企业纳税评估检查重点问题解析与风险防范

1、2022/8/161主要内容第一节 增值税营业税涉税重点问题分析第二节 个人所得税涉税疑重点题解析第三节 企业所得税涉税重点问题解析第四节 其他税种的涉税重点问题解析2022/8/162第一节 增值税营业税涉税重点问题分析 一、进项税相关的疑难点评估检查处理 二、营改增后进项税额的变化 三、销项税相关的疑难点评估检查处理 四、营改增后纳税义务发生时间变化 五、销售使用过的物品与旧货的处理 六、购货收取返利的增值税营业税处理 七、营业税增值税混合销售评估检查处理 八、营改增后混合销售的变化 九、买卖金融商品营业税的处理2022/8/163一、进项税相关的疑难点评估检查处理 问题分析： 企业购进财

2、务办公软件和杀毒软件，购进的这批软件进项税金可否抵扣增值税？ 单位建设固定资产过程中，有铺设在地下的管道和架设的电线网等，进项税可以抵扣吗？ 企业接送员工上下班的班车发生的汽油费，是否可以从销项税额中抵扣？ 取得小汽车进项税额能抵扣吗？2022/8/164 增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四

3、）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。2022/8/165 第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2022/8/166 非增值税应税项目 第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程

4、。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、 构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。2022/8/167 财税2009113号增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994.xls）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。2022/8/168 财税2009

5、113号 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。2022/8/169 设备“构筑物”能否抵扣增值税? 在理解固定资产抵扣增值税进项税额时，还应注意几个问题： 一是对企业购建了财税2009113号文件附表固定资产分类和代码中列举的部分构筑物，也可以抵扣增值税，如03-2中“槽”、03-3中“塔、烟卤”、03-4“井”，这些设备虽然被列入构筑物，但该附表在备注中对上述

6、3项作出了特别注明，应将上述用于生产的设备分别按“炼油化工专用设备”（27-2）类、“炼油化工专用设备”塔类（27-1-1）、“采油专用设备”井类（25-1-1）分类和命名。2022/8/1610 实务中，对购建大型生产线或大型安装装置中砌体、罐、塔、平台等是否可抵扣增值税进项税额？ 通常情况下，工业用炉的种类有熔铸炉、加热炉、热处理炉、烘干炉、其他工业窑炉。无论哪种炉，都是由工业炉砌体、工业炉排烟系统、工业炉预热器和工业炉燃烧装置组成，这里的“砌体”是任何一座工业炉不可缺少的部分。虽然购建该炉过程中，既涉及土建又涉及设备，但土建部分最后没有构成独立构筑物，所以“砌体”耗用材料中的进项税额应是

7、可以抵扣的。 2022/8/1611 再如炼油企业的常减压蒸馏设备，其计量单位为“套”，是因为该设备由电脱盐罐、换热网络、闪蒸塔、常压塔、回流罐、气体压缩机、气体脱硫装置、稳定塔、汽提塔、加氢罐、减压炉、减压塔、污水处理系统、集油箱、换热冷却设备构成。该套装置在上述设备之间连接，还需要通过一些平台、通道等，最后才能建成炼油化工基本设备类炼油化工专用设备中炼油专用设备常减压蒸馏生产设备。 包括在整套设备中的罐、塔、平台、通道支架等，这些部件与整套设备不能分开，如不分析和了解这些罐、塔、平台、通道支架的用途和功能，仅从字面上确认，就是固定资产分类与代码03中的建筑物和构筑物，相关的增值税进项税额不

8、得抵扣。2022/8/1612 二是对于属于建筑物或者构筑物的附属设备和配套设施，尽管都列为固定资产分类和代码03之外的通用设备、专用设备、电气设备中，但按财税2009113号文件规定也不得抵扣进项税额。 财政部办公厅关于启用新修订的固定资产分类与代码标准有关事宜的通知 (财办发2011101号) 规定：固定资产分类与代码标准（GBT148852010）已于2011年1月10日发布，取代原固定资产分类与代码标准别GBT148851994），并从2011年5月1日开始实施。2022/8/1613必须注意以下三种票款不一致的三种情形：2022/8/16142022/8/1615 国税发199519

9、2号 购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复.doc2022/8/16162022/8/1617 国税发2000182号 有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。 一、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省以外

