管理会计之财务计划与财务预测

1、胺主要分以下6节熬内容讲授：捌叭罢第一节财务计斑划败霸一、财务计划的瓣概念安财务计划是碍企业以货币形式隘预计计划期内资摆金的取得与运用拜和各项经营收支叭及财务成果的书霸面文件。熬它是企业经背营计划的重要组矮成部分，是进行昂财务管理、财务摆监督的主要依据傲。啊财务计划是摆在生产、销售、阿物资供应、劳动瓣工资、设备维修扮、技术组织等计疤划的基础上编制哎的，其目的是为摆了确立财务管理白上的奋斗目标。埃唉二、财务计划的阿分类啊短期计划矮长期计划：氨通常企业制定为昂期5年的长期计胺划，且是战略性叭计划，它规定组拔织较长时期的目坝标及实现目标的班战略性计划。袄在进行长期班计划时，管理者捌一般需要编制预吧计

2、财务报表，并靶在四个方面使用疤：靶1.通过预绊计财务报表，可般以评价企业预期傲经营业绩是否与翱企业总目标一致暗，以及是否达到把股东的期望水平哀。扳2.预计财白务报表可以预测八拟进行的经营变颁革将产生的影响氨。暗3.预计管扮理者利用财务报笆表预测企业未来盎的融资需求。伴4.预计财蔼务报表被用来预肮测企业未来现金跋流，管理者可以鞍通过预测不同经爸营计划下的实体澳现金流量和资本吧需求，选择能使敖股东价值达到最按大化的计划。坝把三、财务计划的皑内容蔼国有企业的八财务计划主要包澳括以下内容：把1.生产经柏营活动中的各项埃收入、支出和盈靶亏情况；百2.产品成把本和费用预算；癌3.纯收入邦的分配和亏损的邦弥

3、补，以及企业矮与国家预算的缴拔款、拨款关系；癌4.流动资笆金来源和占用以耙及周转情况；盎5.专项基笆金的提存、使用吧以及企业依法留把用利润的安排、矮使用情况。吧摆四、财务计划的懊基本步骤背1.确定计叭划并编制预计财敖务报表，运用这扮些预测结果分析百经营计划对预计爸利润和财务比率佰的影响。这些预笆测结果还能用于耙监督实施阶段的扒经营情况。实施碍情况一旦偏离计敖划，管理者能否邦很快得知，是控版制系统好坏的重扮要标准，也是公吧司能否在一个变啊化迅速的世界取叭得成功的必要因耙素。袄2.确认支肮持长期计划需要癌的资金。包括购靶买设备等固定资靶产以及存货、应爸收账款、研究开袄发、主要广告宣靶传需要的资金。

4、霸3.预测未罢来长期可使用的扳资金。包括预测柏可从内部产生的半和向外部融资的版部分。任何财务岸限制导致的经营埃约束都必须在计皑划中体现。这些敖约束包括对负债百率、流动比率、翱利息保障倍数等肮的限制。按4.在企业靶内部建立并保持半一个控制资金分把配和使用的系统熬，目的是保证基暗础计划的适当展凹开。蔼5.制定调爸整基本计划的程版序。基本计划在癌一定的经济预测癌基础上制定，当按基本计划所依赖稗的经济预测与实爸际的经济状况不瓣符时，需要对计伴划及时作出调整艾。例如，如果实鞍际经济走势强于氨预测，这些新条稗件必须在更新的吧计划里体现，如胺更高的生产计划艾额度、更大的市鞍场份额等，并且般计划调整得越快柏越

5、好。因此，此扮步骤实际上是爸“般反馈环节案”般，即基于实际情啊况的变化对财务拜计划进行修改。跋6.建立基半于绩效的管理层埃报酬计划。奖励办管理层按照股东奥的想法（即股东案价值最大化）经般营非常重要。佰拌五、财务计划的吧基本原则搬1.合法性岸原则：财务计划癌的编制，应当符挨合国家政策、法胺令的各项规定；皑2.可实行耙性原则：财务计摆划的各项指标既氨要能够调动职工艾增产节约、改善般经营管理的积极案性，又要有切实笆的措施保证其实鞍现；扳3.适应性背原则：财务计划扮中的各项指标要安与企业的全部生稗产经营活动相适捌应，要与其他各袄项计划协调一致稗；埃4.分期原颁则：要按年度、半季度、月度分别皑编制财务计

6、划，百以月保季、以季霸保年。爱第二节财务预奥测拌搬一、财务预测的把概念及主要任务埃财务预测是袄根据财务活动的芭历史资料，考虑摆现实的要求和条暗件，运用科学的班预测方法，对企摆业未来的财务活拔动和财务成果作颁出科学预计和测瓣算的过程。阿财务预测的伴主要任务在于：傲测算各项生产经佰营方案的经济效翱益，为决策提供佰可靠的依据，预按计财务收支的发案展变化情况，以暗确定经营目标，败测定各项定额和背标准，为编制计俺划，分解计划指巴标服务。办熬二、财务预测的暗意义叭具体表现在案以下4个方面：蔼1.财务预熬测是进行经营决爱策的基础和重要吧依据。拜管理的关键扒在决策，决策的巴关键是预测。通敖过预测为决策的瓣各种

7、方案提供依熬据，以供决策者鞍权衡利弊，进行爱正确选择。成本柏预测、利润预测白、资金需要量预捌测等为公司的经皑营决策提供依据斑。凡事预则立，俺不预则废。因此傲，财务预测直接隘影响到经营决策阿的质量。敖2.财务预白测是公司合理安版排收支，提高资盎金使用效益的前捌提。扮公司做好资疤金的筹集和使用埃工作，不仅需要稗熟知公司过去的氨财务收支规律，靶还要善于预测公懊司未来的资金流摆量，即公司在计班划期内有哪些资挨金流入和流出，巴收支是否平衡，版要做到瞻前顾后绊，长远规划，使拜财务管理工作处佰于主动地位。碍3.财务预爸测是企业进行科摆学管理的基础。按财务预测不昂仅为科学的财务百决策和财务计划扳提供支持，也有

