会计科目与帐户

1、 第二章 会计科目与帐户第一节 会计要素第二节 会计等式 第三节 会计科目第四节 帐户及其基本结构 第一节 会计要素 一、资产二、 负债三、所有者权益四、收入、费用和利润 资金运动静止状态的会计要素。资金运动显著变动状态的会计要素。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成损益表的基本框架，这六项会计要素又称为会计报表要素。 作为会计基本准则规范的主要对象，会计要素是反映企业经营过程、经营状况和经营成果的重要信息元素。是会计报表内容的基本框架，也是帐户的归并和概括。 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是企业财务会计的六项基本要素。 一、资产 资产的定义： 资产是

2、指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。 资产的基本特征：（一）资产是由于过去的交易或事项所形成的。 （二）资产是企业拥有或者控制的。 在某些情况下，对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式的原则，也应当确认为企业的资产，如融资租人固定资产。（三）资产最重要的特征，是预期会给企业带来经济利益。 所谓带来未来经济利益，是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。 预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产，只能作为费用或损失。同样，企业已经取得的某项资产，如果其内涵的未来经济利益已经不复存在

3、，就应该将其剔除。 资产的分类： 资产是企业从事生产经营活动的物质基础，它以各种具体形态分布或占用在生产经营过程的不同方面。通常根据资产在生产经营过程中的形态、变化、流动特点，把资产分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。任何不属于流动资产定义的资产均称为非流动资产，一般包括长期投资、固定资产、无形资产和其它资产。 资产按流动性标准分类的意义： 第一，能够向投资人提供有关企业清算变观能力的信息，以便投资人进行投资决策分析。 第二，可以全面揭示企业的经营活动，提供企业经营成果的信息

4、，反映企业由不同期间的经营活动及其经营成果所决定的财务状况。 第三，可以提供有助于预测企业未来货币资金流动的信息，以便帮助会计报表使用者分析企业未来的变观能力。 二、负债 负债的定义： 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债的基本特征： （一）负债是基于过去的交易或事项而产生的。 （二）负债是企业承担的现时义务。 注意：“现时义务”不等同于“未来承诺”，如果仅仅是企业管理层决定今后某一时间购买资产，其本身并不产生现时义务。一般情况下，只有在资产已经获得时才产生义务。 （三）现时义务的鹰行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 （四

5、）负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和 其他资产）或提供劳务来清偿。 有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债，前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于用增加所有者权益而了结债务。 负债的分类 为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，企业的负债应当按其流动性，划分为流动负债和长期负债两部分。 划分流动负债和长期负债的一个标准是偿付时间。传统上，流动负债和长期负债的区分是以1年为界限的，在1年内偿付的负债归为流动负债，在1年以上偿付的负债列为长期负债。 在营业周期超过1年的情况下，以“1年”为标准的划分方式往往不能真实反映企业的财务状况。这里所讲的“营业周

6、期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取贷款和劳务款这一时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期较长，有的超过1年。为了使经营周期较长的企业的财务状况也得到正确反映，企业会计制度规定以“l年或者超过1年的一个营业周期”作为划分流动负债和长期负债的界限，在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的负债作为流动负债，将偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债作为长期负债。 流动负债的三种类型：一是应付金额确定的流动负债。 这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定具有确切的金额乃至有确切的债权人和付款日，并且到

7、期必须偿还。如由于购入一台机器，而按照合同确定的交易额开出承兑商业汇票，这一负债具有确定的金额、偿还日期和确定的债权人（卖方）。这类流动负债可以较为精确地计量；二是应付金额视经营情况而定的流动负债。 这类负债的金额，必须根据经营情况来确定，一般来说，经营好，盈利多，这类负债金额就高，反之则低。这类负债主要包括应交税金、应付利润和其它应交款等；三是应付金额须予估计的流动负债。 这类流动负债在发生时金额不能精确地计量，只能进行估计。比如，预计负债。 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、递延税款、长期应付款等。 长期负债是企业向债权人筹集的可供长期使

8、用的资金。同流动负债相比，它具有数额大，偿还期长，可以分期偿还等特点。 三、所有者权益对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外乎两个：一是债权人，一是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业的负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。因此，所有者权益实质上是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。又称产权、股东权益、投资者权益。由于企业的组织形式和所有制形式不同，所以采用的称谓也有所不同。 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。一般而言，实收资本和资本公积是由所有者直接投入的，如所有者的投入资本、资本溢价等；而盈余公积和未分配利润则是由企