10、地区的。2022/8/1618 二、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即 “购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”情况。 三、其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即 “受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。2022/8/1619 国家税务总局公告2012年第33号纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票行为，应按税收征收管理法及发票管理办

11、法的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。1802022/8/1620二、营改增后进项税额的变化 财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知附件一第二十四条、附件二第二条.doc2022/8/1621三、销项税相关的疑难点评估检查处理 （一）纳税义务发生时间 中华人民共和国增值税暂行条例 第十九条增值税纳税义务发生时间： 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 进口货物，为报关进口的当天。 分析：超市先开票后提货如何处理？2022/8/1622

12、第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；公告.doc （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天.2022/8/1623 （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合

13、同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。2022/8/1624 （二）折扣折让的处理 国税发1993154号 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知.

14、doc2022/8/1625 例：某企业规定，销售额达到1万元，折扣1000元。如何让折扣在税前扣除且不纳增值税？ 做法： 一是下次购买商品时折扣。如买3000元商品时，折扣1000元，发票开具2000元。 二是分次折扣，如折扣10次，每次100元。 三是购货方直接开具增值税专用发票1000元给收货方。上述方法符合税法规定吗？2022/8/1626 正确处理方式一：事先选择折扣，“票折款不折”。 举例：某企业规定，销售额达到10万元，折扣5000元。折扣率5%。每次购买货物10000元时，开票折扣5%，9500元，收款10000元。累计10万元时，开票累计95000元，收款100000元，退回

15、5000元。开票数额与收款数额一致。 如购货额只达到90000元，已开票85500元，实际收款90000元，多出4500元直接转为收入处理。2022/8/1627 方式二：开具红字负数发票 国税函20061279号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。2022/8/1628 （三）视同销售处理问题分析 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条.doc 财政部国家税务总局关于将铁路运输和

16、邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知9.11.doc2022/8/1629 （四）价外费用处理问题 1. 企业采取预收货款方式销售货物，对不能提前付款的收取资金占用费，开具营业税发票。是否缴纳增值税？ 2.企业销售货物收到承兑汇票贴现后，另向付款方收取贴现利息。是否为价外费用？ 3.企业销售部分货物后，由于对方违约停止销售。按合同约定收到违约金20万元。涉及增值税？ 增值税暂行条例实施细则12.doc2022/8/1630 （五）销售价格偏低补征税问题 问题分析：某企业注销时，其产品存货经评估，价值为账面价的60%。企业清算时按评估价将该存货产品分配给股东，缴纳增值税及相关税费。 但税务局认定

17、价格明显偏低且无正当理由，核定不能低于账面价。是否合理？ 增值税条例第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。2022/8/1631 实施细则第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率）2022/8/1632四、营改增后纳税义务发生时间变化 财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的

18、通知附件一第四十一条.doc 营业税纳税义务发生时间比较 1.中华人民共和国营业税暂行条例12.doc 2.中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第24条.doc2022/8/1633五、销售使用过的物品与旧货的处理 财税2008170号：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：1.销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税.2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。2022/8/1634 财

19、税20099号 （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财税2008170号第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2022/8/1635 2.小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 (二)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。旧

20、货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。 关于简并增值税征收率政策的通知.doc2022/8/1636 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号） 按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。 使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 2022/8/1637六、购货收取返利的增值税营业税处理 委托

21、代销商品缴纳增值税还是营业税？ 1、视同买断方式 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 2、收取手续费方式 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。受托方严格按照委托方规定的价格销售商品，只收取手续费。 2022/8/1638 国税发2004136号 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返

22、利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。2022/8/1639 二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 三、应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通

23、知的规定执行。2022/8/1640七、营业税增值税混合销售评估检查处理 （一）混合销售行为 营业税暂行条例实施细则 第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。2022/8/1641 增值税暂行条例实施细则 第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货

24、物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。2022/8/1642 特殊情况 第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2022/8/1643 第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的

25、，由主管税务机关核定其货物的销售额： 1.销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为 2.财政部国家税务总局规定的其他情形。 关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告.doc 2022/8/1644 （二）建筑安装业务甲供材涉税处理 营业税暂行条例实施细则第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 举例：工程总价款1000万元，甲供材400万元，施工方收入600万元。2022/8/1645 分析： 计税依据包含甲供材，不包括甲供设备 纳税人是施工方（乙方） 材