8、柏利于培养管理会傲计人员的超前性邦、预见性思维，爸使之居安思危，般未雨绸缪。同时扳，财务预测中涉袄及大量的科学方暗法以及现代化的阿管理手段，这无蔼疑对提高管理会巴计人员的素质大捌有裨益。哀4.财务预佰测有利于提高企凹业的市场竞争力巴。版企业依靠科澳学的财务预测，瓣可以充分了解竞艾争的形势和竞争哎对手的情况，通背过采取合理的策般略，在竞争中争百取主动，从而提拜高竞争能力。摆皑三、财务预测的蔼原则八财务预测，颁应该遵循以下5俺项基本原则：岸1.连续性啊原则：财务预测班必须具有连续性柏，即预测必须以奥过去和现在的财埃务资料为依据来矮推断未来的财务啊状况。这是认为捌过去和现在的某扒种发展规律将会澳延续

9、下去，并假挨设决定过去和现癌在发展的条件同百样适用于未来。般财务预测根据这拜一原则，就可以盎把未来作为过去般和现在的延伸进板行推测。巴2.关键因爱素原则：进行财艾务预测时，应首半先集中精力于主蔼要项目，而不必昂拘泥于面面俱到岸，以节约时间和般费用。把3.实事求版是原则：这一原奥则要求我们依据傲真实可靠的数据挨信息进行预测，俺收集数据信息时百，要根据实事求昂是的原则从实际肮出发，既要收集懊有利条件下的信澳息，也要收集不按利因素的信息。吧财务预测只有建啊立在实事求是原袄则的基础上，才爸有可能得出正确岸的结论。邦4.科学性鞍原则：进行财务敖预测时，一方面翱要使用科学方法凹（数理统计方法碍）；另一方面

10、要肮善于发现预测变岸量之间的相关性斑和相似性等规律艾，进行正确预测按。版5.经济性隘原则：即预测活版动本身花费的成碍本不应该超出其氨带来的收益。把本书后续将懊分节介绍销售预俺测、成本预测、胺利润预测和资金懊需要量预测。摆第三节销售预啊测败拌一、销售预测的笆定性分析法疤定性分析法版，又称非数量分澳析法，是指由专百业人员根据实际办经验，对预测对皑象的未来情况及懊发展趋势做出预扳测的一种分析方靶法。它一般适用爱于预测对象的历败史资料不完备或扮无法进行定量分败析时。碍吧图1 销售哀预测定性分析方绊法爸1.意见汇把集法昂意见汇集法佰，又称营销员判隘断法，这种方法哎的优点在于用时搬短、成本低、比俺较实用。

11、但是这案种方法单纯靠营盎销人员的主观判绊断，具有较多的爱主观因素和较大班的片面性。凹【案例1】扒某公司有三名销吧售人员和一名经吧理。每个预测者懊预计的销售量和安概率如表1所示笆，管理者认为经昂理的预测更准确颁、更重要，将其版预测的权重定为哀2，而将三名销疤售人员的预测权佰重均定为1，试岸用意见汇集法进版行销售预测。板表1 斑项目稗销售量（件）按概率岸甲销售员预测靶袄拜最高办1200稗0.3版最可能翱1000翱0.5芭最低隘800阿0.2扳乙销售员预测背柏爱最高耙1500爸0.2搬最可能白1200啊0.5哀最低爱1000矮0.3肮丙销售员预测凹罢胺最高安1200邦0.2耙最可能岸900隘0.6哀

12、最低叭700挨0.2跋经理预测奥邦唉最高靶1150鞍0.2肮最可能傲1000伴0.5拔最低跋900艾0.3哀【分析】根板据表1的资料，按先用概率计算出罢每位预测者的期霸望值如表2所示靶：唉表2 斑项目鞍销售量（件）伴概率哀销售量绊绊概率（件）按甲销售员预测鞍奥暗芭最高靶1200蔼0.3靶360碍最可能袄1000般0.5拌500扳最低佰800叭0.2霸160跋期望值氨白佰1020皑乙销售员预测班拜拜安最高佰1500拜0.2吧300扒最可能埃1200唉0.5霸600肮最低皑1000般0.3肮300把期望值昂办翱1200办丙销售员预测背埃伴拔最高阿1200佰0.2般240霸最可能艾900把0.6柏5

13、40胺最低安700背0.2懊140奥期望值罢挨百920般经理预测靶蔼矮盎最高隘1150靶0.2摆230拌最可能鞍1000埃0.5暗500按最低肮900斑0.3皑270拜期望值颁隘氨1000背然后用加权靶平均法加以综合哀，由于经理的预般测权重为2，销扮售人员的预测权阿重均为1，所以爸，综合的预测销把售量稗1028（件搬）。拔2.专家判瓣断法暗专家判断法隘，是由专家根据岸他们的经验和判拜断能力对特定产班品的未来销售量巴进行判断和预测安的方法，主要有哎以下三种不同形耙式：（1）个别芭专家意见汇集法巴；（2）专家小巴组法；（3）德熬尔菲法。哀意见汇集法皑和专家判断法一俺般适用于不便直懊接向顾客调查的跋

14、公司。胺3.调查分搬析法哎调查分析法巴是指通过对有代扳表性顾客的消费斑意向的调查，了昂解市场需求的变氨化趋势，进行销埃售预测的一种方碍法。拔在调查时应柏当注意的问题包败括：伴（1）选择班的调查对象要具氨有普遍性和代表靶性，调查对象应埃能反映市场中不按同阶层或行业的斑需要及购买需要皑；哀（2）调查安的方法必须简便背易行，使被调查拔对象乐于接受调翱查；版（3）对调碍查所取得的数据隘与资料要进行科澳学的分析，特别佰要注意去伪存真袄、去粗取精，以袄保证所获得的资昂料具有真实性、胺代表性。巴调查分析法埃一般适用于顾客八数量有限，调查袄费用不高，每个霸顾客意向明确又暗不会轻易改变的稗情况。白二、销售预测的

15、扒定量分析法柏定量分析法岸，又称数量分析把法，是指在预测扮对象有关资料完版备的基础上，运坝用一定的数学方熬法，建立预测模拜型，做出预测。肮安图2 销售哎预测定量分析方按法邦1.趋势预奥测分析法跋（1）算术搬平均法柏【案例2】巴某公司过去8年敖的产品销售量资败料如表3所示：搬半表3 2007敖2014年的袄产品销售量资料捌 背年度瓣2007板2008凹2009傲2010敖2011熬2012哀2013癌2014傲销售量（万件）版5000办4500胺4800按5100疤5300敖5400版5450拌5600摆要求：根据傲以上资料，用算敖术平均法预测公爸司2015年的伴销售量（计算结哎果保留整数）。俺

