成本流和成本对象

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料本钱流和本钱对象上一篇我们引见了ERP中的财务会计。从会计实际的角度来说，财务会计是担任公司对外报表的需求的，因此又称为外部会计。外部方能够是一切者，政府机构，证券买卖所等等。ERP中的财务会计模块不仅仅是对外报表的工具，它更是一种使业务处置和帐务处置相一致，加强企业财务管理的强大平台。但是毕竟这一模块依然是在财务会计实际的框架之下的，很多基于内部管理的需求依然得不到满足。本篇我们将引见ERP中的管理睬计，这是一个基于各种管理睬计实际的大模块。其中表达企业内部价值链的本钱流和本钱对象

2、概念是其中心部分，我们将在本章引见。会计核算软件虽然ERP历史开展的主要源头是在物流领域，但是如今的ERP软件是涵盖物物流，财财务，人人力资源等企业管理领域的大型平台，因此从会计核算软件的角度来看看ERP中的财务，会使我们更容易进入ERP管理睬计这一对大多数读者来说既熟习又陌生的世界。根据会计核算软件的功能和思绪，我们将其大致划分成三个阶段。第一阶段 手工记帐的电算化这是会计核算软件开展的初级阶段，电算化的目的是替代原来烦琐和易错的手工记帐。所以从各方面看，它都竭力地接近手工记帐的习惯。如图一所示，财会人员在类似手工会计记帐凭证的系统界面里输入凭证的内容，保管后系统更新相应的数据库表，能够会有

3、各种汇总表，但一定会有会计凭证行工程表，在这个表里存储了记帐凭证行的相关字段内容。系统根据数据库可以提供规定格式的各种对外报表，比如资产负债表，损益表和试算平衡表等等。当然系统还会提供各种常用功能，比如帐户的查询等等，不作赘述。在本阶段的系统设计中，运用的是财务会计的通行规那么或实际。比如每张凭证都必需“有借必有贷，借贷必相等。再比如从流程的角度，审核人必需和制单人分开，审核后才干过帐，等等。手工记帐的电算化软件满足了会计核算的最初要求，但是渐渐的对于会计信息分析的要求迫使其向第二阶段开展。第二阶段 加强型会计核算软件从会计实际运用的角度来说，第二阶段和第一阶段并无本质的不同。它的加强于在记帐

4、凭证输入时，除了传统手工帐要求的借贷标志，科目，金额，摘要以外，允许财会人员输入一些附加字段。这些附加字段或者出如今主屏幕，或者另外运用附加字段屏幕用于输入。而附加字段的内容本身可以在别的操作中专门维护就象维护会计科目一样，在凭证输入时可以经过查找输入。系统的数据库构造也和第一阶段没有本质上的区别，只是在行工程表中添加了附加字段，同时能够添加了和附加字段相关的汇总表。视软件产品的不同，有些软件能够和物流模块有了一定的集成，可以部分实现第一篇中所描画的业务处置和帐务处置的一致，这时凭证不是手工录入的，而是根据业务自动生成的。有了附加字段，系统就可以胜任一些汇总类的简单报表了。为什么称之为“汇总类

5、的简单报表？主要是由于：系统不提供财务分析的的实际支持。在多数情况下这一阶段的系统提供的是类似EXCEL数据透视表那样的分析工具。这种工具背后并没有相关的管理睬计实际作为依托，因此分析更多的是采取汇总，挑选等简单的数据分析手段，而不是财务分析手段。数据的输入和处置是平面的，或者说集中在一个层面即财务会计凭证输入上，这样数据的处置一直跳不出财务会计的条条框框，而且往往无法描画现实中立体多层面的信息。关于立体的信息我们会在本章本钱流的案例中看到。因此这一阶段的系统显然不能实景象本钱的结转，预算，营销分析，资金管理，流动性预测，现金流量表，合并会计报表等等的功能。同时，假设仅仅是可以添加附加字段，但