26、料发票可以作为在建工程或开发成本 包工包料合同与包工不包料合同有区别 乙方正确处理应让甲方承担税款 装饰业务按实际收入纳税2022/8/1646 （三）境外应税劳务征免税处理问题 问题内容：我企业为中国境内外商独立企业，2012年1月签订三年期协议，国外投资母公司及我公司共同使用一个ERP管理系统，实现资源数据共享，此管理系统服务器属于境外A公司，每月母公司向A公司支付服务器的租赁费用，假设为1000欧元。母公司每月向我公司收取一半租赁费500欧元，对这500欧元费用我公司是否应代扣代缴营业税及企业所得税？2022/8/1647 实施细则第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内

27、）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。2022/8/1648 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税2013106号 第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。2022/8/1649 第十条 在境内提供应税服务

28、，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022/8/1650 企业所得税法实施条例 第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；2022/8/1651 （四）转让财产所得，不动产转让所得按照不动

29、产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 中国新加坡协定解释.doc2022/8/1652 2009国家税务总局反避税与非居民企业所得税在线访谈实录 炒胡豆 我公司在国外取得了外国公司为我公司设计的方案，但由国内向国外支付设计费，我公司应凭什么发票入账，是否代扣外国企业企业所得税？ 廖体忠 应凭合法有效的付款凭证入账。如果设计行为全部发生在境外，则不需要在中国缴纳企业所得税；如果设

30、计行为发生在中国境内，那么外国公司应就其在境内取得的设计收入缴纳企业所得税，也不存在代扣的问题。2022/8/1653八、营改增后混合销售的变化 财税2013106号 混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：2022/8/1654 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税

31、服务的，从高适用税率。2022/8/1655九、买卖金融商品营业税的评估和检查 柳州两面针股份公司补缴税款的公告.doc 财税200316号 金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。2022/8/1656 金融企业买卖金融商品(包括股票、债券、外汇及其他金融商品)，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计

32、年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。 财政部国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告.doc 重庆市地方税务局通知.doc 2022/8/1657第二节 个人所得税涉税重点问题解析 一、企业个人所得税扣缴对象 三类：员工（工资薪金所得）、股东（股息红利所得）、其他个人。 税率：工资薪金所得七级适用超额累进税率；股息、利息、红利所得一般20%税率；劳务报酬20%、30%或40%税率。 关于个人代开发票征收个人所得税公告.doc2022/8/1658 青地税二函20131号 5、个人取得劳务报酬所得，减除费用标准如何计算？ 答：根据个人所得税法第六条第四款规定：劳务报酬所得、稿

33、酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。个人取得劳务报酬所得直接用收入额和4000元进行比较。2022/8/1659劳务报酬个人所得税率表级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数 1 不超过2万 1.6万以下的 20% 0 2 2-5万的 1.6-3.7万的 30% 2000 3 5万以上的 3.7万以上的 40% 7000 注：1. 表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的

34、劳务报酬所得。2022/8/1660 国税发2005205号 第四条 实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括： （一）工资、薪金所得； （二）劳务报酬所得； （三）稿酬所得； （四）特许权使用费所得； （五）利息、股息、红利所得； （六）财产租赁所得； （七）财产转让所得； （八）偶然所得； （九）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2022/8/1661 二、年终奖计算个人所得税计算方法 国税发20059号 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和

35、速算扣除数。 举例：2011年终奖20000，除12得出1667，适用税率10%，纳税：2000010%-105=18952022/8/1662 如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定适用税率和速算扣除数。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。2022/8/1663 工资和年终奖的策划 举例：某企业管理人员年薪18万元。 1至

36、12月每月发15000元。 每月纳税：（150003500）25%1005=1870，全每月发13500元，年终奖18000 每月纳税(135003500)2510051495，年终奖180003%540， 全年=149512540184802022/8/1664 每月发10500元，年终奖54000 每月纳税（10500-3500）20%-555=845 年终奖纳税5400010%105=5295 全年纳税84512529515435 工资与年终奖最优分配表.doc 分析：还有哪些有效方法可以降低高管人员的个税？2022/8/1665其他方法：1、个人重大开支福利化