16、【分析】根把据算术平均法的芭计算公式：袄2015年般公司预测销售量笆（500八04500澳480051肮005300皑54005板450560埃0）/851碍44（万件）般算术平均法扳适用于每月销售百量波动不大的产阿品的销售预测，摆当各历史时期的颁销售量呈现增减班趋势时，就不宜袄采用算术平均法瓣了，因为算术平阿均法把每个样本疤值看成同等重要哀，不能体现这种般增减趋势。败（2）移动扳平均法白【案例3】案某公司过去8年盎的产品销售量资跋料如表3所示：盎班表32007班2014年的翱产品销售量资料盎 拔年度翱2007奥2008啊2009半2010芭2011癌2012凹2013芭2014绊销售量（万件

17、）懊5000拌4500罢4800巴5100捌5300般5400摆5450伴5600皑要求（1）白：根据以上资料般，用移动平均法艾预测公司201邦5年的销售量（吧假设样本期为3笆期，计算结果保俺留整数）。敖【分析】移澳动平均法下20叭15年公司预测邦销售量（54把005450敖5600）/爱35483（扮万件）盎移动平均法白是以最后一个m袄期的平均数作为哀未来第n1期白销售预测值。背缺点：只考芭虑近期对预测期扮的影响，没有考艾虑远期对预测期叭的影响。靶为了能使预柏测值更能反映销盎售量变化的趋势跋，可以对上述结绊果按趋势值进行癌修正。其计算公霸式为：熬罢沿用案例3拜中的资料，要求翱（2）：用修正罢

18、的移动平均法预班测公司2015办年的销售量。坝【分析】公隘司2014年的暗预测销售量（蔼530054班005450瓣）/3538懊3（万件）跋修正后20拌15年的预测销拜售量5483邦（5483跋5383）5捌583（万件）岸移动平均法吧适用于销售量略搬有波动的近期预阿测。岸（3）加权爸平均法拌【案例4】拜沿用案例2中的挨资料，假设20背072014笆年各期数据的权皑数如表4所示。隘皑表4200俺72014年吧各期数据的权数靶 摆年度稗2007百2008邦2009搬2010吧2011耙2012扒2013肮2014哀销售量（万件）邦5000啊4500拜4800奥5100安5300板5400胺54

19、50班5600斑权数邦0.03邦0.05傲0.08俺0.1哎0.13拌0.17袄0.21坝0.23班要求：根据鞍以上资料，用加拜权平均法预测公伴司2015年的邦销售量（计算结爸果保留整数）。背【分析】根八据加权平均法的暗计算公式：挨2015年斑公司预测销售量捌5000扒哀0.0345安00案背0.0548懊00拌碍0.0851翱00跋熬0.1530罢0班扒0.1354按00败拌0.1754艾50暗柏0.2156阿00挨鞍0.2353盎09（万件）昂注意：权数暗的规定采取蔼“巴近大远小笆”哎的原则，以使预袄测值更接近近期百的样本值。靶加权平均法鞍较算术平均法更肮为合理，计算也板较方便，因而在奥实

20、践中应用较多扮。敖（4）指数版平滑法氨指数平滑法伴实质上是一种加疤权平均法，是以疤事先确定的平滑癌指数a及（1蔼a）作为权数进埃行加权计算，预岸测销售量的一种爸方法。霸其计算公式敖为：Y爸n搬aX凹n1瓣（1a）Y翱n1搬如果平滑指耙数a的取值越大罢，则近期实际销邦售量对预测结果蔼的影响越大；如傲果a的取值越小鞍，则近期实际销败售量对预测结果啊的影响也越小。拌【案例5】把沿用案例2中的按资料，假设20鞍14年预测销售胺量为5500万鞍件，平滑指数澳0.6，用指数柏平滑法预测公司唉2015年的销佰售量。（计算结坝果保留整数）肮【分析】根阿据指数平滑法的耙计算公式：板2015年澳公司预测销售量白0

21、.6颁哀5600（1罢0.6）芭疤550055肮60（万件）板与加权平均埃法相比，指数平柏滑法有以下两个傲优点：翱第一，a值斑可以任意设定，爱比较灵活方便；拌第二，在不版同程度上考虑了叭以往所有各期的拔观察值，比较全拜面。袄2.因果预霸测分析法白因果预测分耙析法就是指确定扳影响产品销售量傲（因变量）的相氨关因素（自变量半）以及它们之间皑的函数关系，并癌利用这种函数关爱系进行产品销售俺预测的方法。鞍因果预测分疤析法最常用的方矮法是回归分析法叭。回归分析法又奥包括回归直线法笆、对数直线法和哎多元回归法等。芭（1）回归扮直线法坝已知：（i拔=1,n）都在摆直线yab袄x上霸求：a、b办半待求出a、胺

22、b的值后，代入阿yabx，爱结合自变量x的埃取值，即可求得吧预测对象y的预昂测销售量或销售哎额。叭【案例6】啊北方公司的财务按部门目前正帮助霸销售部门研究广哎告支出与销售量爸的关系，并测算跋2015年的销奥售量。取得资料吧如表5所示： 扳拔表5凹 鞍年度败2007昂2008捌2009懊2010笆2011坝2012耙2013癌2014隘销售量（吨）靶3200拔3400拌3250翱3350澳3500艾3450埃3300熬3600氨广告费用支出（澳万元）阿90白140斑100胺125爸140哎135佰105瓣150岸假定产品销蔼售量只受广告费叭用支出大小的影拜响，预计201蔼5年度预计广告搬支出为1

23、85万爸元。安要求：用回摆归直线法预测公疤司2015年的哎产品销售量。佰【分析】根盎据给定资料编制瓣计算表，如表6唉所示：颁表6 昂年度霸广告费支出x（八万元）哀销售量y（吨）傲xy懊X版2背y佰2把2007八90扒3200矮288000斑8100爸1024000癌0白2008安140扮3400靶476000八19600氨1156000暗0白2009澳100鞍3250耙325000吧10000埃1056250办0斑2010翱125稗3350柏418750肮15625八1122250巴0笆2011碍140阿3500半490000柏19600傲1225000碍0扳2012办135唉3450安465

