上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析

1、上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析上海国际机场股份有限公司财务部 汤贺（邮编：201207）摘要：自从 2007 年财政部颁布新的企业会计准则以来，上市公司和国有企业集团相继执行， 除了与国际会计准则趋同， 新准则对企业会计政策的变更、 信息披露和经营业绩均产生重大影响。 由于会计准则仅为企业的每项业务提供了一个大致的框架， 所以企业可以根据自身的管理需要， 针对每一笔具体业务选择具体的适合企业的会计处理方法和程序， 即进行会计政策选择， 所以会计政策选择的存在具有必然性。 然而上市公司在进行会计政策选择时却存在诸多问题。 所以本文就从会计政策选择的内涵定义出发， 论述了我国上

2、市公司在进行会计政策选择过程中存在的主要问题，并对问题产生的成因进行了详细分析探究。关键词：上市公司 会计政策 原因一、会计政策选择的基本概念会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策选择是指企业结合自身的内外部环境， 在法律法规允许的范围内， 根据企业发展方向和战略目标， 对会计原则、 计量基础和会计处理方法作出具体的选择。 企业会计政策的选择，既包括经济事项初次发生时的初始选择， 也包括由于客观环境的变化和新的会计准则或者制度的颁布而采用的新的会计政策。 由于企业经济业务的复杂性， 所以某些业务在符合会计原则和计量基础的情况下， 可能有多种会计处理方法

3、， 于是就给予企业进行会计政策选择的余地。由于对同一经济业务采取不同的会计政策会直接导致上市公司对外披露的财务数据和财务信息的不同， 所以会计政策对上市公司的影响是不言而喻的。 即会计政策选择的恰当与否， 会直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度， 进而影响经 济资源的优化配置与资本市场的健康发展。二、我国上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题（一 ）存在机会主义倾向上市公司进行会计政策选择时有利用选择权进行不当盈余管理的动机， 例如有些企业利用资产减值准备计提与转回的时间差， 安排了一种在不同会计期间对进行利润合法调节的可能。 这种现象的出现说明了会计政策选择， 为

4、企业在各期之间进行利润调节打开了方便之门。机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理当局等个别利益相关者的利益最大化，其以损害其他利益相关者的利益为代价， 不利于公司的长远发展， 也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。（二 ）选择行为随意性大许多公司缺乏统一的指导思想和科学的选择程序， 会计政策选择的随意性较大， 如随意确定资产减值准备的计提比例、 随意伸缩合并会计报表的范围、 提前或推迟确认收入、 随意改变长期投资的计价方法等， 这都造成了企业的会计信息不能真实的反映企业财务状况、 经营成果和现金流量。 在信息披露不能充分披露会计政策选择的信息时， 降低了会计信息的透明度。（三 ）选择

5、形式单一，有选择权利用不足的倾向上市公司在对固定资产折旧方法、 存货发出计价方法进行选择时， 都采用了简便易行的 直线折旧法、加权平均计价法。 政策选择单一，使得选择权流于形式， 可见管理当局只是为 了披露而披露， 而且从业人员也并没有真正从企业自身出发， 其只关注备选方法是否操作简 单， 而未考虑备选方法在真实反映公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。 所以， 在 某些情况下，企业有图简便省事而放弃选择权的倾向。（四 ）选择效果没达到整体优化的目的会计政策是一个系统， 服务于企业发展的总目标， 所以不同行业、 不同类型的上市公司所适用的会计政策应该有所不同， 然而大部分上市公司却往往只从

6、单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化，这就部分抵消了会计政策选择的作用。另外，由于政策目标与选择程序没有内在一致性，故而导致根本无法对政策的效用进行评估。（五）选择的超前性导致其可操作性差会计政策选择是会计理论指导会计实践的具体过程。 会计理论不仅应该能够解释会计实务，而且还应能够预测未来的趋势。会计准则的超前性在实务中的可操作性比较差。二、上市公司会计政策选择过程中存在问题的成因分析（一 ） 内部原因1公司治理结构不健全。公司治理指公司在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则，它涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡，是一种双向的控制关系和制度结构。 会计