37、2、公车私用或私车公用3、设立个体工商户业务外包4、设立一人公司或合伙公司业务外包5、利用好上下游关联公司6、利用当地税收征管政策7、利用当地招商引资政策8、利用应收账款、买卖期货等9、税务开票等2022/8/1666 三、实物赠送扣缴个人所得税问题 企业和单位，包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业等，在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等礼品，如何征收户个人所得税？ 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知.doc2022/8/1667 四、个人车辆使用费、通讯费用的处理 国家税务总局关于个人因公务用

38、车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知.doc 主要处理方式： 个人车辆与单位签订租赁合同 个人购买车辆转让给企业 企业购置车辆，股东或员工使用 青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答.doc2022/8/1668 青岛市地方税务局关于进一步明确个人所得税若干政策问题的通知.doc 山东省地方税务局关于公务通讯补贴个人所得税费用扣除问题的通知.doc2022/8/1669 五、个人股权转让所得税处理 国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知.doc 国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告.doc 国家税务总局关于纳税人收回转

39、让的股权征收个人所得税问题的批复.doc2022/8/1670 六、资本公积及未分配利润涉税处理 国税发1997198号一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。2022/8/1671 国税函发1998333号 青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。 因此，依据国税发1997198号精神

40、，对属于个人股东分得再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资，公司股东会决议通过后代扣代缴。2022/8/1672 国税函发1998289号一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中,个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，税款由银行负责代扣代缴。二、国税发1997198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法

41、征收个人所得税。2022/8/1673 七、视同股息红利分配缴个税情形 借款或报销个人消费性支出 购买住房、汽车财产性支出 企业资产投资注册个人股东 合伙企业所得先分后税征税 财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知.doc 关于合伙企业合伙人所得税问题的通知.doc2022/8/1674第三节 企业所得税涉税重点问题解析一、收入类重点项目评估检查处理二、费用类重点项目评估检查处理三、资产类重点项目评估检查处理2022/8/1675一、收入类重点项目评估检查处理 （一）收入的税收确认 1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2、受托加工制造

42、大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。2022/8/1676 4、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 5、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 6、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 7、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 2022/8/167

43、7 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc 国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法.doc 关于国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知.doc 2022/8/1678 （二）买一赠一、折扣折让的处理 1.买一赠一实物折扣 国税函2008875号： 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 例：公司为促销，购买电脑赠送包。电脑售价9000，包售价1000。按9000确认销售收入。 税务处理：电脑收入8100，包收入900 2022/8/1679 2.价格折扣、现金折让

44、 国税函2008875号 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。2022/8/1680 3、销售折让、销售退回 国税函2008875号 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，

45、应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2022/8/1681 江苏国税2011年企业所得税汇算清缴解读 4、某外资公司为汽车配件生产企业，2009年度为所得税免税期，2010年度为减半征收期，2010年11月汽车制造商决定所有的汽车配件供应商对2009年供应的商品按一定的比例降价，该外资企业于2010年11月将此业务开具了红字发票750万元，冲减了2010年度销售收入并据此进行了2010年所得税申报。该业务是应调整2009年所得税申报销售收入，还冲减2010年所得税申报销售收入？2022/8/1682 答：根据国税函2008875号有关规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，

46、应当在发生当期冲减当期销售商品收入。据此推论，该公司发生的此项业务已按流转税相关规定开具红字发票的，如符合独立交易原则且不存在恶意筹划以达到避税目的的，可冲减发生当期销售收入。2022/8/1683 （三）关联方企业之间的交易事项 企业所得税法第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 2022/8/1684 国税发2008114号企业年度关联业务往来报告表.doc 江苏南通关联企业往来业务调整案例.doc

47、特别纳税调整实施办法国税发20092号 第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。 关于企业所得税若干问题的公告.doc2022/8/1685 关联关系，主要是指具有下列之一关系：（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借

48、贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。2022/8/1686 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。2022/8/1687 （五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。（

49、六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。2022/8/1688 转让定价调查重点选择以下企业：1、关联交易数额较大或类型较多的企业；2、长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；3、低于同行业利润水平的企业；4、利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业； 5、与避税港关联方发生业务往来的企业； 6、未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业； 7、其他明显违背独立

50、交易原则的企业。2022/8/1689 （四）企业所得税视同销售处理 企业所得税法实施条例 第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 国家税务总局 关于企业处置资产所得税处理问题的通知.doc2022/8/1690 举例：某企业将成本是80万元，售价是100万元的一批产品用于广告宣传支出。当年销售收入2000万元，利润200万元。会计处理： 借：营业费用 97 贷：产成品 80 应交税金-增值税 17 税收调整：视同销售调增20，列支标准300，可以全部扣除97万元

