美国北冰洋隔热公司成本分析案例

1、.：.；北冰洋隔热公司本案例的背景是一家总部设在纽约市的公司的一个废纸转化厂，其业务与环保再生利用的趋势亲密相关。本案例的主题是产品本钱会计和本钱控制。北冰洋隔热公司制造家用隔热资料，它把废纸与纤维混合起来构成隔热资料，再进展包装和销售，最后铺进用户的阁楼里。公司经过两个途径获得废纸，一是以少许价钱从公众那里购买经过废纸传送安装或由个人直接送到装卸点，二是从废纸运营商那里大批量购买。从公众购买要更廉价一些，但需求破费更多的人力和时间从客户停在装卸点的卡车、小汽车上小批量地卸下业并进展打包，而直接人工费相当高，在1979年的时候是一个工人一年19,000美圆每个小时9.50美圆。当时一个工人一个

2、小时平均可打2.5个各重300磅的包。打包的过程相当费时，由于需求先将废纸按类别过塑纸、新闻纸、精工纸和按颜色白色、彩色进展挑选，还必需把一切的金属物订书钉或金属扣去掉，并切成规范大小。而且，打包之后还要经过打包机用铁丝捆扎，以便储存供未来运用。另一方面，从废纸运营商处购买的废纸那么曾经分类、清洁并切割成规范大小。这样购得的废纸价钱更高，但可以少费人力和时间，由于工人只需从大卡车上把废纸卸下来并打包。当时一个工人一个小时平均可以处置16个各重300磅 的外购包。废纸行业的价钱非常多变，大工厂对废纸的供求变化通常会导致其价钱大幅动摇。每当废纸市场价钱明显下降的时候，北冰洋公司就降低从公众收买的价

3、钱，相应减少从公众渠道的购入，转而添加从运营商处批量购买。富有挑战精神的废纸公司那么往往利用市场价钱的动摇，在价钱下降时大量囤积，以待日后销售。北冰洋隔热公司运营着纽约城区22个收买打包仓库，每个收买打包仓库每周7天、每天24小时营业，这些收买打包仓库为4个铡切装袋厂提供原料。北冰洋公司是回收专家公司的两个分部之一，另一家分部是废铁及金属公司。1981年3月，回收专家公司总裁正在复阅1980年度的财务报告，并将其与1979年财务报告进展对比。当他看到表1所示的报告的时候，他留意到单位加工本钱和打包量正在上升。表1各收买打包仓库合并的本钱汇总报告1979年1980年总本钱美圆每包本钱总本钱美圆每

4、包本钱自制包直接工人4,128,0003.843,041,2803.84仓库间接本钱2,765,7602.572,493,8503.15分部间接本钱3,384,9603.152,706,7403.42总计10,278,7209.568,241,87010.411980年比1979年添加0.85外购包直接人工168,0000.60514,8000.60仓库间接本钱112,5600.40422,1400.49分部间接本钱,7600.49458,1600.53总计418,3201.491,395,1001.621980年比1979年添加0.13他对每包本钱上升的本钱控制方面很关注，于是就把分部总经理

5、和本钱会计师约请到他的办公室来开个会。会前，本钱会计师将补充本钱报告见列示件1复印了几份。经过仔细研讨汇总本钱报告和补充本钱报告，分部总经理对单位本钱竟然上升了的内容表示难以接受，最终他把他本人的本钱计算汇总起来，阐明单位仓库本钱从1979年到1980年实践上是下降了见列示件2。他把本人的计算也复印了几份，预备到会上分发。在1980年，外购包的自制包的比例发生了相当大的变化，由于批量废纸的价钱直线下降，因此运用外购包的比例大大上升，自制包占全部加工包的比例从78%降到48%。同时，加工的纸包总数上升了大约22%。虽然1980年的总加工量上升了，但人工本钱实践上去下降了，由于加工的自制包数量减少