6、是字段间的逻辑关系却没有很好的定义，或者不和物流模块集成。往往最终的结果是出于任务负荷和信息质量的缘由，很多附加字段形同虚设。第三阶段 分模块集成管理软件会计核算软件和物流管理软件的开展最终指向ERP软件。上一篇我们引见了ERP财务会计模块丰富的功能，以及财务会计模块和物流的集成。而ERP中的财务模块本身更是开展成了一个真正的财务管理软件。如图三，在本阶段财务会计的数据进入系统后，经过集成进入了其他崭新的财务子模块中，这种集成表达在系统自动生成了其他子模块的凭证。图三中红色的双向箭头代表了这种集成。在这些子模块比如管理睬计的设计中，ERP软件运用了各种现代管理实际，同时提供了客户化配置的灵敏性

7、。比如在管理睬计中允许客户定义本人的本钱分摊规那么，再比如在合并模块中允许客户定义合并抵销分录规那么等等。经过这些实际和规那么，系统自动地对原始数据进展加工和处置，而这种加工的结果往往也是以其他子模块凭证比如管理睬计凭证的方式保管在系统中。当然也可以在这些模块中手工对数据进展处置而不影响财务会计。图三中三色的圆箭头代表了自动和手工结合的处置过程。最终，在ERP财务的其他子模块中，我们可以得到各种功能报表，这些报表更准确，运转也更快，最重要的是有更强的实际支撑，这使得我们可以做真正的财务分析，而不仅仅是第二阶段的数据分析。同时这些子模块还提供了适宜本身特点的报表工具。本篇“管理睬计是第一个我们将

8、要引见的这样的子模块。本钱流和本钱对象本钱流和本钱对象是管理睬计的根本概念。本钱流描画了企业内部的价值流，象是流淌在企业内部的河流。而本钱对象那么象是湖泊。ERP系统使得本钱对象和本钱流变得透明，从而使管理者可以更加客观和科学地 控制本钱。 考评绩效。 分析市场 和支持决策。笼统地解释这两个概念真实没有太大的意义，我们只需看一个案例就可以很清楚的了解它们了。由于制造行业的本钱流和本钱对象我们将在本篇消费本钱章节中有很详细的引见，所以本章中我们的案例运用航运业这一较特殊的行业。案例ABC船运公司是一家主要从事远洋集装箱运输业务的公司。它的主要营运方式是班轮运输。班轮运输Liner Shippin

9、g又称定期船运输。是指船舶按事先制定的船期表时间表在特定的航线上，以既定的挂靠港口顺序，经常地从事航线上各港口间的船舶运输。船舶在航线上的一次航行称为一个航次。托运单国内有时用“委托恳求书替代是指由托运人根据买卖合同和信誉证的有关内容向承运人或他的代理人办理货物运输的书面凭证。经承运人或其代理人对该单的签认，即表示已接受这一托运，承运人与托运人之间对货物运输的相互关系即告建立。ABC公司的损益主要由航运收入和各种使费与间接费用组成。其中船运收入包括净海运费和附加费可以认定到各托运单，航次费用包括燃油费，港口费，货物费，中转费，垫仓入料费，货损海损费等可以认定到航次的各航段和港口。而船舶费用包括

10、人员工资费用，船舶设备折旧费，物料修缮费，保险费，租金费用，非营运期费用等等只可以认定到各艘船舶。还有一些费用是船舶公共的包括后备人员工资费，差旅费，通讯费，业务单证费，海图资料费等等，不能直接认定到个别船舶上。由于集装箱数量大，流动性强，而且虽然个体有差别，但是运用上以为是无差别的。因此集装箱费用包括折旧费，租金费用，冷箱备件修缮费，堆存费用，底盘费用等等也不能直接认定到个别船舶或航次上。其他的象管理费用，只能认定到部门或科室。根据ABC公司的行业特点，我们以为它的本钱流和本钱对象的总体构造如图四所示。图四中最左侧代表财务会计模块，它构成了ERP管理睬计模块的主要数据来源。而图四的其它部分是

11、管理睬计模块。图四中红色的箭头代表了本钱流，而其他部分比如公司组织构造，航次包括航段和港口，托运单和市场细分图中用魔方表示那么是本钱对象。下面我们将简要引见五种方式的本钱流，分别对应图四中的-：收入，本钱和费用的凭证入帐当财务人员手工录入会计分录，或者系统自动生成会计分录如固定资产记提折旧时，假设这些分录和收入本钱或费用相关，那么系统除了生成相应的财务会计记帐凭证外，还将生成管理睬计凭证，记录下本钱流归集到相应的本钱对象。比如航次费用归集到各航次港口和航段中，船舶费用归集到各船舶本钱中心，航运收入归集到托运单里。从其他本钱中心分摊到各船舶本钱中心根据预先设定的分摊规范，将本钱从其他本钱中心分摊

