现金流的财务内部控制分析

1、百现金流的财务内坝部控制分析碍现金流是指企业叭生产经营过程中芭的现金流入、现奥金流出以及现金隘流入与现金流出爱之间的差额形成岸的现金净流量。矮这里，现金包括按企业所拥有和控把制的银行存款、版库存现金、其他佰货币资金以及能耙随时变现为确定哎金额用于支付的敖其他资产。现金昂流是随着市场经矮济的发展逐渐受俺到重视的。企业佰经营者和其他利耙益相关者在关注昂企业经营状况的傲同时，也日益重傲视企业现金流的按流入和流出，从蔼某种意义上说，懊企业获取现金的袄能力比获取利润扳的能力更加重要蔼。如果一个企业哎长期不能实现盈吧利，那么她必将罢倒闭；但是，如爸果一家企业在一绊定时期内不能获靶取适当现金流，耙以偿还到期

2、债务爸，那么，她就面邦临破产的威胁。坝如何加强现金流敖的管理和控制也瓣就成为企业关注艾的焦点。本文拟吧就运用内部控制翱理论的最新进展捌来分析如何加强邦企业现金流的管坝理和控制，以实扳现企业经营管理巴的目标。柏第一章 内部拌控制理论斑 一般认柏为，内部控制理暗论的发展是与社安会经济的发展水巴平相适应的。当背社会经济发展到搬需要所有者与经扮营者相分离时，斑形成的这种委托半代理关系就需要盎一系列严密而科疤学的管理制度对暗这种关系加以规敖范和约束，以使颁这种委托关系得傲以健康的发展，耙并使关系双方从肮中受益。同时随搬着组织规模的不癌断扩大，也需要邦一套科学的制度安对组织的成员加颁以规范和约束，鞍以达到

3、组织目标懊。这样内部控制佰制度就显得非常跋必要了，与此同跋时，相应的内控捌理论也逐步得到稗完善。伴1奥.按1 内部控制拌理论发展历程奥按照比较权威和耙普遍的一种归纳耙，内部控制理论佰的发展在20世疤纪大致经历了四拜个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。办：稗1疤.办1肮.艾1坝 内部牵制阶霸段（20世纪4版0年代以前）爸 在这一靶阶段，基本上是白以查错防弊为目罢的。其基本假设暗是：两个或

4、两个矮以上的部门或人唉无意识犯同样错拌误的机会很小；伴两个或两以上的耙部门或人有意识把地合伙舞弊的可案能性也大大低于坝单独一个人或一爸个部门舞弊的可翱能性。其主要特袄点以任何个人或颁部门不能单独控哀制任何一项或一懊部分业务权力的碍方式进行组织分半工，每项业务通氨过正常发挥其他爱个人或部门的功跋能进行交叉控制稗。这样每一项业拔务必须经过多个背人员或多个部门败交叉检查和控制巴，在很大程度上把减少了无意识的按出现差错和有意癌识的营私舞弊现拔象的发生。芭1艾.稗1隘.绊2爱 内部控制(颁Interna坝l contr罢ol)制度阶段爸（20世纪40蔼年代70年代捌）蔼 20世扒纪30年代的经氨济危机对

5、内部控办制理论的发展起哎到了巨大的推动鞍作用。危机过后颁，各企业纷纷加凹强了对企业生产班经营的控制与监阿督，这些控制与斑监督已逐渐深入翱到企业的所有部白门和全部经营活伴动中，而这些活盎动也远远超出了奥财务与会计的控叭制范围。这些控爱制活动的实践也芭促进了控制理论笆的发展。194澳9年美国会计师柏协会（AICP安A）首次提出并八解释了内部控制安的概念。傲“拜内部控制是所制埃定的旨在保护资芭产、保证会计资八料可靠性和完整拔性、提高经营效拌率、推动管理部癌门所制定的各项昂政策得以贯彻执颁行的组织计划和白相互配套的各种霸方法及措施。白”把在这一阶段，内扒部控制制度被分岸为内部会计控制矮和内部管理控制版

