对企业所得税税前扣除凭证的思考

1、.PAGE ：.；PAGE 7对企业所得税税前扣除凭证的讨论长寿区国税局 刘武生税前扣除凭证是计算应纳税所得额时最根本的根据，却是征管实务中最常见也是最混乱、最有争议的难点。本文由培训教师提供的案例说起，引见了目前有关税前扣除凭证的法律法规，提出了税前扣除凭证应该具备的特点，并对税前扣除凭证作了较全面、系统地分类，以求为实践征管提供明确可行地参考，最后，针对教师的观念论述了本人的看法。一、问题的提出笔者在参与某培训班时，授课教师讲述了与他本人有关的一个案例，某市甲公司租赁乙个人的房屋从事消费运营，支付租金后，乙拒不开具发票，在企业所得税汇算清缴时，税务机关不允许此笔租金在税在扣除。甲企业于是向

2、其财务顾问，即这位授课专家咨询：无法获得发票的房屋租金费能否在税在扣除？专家的回复是，可以扣除，只需凭双方签署的租赁合同、对方收款凭证收条以及甲方在支付租金时的转帐凭证等可以证明租赁费已实践发生、与企业消费运营有关且合理，即可税前扣除。针对税务机关不允许扣除的问题，专家反驳到：“虽然、和等有凭正规发票进展财务核算等类似的规定，但新及其实施细那么以及其后出台的相关法规、规章均未有“必需凭发票在税前扣除等类似的表达，而且，属国务院制定的行政法规，其效能不及，和虽然是由全国人大常委会制定的法律，但其实施年份早于，按照新法优于旧法、上位法优于下位法的原那么，比上述三部法律优先适用，另外，是规范发票管理

3、的法律，是规范会计核算的法律，才是规范企业所得税税额计算和征收管理的法律，至少在确定税前扣除规范和计算应纳税所得额时，应适用的规定。假设税务机关坚持不允许税前扣除，企业可以向法院提起行政诉讼，法院一定会根据上述原那么判决税务机关败诉。租赁费用的列支应该凭正规合法的租赁业发票，无论对于税务人员还是会计人员，这都是简单的常识，但教师的说法似乎也颇有道理。中允许作为税前扣除的凭证究竟应该是什么呢？二、关于税前扣除凭证的相关规定在征收管理方面，第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效的凭证记账，进展核算；发票方面，第二十一条要求，一

4、切单位和从事消费、运营活动的个人在购买商品、接受效力以及从事其他运营活动支付款项，该当向收款方获得发票，对不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。以上两部法律法规出于不同的立法目的，从不同角度对凭证进展了规范，而企业所得税的税前扣除凭证问题在新和实施条例及其后的法律法规中均没有明确提及。第八条规定：“企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这是关于企业所得税税前扣除的根本规定，在发生详细的扣除事项时，凭证是税前扣除的重要根据和证明资料，而作为规范企业所得税的专门法律，企业所得税的税前扣除凭证却没有明

5、细、详细地规定。之前的国税发200084号中有较明确和详细地规定，但此文件已被列入“失效或废止的税务部门规章目录，(国税发200550号)中也规定 “不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一概不得税前扣除，而今也被国家税务总局公告2021年第2号列入全文失效废止的税收规范性文件目录。 新实施后，在国税发202188号中规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据；国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知国税发202140号也规定“对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚伪发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。但这些规定无论是立法级次还是详细内

6、容，尚不能明确、全面、权威、有效地规范企业所得税税前扣除凭证，使税前扣除凭证问题没有明确可行的规范，在实践征管中难以把握。三、税前扣除凭证应符合的条件重新的规定可以看出，对于税前扣除，法律更注重“真实性、相关性和合理性，对于“三性的含意和了解，和总局等文件中曾经做了权威和详细的解释，笔者不再赘述。总之，从近年来的立法趋势来看，企业所得税的税前扣除倾向于淡化凭证，不再“唯发票论，这里包含两层意思：1没有发票并不意味着不能税前扣除。只需有充分证据证明支出是实践发生、与企业消费运营有关且合理，也可以在计算应纳税额时扣除，当然，前提是不能违反其它税收法律法规，呵斥其它税种的漏、逃或给其它税种的征管呵斥

7、困难；2有正式发票也不意味着可以税前扣除。假设单凭发票缺乏以证明支出的真实性、相关性和合理性，税务机关的权要求提供其它佐证，假设纳税人无法提供或提供的佐证无法证明，或获得的发票不符合税法规定，涉及的支出也不得税前扣除。在这样的法律原那么下，怎样的凭证才是有效的税前扣除凭证呢？企业所得税税前扣除凭证，是指按照及相关法律规定，可以用来证明与获得应纳税收入有关的一切必要和正常的本钱、费用、税金和损失等扣除工程发生、明确经济责任并据以登记账簿、具有法律效能的书面证明，主要是指纳税人获得的各类原始凭证。税前扣除凭证除要具备普通会计凭证的特征和要求，如记录要真实，内容要完好，手续要完备，书写要清楚、规范等