12、到船舶本钱中心，比如将船舶公共本钱中心归集的船舶共同费用根据事先设定的百分比分摊到一切的船舶本钱中心。对于董事会，财务部等本钱中心发生的间接费用也可以类似地分摊到船舶本钱中心上。但是对于集装箱部发生的集装箱费用能够直接分摊到航次上更为适宜。现实上判别的根据是我们以为各本钱中心的任务是效力于船舶，还是航次。从船舶本钱中心分摊到各个航次对于ABC船运公司来说，船舶的价值表达在它们承载的各个航次中，因此将船舶本钱中心的本钱按一定的规那么如航程天数分摊到相关的各个航次港口和航段中，是合理的。从航次结算到托运单集装箱船在一个航次装载了各个托运人的货物，要进展托运单的盈亏分析，必需将航次聚集的费用结算到相

13、关的各托运单上，结算的规范可以是该航次各港口和航段上各个托运单占用的规范箱位TEU。从托运单结算到市场细分在盈利分析模块，我们从托运单的盈利出发，可以对市场及内部责任范围进展多维多层次的盈利分析。关于盈利分析我们在下文以及后面的章节将有详细引见。本钱要素本钱流是一个笼统的概念。从技术的角度来看它表现为管理睬计凭证。管理睬计凭证和我们熟习的财务会计凭证是不同的。它记录了什么性质的本钱其实包括绝大多数的损益从哪里流向哪里。它也借用了“借/贷的概念，“借是本钱的流入，“贷是本钱的流出。因此在有些凭证里借贷是平衡的，如案例中的，它们表示的是本钱流从一个本钱对象流入另一个本钱对象。有些凭证里借贷是不平衡

14、的，如案例中的，它们的含义是本钱流从财务会计模块流入了管理睬计模块。那么，在回答“什么性质的本钱这个问题时，系统是怎样做的呢？一个直观的回答是用财务会计中的损益类科目，即各种收入，本钱和费用科目。在图四财务会计的区域里对于这些科目的财务会计过帐以同样性质的本钱流入了管理睬计中。但是仅仅这样做有一个主要的缺乏，即处置管理睬计内部本钱流转的时候意义上和灵敏性上的缺陷。比如船舶费用的明细很多，当分摊到航次上时，从航次分析的角度来看能够这些明细已不很重要，我们所关怀的只需知道哪些是从船舶上分摊过来的间接费用就可以了。因此一个灵敏的处理方案是用一个独立的概念 - 本钱要素 来描画管理睬计中本钱流的性质。

15、而本钱要素分两大类。一类是初级本钱要素，它们本质上就是财务会计中的损益类科目。另一类是次级本钱要素，它们可以用来描画管理睬计内部各本钱对象间本钱流转时的本钱性质。再举一个常用的例子：单位的食堂本身会发生很多费用，比如场地，人员，燃料，粮食副食品等等。当食堂的费用分摊到各部门时，我们不再关怀初级本钱要素，我们只需求以类似“食堂伙食费用这样的在会计科目表中没有的次级本钱要素表示其性质就可以了。而食堂本身的初级本钱费用，在考核食堂本身的管理时才是有用的。本钱对象在案例中，我们的本钱对象是详细的，比如航次，托运单。在ERP中对于本钱对象，系统经过了总结和笼统，构成了假设干大类。这些大类的本钱对象其性质

16、和特征上有一定的规律。我们可以根据本行业本企业的情况根据这些大类的本钱对象设计详细的本钱对象类别乃至总的管理睬计架构。下面我们简要引见这些大类的本钱对象，有些将在本书的其他章节中有详细的引见。本钱中心Cost Center本钱中心类似于企业内部“部门的概念，但在管理睬计中它主要用于本钱控制的目的。将公司按照本钱中心分割，可以实现对于责任区域的本钱方案，认定，控制和分摊。和其他本钱对象相比，本钱中心具有比较稳定，变化较少的特点。从组织构造的角度，将一切本钱中心按树状层次有序地组织起来，构成了本钱中心组织构造。以图四为例，ABC公司的本钱中心组织构造中既有归集间接费用的本钱中心，如董事会，财务部，