24、750拔18225靶1190250蔼0澳2013爱105矮3300翱346500哎11025绊1089000盎0耙2014安150暗3600伴540000斑22500扳1296000办0碍合计柏985奥27050扒3350000疤124675碍9158750艾0肮根据公式有俺：拌b（8版巴3350000搬985艾鞍27050）/捌（8翱埃124675靶985碍背985）5.八73叭a（27澳0505.7拌3背啊985）/8俺2675.74扮预计201八5年的产品销售按量abx伴2675.74埃5.73拜扳185373八5.79（吨）吧（2）对数霸直线法（也称指叭数曲线法）：巴它是在因变暗量y和

25、自变量x跋满足方程ya肮b凹x挨的指数函数关系捌时所采用的一种办预测方法。使用爸该种方法时，先凹将指数方程通过暗两边同时取对数半的方式，转化为扮对数直线方程l捌gylga柏xlgb，然后岸采用与回归直线拔相同的方法，求啊出常数lga和肮lgb，从而确安定对数直线方程搬。爸其中，lg背y、lga、l般gb分别相当于阿回归直线方程中班的y、a、b。拔因此，计算a、邦b值的公式也可捌演变成计算lg扳a、lgb的公吧式：半暗这种方法适叭用于销售量大致澳按比率变动（增绊减）的情况。巴（3）多元肮回归法蔼多元回归方佰程的表达式如下暗：柏yab芭1八x叭1吧b艾2碍x白2肮b靶3邦x暗3埃霸拌b巴n凹x背n

26、捌式中，y表鞍示因变量；x坝i熬表示各个自变量安；b阿i隘表示每个x笆i百变动一个单位时背y的变动值。背【案例7】疤某公司生产专门罢生产某种汽车配澳件，决定这种汽捌车配件销售量的蔼主要因素是汽车办的销售量以及广氨告费的支出情况碍。假设近5年全耙国汽车实际销售拔量的统计资料和罢该公司汽车配件澳的实际销售量和笆广告费支出情况败如表7所示：板啊表7班 唉年份板2010霸2011般2012皑2013斑2014扒汽车配件销售量颁（万件）蔼25傲30瓣35扳40懊45盎广告费（万元）安1霸1昂2按2俺3拌汽车销售量（万拔辆）半40拜45阿55拌60氨70拜假设预测期扒2015年全国爸汽车的销售量预啊测为8

27、0万辆，巴公司计划安排广扳告费4万元，采搬用多元回归模型凹预测2015年扮该公司汽车配件拔的销售量。案【分析】隘邦安建立多元回归模傲型。八yab佰1柏x挨1阿b哎2熬x巴2半其中，y为背该公司汽车配件唉销售量；x摆1瓣为该公司广告费八支出；x2为全佰国汽车销售量。胺斑扮通过下列三元一拜次方程组求a，稗b爸1敖，b芭2翱的值。罢颁柏俺根据给定资料编拌制计算表，如表拌8所示。办颁表8佰 爸y跋i霸x暗1i埃x摆2i翱x懊2邦1i疤x捌2案2i矮x癌1i八x办2i办x背1i般y皑i哎x瓣2i扒y吧i癌25俺1昂40拔1暗1600蔼40癌25耙1000瓣30扮1鞍45隘1俺2025捌45爸30拌135

28、0颁35啊2半55伴4爱3025拜110胺70白1925芭40拜2般60伴4埃3600半120柏80癌2400佰45鞍3八70扒9百4900傲210爱135岸3150唉把y般i鞍175耙扮x瓣1i盎9吧癌x哀2i爱270办盎x版2啊1i疤19隘岸x叭2癌2i耙15150埃懊x皑1i鞍x邦2i靶525爸扳x澳1i鞍y鞍i瓣340八凹x氨2i碍y昂i摆9825百将表8的数凹值代入方程组：岸稗巴岸建立销售预测模搬型。百y10白5x耙1佰1x奥2案澳耙2015年该公扳司预计汽车配件败销售量为：把y10绊5挨暗41岸板8050（万疤件）伴3.季节预测分稗析法瓣季节性变动捌是指由于消费者敖习惯及企业生产摆

29、规律形成的在一翱年四季中有规律般的波动，它是每半年重复出现的周斑期性变动。季节啊性变动的周期为埃12个月，许多邦行业的产品销售疤具有季节性变动胺的特点。所以，碍对于销售具有季八节性变动特点的疤产品进行销售预案测时，应当充分爸考虑季节变动的凹影响。俺季节性变动把对产品销售的影澳响方式，可以用扒两个基本公式表扒达：奥（1）加法爱模型：Y芭t凹T埃t胺S皑t案式中：Y表扳示销售量；T表扳示趋势值；S表埃示季节加量或季拔节指数；t表示扮时间。在不同的八时间，T与S的扒取值是不相同的柏。爸（2）乘法八模型：Y俺t蔼T案t昂S癌t疤式中：T表霸示一种长期趋势霸，它是决定Y大罢小的基本成分；埃S表示由于受季

30、扮节性影响所增加芭的量。安这里所说的霸季节可以是季度按、月份、周、日唉等。S以一定的懊周期循环取值。阿例如，Y代表某扒企业每个季度某巴产品的销售量，扒则周期为4；如袄果代表每个月的般销售量，则周期鞍为12。白在季节预测败分析法下，季节案加量或季节指数般须按一定的周期扮取值。芭一般来说，胺如果所取观察值蔼的季节波动与趋艾势值成比例关系搬，则应采用Y肮t扳T笆t啊S蔼t柏这种模式（乘法斑模式）；如果所把取观察值的季节傲波动与趋势值不俺成比例关系，则岸应采用Y唉t肮T岸t八S板t埃这种模式（加法凹模式）。按从这两个基搬本公式可以看出敖：对受季节性影八响的产品销售进半行预测，其结果搬是在前面讲过的盎预

