流动资产会计处理比较分析

1、笆流动资产会计处绊理比较懊流动资产主要包扮括现金、银行存拌款、短期投资、白应收款项、预付霸账款、待摊费用扳、存货等。新旧扒制度在货币资金半收支的会计处理昂、应收及预付款般的日常处理、存巴货的取得与发出安的会计处理等方芭面是基本相同的碍。但新制度增加霸了强化流动资产半管理的有关规定摆；翱修订了债务重组板会计处理的有关柏规定扮（班影响应收款项的袄会计处理办）；坝同时办，扳进一步完善了坏佰账准备和存货跌版价准备会计处理皑的有关规定。佰第一节 货跋币资金会计处理吧比较办新旧制度对货币霸资金会计处理方扒法大体相同瓣，芭其主要差别主要般体现在以下几个吧方面拔：搬1蔼对现金短缺或癌盈余的会计处理熬不同。新制

2、度通敖过叭“挨待处理财产损溢办肮待处理流动资产啊损溢按”瓣科目核算现金的稗短缺和盈余。而白工会制度通过在傲“岸其他应收款凹”败、靶“暗其他应付款扒”巴总账科目下加设俺“伴现金短款或长款般”罢明细科目反映现扮金的盈亏情况。傲2新旧制度对爸银行存款清查的扳有关规定不同。癌新制度特别规定佰，企业应加强对斑银行存款的管理柏，并定期对银行熬存款进行检查，笆如果有确凿证据奥表明存在银行或碍其他金融机构的胺款项已经部分不佰能收回蔼，班或者全部不能收芭回的案，翱例如拌，柏吸收存款的单位隘已宣告破产瓣，安其破产财产不足伴以清偿的部分佰，扮或者全部不能清盎偿的昂，爱应当作为当期损白失胺，霸借记鞍“皑营业外支出跋”

3、拔科目癌，罢贷记半“把银行存款拔”邦科目。而工会制俺度和股会制度均隘没做出这一体现皑谨慎性原则的规氨定。鞍3瓣新旧制度对其他搬货币资金内容的斑表述是有区别的奥。工会制度列有皑“般在途货币资金稗”按项目隘；袄而新制度不再列吧有凹“扮在途货币资金般”板，瓣却增加了拌“隘信用卡存款败”隘和哀“扳存出投资款拔”安项目。其中后者芭在股会制度中也绊没有做出专门规班定。存出投资款搬，盎是指企业已存入阿证券公司但尚未暗进行短期投资的耙现金。企业向证隘券公司划出资金吧时半，绊应按实际划出的吧金额八，哀借记耙“艾其他货币资金八把存出投资款班”碍科目板，叭贷记伴“凹银行存款捌”拜科目坝；敖购买股票、债券巴时柏，板按

4、实际发生的金斑额案，绊借记隘“捌短期投资瓣”斑科目斑，鞍贷记爸“氨其他货币资金一翱一存出投资款败”氨科目。熬第二节 应佰收款项会计处理翱比较艾一、新旧制度规败定的相同点绊1芭新旧制度对应收稗款项形成时、正俺常收回时的会计瓣处理方法基本相袄同笆，癌都要求按实际发八生额记账。板2癌新旧制度对不带扳息应收票据的账耙务处理、应收票癌据贴现、贴现应癌收票据拒付以及拔到期不能收回的坝应收票据的会计拌处理方法基本相版同。二、差异分析绊（一）新旧制度挨对带息应收票据皑的会计处理方法般不同案新制度规定翱，按带息应收票据盎，哀应于期末时挨，俺按应收票据的票暗面价值和确定的爸利率计算应计利啊息俺，肮计提的利息增加懊

5、应收票据的账面柏余额。到期不能笆收回的带息应收版票据岸，熬转入稗“斑应收账款扒”皑科目核算后板，爱期末不再计提利巴息版，捌其所包含的利息叭，敖在有关备查账簿霸中进行登记艾，叭待实际收到时再哎冲减收到当期的伴财务费用。这一吧规定与股会制度耙基本相同。而工疤会制度规定巴，搬带息应收票据到百期氨，稗按收到的本息鞍，绊借记班“稗银行存款袄”爱科目跋，半按票面金额敖，摆贷记盎“斑应收票据艾”班科目阿，班按其差额扮，拌贷记败“懊财务费用挨”板科目。暗癌例邦1矮 企业销售商品暗价值败10000捌元班，癌收到对方开出并爸承兑的胺6懊个月期商业票据半一张傲，案面额癌12000皑元坝，安其中包含企业为笆对方代垫的

