baz.公司内部财务监控机制统合管理初探(doc 8)aab

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2、相互利益冲突，从而对企业财务活动和信息披露产生不利影响，这就决议了要有相应的财务监控机制来保证不同产权主体在企业中的相关利益。从实际上讲，监控方式确实定与产权构造亲密相关：股权相对集中的应加强内部监控，我国的公司制企业股权相对集中，就是上市公司也是“一股独大，所以内部监控更为重要；从实务上看，公司本身的内部财务监控机制不仅本钱最低，而且可以弥补外部监控主体事后被动监控的缺陷，能在事中、事前自动监控，以全方位维护各相关利益主体的利益，假设可以真正发扬作用的话，是既经济又有效的。然而，我国现行公司内部的财务监控主要由监事会、董事会下设的审计委员会、总会计师和内部审计机构来实施。在多重财务监控主体在

3、公司内部同时并存的情况下，如何才干使监控的效率最大化，防止“大家都能监控，却又没人监控的景象发生，是一个非常值得讨论并亟待处理的问题。为理处理这一问题，笔者大胆借用了一个目前在公司治理研讨中尚未运用的新理念，即统合管理理念。用科学的统合管理思想对多重财务监控主体的组织体系、业务执行、信息资源等方面进展有序的规范管理，是提高公司治理才干、财务竞争才干和坚持耐久竞争优势的关键，也是公司内部财务监控机制能否胜利的关键。所谓“统合，是指一个系统内各要素之间整体协调，相互浸透，构成合力。将统合管理理念运用于企业管理，其方式包括组织系统统合、业务执行统合、信息资源共享统合等。“统合一词，来源于计算机行业的

4、统合伺服器。统合伺服器是组织用来降低本钱、添加效率以及达成更高可用性、延展性和价值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一个经过验证的环境，可以达成伺服器统协作业，提供可靠性、延展性和降低整体本钱。2003年9月3日日本报道：日本防卫厅决议将陆上、海上、航空自卫队各自拥有的通讯、卫生、补给部队结合起来成立新的“统合部队，这样做是为了使配备更加合理化、效率化。将统协作业提供可靠性、延展性和降低整体本钱以及使整体更加合理化、效率化的功能融入企业管理理念，运用于公司内部财务监控机制的设计中来，就会构成公司内部统合管理型的

5、财务监控机制，即对公司内部不同的财务监控主体、权益、责任、职能、制度等资源要素进展整体规划，在组织系统、业务执行、信息资源等方面假设能实现上下衔接、左右沟通、纵横整合、优势互补、构成合力，就会提高公司内部财务监控机制的整体效率。二、公司内部财务监控的根本命题一内部财务监控机制概念的界定监控不是简单的监视，也非普通的控制，而是在监视根底之上的控制。美国的安然、世通，中国的银广夏、蓝田，都是从辉煌走向暗淡，企业内部财务监控不力是其重要缘由之一。“在我国会计审计实际界，似乎存在着看重监视而轻视控制、或愿提监视而逃避控制这样一种思想倾向蔡春2001。正是这种倾向的存在，使得公司内部本质上的监控活动只停

6、留在监视层面，达不到控制的高度。公司内部财务监控机制是指公司内部财务监控的不同主体对本公司的财务信息、财务风险、财务决策等内容进展的监视和控制活动，其根本目的是建立一种内源性财务信息质量保证体系。公司内部财务监控机制的根本要素包括监控主体、监控客体、授权或委托人。监控主体构造所要处理的是谁来进展内部财务监控的问题，详细地讲，就是确定一个组织机构能否充任内部财务监控主体，主要规范是看该机构能否从事内部财务监控活动；公司内部财务监控组织所监控的对象为监控客体，终极授权监控或委托监控的应该是公司相关利益主体。在一个完好的内部财务监控关系中，应该具有监控主体、监控客体、监控委托人三方面关系人，这三方面