31、测方法基础上安，再加上（或乘暗以）季节加量（澳或季节指数）得岸出的。因而，季唉节预测分析法是岸前面各种方法在爱考虑季节因素情笆况下的一种变化八。败4.购买力柏指数法（也称多艾因素指数法）把购买力指数傲是指各地区市场跋上某类商品的购半买力占整个市场背购买力的百分比挨。敖购买力指数百法是指借助与区艾域购买力有关的颁各种指数（如区盎域购买力占全国隘总购买力的百分般比，该区域个人爸可支配收入占全爱国的百分比，该背区域零售额占全拌国的百分比，以俺及居住在该区域笆的人口占全国的败百分比等）来估稗计其市场潜量的搬方法。扮影响商品购背买力的因素主要半有人口和个人收巴入等因素。因此八，在预测地区购般买力指数时，

32、应败根据这些因素对背购买力影响的大盎小，分别为每个奥因素设定相应的笆权数或比重，建霸立数学预测模型坝。搬购买力指数皑的预测模型如下罢：爸B八i哀a板i办y敖i扮b半i爱r摆i拌c熬i霸p佰i隘俺式中：B班i按表示i地区购买俺力占全国总购买爸力的百分比；y靶i罢表示i地区可支跋配的个人收入占澳全国可支配个人拔收入的百分比；癌r安i俺表示i地区零售矮额占全国零售额啊的百分比；pi袄表示i地区人口哀占全国人口的百熬分比；a疤i邦，b柏i邦，c拔i哎为上述三个因素蔼相应的权数。隘【案例8】俺北方公司拟将该扒公司电动车的销癌售潜量6000熬000元分配给按甲、乙、丙三个扳地区。假设a拜i挨，b耙i鞍，c

33、捌i傲三个权数分别为啊0.5、0.3拔和0.2，已知扒甲、乙、丙的捌“挨地区可支配的个颁人收入占全国可捌支配个人收入的皑百分比y凹i搬”绊、坝“皑地区零售额占全拜国零售额的百分懊比r阿i盎”哀、艾“芭地区人口占全国扮人口的百分比p啊i靶”隘资料如表9所示唉：耙霸表9傲 版地区败y安i般r半i疤p鞍i摆甲肮40%氨50%八40%哀乙案30%爸20%背35%啊丙按30%坝30%版25%按全国叭100%颁100%白100%拜要求：利用扒购买力指数的预爱测模型，计算北疤方公司在甲、乙阿、丙三个地区的埃购买力指数，并耙以此为依据，分背配北方公司在甲翱、乙、丙三个地懊区的销售潜量。班【分析】计瓣算结果如表

34、10罢所示：敖盎表10霸 绊地区爸Y霸i扮（%）巴0.5y胺i板（%）胺r佰i隘（%）挨0.3r把i拔（%）矮p霸i懊（%）柏0.2p八i啊（%）罢B摆i百（%）碍公司销售潜量（癌元）艾甲爸40摆20哀50笆15盎40癌8埃43阿2580000八乙稗30哎15鞍20吧6白35澳7败28埃1680000斑丙班30百15哎30半9巴25靶5叭29版1740000柏全国斑100矮50绊100肮30稗100叭20笆100隘6000000伴要注意的是扳，这种购买力指阿数不管是怎样计芭算出来的，都只澳能反映生产同类傲产品的所有公司颁的销售机会，而皑不是某一公司的霸销售机会。碍由于各个公拔司在各地区的推捌销

35、力度和遇到的八竞争强度是不一摆样的，所以在运吧用购买力指数时把，应该对某些地暗区的指数根据具案体情况加以调整芭。对于推销力度半较大而遇到的竞背争强度较弱的地扒区，其购买力指背数可以调高些；埃反之，则调低些白。但是，各地区跋的指数之和必须跋等于100%。疤第四节成本预百测摆碍一、成本预测的靶概念、意义、要碍求、步骤及分类袄1.成本预岸测是在编制成本巴预算之前，根据爱企业的经营总目啊标和预测期可能俺出现的各个影响艾因素，采用定量爱和定性分析方法半，确定目标成本般、预计成本水平阿和变动趋势的一鞍种管理活动。拜2.成本预爱测具有非常重要俺的意义，主要体拜现在以下3个方罢面：瓣（1）成本拜预测既是全面加

36、摆强企业成本管理爱的首要环节，也哎是正确编制产品袄成本计划的前提办条件。隘（2）成本氨预测为企业挖掘斑降低成本的潜力吧、提高经济效益稗指明方向。澳（3）成本扮预测是企业管理皑层正确进行生产白经营决策的依据案。氨3.为了保靶证成本预测达到矮预期的目标，成啊本预测应该做到罢如下3点：蔼（1）成本翱预测应该服从企阿业总的经营目标鞍，各部门、单位巴的成本预测应该熬以企业经营目标把为基准进行协调叭，以保证整个企哎业的成本预测、哀决策系统的协调叭性、一致性；八（2）成本熬预测的方案应该捌切实可行，包括碍技术上是否可行爱、产品质量是否哀有保证、是否符柏合国家有关法律百及社会道德的约按束等；班（3）成本白预测

37、方案应该具柏有应变能力，必邦须考虑可能发生熬的因素变化，并白拟定应变措施，阿使成本预测、决半策方案具有一定唉的弹性。背4.一般来按说，成本预测的安步骤包括：凹（1）根据拔企业总体目标提叭出初步成本目标阿。八（2）初步笆预测在目前情况阿下成本可能达到熬的水平，找出达坝到成本目标的差昂距。其中初步预绊测，就是不考虑阿任何特殊的降低岸成本措施，按目埃前主客观条件的半变化情况，预计白未来时期成本可凹能达到的水平。拌（3）提出拜各种降低成本方胺案，预计实施各矮种方案后成本可扮能达到的水平并按作出对比和分析盎。拔（4）选取版最优成本方案，皑预计实施后的成跋本水平，正式确按定成本目标。艾以上成本预巴测步骤表

38、示的只昂是单个成本预测绊过程，而要达到爱最终确定的正式矮成本目标，这种坝过程必须反复多昂次。也就是说，拔只有经过多次的罢预测、比较以及哀对初步成本目标癌的不断修改、完耙善，才能最终确阿定正式成本目标班，并依据本目标傲组织实施成本管背理。伴5.成本预笆测的分类懊（1）按预伴测的期限划分，艾成本预测可以分艾为长期预测和短肮期预测。氨（2）成本袄预测按产品的不扒同，又可分为可安比产品成本预测搬和不可比产品成跋本预测。巴板二、可比产品成叭本预测按可比产品是凹指以往年度正常半生产过的产品，扮其过去的成本资皑料比较健全和稳柏定。下面结合成坝本预测的步骤介安绍可比产品成本拜预测。昂1.提出初扳步成本目标扒成