8、等要求外，还应符合以下条件：1.遵守税法，即不得违背税收相关法律。税法是规范税收征收、管理等行为的法律法规和规章的总称，税法是一个一致的整体，有其共同的原那么和目的，不能独立地对待某部法律法规。企业所得税的税前扣除，其实间接制约着其它税法的执行，如税收滞纳金不允许税前扣除意在警示纳税人不得拖欠税款等，税前扣除必需符合税收法律的总体要求，特别是“以票控税的总体征管思绪，有些税前扣除凭证特别是商业买卖凭证涉及流转税和财富行为税的征收，当事人不得以其它凭证替代正规发票而逃避应该交纳的各项税金。2.相对权威，即非经权威部门答应并经过特定程序，普通单位或个人特别是当事人双方无法随意获得或制造，特别是要有

9、国务院各部委等权威部门的监制章或权威部门认可的专业机构出具的鉴证资料等。假设纳税能轻松随意地获得和填制税前扣除凭证，极易呵斥税前扣除的混乱与不实，扰乱企业所得税的征管次序。3.税务机关认可，这是一个补漏性条件。税前扣除凭证有效性的认定在实践征管业务中非常复杂，税务机关作为企业所得税的征管机关，也是了解和执行税收政策的专业部门，应该拥有认定税前扣除凭证能否有效的权益，这也是便于操作，减少争议的需求。税务机关要遵照政策法规和税法原那么，谨慎认定税前扣除凭证的合法性，做到既科学合理而有压服力，又能堵塞破绽。四、税前扣除凭证的种类及把握要点普通企业所涉及的税前扣除凭证主要有以下四类：1.应税凭证。主要

10、是流转税涉税凭证，如采购商品和原资料、普通的“三项费用费用支出等。根据和及其他税收法律法规的规定，纳税人购买货物、接受劳务或效力时必需索取按照规定要求填写的发票，作为企业所得税税前扣除的合法凭证。这是应税工程税前扣除凭证的根本要求。特殊情况下，如纳税人支付给中国境外的佣金、技术效力费等费用支出，不能获得发票的，该当提供合法合同、银行外汇支付凭证和境外单位或个人出具的有关凭证等，才干在税前扣除。但需求明确的是：纳税人要以实践发生真实的业务买卖作为税前扣除的前提，不得虚拟买卖开具发票税前扣除，没有真实的业务作为根底，即使获得发票也不得扣除。2非应税的外部凭证。主要是指纳税人在消费运营过程中需求交纳

11、的政府部门各项收费、基金、土地出让金等，税务部门依法征收的可以税前扣除的税金、五险一费等，以及符合条件的公益性捐赠以及其他非应税工程。纳税人在支付非应税工程时，普通都能获得对方开具的相关凭证，如财政收据、税收完税凭证、公益性捐赠公用票据等有效票据。因此，以依法获得的有效票据作为税前扣除的凭证。3免税工程凭证。主是是指与运营活动有关但税法规定免税的支付，这类支付在实践中最复杂，对凭证的争议也最多。如支付给个人的抚恤金、慰劳费等，税法规定免征个人所得税，再如房地产业支付给私人的青苗补偿费、拆迁补偿费、拆迁安顿费等，这些是企业消费运营必需的支出，但却不属于流转税或所得税的征收范围；还比如经过法院判决

12、而支付的赔偿款，等等。对于此类支出，有些地方的税务机关免税为收款方开具发票交付支付方作凭证，笔者以为如此作法不妥，由于上述支出工程不在发票开具的范畴以内，不论是开具地税的综合效力业发票还是国税的通用发票都与支出工程的本质不符。对此类支出的税前扣除凭证，应从以下几点把握其真实性、相关性和合理性：首先,支出能否符合权威部门或企业制定的通用规范，特别是青苗补偿费、拆迁补偿费等因数额较大，政策性强，必需符合政府部门制定的赔偿范围和规范，并有土地和房屋拆迁等监管单位的鉴证资料；其次，应有企业的审批手续和内部稽核签字，以明确经济责任；再次，要有收款方签字画押的收款凭证及银行转帐单等证明已实践支付。 4内部

13、自制凭证。主要是指纳税人在消费过程中因内部本钱核算和分配的需求而根据实践消费情况自行制定的各种凭证，如工资单、工资费用汇总表、入库单、领料单、资料耗用汇总表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品本钱计算单等等，其中工资单是税前扣除的直接凭证，其它凭证关系主营业务本钱的结转，为税前扣除的间接凭证，假设注重不够，那么容易出现纳税人多转本钱的景象。对于内部自制凭证，除要有业务当事人和内部稽核人员的签字外，应着重进展交叉审核，与其它凭证相互印证，以证明其真实性，同时，还应对其归集和分摊方法的合理性进展分析，真实反映消费过程并能合理计算产废品本钱的凭证才可以作为税前扣除的根据。五、对案例的看法 最后，回

14、到文章开头的案例，笔者的观念与税务机关一致，支付租金应该凭正规的租赁发票在税前扣除，有关、合理的支出必需有真实、合法、有效的凭证来证明，租赁合同和收款凭证等充其量只能证明业务发生的真实性甚至连真实性都无法保证，由于这样的资料双方可以随意制造，而不能作为税务机关认可的、有效的凭证。另外，目前获得租赁收入要交纳营业税、所得税、房产税、土地运用税、印花税等多项税收，在实践任务中对于个人获得的租赁收入普通是在代开发票时一同交纳上述税金，因此，假设不开具发票，难以保证相关税款能及时足额交纳，呵斥严重的税收流失。对于能够提起的行政诉讼，笔者以为，基于的立法原那么和目的以及判决的社会影响，法院不能够判决税务机关败诉