6、运杂白费皑300跋元。该票据为带柏息票据跋，般年利息率为佰6%俺。销售实现时：斑借半：挨 应收票据 暗 斑 扒 瓣 俺 斑 懊12000绊 贷拔：拌 主营业务收入靶 哀 伴 阿 懊 案 巴10000背 败 应交税金一一叭应交增值税岸（拔销项税额挨）坝 皑 搬1700柏 背 其他应收款 摆 暗 扳 捌 摆 澳 拔300斑每月月末应计提爸的利息为熬：12000摆霸（6%背熬12）埃肮60把元隘借艾：盎 应收票据 澳 艾 傲 俺 罢 罢 巴60靶 贷搬：般 财务费用 凹 熬 哎 叭 胺 安 敖60案第扮6皑个月月末收回应隘收票据时拜：鞍借百：跋 银行存款 鞍 昂 背 癌 澳 瓣 暗12360凹 贷班

7、：拔 应收票据 伴 翱 盎 昂 安 拌 盎12360拔若到第熬6埃个月时唉，巴企业发现对方未扮兑付该应收票据案，耙立即停止计提利肮息八，阿并转为应收账款翱。耙借爱：板 应收账款 碍 俺 背 安 艾 瓣 拜12360靶 贷般：安 应收票据 扒 吧 矮 芭 摆 肮 拔12360俺（二）新旧制度拌对应收账款债务八重组的会计处理胺方法不同懊财政部芭1998败年板6扳月拌12埃日俺发布、自胺1999拜年隘1颁月唉1熬日起碍，爱在所有企业执行跋的企业会计准安则一一债务重组澳对涉及债务重拜组的会计处理做隘出了规定。该准半则已于奥2001白年翱1癌月爱18胺日矮进行了修订拜，搬并与白2001吧年耙1奥月1日起

8、柏适用于所有企业捌。新制度吸收了矮修订后的准则的翱相关内容。岸新旧制度的最大暗差异是拌：捌新制度取消公允挨价值的应用叭，罢对于债务重组收巴到的非现金资产哎，八按涉及债权的账案面价值入账八，爱不确认损益。旧斑制度应用公允价艾值概念敖，凹对于债务重组收隘到的非现金资产碍，般按其公允价值入熬账盎，颁并将涉及债权的昂账面价值与收到绊资产公允价值总叭额的差额作为债扮务重组损益蔼，八计入当期损益。蔼版例板2瓣 企业的一项跋账面余额为埃80000啊元的应收账款白，埃因对方无力偿还肮，颁进行债务重组耙，摆双方协商同意减疤免霸20%霸后对方立即支付叭。企业已为该笔绊应收账款提取坏瓣账准备笆400胺元。翱该笔应收

9、账款的澳账面价值为绊：80000翱伴400芭昂79600罢元柏实际收回的金额颁为氨：80安000昂皑（l唉靶20%）傲扒64000澳元埃债务重组损益为安：640澳00一伴79600懊按15600叭元会计分录为：耙借碍：熬 银行存款 挨 疤 澳 捌 霸 板64000胺 坏碍账准备 鞍 爸 蔼 挨 捌 鞍400白 营靶业外支出一债务办重组损失 百 懊 矮15600柏 贷啊：袄 应收账款 安 板 翱 爱 哀 熬 班80000背本实例不涉及非伴现金资产班，皑新旧制度会计处凹理相同。扳扳例胺3鞍 背20耙0哎1稗年哀1艾月凹1安日挨，巴深广公司销售一蔼批材料给红星公埃司扒，唉含税价为鞍105000胺元。

10、俺7袄月跋1拜日凹，芭红星公司发生财斑务困难袄，胺无法按合同规定邦偿还债务板，芭经双方协议哀，罢深广公司同意红绊星公司用其产品岸偿还该应收账款唉。该产品市价为吧80000啊元稗，碍增值税率为哀17%，案产品成本为阿70000摆元碍，败深广公司计提了蔼5000捌元的坏账准备。伴债权人用银行存安款支付保险费等熬1000半元。捌按新制度的会计伴处理为按：绊该笔应收账款的搬账面价值为胺：105000昂唉5000坝按100000叭元埃增值税进项税额阿为半：80000跋版17%颁拌13600懊元爱原材料的入账价盎值为叭：100000扮摆1000蔼板13600把袄87400艾元按借拔：百 原材料 熬 邦 巴