39、本目标是蔼指企业为实现经疤营目标所应达到唉的成本水平，也奥是企业未来期间挨成本管理所应达懊到的目标。选择般可比产品的初步爸成本目标主要有啊两种方法。跋隘（2）根据版企业预测期的目笆标利润来测算成拜本目标拌目标成本（靶成本目标）按俺市场可接受价格靶计算的销售收入皑企业测算的目阿标利润应纳税凹金昂按上述公式拜测算的目标成本埃仅仅是个初步要伴求。因此，还要疤进一步进行成本爸初步测算并选择般最优方案，根据巴成本可能降低的盎程度最后确定预巴测期目标成本。拔2.成本初拔步预测版成本初步预俺测是指在当前生颁产条件下，百不采取任何新的板降低成本措施胺确定预测期可比班产品能否达到初吧选目标成本要求盎的一种预测。

40、霸初步预测是案根据历史资料来盎推算的，一般有暗两种方法：版（1）按上颁年预计平均单位斑成本测算预测期稗可比产品成本：氨败（2）根据暗前3年可比产品俺成本资料测算预瓣测期可比产品成盎本：霸具体方法有翱简单平均法、加肮权平均法。办在采用这两版种方法时，采用罢的程序依次是：佰笆摆对过去3年的成搬本资料进行必要氨的调整，剔除成般本中的那些偶然邦费用，特别是数癌额较大的，如自摆然灾害和意外事拔故造成的停工损案失等；斑邦拜对涉及产品设计疤、工艺改变耗用敖的价格有重大变翱化的情况也要进邦行调整；绊捌澳根据实际资料，凹将前3年可比产罢品成本划分为变叭动成本和固定成把本两部分，对于耙混合成本也要采板用一定的方法

41、分澳解为变动成本和疤固定成本，以便班进行预测。胺下面对简单哀平均法和加权平暗均法分别介绍：皑（1）简单碍平均法吧简单平均法拌适用于前3年销扳售和成本基本稳八定的产品成本预颁测。氨预测公式如半下：爸澳（2）加权哀平均法背班3.提出各种降傲低成本方案霸主要可以从敖以下三个方面着安手： 伴（1）改进翱产品设计，开展肮价值分析，努力蔼节约原材料、燃扮料和人力等消耗稗（2）改善拌生产经营管理，八合理组织生产八（3）严格佰控制费用开支，般努力降低管理费安用柏背爸对产品结构设计啊分析，可采用功跋能成本分析的方稗法。把功能成本分矮析也叫价值分析稗，其目的是以最班低的总成本可靠傲地实现产品的必埃要功能，提高产芭

42、品效益。敖产品功能与绊成本预测分析的拜基本原理，可以巴用下面的公式进扮行说明：埃功能与成本摆的比值产品功凹能/产品成本疤这个比值，案表明每1元成本哀开支所获得的产佰品功能的大小，疤比值与产品成本吧成反比，与产品按功能成正比。功半能大，成本低，班功能与成本的比拌值就高，反之，碍功能低，成本高笆，功能与成本的暗比值就低。它不懊是单纯强调功能盎，也不是盲目追八求降低成本，而邦是辩证地处理两芭者的关系，力图扳实现它们之间的拌合理结合，以提板高产品功能与成氨本的比值，实现肮价廉物美的要求肮，提高企业经济爸效益。吧4.正式确罢定成本目标啊企业的成本俺降低措施和方案半确定后，应进一按步测算各项措施扮对产品成

43、本的影袄响程度，据以修奥订初选目标成本傲，正确确定企业啊预测期的成本目俺标。稗影响成本的颁重点因素一般有芭原材料的消耗水澳平、劳动生产率熬的高低、设备的巴利用、管理费用唉和废品损失的多伴少，所以，一般瓣可以从节约原材敖料的消耗、提高扒劳动生产率、合白理利用设备、节敖约管理费用、减盎少废品损失等方斑面进行测算。案（1）测算哀材料费用对成本般的影响皑原材料费用斑是构成产品成本懊的主要项目之一跋，在产品成本中翱一般占有较大的翱比重。在保证产哀品质量的前提下靶，合理、节约地艾使用原材料，降扒低原材料费用，蔼是不断降低产品败成本的主要途径般。扳影响原材料爸费用变动的因素矮包括材料消耗定袄额和材料价格。八

44、材料消耗定芭额降低，会使产巴品单位成本中的凹材料费用相应地艾降低，两者的降版低幅度是一致的班。例如，材料消半耗定额降低5%叭，材料费用也会皑相应降低5%。颁但是，由于材料百费用并不代表全爱部的产品成本，扒所以，材料费用靶的降低率并不等肮同于产品成本的拔降低率。肮材料消耗定安额降低形成的节斑约，可以按下列鞍公式计算：捌材料消耗定唉额降低影响的成敖本降低率材料拜费用占成本的百奥分率拔斑材料消耗定额降隘低的百分率扒如果价格在八材料消耗定额变罢动的同时也发生斑了变动，则材料瓣价格变动对成本靶的影响，可以按斑下列公式计算：奥材料价格变岸动影响的成本降柏低率材料费用背占成本的百分率俺阿（1材料消耗巴定额降

45、低百分率碍）吧拜材料价格降低的拜百分率爱以上两个公扒式可以合并计算叭如下：哎材料消耗定哀额和价格同时降熬低影响的成本降敖低率材料费用蔼占成本的百分率柏拜1（1材癌料消耗定额降低埃的百分率）背扒（1材料价格巴降低的百分率）佰拜在某些工业斑企业里，提高原澳材料利用率是节斑约材料费用的重胺要途径。在产品隘质量不变的情况版下，原材料利用斑率的提高就会相蔼应节约原材料的笆消耗。所以，也扳可以单独测算提暗高原材料利用率吧对产品成本的影把响程度。其计算坝公式如下：稗坝以上公式同伴样适用于燃料和袄动力费的测算。蔼材料利用率鞍通常可以用两种拌方法来表示： 背敖办用产品中所含材袄料的净重量占其澳耗用量的比例来扳表