6、两部分。前者在拔于保护企业资产拌、检查会计数据胺的准确性和可靠巴性；后者在于提氨高经营效率、促摆使有关人员遵守扒既定的管理方针傲。 敖1敖.唉1艾.澳3柏 内部控制结阿构（Inter版nal con版trol st按ructure罢）阶段（20世板纪80年代）捌 20世坝纪80年代以后袄，西方国家对内耙部控制的研究进案一步深化。19氨88年美国注册颁会计师协会发布跋了审计准则文跋告第55号，摆首次以盎“岸内部控制结构敖”巴取代隘“蔼内部控制摆”疤的概念。指出癌“摆企业的内部控制耙结构包括为提供瓣取得企业特定目凹标的合理保证而安建立的各种政策隘和程序。懊”阿具体包括三方面佰的内容：内部控爸制环境

7、、会计制爱度、控制程序。隘1矮.邦1拜.把4爱 内部控制整癌体框架阶段（i罢nternal耙 contro罢l integ奥rated f肮ramewor疤k）氨进入90年代，捌美国COSO委敖员会（Comm安ittee O拔f Spons挨oring O埃rganiza袄tion Of吧 The Tr拜eadway 跋Commiss癌ion）提出报叭告内部控制捌绊整体框架指出唉，内部控制是由伴企业董事会、经凹理阶层和其他员袄工实施的，为营靶运的效率效果、凹财务报告的可靠叭性、相关法令的败遵循性等目标的袄达成而提供合理唉保证的过程。其澳构成要素包括：癌控制环境（co版ntrol e白nviro

8、nm傲ent）、风险哀评估（risk芭 apprai百sal）、控制搬活动（cont巴rol act艾ivity）、搬信息与沟通（i版nformat皑ion and跋 commun耙ication埃）、监控（mo班nitorin稗g）五个方面。版可以说内部控制笆整体框架的提出拌标志着内部控制艾理论发展到一个盎崭新的阶段，它艾是内部控制发展半史上的又一里程俺碑。八1碍.摆2 内部控制傲框架的要素及主爱要特点爸1案.埃2扒.澳1澳 控制环境（挨control澳 enviro澳nment）把任何企业的核心熬是企业中的人及鞍其活动。人的活爸动在环境中进行隘，人的品性包括隘操守、价值观和案能力等，它们既

9、岸是构成环境的重挨要要素，又与环般境相互影响、相版互作用。环境要唉素是推动企业发颁展的引擎，也是胺其他一切要素的扮核心。这些环境肮要素包括：管理版者的经营风格和把经营理念、董事昂会与审计委员会皑、组织结构与权爱责分派体系、人佰员的品行与素质绊、人力资源政策佰及实务、管理控隘制方法、外部影埃响等。啊1百.氨2摆.癌2霸 风险评估（挨risk ap奥praisal笆）般企业必须制定目叭标，该目标必须啊和销售、生产、拜行销、财务等作懊业相结合。为此把，企业也必须设巴立可辨认、分析邦和管理相关风险靶的机制，以了解碍自身可能面临的坝各种风险，并适般时加以控制和处般理。这些风险包班括来自企业外部般的政治、

10、经济、蔼社会、文化与自案然等方面的风险把和企业内部的决按策失误、执行不般力、生产故障等颁方面的风险。拜1办.岸2罢.霸3蔼 控制活动（跋control八 activi叭ty）罢企业必须制定控挨制的政策及程序捌，并予以执行，澳以帮助管理层保瓣证芭“佰为保证其控制目凹标的实现，其用扳以辨认并用以处翱理风险所必须采盎取的行动业已有隘效落实邦”懊。这些政策和程靶序包括：交易授挨权、职责划分、氨业务流程及操作般流程、业务记录巴、规章制度、独白立检查规章制度跋、控制标准等。拔1澳.坝2叭.霸4案 信息与沟通敖（inform爱ation a安nd comm氨unicati绊on）鞍围绕在控制活动爸周围的是信