9、业在生产经营过程中所实现的利润留存在企业所形成的，因此，盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。 对所有者权益的核算，不仅可以反映企业资本来源，揭示企业法定资本，还可以对利润分配、公积金的使用等构成限制，比如，实收资本和资本公积一般不能用于利润分配，资本公积中的“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”等不能直接用于转增资本等。因此，所有者权益的核算有助于向投资者、债权人等提供有关资本来源、净资产的增减变动、分配能力等与其决策有用的信息。 由于企业资本的来源及其运用受企业组织形式、相关法律的约束较多，因此，对于所有者权益的核算，不同类型的企业有所不同。比如公司制企业与非公司制企业有所不同，公司

10、制企业中，股份与有限责任公司又有所不同，按照公司法的规定，股份可以通过发行股票筹集资本，并对利润分配、财务会计报告的提供、减资等作了特别规定，而有限责任公司就不能通过发行股票筹集资本，两者在所有者权益的核算内容和要求上就不一样。我国在会计核算上，将股份的所有者权益称为股东权益，实收资本称为股本。 四、收入、费用和利润 （）收入 收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 收入的分类。接收入的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权

11、等取得的收入。按企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业的主营业务收入所包括的内容不同。比如，工业性企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。其他业务收入一般占企业收入的比重较小，主要包括包装物出租收入等。 （二）费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动颁发生的经济利益的流出。费用与成本密切相关，成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。企业应当合理划分期间费用和成本的界限。

12、期间费用应当直接外入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用；商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用。 企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应当作为待摊费用，分期摊入成本、费用。 期间费用企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。期间费用应当直接计入当期损益，并在利润表中分别项目列币。 营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸

13、费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。 财务费用、是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。 （三）利润利润是指企业在一定会计期间的经

14、营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效率和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营绩效，作出正确的决策。 根据企业会计制度的规定，企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等组成部分。其中，营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的数额又称之为利润总额；利润总额减去所得税后的数额即为企业的净利润。 营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的净额

15、。其他业务利润是指其他业务收入减去其他业务支出后的净额。 投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资损失准备后的净额。 补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。 营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。其中，营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定

16、资产试值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。 所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。企业应选择采用应付税款法或者纳税影响会计法对所得税进行核算。 第二节 会计等式 以上六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的内部相关性，表现为几个不同的会计等式。 资 产 金 额负债及所有 者 权 益 金 额现金银行存款原材料应收帐款固定资产 10 000 30 000 20 000 20 000 120 000 短期借款 应付帐款 应交税金 实收资

17、本 盈余公积 20 000 40 000 10 000 120 000 10 000 资产总额 200 000 权益总额 200 000（图式2-1 资产负债表年 12月31日 金额：元） 一、基本会计等式 资产权益 这就是企业会计的基本等式，它揭示了会计要素之间的基本数量关系。它是设置帐户、复式记帐、编制资产负债表以及试算平衡的理论依据。 二、扩展的会计等式 资产=负债十所有者权益 资产一负债=净资产（即所有者权益）资产=负债+股东权益资产=负债+股本+留存收益 利润=收入-费用 三、经济业务的发生永远不会破坏资产和权益的平衡关系企业在生产经营活动中，其资产和权益会不断发生变化。能够引起企业

18、资产及其权益不断增减变化的经济事项称为经济业务，如在会计过程中记录下来就称为会计事项。确切地说，会计事项是导致某一营业实体的各项资产和（或）权益发生变化的经济事项。会计事项是进入会计信息系统的基本经济数据或输入数据。那么，经济业务的发生会不会破坏资产和权益的平衡关系呢？回答是否定的，虽然任何一项经济业务的发生，都会引起会计等式两边各相应项目金额的增减变化，但只要记帐和计算没有差错，就不会破坏会计等式的平衡关系。这一结论可以通过举例加以论证。例：某企业年 1月份发生以下经济业务： （1）企业用现金购入材料一批，金额l 000元。如果再编资产负债表，如下图。 资 产 金 额负债及所有 者 权 益

19、金 额现金银行存款原材料应收帐款固定资产 9 000 30 000 21 000 20 000 120 000 短期借款 应付帐款 应交税金 实收资本 盈余公积 20 000 40 000 10 000 120 000 10 000 资产总额 200 000 权益总额 200 000（2）企业收到某单位投资2 000元，存入银行。 资 产 金 额负债及所有 者 权 益 金 额现金银行存款原材料应收帐款固定资产 9 000 32 000 21 000 20 000 120 000 短期借款 应付帐款 应交税金 实收资本 盈余公积 20 000 40 000 10 000 122 000 10 0