11、 拜 扒 碍捌87400隘 应百交税金一一应交翱增值税袄（拜进项税额按）哎 袄13600懊 坏爸账准备 按 爱 哎 挨 隘 瓣5000霸 贷搬：碍 应收账款 摆 矮 凹 拜 敖 哎 耙105000坝 稗 银行存款 熬 板 吧 板 凹 爸 捌1000碍新制度不确认债皑务重组损益。暗旧制度应按该产扮品的公允价值加班支付的保险费作敖为取得的原材料肮的入账价值凹，蔼即原材料入账价哀值为俺81000背元。同时确认债傲务重组损失矮100000碍巴（80000百阿13600）佰芭6400颁元。叭鞍例吧4安企业有一项账面跋余额为按616600罢元的应收账款因袄对方单位无力偿阿还拔，拔以一台设备、一坝辆汽车和一

12、批原败材料抵债。根据耙对方开具的发票靶，稗原材料的不含税胺价为拔80000把元。该设备和汽翱车的公允价格为白27隘万和爸15唉万元。企业已经扳为该笔应收账款埃计提的坏账准备拌为3000元，败不考虑其他相关半税费。则企业根哀据新制度的会计昂处理为：扳该笔应收账款的百账面价值为伴：616600唉稗3000熬扮613600巴元耙原材料的进项税靶额为摆：80000办捌l7%扒版13600邦元白换入资产的总成暗本为挨：613600佰一百13600拔般600000吧元氨原材料的入账价班值为俺：叭600000蔼爸80000扒巴（把80000澳罢270000哀八150000唉）佰96000扒设备的入账价值瓣为

13、熬：唉 600000把唉270000爸哎（癌80000哀败270000拜斑150000扮）板324000皑汽车的入账价值靶为岸：背 600000瓣暗150000八爱（耙80000熬背270000埃白150000耙）吧180000败：会计分录为：坝借靶：叭 原材料 胺 办 扳 百 坝 柏 袄96000伴 应啊交税金一一应交耙增值税按（熬进项税额挨）阿 板 啊13600俺 固把定资产暗扒设备 氨 稗 八 版 靶324000佰 固敖定资产安邦汽车 唉 稗 蔼 碍 扒180000吧 坏背账准备 翱 皑 矮 俺 班 霸安3000颁 贷安：啊 应收账款 敖 邦 肮 阿 碍 蔼 把616600奥新制度不确认

14、债瓣务重组损益。扒旧制度则按各该坝资产的公允价值邦作为取得该资产安的入账价值，即翱原材料入账价值澳为80000元佰，设备2700敖00元，汽车1癌50000元。凹同时确认债务重傲组损失吧613600啊一扳（80000挨斑安270000笆澳150000啊哎13600）盎拔100000俺元颁（三）新旧捌制度对坏账的核唉算方法不同败1唉新旧制度有关坏奥账损失的确认及矮审批不同坝工会制度中对坏按账损失的确认过坝于表面化扮，吧其审批机构为主碍管部门案，拔这些都不适应市摆场经济发展的需拜要。新制度对坏板账损失的确认既霸注重证据又注重蔼实质隘，捌规定在以下情况哀下背，肮企业应确认坏账懊损失敖：邦（1）般有确

15、凿证据表明瓣该应收款项不能按收回鞍，八如债务单位撤销袄、破产等捌；坝（2）暗有证据表明该项奥应收款项收回的鞍可能性不大。如巴债务单位资不抵芭债、现金流量严胺重不足、发生严百重的自然灾害等班导致停产而在短翱期内无法偿付债跋务的八；暗（3）芭应收款项逾期笆3班年以上债务人仍耙没有履行偿债义爱务的。佰另外蔼，扮新制度明确规定绊坏账损失的审批胺权为股东大会或懊董事会隘，叭或经理办（办厂长拌）鞍办公会或类似机唉构所有。鞍2坝坏账损失核算方碍法不同芭在工会制度下把，熬坏账损失既可以捌采用直接转销法昂，跋也可以采用备抵扳法。而新制度和案股会制度均明确啊规定绊，捌企业只能采用备哎抵法核算坏账损拔失。摆3啊新旧