51、。 应纳税所得额=200+20=220？2022/8/1691 （五）不征税收入的会计与税务处理 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款 。 政府补助会计处理.doc 财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理通知.doc2022/8/1692 （六）政策性搬迁补偿收入的处理 举例：某企业政策性搬迁，搬迁费用、搬迁资产处置支出5000，取得政府补偿6000，搬迁处置收入3000。 新政策：9000减除5000后，剩余4000

52、，搬迁后计入应纳税所得额征税。 企业政策性搬迁所得税管理办法.doc 关于企业会计准则解释第3号的通知.doc2022/8/1693 国税函2007969号 国家因公共利益或城市建设规划需要收回土地使用权，对于使用国有土地的单位和个人来说是将土地使用权归还土地所有者。根据国税发1993149号的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。因此，对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照土地管理法规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费，不征收营业税。 2022/8/1694 土地增值税暂行条例实施细则 第十一条 条例第

53、八条(一)项所称的普通标准住宅，是指按所在地一般民用住宅标准建造的居住用住宅、高级公寓、别墅、度假村等不属于普通标准住宅。普通标准住宅与其他住宅的具体划分界限由各省、自治区、直辖市人民政府规定。 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过本细则第七条(一)、(二)、(三)、(五)、(六)项扣除项目金额之和20%的，免征土地增值税。2022/8/1695 条例第八条(二)项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。 因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。 符合上述免税

54、规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。2022/8/1696 财税200621号 土地增值税暂行条例实施细则第十一条第四款所称：因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。2022/8/1697二、费用类重点项目评估检查处理 问题分析： 1、企业员工因公致伤、支付的赔偿补助费20万元，能

55、否税前扣除？ 2、企业因产品销售合同等原因发生的司法诉讼赔偿100万元，是否可以税前扣除？ 3、企业聘请的专家讲课，一年发生的10万元差旅费用，是否可以税前扣除？2022/8/1698 （一）税前扣除原则 1.权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 关于企业所得税若干税务处理问题公告6.doc2022/8/1699 2、相关性、合理性原则 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成

56、本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 如，个人费用与单位费用的区分、员工个人所得税款、未投入使用资产的折旧摊销、 不征税收入的支出等。 2022/8/16100 国税函2003847号中移动采用各种营销方式，对具备一定消费条件的自有用户免费赠送一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度，有价卡存款和有价卡实物，手机或手机补贴，其他有价物品或等价物等支出，应作为商业折扣或成本费用允许在税前扣除。给予法人单位的特定人员（如业务联系人、单位领导

57、等），应作为企业业务招待费按规定标准扣除；为宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的，应作为业务宣传费按规定标准扣除。2022/8/16101 如，企业财务通则第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出： （一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。 （二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 （三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 （四）购买住房、支付物业管理费等支出。 （五）应由个人承担的其他支出。2022/8/16102 3、真实性、合法性原则 真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符符合国家税收法律、法规和规章的规定。 企业发生的支出，按照发票管理条例

58、有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，不予税前扣除。 企业发生的支出，如果不需要取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能税前扣除。 企业所得税若干问题的公告6.doc2022/8/16103 4、确定性原则 企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的。 如预提费用（如安全生产费用、维简费）、或有负债等，暂时不确定的支出（如诉讼赔偿费用等）不能税前扣除，实际发生时按规定扣除。 国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告.doc2022/8/16104 5、划分经营性支出和资本性支出原则 企业发生的支出应当

59、区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 期间费用在当期税前扣除，资产的成本通过折旧、摊销分期扣除、投资资产和存货的成本在转让处置时扣除。如利息费用、固定资产后续支出等，应区分资本化和费用化处理。2022/8/16105 （二）工资薪金 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。职工工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知.doc 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

60、.doc2022/8/16106 劳动法第十六条 劳动合同是劳动者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议。 建立劳动关系应当订立劳动合同。 第二十条劳动合同的期限分为有固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限。 关于特殊劳动关系有关问题的通知.doc 第七十二条用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。 2022/8/16107 中华人民共和国劳动合同法 第四十七条经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级