20、00 资产总额 202 000 权益总额 202 000（3）企业以银行存款3 000元，偿还其前欠的购料款。 资 产 金 额负债及所有 者 权 益 金 额现金银行存款原材料应收帐款固定资产 10 000 29 000 20 000 20 000 120 000 短期借款 应付帐款 应交税金 实收资本 盈余公积 20 000 37 000 10 000 120 000 10 000 资产总额 199 000 权益总额 199 000（4）企业向银行借款4 000元，交纳本月应交税金。 资 产 金 额负债及所有 者 权 益 金 额现金银行存款原材料应收帐款固定资产 10 000 30 000 2

21、0 000 20 000 120 000 短期借款 应付帐款 应交税金 实收资本 盈余公积 24 000 40 000 6 000 120 000 10 000 资产总额 199 000 权益总额 199 000通过举例可以看出，无论发生何种经济业务，资产等于权益的平衡关系将永远不会被破坏，即会计等式始终成立。 综上所述，虽然一个企业在一定时期内所发生的经济业务多种多样，内容不一，但就其对会计等式的影响来看，则可概括为以下四种基本形式。 第一种是发生的经济业务，只涉及资产方面有关项目的金额发生增减变动，不涉及权益方面的项目，增减的数额相等，因而资产总额不变，资产总额和权益总额仍保持平衡关系。

22、第二种是发生的经济业务，使资产方面和权益方面有关项目的金额同时增加。资产、权益以相等的数额增加，不会影响资产总额和权益总额的平衡关系。 第三种是发生的经济业务，使资产方面和权益方面有关项目的金额同时减少。资产、权益以相等的数额减少，不会影响资产总额和权益总额的平衡关系。第四种是发生的经济业务，只涉及权益方面有关项目的金额发生增减变动，不涉及资产方面的项目。增减的数额相等，因而权益总额不变，权益总额和资产总额仍保持平衡关系。 上面所举四种基本形式的经济业务，代表企业经济业务对会计等式影响的四种类型，说明经济业务发生后，都会引起资产、权益的增减变化，但两者的总额仍然相等，保持着平衡。 第三节 会计

23、科目 一 、会计科目的意义 二、会计科目的设置原则 三、会计科目的内容和级次 一、会计科目的意义会计科目就是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目，会计科目是账户的名称。在设置会计科目时，将具体内容相同的经济业务归为一类，设置一个会计科目对其进行核算。会计科目体系。 二、会计科目的设置原则 （一）体现会计对象的特点，全面反映会计对象的内容 （二）要适应社会经济环境变化和本单位业务发展的需要 （三）会计科目的名称应通俗易懂，简明确切（四）会计科目的设置应符合经济管理的要求 三、会计科目的内容和级次 （）会计科目的内容为了便于掌握和运用会计科目，使记帐工作正常进行，对会计科目还应进行分类

24、和编号，并编成会计科目表。根据企业会计制度，列示会计科目表如附录一。 （二）会计科目的级次会计科目按其反映信息的详细程度，可分为总分类科目（又称总帐科目或一级科目）和明细分类科目（又称细目）。 1总分类科目是对会计对象的具体内容（既会计要素）进行总括分类、提供综合核算指标的科目。 在我国境内，各企业间为了保证会计核算指标口径一致，便于按部门、行业、地区乃至全国范围内进行汇总，所以对于总分类科目国家都做了统一规定，规定了统一的科目代号、名称和核算内容。任何企业都要根据本企业的特点选择使用统一的会计科目。 2明细分类科目是对总分类科目所含内容作进一步分类，反映核算指标详细、具体情况的科目。如在“应

25、付帐款”总分类科目下，可按具体单位分设明细科目，具体反映应付哪个供货单位的款额。明细分类科目的设置，除会计制度另有规定者外，各单位可根据本企业经营管理的需要自行设置。在会计实务中，除个别总分类科目，如“累计折旧”科目，不必设置明细科目外，大部分总分类科目下都要设置明细科目。 为了适应经营管理工作的需要，有的总分类科目下设的明细科目太多，此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目。二级科目（又称子目）是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目，它提供比总分类科目详细，比明细分类科目概括的核算指标。44页 图式2-1。 总分类科目（一级科目 ） 明细分类科目 二级科目（子目）明细分类科目（细目） 生产成本 铸造车间产品产品 机加车间 产品产品 成型车间 产品产品 第四节 帐户及其基本结构 一、设置账户的必要性 二、帐户的基本结构 一、设置账户的必要性 会计科目是对会计对象的具体内容进