管理会计10-战略管理会计

1、第十二章 战略管理会计第一节 战略管理会计概述 第二节 战略管理会计研究的内容第三节 作业管理 8/15/20221第一节 战略管理会计概述战略管理会计的产生与发展 战略管理会计的内涵及特征 战略管理会计的基本程序 8/15/20222战略管理会计的产生与发展社会生产力的飞速发展导致战略管理会 计的产生 战略管理理论的发展及完善促成了战略 管理会计的产生 8/15/20223战略管理会计的内涵 战略管理会计是指以协助高层领导制定竞争战略、实施战略规划，从而促使企业良性循环并不断发展为目的，能够从战略的高度进行分析和思考，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也提供本企业与战略相关的内

2、部信息，服务于企业战略管理的一个会计分支。 8/15/20224战略管理会计的特征 战略管理会计与传统管理会计相比具有以下几个主要特征： 拓宽了传统管理会计的研究范围 提供多样化的会计信息 改进了项目及业绩评价的尺度 内部管理和控制方法不断创新 8/15/20225战略管理会计的基本程序确定企业目前的宗旨和目标 分析环境 分析企业的资源 发现机会和威胁，识别优势和劣势 重新评估企业的宗旨和目标 制定战略 组织实施 评价并反馈信息 8/15/20226第二节 战略管理会计研究的内容 战略管理的基本体系 战略管理会计研究的内容 8/15/20227战略管理的基本体系 战略管理具有长期性、全局性和层

3、次性的特点。它可以划分为三个层次的战略：公司层战略、经营层战略及职能层战略。相对而言，公司层战略及经营层战略的确定与企业外部的联系更加紧密。 8/15/20228战略管理会计研究的内容企业的经营环境分析价值链分析竞争能力分析战略定位 8/15/20229一、企业的经营环境分析 任何企业都是在一定的外部环境中利用一定的内部条件来开展生产经营活动。进行战略管理，必须从分析企业的内外环境入手。 8/15/202210二、价值链分析企业的价值链分析产业的价值链分析 8/15/202211价值链分析-企业的价值链分析 企业的价值链分析是指对产品的整个价值链（包括从产品所需材料的供应者、设计与生产、直至产

4、品的销售与售后服务）所进行的分析。这种分析的对象比较宽泛，包括供应商、企业本身以及顾客；分析的内容主要包括：产品生产合理配合分析、作业链分析以及成本动因分析。 8/15/202212价值链分析-产业的价值链分析 产业的价值链分析是指整个产业的纵向整体分析。即从产业的最初原料开发开始，经过若干个不同产品的生产环节，直至最终产品被用户消费结束的完整过程。主要进行投资收益率分析、成本动因分析等。 8/15/202213三、竞争能力分析 企业的竞争能力分析又称SWOT分析，是指对企业的优势与劣势、机会与威胁所进行的分析。 8/15/202214竞争能力分析-竞争能力的判断同行业中不同企业内部资源的对比

5、 潜在或新进入者的障碍分析 企业退出的抉择 替代产品的威胁分析 供应商的讨价还价能力分析 顾客的讨价还价能力分析 8/15/202215四、战略定位 公司层的战略定位 经营层的战略定位 8/15/202216公司层的战略定位-经营类型及经营范围的抉择 每个企业都是产业价值链的一部分或几部分或全部，决定企业应处于价值链的哪个环节的战略决策建立在企业自身相对优势确定的基础之上，即企业在哪个环节上能够发挥其优势并能为顾客提供更多、更好的服务而获得更多的利润，企业的产品就应定位在这里。 8/15/202217公司层的战略定位-企业的宗旨和目标的抉择 企业的宗旨和目标是企业竞争战略思想的充分体现，它是企

6、业的长期规划和未来的长期努力方向。一般企业所确定的宗旨和目标应高度概括，通俗并简单明了，不能含混。 IBM的宗旨是：成为世界上最成功的IT企业 8/15/202218经营层的战略定位 经营层战略的抉择应与企业和产业的具体状况相适应。迈克尔波特教授以及安瑟夫提出的竞争战略框架是两种值得借鉴的竞争战略。 8/15/202219经营层的战略定位-迈克尔波特提出的竞争战略 低成本战略差异化战略集聚战略 8/15/202220经营层的战略定位-安瑟夫提出的竞争战略 按照安瑟夫的观点，企业竞争战略主要针对原有产品和新产品，目的是提高企业产品的市场占有率。对于原有产品，一方面可以通过市场渗透来扩大原有产品的

7、市场份额，另一方面也可以通过开发新市场来增加原有产品的销售渠道；对于新产品，一方面可以在原有市场上销售新产品，另一方面也可以采用产品多样化策略来开辟新的市场，从而达到吸引新顾客、占领新市场的目的。 8/15/202221第三节 作业管理作业管理的涵义 作业管理的相关概念 作业管理与传统成本控制的区别 8/15/202222一、作业管理的涵义 作业管理，简称ABM，是指以客户需要为出发点，以作业分析为核心，以不断降低成本、提高企业价值为目的，通过对作业链的不断改进和不断优化，从而使企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。 8/15/202223作业管理的相关概念作业、作业链和价值链的概念 成本