7、关系人经过契约关系结合在一同，是公司内部财务监控活动得以进展的前提。二公司内部财务监控体系的目的与功能定位公司内部财务监控体系的目的可以概括为经过监视并控制的手段有效地维护相关利益各方在委托代理关系中的经济利益，促进各相关利益主体的关系协调和构造稳定。它可以经过本身的专业技艺延伸委托人的监视深度和广度，使本人成为一种独立于委托人权益确实保受托经济责任履行的控制机制。不同监控主体可以从多个方位代表相关利益主体对代理人进展监视控制，这实践上是一种多元的财务监控制衡机制。内部财务监控主体既要对各种财务活动进展审查、监视和控制，又要对各种受托责任和信息不对称景象进展监视评价，其监控功能具有广泛性和适用

8、性。但是，从本质上讲，内部财务监控的监视控制功能只是维持某种经济形状，而无法直接发明出社会财富，从这种意义上讲，内部财务监控机制本质上是一种使公司内部财务系统有序运转的保证机制。三内部财务监控机制的实际根底企业内部财务监控机制有着坚实的实际根底。1.委托代理实际财务监控一直处于复杂的委托代理关系中，是委托代理关系促成了财务监控机制最为典型的方式就是审计的产生和开展。随着经济业务的复杂化和经济组织的多级化，授权分级管理又使代理人内部出现了新的委托人和代理人，多层的委托代理关系构成了一条委托代理链。在这种情况下，本属于代理人范畴的新的委托人也需求财务监控，从本钱效益角度思索，其更需求内部财务监控在

9、降低企业买卖本钱的根底上构建与公司利益相关、各方长期而稳定的责权关系。2.会计寻租实际在公司的财务信息处置中和公司经济收益一定的前提下，采用不同的会计核算方法，可以获得不同的财务报告收益；而在信息不对称客观存在的情况下，不同的财务报告收益信息，足以改动不同利益关系人的决策结果，从而引起不同的资源配置结果以及财富在不同利益相关主体之间的非消费性转移，即会计寻租行为。这种资源配置结果和财富的转移往往是不公平的，由此需求一种公司本身的财务监控机制来防止这种会计寻租行为。同时，对公司内部财务监控机制的不断完善，离不开对现有内部财务监控机制的自创和开展，这又是以“途径依赖实际为根底的。三、统合管理型财务

10、监控机制设计将统合管理理念运用到公司内部财务监控机制中来，要遵照系统实际和协同实际的指点，即对公司内部财务监控机制现状进展系统分析，用整体联络、辩证的观念和相互作用、相互依存的观念来认识和研讨公司内部财务监控机制统合管理的价值所在；要实现公司内部财务监控机制的统合职能目的，还要思索相关要素的协同作用，才可以更好地发扬其互动互进的作用。协同实际以为：某一些要素在一个系统中发扬各自作用时，必需借助于其他条件，假假设能得到其他要素的配合，那么可以发扬更大的作用，反之那么能够减弱其效能。一统合管理型财务监控机制的根本理念1.统合管理型财务监控机制操作原那么公司内部统合管理型财务监控机制的根本思想是：目

11、的导向，整体联动、优势互补，可继续开展。在这一思想指点下，公司内部统合管理型财务监控机制方式的操作原那么应为：1效益性原那么。实行公司内部统合管理型财务监控机制管理改革的效益主要是表达在公司内部财务监控机制的各项资源能否得到充分利用、监控队伍能否优化、监控质量能否提高等等。2互补性原那么。在统合过程中，既不是简单地强调一方优势而排斥其他，也不是兼收并蓄，而应该在一定程度上突出主体，相互补充，有机结合，使监控质量不断提高。3调和性有序性原那么。一个动态过程如不能维持其动态调和、平衡，便不能发扬其应有的改革功能。在统合管理过程中，公司内部不同财务监控主体各部分要素之间要配合得当、调和运转，要尊重公

12、司内部财务监控机制本身的特点和规律、围绕公司内部财务监控机制总目的，整合一致、统分结合地有序进展。2.统合管理型财务监控机制中的主导力量在我国现实的公司治理中，关于财务监控的规范很多，比如，规定在股东大会下设立董事会和监事会，分别行使决策权和监视权；1997年开场引进独立董事制度；规定有总会计师制度，国务院专门公布了；同时还有规定的内部审计制度。首先，这些规范大多站在监视而非监控的角度行使其职能；其次，这些规范使得我国目前公司治理中存在多重财务监控制度，而且各项财务监控制度都是本着最优制度的原那么设计的。但是，系统论以为，部分最优不能保证系统最优。所以，为了保证监控职能的充分发扬，非常有必要讨