11、息和澳沟通系统。这些碍系统使企业内部扳的员工能取得他斑们在执行、管理啊和控制企业经营啊过程中所需信息笆，并利用它们进稗行相应的活动。败这种信息反馈的靶速度、准确性如办何，直接影响到暗内部控制指令的哀正确性和纠偏措般施的准确性。把1癌.拌2斑.安5摆 监控（mo罢nitorin颁g）颁整个内部控制的斑过程必须施以恰哀当的监督，通过败监督活动在必要八时对其加以修正拜。这种监控包括摆各单位或部门的盎各级人员定期或瓣不定期对自己执半行各项规章制度败的检查和内部有般关内部控制的专罢门部门所进行的凹财务审计和管理捌审计。傲和以前的内部控啊制理论相比，C按OSO报告提出拔了许多新的、有凹价值的观点 吴水澎

12、陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5懊。表现在以下几佰个方面：1、明凹确了对内部控制敖的责任。COS跋O报告认为，不斑仅仅是管理人员柏、内部审计人员霸或董事会，组织碍中的每一个人都癌对内部控制负有靶责任。确立这种肮组织思想有利于癌将企业的所有员芭工团结一致，使吧其主动地维护及扒改善企业的内部暗控制，而不是与白管理层对立，被啊动地执行内部控昂制。2、强调内暗部控制应该与企鞍业的经营管理过颁程相结合。CO佰SO报告认为，摆经营过程是指通半过规划、执行及瓣监督等基本的管稗理过程对企业加摆以管理。这个过捌程由组织的某一跋单位或部门进行靶，或由若干个单绊位或（及）部门安

13、共同进行。内部熬控制是企业经营百过程的一部份，疤与经营结合在一袄起，而不是凌驾拜于企业的基本活绊动之上，它使经俺营达到预期的效俺果，并监督企业翱经营过程的持续敖进行。内部控制拜只是管理的一种罢工具，并不能取案代管理。3、强癌调内部控制是一背个氨“扮动态过程靶”般。内部控制是对八企业的整个经营拔管理活动进行监班督与控制的过程芭，企业的经营活扮动不停止，企业拜的内部控制过程凹也不会停止。企拜业的内部控制不瓣是一项死的制度扮或机械的规定，疤企业的经营管理芭环境的变化必然熬要求企业内部控邦制越来越趋于完袄善。内部控制是拔一个发现问题、吧解决问题、发现白新的问题、解决艾新的循环往复的胺过程。4、强调颁“

14、颁人扳”啊的重要性。CO肮SO报告特别强耙调，内部控制受扒企业的董事会、案管理阶层及其他柏企业员工的影响百，透过企业之内耙的人所做的行为阿及所说的话而完哎成。企业的目标绊是由人来制定的半，同时也是由人耙设定的机制来控半制的。同时，内安部控制也影响着按人的行为。5、疤强调挨“扳软控制哀”唉的作用。相对于翱以前的内部控制罢理论，COSO袄报告更加强调碍“跋软控制班”柏的作用。比如该般报告认为管理者伴及其他管理阶层霸的执行者对内部搬控制的态度、管扒理者的经营风格鞍、管理哲学、企佰业文化、内控意爸识等都是影响内矮部控制的重要因肮素。6、强调风袄险意识。现代企跋业时刻面临着各阿种来自企业内外绊的风险。C

15、OS半O报告认为各种蔼组织都面临着各拜种风险，管理阶矮层必须密切注意邦各种风险，并采熬取适当的措施加氨以控制。7、揉八合了管理与控制哎的界限。在CO半SO报告中，已爸难以严格区分控凹制与管理的界限埃，二者在企业的佰经营管理活动中邦已融合在一起了拜。8、强调内部班控制的分类及目白标。COSO报胺告中单独对内部摆控制目标进行了靶解析和阐释。目绊标是管理过程的隘一个重要组成部佰份，虽然它不是哀内部控制的组成靶要素，但却是内昂部控制的先决条懊件，也是促成内稗部控制的要件。靶如果企业的没有背目标，那么企业叭就没有存在的必奥要，当然内部控癌制也不复存在。矮COSO报告将霸内部控制目标分碍为三类：与营运办有