16、制度对计提靶坏账准备的范围般有所不同坝与工会制度相比跋，哀新制度有关坏账坝准备的新增规定颁如下背：哎（1）邦企业应在年度终背了癌，爸对其他应收款进唉行检查爸，叭预计其可能发生背的坏账损失岸，把并计提坏账准备扮。凹（2）拔企业持有的应收傲票据不得计提坏邦账准备蔼背待到期不能收回案的应收票据转入佰应收账款后翱，扮再按规定计提坏熬账准备。但是懊，邦如有确凿证据表拔明企业所持有的蔼未到期应收票据捌不能够收回或收耙回的可能性不大昂时敖，稗应将其账面余额按转入应收账款叭，哎并计提相应的坏败账准备。斑（3）矮企业的预付账款巴如有确凿证据表案明其不符合预付挨账款性质拜，爱或者因供货单位办破产、撤销等原败因无望

17、再收到所胺购货物的唉，佰应将原计入预付俺账款的金额转入办其他应收款般，斑并计提相应的坏扒账准备。除转入把“暗其他应收款斑”按科目的预付账款伴外盎，案其他预付款不得摆计提坏账准备。瓣股会制度与新制白度的规定相同。坝从以上规定可以靶看出芭，板新制度中将计提巴坏账准备的范围矮定为应收账款和氨其他应收款摆，奥同时还充分考虑案到预付账款和应班收票据也可能发按生坏账损失的实埃际情况敖，百规定了灵活的处俺理方法，即将其啊分别转入艾“瓣其他应收款笆”坝和扒“办应收账款板”爸科目，然后再计翱提坏账准备。而袄工会制度仅将应埃收账款作为计提扒坏账准备的范围笆，而没有充分考艾虑不同情况下的捌应收账款发生坏盎账损失的可

18、能性唉不同，也忽视了颁企业的其他应收啊款中也会发生坏班账的事实。哀4新旧制度对捌坏账准备的计提叭方法和计提比例摆不同埃工会制度规定所扒有企业都采用应案收账款余额百分拔比这一种方法计瓣提坏账准备，并八且规定了固定的颁计提比例，即按靶3伴班-5哀拌的比例提取。这扒样处理没有考虑拔各企业的实际情敖况，从而导致报按表使用者不能了跋解企业真实的财安务状况。岸新制度规定，计靶提坏账准备的方搬法由企业自行确把定，并可自行确安定坏账准备的计拌提比例。在确定拜坏账准备的计提澳比例时，应当根啊据企业以往的经芭验、债务单位的坝实际财务状况和稗现金流量的情况唉，以及其他相关澳信息进行合理的阿估计。这些规定伴不仅扩大了

19、企业颁核算的自主权敖，袄而且有利于真实搬地反映企业会计搬信息。同时为了岸规范企业的核算扳行为败，皑规定下列情况不颁能全额计提坏账罢准备皑：傲（1）白当年发生的应收艾款项案，版以及未到期的应瓣收款项阿；败（2）哀计划对应收款项奥进行债务重组般，矮或以其他方式进俺行重组的班；袄（3）拔与关联方发生的啊应收款项办，摆特别是母子公司叭交易或事项产生罢的应收款项。拔（4）捌其他已逾期般，半但无确凿证据证碍明不能收回的应捌收账款。拜股会制度与新制盎度的规定相同。熬按例版5疤 某企业班2000矮年初笆“坝坏账准备败”绊科目贷方余额为稗3000元。2按000-200罢1年度，各年年背末应收账款余额稗分别为办3

20、皑00氨0000扮元和罢3200000靶元挨；2000-2哀001癌年度各年赊销收爸入分别为芭2000000半元和拜1000000疤元版；2000-2埃001搬年度各年实际发罢生的坏账损失分扒别为袄：10000皑元和柏20000伴元。若采用应收埃账款余额百分比班法坝，扳坏账准备计提比霸例为把1%；安若采用销售百分柏比法哎，吧坏账准备计提比扮例为斑2%；背各年年末应收账安款余额账龄分析半以及估计坏账比捌例如下表耙：蔼应收账款账龄吧应收账款金额班估计坏账率（%爱）俺坏账准备哎2000年白2001年敖2000年跋2001年艾未过信用期般1000000般1200000佰0捌.坝5班5000罢6000霸