13、论公司内部多重财务监控主体的统合管理问题。由于统合监控主体资源的目的就是要使现有的和潜在的资源相互配合和协调，使之到达整体最优，更好地发扬监控职能。在公司内部多重财务监控主体中，监事会的监控与董事会等的监控不同，它是负有特定义务之监控机关，置身于主营业务执行机构之外客观地对其进展监控，可以对业务执行进展客观的判别，可以抑制董事会自我监视的“短视效果，改动董事会“监视者与被监视者于一身的情况。应该说，假设发扬正常的话，监事会的监控效果是董事会内部的自我监控所不能比较和替代的。独立董事与总会计师的监控力量存在着非专职性、非常设性、非独立性、监视本钱高等本身难以逃避的弱点，只需监事会是一种独立于董事

14、会的、足以与董事会行政权益抗衡的专职监视力量。所以，对公司内部现有财务监控机制不同主体之间进展统合与突破，建立一套以监事会为主导的公司内部财务监控机制，做到监事会和独立董事等其他监控主体之间应相互沟通讯息，交换意见，实现信息资源共享，才是完善公司内部财务监控机制的根本之道。二统合管理型财务监控机制设计的前提假设1.独立性假设所谓独立性假设，就是财务监控主体中的监事会独立于被监控对象，可以排除干扰和个人利害关系，客观公正地实施监控并提出监控报告。监控者的独立性假设要求监视者与被监控对象的活动没有利害关系，由于有利害关系的人显然是无法站在公正的立场上对待被监控对象的。该项假设的重要意义在于，它表达

15、了监事会内部财务监控独立性的特征，并成为内部财务监控主体监控行为的根本根据2.正当疑心与可确认假设正当疑心是指由于没有充分的理由完全信任受托经济责任关系中的受托人的责任履行过程是全面有效的，没有充分的理由完全确信受托人提供的阐明其责任履行情况的财务会计信息都是真实、公允和可信的，就有必要对受托经济责任的履行情况及其表达的信息的可靠性进展监控；可确认是指受托经济责任的履行情况及其表达的信息的可靠性可以经过搜集评价相关证据、验证相关信息而得到确认。该项假设明确了公司内部财务监控的直接缘由，为监控规范的制定和监控程序的实施提供了根据。3.监控有效假设所谓监控有效假设，是指假设监控主体与被监控的对象之

16、间不存在必然的利害冲突，即使有时存在，也可以防止或不至于妨害内部财务监控行为的有效实施。该假设是实施有效的内部财务监控的根底。4.不同监控目的的区别与功能差别在现实生活中，监事会、独立董事以及总会计师等内部财务监控主体的监控目的并不是完全一致的，其行使的财务监控功能也存在差别。独立董事以及总会计师的财务监控职能是寓于经济管理活动之中的监控，而监事会是公司内部专门行使监控职能的组织，比较而言，在一切的公司内部财务监控主体中，只需监事会最能站在独立的立场上进展监控。从功能上看，独立董事大多具有专业专长和丰富的商业阅历，可以为公司带来多样化的思想，有助于实现公司决策的科学化，因此独立董事并不囿于监控

17、功能，还具有一定的战略功能。比较而言，监事会的功能那么限于单一的监控功能。独立董事是董事会的内部控制机制，其监视作用主要表达在董事会的决策过程中，这是一种事前的监控；而监事会那么是董事会之外、与董事会并行的公司监视机构，主要是一种事后监控，由于监事虽然可以列席董事会会议，但其对董事会决议没有表决权，不能够事前否认董事会决议。所以，该项假设为监事会应该是公司内部财务监控的主导力量这一结论奠定了坚实的根底。三统合管理型财务监控机制要素安排在上述假设前提下，公司内部不同财务监控主体之间需求进展相互促进与制衡的协作与分工。审计委员会内部审计由监事会指点，可以思索将其划分为三个职能部门，分别行使财务信息监控财务审计、运营风险监控运营审计、财务决策监控管理审计。独立董事的监控是寓于管理之中的监控，其独立性次于监事会，可以思索在董事会下成立财务监控委员会，取代原来的审计委员会，该委员会应该偏重于公司财务决策监控。CFO包括内部会计人员的监控内容主要是财务风险，要建立风险监测预警中心。四