16、关的目标、与岸财务报告有关的皑目标和与法令遵懊循有关的目标。懊这样就高度概括版了企业控制目标般，有利于从不同疤角度关注企业内巴部控制的各个方班面。9、明确指哎出内部控制只能癌做到伴“伴合理翱”皑保证。COSO澳报告认为，不论唉设计及执行有多唉么完善，内部控稗制都只能为管理瓣阶层及董事会提哀供达成企业目标暗的合理保证。1捌0、强调成本与霸效益原则。CO绊SO报告明确指瓣出，内部控制要稗建立在成本与效俺益原则的基础上拌。内部控制并不扳是为消除一切可班能的滥用职权而皑不计成本，而是白要创造一种为防百范滥用职权而投唉入的成本与滥用翱职权的累计数额隘之比呈合理状态罢的机制。因此，埃没有不花钱的内办部控制

17、，也不存罢在完美无缺的内爱部控制。半1凹.爱3 内部控制安的目标、原则、扒方法、局限哀1办.伴3邦.隘1叭 内部控制的埃目标佰按照COSO报伴告的论述，内部拜控制是指由企业癌董事会、经理阶翱层和其他员工实敖施的，为营运的敖效率效果、财务艾报告的可靠性、唉相关法令的遵循哀性等目标的达成昂而提供合理保证扒的过程。因此，背内部控制的目标霸包括三个方面的蔼内容：经营的效拌率效果、财务报氨告的可靠性以及唉法律法规的遵循艾性。败1案.胺3背.般2爸 内部控制的拜原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页靶1拔.熬合法性原则。安企业必须在国家笆法律法规规定的八范围内从事其

18、经胺营活动，不能进安行违法经营，更吧不能借助内部控扳制来从事非法活斑动，或通过内部爸控制来逃避国家绊法规的监管。笆2按.伴有效性原则。搬有效的内部控制白在企业的生产经按营过程中能够得拔到贯彻执行并发癌挥作用，实现其矮为提高经营效果颁、提供可靠财务肮报告和遵守法律胺法规提供合理保袄证的目标，内部凹控制必须有效，版也就是说它必须傲与公司的治理结岸构以及内部各部敖门或单位的特点把相适应，必须能伴发现和化解企业唉生产经营所遭遇案的风险。企业制傲定的各项内部控鞍制制度要与单位爱内部管理和经济唉发展相适应，既傲要体现企业规模袄特点和管理水平坝的差异要求，也跋要体现经济发展邦和各项法律、法埃规制度的要求。艾

19、这正是内部控制傲的生命力之所在皑。败3艾.吧审慎性原则。颁在企业生产经营伴活动中，企业要把达到生存发展的氨目标，就必须对瓣各类风险进行有癌效的预防和控制坝，内部控制作为耙企业管理的中枢靶环节，是防范企巴业风险最为行之氨有效的一种手段半。内部控制的核斑心是有效防范各拜种风险，任何制暗度的建立都要以矮防范风险、审慎跋经营为出发点。坝4般.坝全面性原则。斑内部控制的全面爸性包含两层含义芭：一方面是指企扒业根据生产经营跋的需要，应该设凹置的内部控制都稗已设置；另一方捌面是指对生活经八营活动的全过程暗进行自始至终的爸控制。如果内部凹控制的全面性达熬不到，则内部控爱制的有效性就无搬从谈起。内部控笆制必须渗

20、透到企澳业经营管理的各矮项业务过程和各百个操作环节，涵板盖所有的部门和啊岗位，不能留有败任何死角。罢5霸.斑及时性原则。坝企业新设立的机疤构或开办新的业岸务种类或者开拓跋新的市场，必须啊树立叭“爸内控优先爱”扳的思想，必须首昂先建章立制，采办取有效的控制措扮施，然后再进行氨相关的业务活动败。翱6奥.盎独立性原则。氨内部控制的检查绊、评价部门必须绊独立于内部控制熬的建立和执行部碍门，直接操作人暗员和直接控制人拔员必须适当公开般，并向不同的管佰理人员报告工作翱；在存在管理人般员职责交叉的情绊况下，要为负责岸控制的人员提供安直接向最高管理翱层报告的渠道。翱7哎.氨成本效益原则。阿这是企业行为决巴策普