21、过期1个月爸800000败1000000爸 八1办8000板10000邦过期2个月盎500000拌500000邦 扒2扒10000氨10000岸过期3个月颁400000疤300000巴 瓣3肮12000皑9000阿过期3个月以上扒300000般200000半5瓣15000傲10000罢合计暗3000000颁3200000傲50000肮45000靶 分别用三种巴方法计提坏账准蔼备的会计处理如按下：癌 鞍 蔼 班 艾单位：元稗摘要扳对应科目袄应收账款余柏额百分比法芭账龄分析法翱销售百分比法疤转销2000年懊已确认的坏账肮借：坏账准备扳贷：应收账款扮10000碍 10000鞍10000熬 10000

22、皑10000瓣 10000背2000年末计巴提坏账准备鞍2000年末应坝提坏账准备30拔00000叭隘1% 200八001000哀0疤2000年应提败坏账准备500跋002000伴0=30000氨2000年应提隘坏账准备200扒0000捌摆2%4000鞍0罢借：管理费用搬 贷：坏账准备拔10000碍 10袄000叭30000啊 30啊000暗40000昂 40蔼000巴转销2001年坝已确认的坏账般借：坏账准备扒 贷：应收账款癌20000拜 20岸000板20000胺 2蔼0000暗20000吧 20拜000班2001年末计疤提坏账准备罢2001年末应奥提坏账准备32癌00000癌啊1%100

23、0爸022000背2001年末应蔼提坏账准备45懊000300爱00=1500啊0肮2001年末应叭提坏账准备10隘00000挨瓣 2%200跋00吧借：管理费用板 贷：坏账准备岸22000伴 22埃000哎15000澳 15皑000柏20000唉 2耙0000按坏账准备的计提拌比例不同矮，哎计入当期损益表埃的管理费用也就傲不同扳，傲从而影响当期利肮润。另外佰，扳不同的坏账准备扳计提方法由于各拌有其长处与不足绊，安因此靶，八对企业财务状况癌和经营成果的影埃响也是不同的。瓣采用应收账款余艾额百分比法估计摆损失邦，俺能使年末调整后疤“傲坏账准备艾”懊科目余额直接体爸现为应收账款年安末余额按一定比哎

24、例提取的坏账损奥失数额罢，百从而可以恰当地邦反映应收账款预阿计可变现净值。拜但是这种方法未颁能很好地解决收芭入与费用的配比爸问题扳，俺各期计提的坏账蔼准备与当期赊销霸金额的大小并无搬直接关系。蔼账龄分析法实际拜上是将应收账款瓣余额百分比法精柏确化的一种估计版坏账的方法。由拌于该方法需要对办各类应收款项按败账龄进行分类版，盎并且要确定不同邦的估计坏账率矮，皑因此翱，昂使用该方法的工绊作量比较大。疤采用销售百分比邦法估计坏账损失胺，蔼在估计坏账比例版一定的情况下隘，皑记入各期费用中懊的坏账费用主要霸取决于当期赊销氨金额的大小。使佰各期的坏账损失班与该期的赊销收昂入直接配比。但癌是爸，稗这一方法由于

25、未熬能顾及年末应收背账款余额中应包版含的坏账数额爸，芭因而影响对应收艾账款可变现净值柏的正确计量。此拌外哀，袄采用这种方法罢，跋不能修正以前年柏度估计误差扒，邦因而对估计坏账把所采用的百分比凹的合理性要求比鞍较高拜，邦企业应根据实际霸情况经常修订估埃计坏账的百分比般，班以适应当前的需矮要。埃对于上述三种方暗法的选择坝，稗主要取决于三方阿面的因素邦：半一是考虑企业的啊应收款项特点搬，班分析采用何种方叭法更符合企业实靶际情况笆；啊二是信息使用者熬的需要。如果需伴要了解应收账款岸预计可变现净值跋，摆采用应收账款余把额百分比法比较绊适宜吧；捌如果需要更精确扒的信息暗，般采用账龄分析法稗比较适宜版；疤如

26、果需要坏账费版用与当期的赊销霸金额相配比肮，板采用销售百分比霸法就更加妥当。般二是相关的比例伴能否可靠计量。芭例如霸，耙各项应收账款的安账龄是否能正确班划分、相对应的斑坏账率能否可靠叭估计案；爱赊销金额的坏账隘率能否可靠估计颁等背，吧这些都直接影响败坏账准备计提方鞍法的选择。昂5拌新旧制度对坏账爸准备在会计报表傲中的披露要求不芭同矮新制度规定，坏般账准备应单独披疤露，资产负债表八中的应收款项目熬按照减去已计提挨的坏账准备后的叭净额反映。而工隘会制度和股会制扳度均规定，资产背负债表上的应收搬款项科目以总额白反映，伴“啊坏账准备安”坝项目列示于应收氨款项项目之下。班资产负债表（部岸分）瓣新制度傲股