7、系统是在一定治理结构下运行的， 所以公司治理必然会影响企业会计政策的选择。 同时， 会计系统作用的发挥离不开科学严密的企业组织管理以及公司治理对它的引导和控制。 当企业组织不完善， 缺乏必要的内部控制时， 会计信息就可能成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。 总之， 没有健全规范的公司治理就不能保证会计政策选择的科学性和合理性， 会计信息质量就会大打折扣， 公司利益相关者就无法做出正确的决策。 此外， 目前我国大部分上市公司尚未建立完善的报酬和业绩相对称的激励机制， 对经营者的激励主要是短期的报酬激励， 缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。 公司治理的不健全助长了经营管理者利用会计政

8、策选择来追求个人效用的机会主义行为， 从而产生盈余管理的动机2会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。尽管新会计准则给企业以会计政策选择的空间，但由于大部分企业管理人员和会计人员并没有进行会计政策选择的意识， 所以导致了大部分企业并没有真正理性地对会计政策进行选择。 另一方面， 会计环境千变万化、 新业务不断涌现、 企业不断创新都增大了会计职业判断的难度， 使我国会计人员的专业水平远远达不到现实的要求， 导致企业只是追求操作方法的简便易行， 而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，致使选择权利用不足，更谈不上对选择权的整体优化了。（二） 外部原因1会计规范体系自身的缺陷。首先，会计准

9、则给企业会计政策选择留下较大的弹性空间，如对存货计价、固定资产折旧、坏账准备的计提方法，上市公司具有灵活的自主权。但由于企业的选择权过大， 所以使得一些上市公司随意变更会计政策或会计估计， 将盈亏调前、调后以满足不同目的。 其次， 会计准则存在滞后性。 会计准则是根据一定时期的社会、 政治、经济、 文化、 科技等特定环境条件制定的， 是对以往会计实践的总结， 由于实践在不断发展，所以原有会计准则不可能涵盖所有的新的情况， 导致会计准则存在滞后性。 许多企业往往就利用制度的滞后性粉饰会计报表。 再次， 缺乏有效的会计政策选择披露体系。 准则规定会计报表附注需要披露重要的会计政策及变更理由、 影响

10、数等内容， 相关规定零乱分散、 泛泛而谈， 缺乏深入分析， 致使大部分信息使用者不能真正了解会计政策对企业财务状况、 经营成果和现金流量的影响，这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。最后，会计准则过于强调与国际趋同，使得部分会计政策表现出超前性，可操作性差。2特殊资本市场管制措施的引导。首先，配股圈钱的需求。由于上市公司偏好股权融资方式， 所以配股成为上市公司上市之后进行再融资的重要手段。 上市公司为了从资本市场上最大限度地筹集资金， 具有强烈的动机通过选择会计政策进行利润操纵、 粉饰报表， 以达 到“配股生命线”的要求。其次，获得稀缺的上市资格。我国在进行股份制改造的过

11、程中以及我国的证券市场中存在过多的政府行政干预行为， 如一级股票市场采取行政管制性的 “发行额度计划分配”制度，造成了上市资格即“壳资源”的稀缺。同时， ST 与 PT 的规定使上市公司存在受到严厉的处罚的可能，所以上市公司为了保住上市资格这一稀缺的“壳资源” ，在可能亏损的会计年度会选择调增收益的会计政策，以避免亏损出现或将亏损延后；在亏损出现的会计年度会选择调减收益的会计政策， 加大当年亏损， 为以后调高利润埋下伏笔；而在扭亏为盈的会计年度则会做出调增收益的会计政策选择，加大企业机会主义倾向。3注册会计师行业执业不规范，监管不力。审计监督是上市公司进行会计政策选择和变更的外在约束力量， 而我国注册会计师的执业环境却不理想， 导致其在执业过程中难以保持独立、客观、 公正的立场，从而影响其审计监督结果的客观性和公正性。 我国审计市场僧多粥少， 一些注册会计师为达到维