8、、成本性态和成本性态分析的新解释 成本动因和作业中心的涵义 8/15/202224作业管理的相关概念1作业是指企业生产经营过程中各项独立并相互联系的活动。 作业链是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业的集合体。 价值链是指企业作业链的价值表现。 8/15/202225作业管理的相关概念2成本是指资源的耗用，而不是为获取资源发生的支出。 成本性态是指成本动因与成本之间的依存关系成本性态分析是指依据成本动因，将全部成本划分为短期变动成本和长期变动成本两大类的分析过程。 8/15/202226作业管理的相关概念3成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的事项或活动。 作业中心亦称成本

9、库，是指按同一作业动因，将各种资源耗费项目归集在一起的成本类别。 成本动因有资源动因和作业动因两类8/15/202227作业管理与传统成本控制的区别成本控制的对象不同 成本控制的性质不同 研究范畴不同 分析内容不同 成本改进的侧重点不同 8/15/202228二、作业管理的产生 作业管理产生的时代背景作业成本计算的形成作业管理的产生8/15/202229作业管理产生的时代背景1 20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况下，一方面传统产品成本计算中的制造费用分配方法面临挑战

10、，另一方面变动成本法面临挑战。8/15/202230作业管理产生的时代背景2 传统的制造费用分配方法分配制造费用，无论从费用分配率来看，还是从费用分配过程来看，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而使其失去真实性，从而造成成本信息严重失真，这不利于企业进行正确的价格决策。 8/15/202231作业管理产生的时代背景3 在变动成本法下，产品成本中只包括变动生产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本是不合理的，变动成本法由此失去了存在的基础。 8/15/202232作业成本法定

11、义 作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的 8/15/202233作业成本法基本原理图8/15/202234基本的概念资源 资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。8/15/202235基本的概念作业作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比

12、如：加工零件，检验零件 生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。 作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。8/15/202236作业的分类 之一单位作业：与单个产品相关的作业 零件加工批次作业：与一批产品生产相关的作业 如：生产准备产品品种相关作业：如编写零件数控代码支持作业：与具体产品生产无关的作业。如:厂房维修，管理作业 这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配标准8/15/202237作业类别模型8/15/202238作业的分类 之二增值作业：如检验、管理、废品修理、运输非增值作业：加工，编制工艺为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。这种分类为降低成本指明

13、了方向。8/15/202239基本的概念成本对象成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。 8/15/202240成本动因成本动因是引起成本发生的因素。成本动因分为作业动因和资源动因。资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。8/15/202241成本动因举例 机器钻孔作业 人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。8/15/202242基本理论产品消耗作业，作

14、业消耗资源生产导致作业发生，作业导致间接成本发生 作业是产品和间接成本的中介 生产一件产品，需要材料10元，加工一次，检验三次；完成一批产品需要生产准备一次。每加工一次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需要人工0.3小时。生产准备一次需要人工2小时。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。8/15/202243传统成本法的计算结果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量1000020000

15、4000单位成本2073021268/15/202244作业成本法的计算结果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000启动准备20080002000质量控制842001684001684008/15/202245作业成本法的计算结果（续）产品x产品y产品z产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计（元）181440052362

16、001563400产量10000200004000单位成本181.44261.81390.858/15/202246结果比较纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是 126 vs 390作业成本法下成本信息更详细，比那与有针对性地降低成本。8/15/202247作业成本分配成本分配分三步进行资源分配到产品（直接消耗的材料 人工）资源分配到作业；作业成本分配到产品。8/15/202248作业成本法的优点 提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。 8/15/202249实施作业成本法

17、的环境企业自动化程度大 ,技术先进，反映在制造费用占总成本比例大；企业规模大 ,产品种类繁多 ，品种之间数量差异大；品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度不同 ,即技术层次不同 ；现有成本管理模式不适应企业管理要求 ,现行成本信息的准确性受到怀疑 ；企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略 ,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的 ；企业的成本分析出现盲点 ,需要利用法来确立正确的成本 ；一定的信息化水平，便于数据采集与分析。 8/15/202250需要注意的几点作业成本并不提供绝对精确的成本信息。作业成本计算复杂，手工计算难以发挥作业成本的效果，运用计算技术可以

18、有效降低作业成本的实施难度和计算难度。实施作业成本法可以在不影响现有成本核算体系的情况下进行，也可以两种成本方法并行。8/15/202251例题：某企业正考虑使用作业成本法。企业现在使用的是完全成本法，并且根据机器小时计算车间管理费。预计下一年将消耗50，000人工小时和30，000机器小时，预计车间管理费如下：8/15/202252业务活动分配标准预计业务量预计费用材料处理部件处理数量6，000000720，000安装费安装数750次 315，000机器费用机时30，000540，000质量控制批数量500225，000总的车间管理费1800，0008/15/202253该企业下一年产品成本、销售量和产量数据如下：主要成本：每单位直接材料成本：4.4每单位直接人工成本：0.75总成本：5.15销售量和产量数据：预计销量：20，000件批量：5，000件安装：每批2次成品所含部件：5部分所需机时：每批80机时8/15/202254完全成本法下每件产品成本：5.15+（1800，000/30，000