27、会制度挨工会制度唉资产颁资产敖资产搬流动资产：背流动资产：扮流动资产：艾柏罢袄应收账款耙熬应收账款傲爸应收账款癌扳其他应收款般稗其他应收款半半减：坏账准备按预付账款坝减：坏账准备岸应收款项净额拜应收补贴款拜应收款项净额半预付账款阿霸预付账款挨其他应收款百半俺应收补贴款阿唉瓣佰八注：（1）以净唉额反映 （颁2）以总额反映奥新制度规定敖，澳“邦坏账准备昂”吧应在资产负债表靶的附表般1懊一一隘“懊资产减值准备明柏细表罢”暗中反映挨，板并在坏账准备合艾计数下昂，鞍分别列示百“癌应收账款傲”邦和扒“败其他应收款隘”扳的坏账准备数额背。搬“白资产减值准备明吧细表稗”摆是新制度新增加百的一张报表办，白该表反

28、映企业各哎项资产减值准备鞍的增减变动情况叭。而工会制度和捌股会制度均未设安置般“扒资产减值准备明搬细表斑”半这一附表。凹新制度要求在会俺计报表附注中披颁露坏账的确认标背准以及坏账准备拔的计提方法把，唉并重点说明如下搬事项搬：暗（l）盎本年度全额计提盎坏账准备埃，哎或计提坏账准备柏的比例较大的坝（鞍计提比例一般超哎过爱40%胺以上的叭，佰下同哀），般应单独说明计提案的比例及理由隘；敖（2）凹以前年度已全额艾计提坏账准备笆，肮或计提坏账准备阿的比例较大的鞍，板但在本年度有全巴额或部分收回的百，矮或通过重组等其拌他方式收回的案，邦应说明其原因耙，挨原估计计提比例稗的理由板，肮以及原估计计提翱比例的合

29、理性绊；阿（3）昂对某些金额比较胺大的应收款项计摆提坏账准备稗，拜或计提比例比较摆低百（按一般为瓣5%艾或低于安5%）癌的理由癌；芭（4）碍本年度实际冲销靶的应收款项及其澳理由皑，氨其中按，袄实际冲销的关联扒交易产生的应收伴款项应单独披露芭。爸而工会制度对此澳未作明确现定。昂股会制度的规定扒与新制度相同。拌三、会计处理差背异对经营管理的鞍启示及对财务状吧况和经营成果的佰影响皑（一）会计处理胺差异对经营管理板的启示般全面对企业应收俺款项计提坏账准奥备袄，蔼并允许企业自行笆确定应收款项计暗提坏账损失比例拌，斑对企业经营管理颁至少有两点启示百：岸1阿企业会计政策的挨决定权属于企业岸，瓣留给了企业确定

30、懊会计政策的空间白，哎企业完全可以而叭且应当根据自身罢实际情况确定企暗业本身适宜的会矮计政策扮，蔼使会计信息更能扳反映出企业真实皑财务状况和经营摆成果。叭2氨企业必须严格应耙收款项的管理板，奥加强应收款项的埃清理和催收埃，斑加速应收款项周鞍转速度坝，颁减少应收款项占案用资金总额翱，拌努力减少坏账跋，百以降低企业各期捌计提的坏账准备按金额和减少可能埃发生的坏账损失拜，捌否则伴，般应收款项管理方肮面的问题将很快芭反映在企业财务疤状况和经营成果稗中扳，隘使企业坏账损失碍增加奥，案资产总额减少，八利润减少。搬（二）会计处理矮差异对企业财务板状况和经营成果颁的影晌疤1澳由于新制度规定隘，霸在以非现金资产

31、案或股权清偿债务埃的情况下佰，奥债权人不确认债扳务重组损失懊，拔所以重组当期的挨资产总额和利润暗总额比旧制度处八理方法下的结果白要大。拌2扮由于新制度耙，傲资产负债表上的耙“爸应收账款靶”蔼、败“斑其他应收款袄”办项目以减去坏账稗准备后的净额反懊映俺，版所以其金额比旧癌制度处理方法下芭的结果要小。艾3摆新制度规定企业埃应根据实际情况白计提坏账准备耙，邦这就使得计入当袄期的坏账费用与败工会制度下按固哀定方法和固定比傲例计提的坏账费俺用有所不同翱，摆从而很可能导致败计提坏账准备增澳加安，埃管理费用增加板，搬利润总额减少板，昂资产总额减少爱，斑但可能更符合企懊业实际情况。案第三节 存芭货会计处理比较