6、了。收买打包仓库的本钱主要有三类：一是仓库的直接人工分拣和打包费，二是直接记在仓库头上的间接费用，三是分部机关间接费用摊销。外购废纸的本钱没有计在仓库头上，而是由分部汇总分解到铡切装袋厂的产品之上。本钱会计部门根据各仓库加工两项产品自制包和外购包的直接人工费之间的比例，将本仓库直接发生的间接费用分解到两项产品之上，摊销比率是用仓库合计间接费用除以仓库合计直接人工费来确定。分部机关间接费用是根据直接人工费摊销到仓库的，摊销比率是以分部机关合计间接费用除以整个分部包括4个铡切袋厂和22个收买打包仓库的合计直接劳动费确定的。仓库间接费用所包含的工程见列示件1，其中最大的工程是间接人工费，包括22个工

7、头的薪水每个工头担任一个仓库，1979年的人均薪水是22,400美圆和叉车驾驶员的工钱。叉车驾驶员将打包纸从打包机运到存放地点，并协助打包操作，在打包机的捆扎铁丝用完的时候给绕线框装上铁丝。在1979年，每个驾驶员每小时平均处置7.5个包，年工资是15,000美圆每小时7.5美圆。仓库间接费用还包括维修、耗材、动力、6%的社会保险税 FICA、折旧、保险和办公支出；分部机关间接费包括整个分部的杂务费、建筑维修工时费和资料费、消费管理人员工资及其他与购买、会计、管理相关的总本钱。在会议上，本钱会计师通知总裁，1980年的仓库间接旨与直接人工费的比率从67%上升到82%，而每包废纸的单位本钱见表1

8、之所以上升，很大程度上应该归因于这一点；还有一个要素，就是1980年的员工薪资比1979年上涨了6%。分部经理那么说，他确实不是一个训练有素的会计师，但他很难置信单位本钱是在上升，由于实践上总本钱正在下降，而总产量正在添加。他以为问题出在间接费用的摊销方式上。按照目前以直接人工费为根底的摊销方式，自制包摊销的间接费用份额超越了合理的比例。他以为要正确计算单位本钱，间接费用应按纸包的包数来摊销，而不该当按直接人工费的比例来摊销。他还把他的算法的复印件交给总载和本钱会计师，以作为本人论点的佐证。每个自制包和外购包的单位本钱被用来确定最终产品隔热袋的规范本钱，但是规范本钱很少运用，由于这一行业的本钱

9、变化真实太快了。公司只是将规范本钱作为一个大致参照，以度量所销售的最终产品的盈利性。至于产品定价，普通是由竞争决议，不过在消费重点上也有一定的灵敏性，特别是长期来看，当市场对纸张的隔热资料的需求高涨的时候，分部就满负荷运转。在1980年，公司的消费才干利用率为大约80%。列示件1一切仓库汇总的补充本钱报告1979年12月31日和1980年12月31日1979年1980年直接人工费 4,296,000 美圆 3,556,080 美圆仓库间接费间接人工费 1,875,000 美圆 2,019,000 美圆维修工时费 101,000 美圆 97,000 美圆维修资料费 36,000 美圆 43,00

10、0 美圆耗材费 53,000 美圆 46,000 美圆动力费 55,000 美圆 59,000 美圆其他含社会保险税 758,320 美圆 651,990 美圆合计 2,878,320 美圆 2,915,990 美圆分部机关间接费摊销 3,522,720 美圆 3,164,900 美圆总计10,697,040 美圆 9,636,970 美圆自制包加工 1,075,000 美圆79.3% 792,000 美圆48%外购包加工 280,000 美圆20.7% 858,000 美圆52%合计 1,355,000 美圆100% 1,650,000 美圆100%列示件2分部总经理所提出的仓库本钱报告单位：美圆1979年1980年金额每包本钱金额每包本钱自制包 直接人工费41280003.8430412803.84 仓库间接费22835402.1296751.77 摊销分部间接费27947802.6015191501.92合计92