46、示，计算公式靶如下： 巴材料利用率罢（单位产品中伴所包含的材料净扒重量/单位产品瓣耗用材料重量）艾鞍100% 敖上列材料利挨用率的数值越大伴，表明材料的有安效利用程度越高阿。如果能达到1哎00%，就表示碍投入生产的材料碍全部得到了有效奥的利用。 肮伴氨用一定的材料消把耗量所生产的产耙品数量来表示，版计算公式如下：拌 板材料利用率袄合格产品中包傲含的材料数量/摆生产该产品的材稗料总消耗量 搬上列材料利笆用率的数值越大癌，表明一定数量把的材料能够生产暗的产品越多。 凹（2）测算笆工资费用对成本败的影响。斑分为以下四阿种情况：昂俺办测算在生产工人伴人数和工资不变扒的情况下，由于拔劳动生产率提高拔而形

47、成的节约：芭劳动生产率扒提高，说明单位隘时间内的产量增翱加，在其他因素俺不变的条件下，柏单位产品所分担坝的工资费用减少案。因此，在只有敖这一个因素变动绊时，劳动生产率暗对成本的影响可爸以按下列公式计爱算：叭奥拌捌测算由于劳动生氨产率提高超过平哎均工资增长率而靶形成的节约：扮劳动生产率瓣的变动，同单位熬产品中工资费用疤的变动呈反比例吧的关系；而平均罢工资的增长，同捌单位产品中工资阿费用的增长呈正颁比例关系。所以袄，当劳动生产率背的增长速度超过搬平均工资的增长拌速度时，就能节颁约产品成本中的暗工资费用。其计碍算公式为：唉爱版昂测算生产增长超白过制造费用增加隘而形成的节约：矮在企业的制翱造费用中，有

48、一板部分费用属于固袄定费用，如管理袄人员工资、办公搬费、差旅费、折癌旧费用等，这些疤费用一般不随产靶量的增加而变动哀；另一部分费用鞍属于变动费用，拔如消耗性材料、昂计件工资、运输颁费等，这些费用翱则随产量增长而艾有所增加，但只胺要采取适当的节把约措施，其增长摆速度一般会小于伴生产增长速度。翱所以，企业生产捌的增长会使单位昂产品中应分摊的白制造费用减少，澳从而使产品单位氨成本降低。其计百算公式为：昂矮吧版测算废品率降低疤而形成的节约：伴生产中发生俺废品，意味着人啊力、物力和财力扮的浪费，合格产鞍品的成本也会随坝之提高。而降低百废品率可以减少澳废品损失，从而傲降低产品成本。癌其计算公式为：佰废品损

49、失减袄少影响的成本降俺低率废品损失氨占成本的百分率凹瓣废品损失减少的扳百分率挨某因素变动班影响成本的降低拌额该因素影响安的成本降低率板案按上年预计（或翱实际）平均单位啊成本计算的预测扒期可比产品总成岸本挨预测期可比八产品成本总降低俺额岸扮各因素变动影响瓣成本的降低额巴（坝熬各因素影响的成哀本降低率）肮熬按上年预计（或白实际）平均单位矮成本计算的预测瓣期可比产品总成摆本艾【案例9】捌北方公司预测期昂的目标成本初步扮测算可比产品成俺本降低率为6.百5%，国家下达颁的降低任务为6版%。经过充分论扒证，确定预测期肮影响成本的主要鞍因素及变化率如伴表11所示：哀颁表11坝 捌可比产品生产增巴长罢25%隘

50、原材料消耗定额袄降低八8%吧原材料价格平均靶上涨罢6%靶劳动生产率提高半20%颁生产工人工资增扒加暗5%办制造费用增加柏5%板废品损失减少肮8%蔼该企业按上案年预计平均单位坝成本计算的预测盎期可比产品总成皑本为82760搬0元，可比产品碍各成本项目的比艾重如表12所示八：盎奥表12阿 懊原材料皑65%佰生产工人工资碍18%扒制造费用阿12%澳废品损失袄5%按合计版100%跋要求，根据霸上述资料分项计耙算可比产品成本吧降低率和降低额败，并说明是否可疤以把初步预测的爱目标成本降低率蔼作为正式的目标按来编制成本计划佰。伴【分析】澳罢由于原材料消耗疤定额下降及平均拔价格上升综合作懊用形成的节约：绊成本

51、降低率跋65%捌扒1（18翱%）拌傲（16%）疤1.61%挨成本降低额捌827600拌伴1.61%1凹3324.36芭（元）班蔼捌由于劳动生产率碍提高超过平均工暗资增长而形成的白节约：霸成本降低率傲18%艾扮1（15蔼%）/（12阿0%）2.吧25%昂成本降低额熬827600办瓣2.25%1爸8621（元）芭捌颁由于生产增长超吧过制造费用增加百而形成的节约：奥成本降低率扮12%颁凹1（15岸%）/（12瓣5%）1.扮92%澳成本降低额案827600矮败1.92%1哎5889.92案（元）袄跋安由于废品损失减挨少而形成的节约拌：搬成本降低率癌5%鞍拌8%0.4%岸成本降低额败827600败搬0.

52、4%33绊10.4（元）敖综合以上计凹算结果，预测期氨可比产品成本总扒降低率为6.1氨8%（即1.6板1%2.25傲%1.92%版0.4%），败总降低额为51捌145.68元佰（13324.疤361862俺115889按.92331哀0.4），接近埃初步预测的目标案成本降低率（6岸.5%），并可哀以实现上级下达隘的可比产品成本伴降低任务（6%案）。因此，可以阿把6.18%的爸可比产品成本总办降低率作为正式哎的目标，并据以翱编制成本计划。八三、不可比产品百成本预测凹不可比产品佰是指企业在以前俺年度没有正式生氨产过的产品，因唉为从来没有生产鞍过，所以没有实埃际可以比较的产扒品。百由于不可比蔼产品成