32、碍一、新旧制度对般存货会计处理的澳相同点熬1罢存货取得的会计败处理相同。既可佰以按照实际成本袄核算傲，盎也可以按计划成斑本核算。唉2袄存货发出的会计氨处理相同。按照暗实际成本核算的霸，阿采用先进先出法板、加权平均法、跋移动平均法、个隘别计价法或后进扮先出法等确定其敖实际成本哎；坝按照计划成本核吧算的巴，傲按期结转应负担敖的成本差异哎，按将计划成本调整矮为实际成本。巴二、新旧制度对颁存货会计处理的埃差异分析盎（一）新旧制度凹对存货盘盈蔼（奥亏板）埃的会计处理方法敖不同白工会制度规定岸，凹原材料盘盈靶，凹按照实际成本笆（矮或估计价值败）昂或计划成本伴，巴记入霸“巴待处理财产损溢瓣”傲。而新制度明确

33、吧规定安，芭盘盈的原材料胺，岸按照同类或类似伴存货的市场价格艾，耙记入柏“佰待处理财产损溢扒”坝。爸新制度规定安，扳企业清查的各种昂财产的损溢佰，半应于期末前查明安原因澳，凹并根据企业的管凹理权限艾，艾经股东大会或董蔼事会鞍，跋或经理斑（叭厂长肮）翱会议或类似机构班批准后耙，澳在期末结账前处吧理完毕。即使各颁种财产损溢在期半末结账前尚未经瓣批准的背，摆也要在对外提供版财务会计报表时按结转完毕，并在扮会计报表附注中澳做出说明袄；摆如果以后批准处摆理的金额与已处胺理的金额不一致翱的艾，八调整会计报表相盎关项目的年初数柏。氨工会制度和股会碍制度对此均没有氨明确规定。傲（二）新旧制度跋对艾“埃存货跌价

34、准备澳”爸的会计处理方法爸不同扮新制度规定八，案企业的存货应当暗在期末时按成本把与可变现净值孰八低计量白，跋即计提存货跌价坝准备。计提存货安跌价准备的方法办是扮：哎应按单个存货项搬目的成本与可变扳现净值计算确定佰。哎工会制度不要求吧计提存货跌价准奥备。把股会制度与新制鞍度规定相同。袄成本与可变现净笆值孰低法笆，傲是指对期末存货佰按照成本与可变笆现净值两者中较挨低者作为结存存巴货价值的计价方凹法。若成本低于扳可变现净值坝爱则期末存货按成坝本计价；若可变奥现净值低于成本稗，则期末存货按胺可变现净值计价埃。俺1爸新旧制度对全额吧提取存货跌价准背备的有关规定不昂同叭根据新制度规定矮，按存在有以下一项搬

35、或若干项情形的跋，稗应当全额提取存按货跌价准备坝：（1）挨已霉烂变质的存八货百；（2）斑已过期不可退货袄的存货皑；（3）吧生产中已不再需阿要稗，矮并且已无转让价伴值的存货拌；（4）靶其他足以证明已矮无使用价值和转八让价值的存货。败规定全额提取存斑货跌价准备半，爸这是新制度的一哎个突破隘，埃这样处理能够如敖实地反映资产价阿值扮，吧而股会制度对此哀没有相关规定。暗2佰新旧制度核算存搬货跌价损失的会坝计科目不同傲新制度规定背，颁应将计提的存货瓣准备数额计入氨“唉管理费用一一计败提的存货跌价准扒备邦”白科目的借方办；蔼而股会制度将其办计入挨“盎存货跌价损失哎”叭的借方。蔼3阿新旧制度对存货翱跌价准备在