17、也有归集各种航运本钱的本钱中心，如每条集装箱船就是一个本钱中心。每个本钱中心都有一个本钱中心担任人员。内部定单Internal Order和本钱中心类似，内部定单也是一种本钱对象，我们可以对内部定单进展本钱的方案，认定，控制和分摊。和本钱中心不同的是内部定单有明确的开场和终了，它不是一种组织机构，而是一个个小的工程Project。在ERP中可以定义不同的内部定单类别Internal Order Type。假设上文案例中想以内部定单实现航次的核算，那航次就是一种内部定单类别，而每个航次本身都是一个内部定单。我们还可以将内部定单组合成多层次的内部定单组Internal Order Group,如图

18、四中，航次被组合在航线下。组对于阅读报表和分摊本钱很有用。工程Project内部定单只能管理短小而简单的工程。对于需求真正的工程管理功能的工程来说，ERP提供工程管理模块进展专门管理。工程本身不是本钱对象，而构成工程构造的WBS要素任务细分构造要素/Work Breakdown Structure Elements，网络Network和义务Activity才是本钱对象。关于这些概念我们将在工程管理章节中详细引见。在上文案例中，我们可以将每个航次定义为一个工程，而整个航次在各港口中航行的过程定义为完成这个航次的网络，每个港口和港口间的航段都是网络中的一个义务。我们可以将各条航线制形成模板，航次只

19、需复制航线并做修正就可以了。销售定单Sales Order销售定单是销售模块的主要凭证之一。它同时也是管理睬计中的本钱对象。对于工商企业来说销售定单的含义是很清楚的。但是对于效力业，销售定单的方式能够就不太一样。上文案例中托运单可以看作是该行业的销售定单。市场细分Profitability Segment市场细分是指根据消费者对产品或效力不同的愿望与需求，不同的购买行为与购买习惯，把整体市场分割成不同的或一样的小市场群。ERP中盈利分析的目的不仅是分析市场，它还担负着评价公司内部组织的功能。因此在ERP中的细分规范超出了市场营销学中的市场细分。市场细分也是一种本钱对象，我们将在相关章节专门论述

20、，在图四中我们用一个彩色的魔方代表市场细分。消费定单Production Order消费定单是消费模块的主要凭证之一。它同时也是管理睬计中的本钱对象。我们将在产品本钱章节中有详细引见。对于产品本钱模块来说，除了消费定单，对于反复型制造Repetitive Manufacturing行业来说，产品本钱搜集器Product Cost Collectors和本钱对象层次(Cost Object Hierarchy)也是本钱对象。流程ProcessABC本钱法，即基于作业的本钱法Activity-based Costing，是一种按流程组织企业内部管理，分析本钱驱动源Cost Driver分摊间接费用

21、的方法。假设运用这种方法，那么流程就是一种本钱对象。内外部会计的勾稽关系管理睬计是一个子模块众多的大系统。这一点从那么多本钱对象种类就可以看出来。而且管理睬计模块吸收了近现代管理睬计实际，对于会计数据进展了和财务会计不同的深加工。因此在开场分模块引见管理睬计之前，我们必需处理一个关键的问题：内外部会计的勾稽关系。勾稽关系一方面是关系信息质量和可信度的大问题，另一方面也为模块众多的管理睬计体系提供了概览信息。总览报表在管理睬计总览报表层次，报表的对象主要是本钱要素和各本钱对象大类在各会计期间的值。这样的总览报表提供了符合图4本钱流和本钱对象概念的总视图。从这类报表出发，我们可以经过ERP中的报表-报表接口Report-report Interface方便地调用其他子模块的各种详细报表。此外，为了方便和外部会计的勾稽。系统在管理睬计内部还运用了对象类的概念。各本钱对象被赋予四种对象类：间接费用，投资，消费和运营结果。比如本钱中心普通被归为间接费用类，消费定单归入消费对象类，工程和内部定单视详细内容能够归入间接费用，投资，消费等各对象类，市场细分归为运营结果对象类。在期末，经过各种本钱流转，对象类报表的结果应该如下表所示：对象类间接费用投资消费运营结果期末值0在建工程在制品净利润间接费用类的期末值应为0，即间接费用应全部分摊，分配或结算到其他对象类。投