3会计核算的基础和方法

1、 第三章 会计核算的基础和方法 会计核算的基本假设 会计确认与计量基础 会计信息质量要求 会计核算的方法和会计循环第一节 会计基本假设与会计基础又称为会计前提，是指对会计中尚未确知的事务，根据客观的正常情况或发展趋势，所作的合乎情理的判断和假定，是进行会计核算的前提条件。四个会计前提为：会计主体 持续经营 会计期间 货币计量 一、会计基本假设会计主体会计主体又称会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计为之服务的特定单位。既不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。 独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。国有企业独资企业合伙企业公司分

2、公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政事业单位和社会团体 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。 会计主体假设的意义B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加持续经营又称营业继续性假设，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也即企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按现实承诺的条件去清偿债务。某会计主体两种发展趋势破产清算持续经营发展

3、 持续经营假设明确了会计核算的时间范围。为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。 持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础。持续经营假设的意义会计分期假设权责发生制配比原则实际成本费用的摊提债权债务的发生 持续经营假设会计核算的时间范围月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度和中期。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。会计分期假设会计期间会计年度

4、会计中期会计分期假设的意义本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账编制财务会计报告及时对外报送 会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分，分期结算账目、编制财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。 会计分期假设使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币进行计量，反映会计主体的生产经营活动。 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 企业对所有经济业务应采用同一种货币作

5、为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则成为外币。 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。 二、会计要素确认及计量基础（一）会计要素确认基础 企业会计准则基本准则：企业应应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制、收付实现制 会计要素记账时间确认权责发生制又称应计制，它是对以获利为直接目的经济组织的各项业务，以权利、责任的发生来决定收入和费用的归属。适用于企业

6、3月 4月 5月 6月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。 虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。处理原则收付实现制又称现金制，是以现金是否收到或付出作为确认该会计期间收益与费用是否发生的标准。适用于行政事业单位 3月 4月 5月 6月 费用收入3月销售产品3000元，货款4月收用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元 4月份计算3000元的收入 1200元作为4月份的费用

7、处理原则五种情况现收现付预收款预付款应收款应付款经济业务资料2013年9月某企业发生以下经济业务：（1）4日，预收销售货款6000元，商品未发出。（2）10日，售出商品计4000元，货款尚未收到。（3）12日，收到上月销货款4200元。（4）16日，预付下季度仓库租金1000元。（5）21日，支付本月水电费共4000元。分析比较计算本企业2013年9月的利润。核算项目权责发生制下计算结果收付实现制下计算结果本期收入(2)4000(1)6000(3)4200本期费用(5)4000(4)1000(5)4000本期利润40000-4000=0(6000+4200)-(1000+4000)=5200会

8、计计量单位会计计量属性(二)会计计量基础会计计量单位通常的计量单位有:米、公里、件、个等按货币计量假设，以及货币本身具有的综合反映能力决定了会计计量单位就是货币，如人民币、美元等。会计计量属性反映的是会计要素记账金额的确定。主要包括以下五种:历史成本现值重置成本可变现净值公允价值 历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金

9、额计量。 特点:客观；可验证；易获取。 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。历史成本举例 王某是一名采购员，他于2005年8月18日为公司采购了一台设备。他支付了如下款项： 设备价款：30000元 增值税 ： 5100元 运输: 500元 安装调试： 1000元【思考】若用历史成本计量，设备如何入账？ 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价金额。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或

10、者现金等价物的金额计量。特点是:(1) 它首先是一个现在时点的价值;(2)它以市场价格为表现形式（但为虚拟交易）。多用于盘盈固定资产的计量重置成本举例甲公司欲将现有的一栋办公楼对外出售，请专业资产评估机构进行估价，决定采用重置成本进行计量。经调查，该栋办公楼在现行条件下进行构建的话，需支付如下费用：建造工程主体机构 2 000 000元安装工程辅助设施 500 000元待摊工程期间费用 800 000元【思考】 该栋办公楼的重置成本？ 可变现净值在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。正常经营（与现行市价）常用于存货资产减值的后续计量 现值对未来现

11、金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。未来现金流量的现值用于非流动资产可收回金额、金融资产按摊余成本计量公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性。适度使用 第二节 会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性企业会计准则基本准则：第1219条实质重于形式重要性谨慎性及时性首要质量要求次级质量要求 可靠性要求企业应当以实际发生

12、的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 以实际发生的交易或事项为依据可靠性保证会计信息的完整性一项信息是否可靠取决于以下三个因素： 真实性、可核性和中立性可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者 一项信息是否具有相关性取决于三个因素： 预测

13、价值、反馈价值和及时性 相关性预测价值反馈价值及时性 A. 帮助决策者对未来的可能结果进行预测B. 将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C. 将信息及时提供给决策者 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 可比性纵向可比：要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比：要求不同企业对于相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或

14、者事项的法律形式为依据。 【思考】 通过融资租赁租入的固定资产应确认为租入企业的资产吗？ 融资租赁法律形式：所有权未发生转移；经济实质：与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上能行使对该项目固定资产的控制。 承租方 出租方所有权使用权风险收益 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。 重要性标准：如果企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策，则该信息就具有重要性。 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。 及时性要求企业对于已经发生的交易

15、或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，因此要求具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，对使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。 第三节 会计核算方法和会计循环（一）会计核算方法-也是会计的基本方法1、设置科目账户 是对会计对象的具体内容进行分类核算的方法。 2、复式记账 对任何一笔经济业务都要用相等的金额在两个或两个以上的有关帐户进行记录的方法。3、填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务的发生、明确经济责任、作为记帐依据的书面证明。 在经济业务发生时，应填制和取得凭证，在记帐时应审核凭证。4、登记账簿 登记账簿依审核无误的凭证为依据，并定期进行对账与结账。 登记账簿便于全面、系统反映5、成本