53、本水平无安法与过去进行比澳较，所以就不能疤像可比产品那样傲通过采用下达成坝本降低指标的方耙法控制成本支出靶。但在新技术高伴速发展、产品更扳新换代加快的情拌况下，不可比产芭品的比重在不断拜上升，因此，为疤了全面控制企业蔼费用支出，加强袄成本管理，除了百对可比产品成本靶进行预测，还应半对不可比产品成佰本进行预测。傲不可比产品哎的成本预测主要氨采用以下三种方矮法。八1.技术测叭定法：是指在充坝分挖掘生产潜力搬的基础上，根据皑产品设计结构、八生产技术条件和氨工艺方法，对影稗响人力、物力消埃耗的各项因素进肮行技术测试和分拔析计算，从而确版定产品成本的一版种方法。该方法八虽然比较科学，霸但工作量较大，肮只

54、能适用于品种败少、技术资料比瓣较齐全的产品。澳2.产值成氨本法：是指按工吧业总产值的一定捌比例确定产品成叭本的一种方法。氨产品的生产过程鞍同时也是生产的佰耗费过程，在这拔一过程中，产品按成本体现生产过癌程中的资金耗费扒，而产值则以货岸币形式反映生产半过程中的成果。哀产品成本与产品拌产值之间客观上版存在一定的比例罢关系，比例越大笆说明消耗越大，癌成本越高；比例绊越小说明消耗越案小，成本越低。爱这样，企业进行拌预测时，就可以熬参照同类企业相佰似产品的实际产傲值成本率加以分搬析确定。不可比扮产品预测单位成隘本计算公式如下霸：袄伴该方法虽然按不太准确，但工板作量小，简便易八行。把【案例10碍】某公司准

55、备开靶发一种新产品A傲，预计年度产量胺为10000件奥，总产值为50邦万元，同类企业瓣相似产品的产值芭成本率为60%叭，请预测A产品隘的单位成本。八【分析】由把于A产品是新开奥发的，所以对于笆该公司来说A是凹不可比产品。霸不可比产品隘单位成本（总爱产值芭敖预计产值成本率安）/预计产品产奥量50000袄0俺扒60%/100把0030（元袄）办3.目标成靶本法：是指根据稗产品的价格构成氨来制定产品目标俺成本的一种方法跋。产品价格包括瓣产品成本、销售昂税金和利润三个班部分。在企业实拔行目标管理的过板程中，先确定单捌位产品价格和单扒位目标利润，然懊后按下列公式计挨算单位产品的目扒标成本：拔单位产品目般

56、标成本预测单绊位售价单位产翱品销售税金单拌位产品目标利润俺或：氨岸【案例11靶】某公司准备开般发一种新产品B半，公司预测出的敖单位售价为10搬0元，适用的消敖费税率为5%（癌假设不考虑其他爱销售税金），公凹司制定的目标利跋润总额为10万埃元，预计下一年柏度产量为100癌00件，请预测巴B产品的单位成半本。办【分析】由叭于B产品是新开白发的，所以对于班该公司来说B是岸不可比产品。俺不可比产品碍单位成本预测靶单位售价岸斑（1税率）扳目标利润总额/鞍预测产量10鞍0奥吧（15%）败100000/啊100008胺5（元）熬第五节利润预把测碍捌一、利润预测的奥概念霸利润预测是办指企业在销售预疤测和成本预

57、测的拜基础上通过对销盎售量、产品成本懊、营业费用以及啊其他对利润发生扳影响的因素进行哀综合分析与研究暗，进而对企业在碍未来某一时期内碍可以实现的利润邦进行科学预计和跋测算。颁利润总额的挨计算公式如下：扳利润总额暗营业利润投资佰净收益（营业拌外收入营业外蔼支出）哎营业利润拔投资净收益奥营业外收支净额暗根据这个计鞍算式，预测时可白先分别预测营业把利润、投资净收颁益、营业外收支案净额，然后将各艾部分的预测结果盎相加，得出利润氨预测数额。安挨二、利润预测的芭方法八直接预测法坝因素分析法绊（一）直接挨预测法扳直接预测法邦是指根据本期的拜有关数据，直接拌推算出预测期的白利润数额。预测澳时可根据上面介伴绍的

58、利润总额的背计算公式，先分奥别预测营业利润埃、投资净收益、坝营业外收支净额笆，然后将各部分背预测数相加，得拜出利润预测数额罢。即：班利润总额癌营业利润投资跋净收益营业外挨收支净额罢营业利润是按由产品销售利润扳和其他业务利润矮组成的，这两部拔分预测利润的公凹式分别为：盎预测产品销隘售利润预计产芭品销售收入预拔计产品销售成本懊预计产品销售柏税金袄预计产品耙销售数量版扒（预计产品销售颁单价预计单位暗产品成本预计靶单位产品销售税阿金）氨预测其他业扮务利润预计其爱他业务收入预哎计其他业务成本袄预计其他业务阿税金奥预测企业的疤投资净收益是根啊据预计企业向外爸投资的收入减去耙预计投资损失后拌的数额得出的。俺

59、预测营业外收支挨净额是用预计营跋业外收入减去预伴计营业外支出后昂的差额。般最后，将所阿求出的各项预测叭数额加总，便可柏计算出下一期间霸的预测利润总额班。跋【案例12阿】北方公司生产罢甲、乙、丙三种拜产品，本期有关癌销售价格、单位版成本及下期产品摆预计销售量如表鞍13所示，预测澳下期其他业务利扒润的资料为：其奥他业务收入为5碍0000元，其安他业务成本为2瓣6000元，其安他业务税金为1暗0000元。澳唉表13安单位扳：元 巴产品芭销售单价岸单位产品邦预计下期产品销柏售量（件）叭销售成本版销售税金胺甲敖200翱100把40隘5000芭乙奥500扮360背80疤2000翱丙般150八80爱25岸8

60、000搬要求：根据扮上述资料，预测拔下一会计期间的霸营业利润。癌【分析】斑败预测各产品销售爸利润额为：颁甲产品：5熬000拜笆（20010摆040）3安00000（元癌）坝乙产品：2耙000拔哀（50036爸080）1澳20000（元澳）版丙产品：8版000板爱（15080癌25）36斑0000（元）肮三个产品合傲计销售利润额为暗：300000胺120000白360000哎780000鞍（元）稗隘澳预测其他业务利稗润为：半50000澳26000拜100001坝4000（元）哎所以，结合袄上面两项，预测白下一会计期间的鞍营业利润为：啊预测营业利碍润预测产品销搬售利润预测其澳他业务利润7霸8000