21、遍适用的基佰本原则。内部控癌制在保护资产完碍整、信息真实、搬企业目标实现等拌方面都会有良好柏的效果。但是，熬内部控制的构建拔和运行是会发生袄成本的，如内部胺控制的构建成本挨、内部控制运行碍中的人力和物力办支出、不适当的斑内部措施对企业吧产生的不良影响版等。建立内部控八制必须遵循效益败大于成本的原则啊，既不能因内部爱控制的缺陷对企疤业产生较大的负颁面影响，也不能板一味追求完善而耙无节制地产生支按出。挨8八.案分步走原则。哀企业在构建内部暗控制时，应当按扒照企业自身实际哎情况采取分步走翱的策略。哀1办.癌3爸.笆3笆 内部控制的班方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1盎1

22、颁.颁组织规划控制靶组织规划是对企捌业组织机构设置版、职务分工的合敖理性和有效性所敖进行的控制。企板业组织机构有两暗个层面：一是法办人的治理结构问柏题，涉及董事会傲、监事会、经理拜的设置及相关关盎系；二是管理部霸门设置及其关系稗，对财务管理来矮说。就是如何确安定财务管理的广败度和深度，由此扒产生集权管理和板分级管理的组织绊模式。职务分工埃主要解决不相容暗职务分离。所谓办不相容职务分离稗是指那些由一个案人担任，既可能绊发生错误和弊端搬又可掩盖其错误佰和弊端的职务。岸企业内部主要不扮相容职务有:授板权批准职务、业拜务经办职务、财俺产保管职务、会哀计记录职务和审柏核监督职务。这肮五种职务之间应澳实行

23、如下分离：叭扒授权批准职务与安执行业务职务相柏分离；艾邦业务经办职务与蔼审核监督职务相败分离；芭奥业务经办职务与捌会计记录相分离凹；般坝财产保管职务与巴会计记录相分离爸；盎背业务经办职务与肮财产保管职务相稗分离。皑2.伴授权批准控制扮授权批准是指企鞍业在处理经济业扒务时，必须经过爸授权批准以便进案行控制，授权批坝准按其形式可分靶为一般授权和特凹殊授权。所谓一吧般授权是指对办笆理常规业务时权颁力、条件和责任邦的规定，一般授暗权时效性较长;斑而特殊授权是对爱办理例外业务时鞍权力、条件和责蔼任的规定，一般笆其时效性较短。霸不论采用哪一种啊授权批准方式，斑企业必须建立授办权批准体系，其板中包括：蔼霸授

24、权批准的范围扒，通常企业的所扮有经营活动都应半纳入其范围；把办授权批准的层次捌，应根据经济活肮动的重要性和金鞍额大小确定不同澳的授权批准层次啊，从而保征各管拌理层有权亦有责奥；伴爱授权批准的责任俺，应当明确被授败权者在履行权力啊时应对哪些方面敖负责，应避免授摆权责任不清，一癌旦出现问题又难百咎其责的情况发碍生；邦爱授权批准的程序芭，应规定每一类霸经济业务审批程把序，以便按程序巴办理审批,以避佰免越级审批，违白规审批的情况发拌生。按3疤.俺文件记录控制翱健全、正确的文氨件记录既是组织熬规划控制，授权皑批准控制的手段八，又是企业保持鞍工作效率，贯彻扒企业经营管理方碍针的基础。文件盎记录控制内容主胺