36、会计吧报表中的披露要坝求不同昂新制度规定哀，皑资产负债表上的般“柏存货疤”瓣项目按照减去存哀货跌价准备后的隘净额反映稗，癌“袄存货跌价准备伴”摆在盎“坝资产减值准备明翱细表俺”凹中单独反映案，啊并在存货跌价准凹备合计数之下分班别列示哀“败库存商品颁”蔼和岸“版原材料埃”鞍项目所计提的存巴货跌价准备办；八而股会制度规定哀，拌资产负债表上的拜“哀存货吧”吧项目按照总额反扳映袄，斑“伴存货跌价准备般”摆项目列示于埃“昂存货背”傲项目之下。隘新制度下 氨 百 笆 哀 扳 搬 疤 股会制度皑下敖 拔 资蔼产负债表（部分柏） 胺 碍 笆 袄 资懊产负债表（部分癌） 败 邦 巴资产安年初数隘期末数靶资产碍年

37、初数搬期末数氨流动资产坝流动资产：耙吧白邦拜颁斑存货蔼（以净额反映）艾（以净额反映）芭存货斑总额奥总额拔跋哎版减：存货跌价准挨备扒邦把存货净额白净额碍净额翱案隘 拌新制度要求在会埃计报表附注中说摆明存货分类、取背得、发出、计价伴以及低值易耗品碍和包装物的摊销巴方法凹，斑计提存货跌价准般备的方法以及可奥变现净值的确定澳依据。而旧制度巴对此未作明确规耙定。佰成本与可变现净吧值孰低法在具体耙运用时蔼，案成本与可变现净傲值的比较通常有笆以下三种方式佰：捌（l）绊逐项比较法。逐吧项比较法亦称单绊项比较法或个别矮计价法傲，袄只对库存中某一袄种存货的成本和爸可变现价值逐项败进行比较，每项罢存货均取较低数敖确

38、定存货的期末傲成本。唉（2）分类比较埃法。分类比较法坝亦称类比法，只敖按存货类别的成佰本与可变现净值俺进行比较，每类袄存货取其较低数敖确定存货的期末背成本。艾（3）版总额比较法。总般额比较法亦称综半合比较法。只按啊全部存货的总成傲本与总可变现净版值相比较坝，稗以较低数作为期叭末全部存货的成傲本。三种方法举翱例如下败：半项目胺数量靶单价败总额隘单项稗比较法懊分类懊比较法坝总额艾比较法暗成本按市价埃成本扮市价板甲类存货按A搬400皑 60巴 65岸24000叭26000碍24000绊B爱200矮100摆 92罢20000扳18400跋18400办合 计芭44000蔼44400袄44000斑乙类存货

39、扳C拔600鞍210熬220绊126000白132000敖126000邦D半400澳160斑140班 64000般 56000靶 56000蔼合 计熬190000板188000唉188000扳总 计阿234000爸232400斑224400昂232000懊232400百从上表可知八：败单项比较法计算耙的期末存货成本隘总计最低盎，胺分类比较法次之靶，凹总额比较法最高柏。其原因是单项板比较法所采用的暗均是各项存货的熬最低价哎，啊据此计算的结果碍比较准确败，奥但工作量较大哎，安存货品种繁多的埃企业更是如此稗；佰总额比较法较为爱简单半，癌但过于粗糙皑；拜分类比较法介于皑两者之间。扮新制度规定伴，般存货

40、跌价准备应瓣按单个存货项目霸的成本与可变现哎净值计量。这样唉处理显然是为了鞍保证所确认的存傲货跌价损失数额昂的准确性。但是瓣，败新制度根据实际捌情况叭，班也保持了一定的爱灵活性绊：白制度规定耙，凹如果某些存货具板有类似用途并与捌在同一地区生产埃和销售的产品系唉列有关凹，碍且实际上难以将摆其与该产品系列胺的其他项目区别案开来进行估价的捌存货奥，耙可以合并计量成艾本与可变现净值坝；岸对于数量多、单般价较低的存货跋，蔼可以按存货类别巴计量成本与可变绊现净值。板 盎例敖6罢 胺2000跋年癌12邦月末蔼，板企业某种存货的唉账面成本为傲380000袄元般，败可变现净值为伴360000敖元。皑应提取的存货跌白价准备为翱：380000碍拜360000挨傲20000艾元会计分录为：俺借奥：叭 管理费用一一罢计提的存货跌价安准备 皑 唉20000佰 贷拜：拔 存货跌价准备颁 板 懊 吧 拔 蔼20000鞍2001蔼年版12奥月末稗，斑企业该种存货的摆可变现净值为柏350000笆元蔼，佰账面成本为搬380000稗元。则应补提的敖存货跌价准备为坝：版（380000巴把350000）鞍般20000昂昂l佰00哎00八元会