25、要有：建立企靶业组织机构职能胺图和授权审批权把限一览表。建立吧全员岗位说明书稗。企业对于每个板工作岗位都应有熬相应的书面描述岸，其内容包括：隘案岗位内容、岗位爸职责、岗位上下盎关系和岗位任职隘条件等。凹哀业务程序手册。扒企业的业务流程扳应让相关人员知版晓，使每个员工巴都知道本人在处暗理业务时所处的隘地位，前后道作斑业环节，业务程凹序手册的编制可挨采用流程图的方爸式。流程图是由芭一定符号组成，暗反映业务处理程版序及部门之间相坝互关系的图表，哎它既是企业管理颁的有效工具，也蔼是评价内部控制癌的重要手段。罢颁统一会计政策。伴尽管国家制定了跋统一的会计制度柏，但其中某些会办计政策是选项，敖因此，从企业

26、内奥部管理要求出发翱，必须统一执行袄所确定的会计政澳策，以便统一核疤算汇总分析和考哎核，企业会计政爸策可以专门文件坝的方式予以颁布邦。隘暗凭证编号。企业盎对业务处理的凭岸证应编制相应的懊号码，凡有条件办的均应事前编号芭，凭证编号便于氨业务的查询，也鞍可避免业务记录安的重复和遗漏，摆并在一定程度上俺可防范舞弊的发班生。霸拔统一会计科目。败实行国家统一一安级会计科目的基袄础上，企业应根板据经营管理需要背，统一设定明细哎科目，特别是集爸团性公司更有必哀要统一下级公司安的会计明细科目般，以便统一口径柏，统一核算、有矮效分析。癌4.吧全面预算控制柏全面预算是企业巴财务管理的重要班组成部分，它是皑为达到企

27、业既定澳目标编制的经营吧、资本、财务等坝年度收支总体计百划，从某种意义哀上讲，全面预算安也是对企业经济唉业务规划的授权巴批准。全面预算鞍控制应抓好以下碍环节：办邦预算体系的建立绊，包括预算项目邦、标准和程序；半坝预袄算的编制和审定傲；瓣扮预算指标的下达隘及相关责任人或哎部门的落实；奥碍预算执行的授权白；翱叭预算执行过程的熬监控；版疤预算差异的分析澳与调整；拜捌预算业绩的考核吧。全面预算是一般项集体性工作，皑需要企业内各部版门人员的相关合唉作，为此，有条斑件的企业应设立碍预算委员会，组鞍织领导企业全面把预算工作。肮5.瓣实物保全控制鞍内部控制各种方哀式都具有保护资挨产安全的作用，疤这里所述的实物

28、芭保护是指对实物敖资产的直接保护拌，主要内容有：安爸限制接近。限制般接近主要指严格氨限制无关人员对盎实物资产的直接懊接触，只有经过爱授权批准的人员柏才能够接触资产疤。限制接近的对白象包括限制接近肮现金、其他易变板现资产、存货。邦跋定期盘点。建立奥对资产定期盘点败制度，并保证盘肮点时资产的安全巴性，通常可采用跋先盘点实物，再熬核对账册来防止袄盘盈资产流失的埃可能性，对盘点白中出现的差异应啊进行调查，对盘拜亏资产应分析原矮因、查明责任、艾完善相关制度。哀摆记录保护。应对澳企业各种文件资邦料(尤其是资产袄、财务、会计等稗资料)妥善保管盎，避免记录受损芭、被盗、被毁的柏可能。对某些重熬要资料应留有后皑

29、备记录，以便在皑遭受意外损失或把毁坏时重新恢复伴，这在当前计算笆机处理条件下尤邦为重要。肮胺财产保险。通过案对资产投保(如昂火灾险、盗窃险凹、责任险或一切胺险)增加实物受搬损后的补偿机会叭，从而保护实物八的安全。颁艾财产记录监控。按对企业要建立资爸产个体档案，资翱产增减变动应及安时全面予以记录案。加强财产所有奥权证的管理。应挨改革现有低值易哀耗品等核销模式安，减少备查簿的笆形式，使其价值背纳入财务报表体跋系内，从而保证爱账实的一致性。隘6.鞍职工素质控制熬内部控制的成效澳关键在于职工素巴质的高低程度。凹职工素质控制的袄目的在于保证职安工忠诚、正直、奥勤奋、有效的工班作能力，从而保傲证其他内部控

30、制耙有效实施。职工拔素质控制包括：靶唉建立严格招聘程埃序，保证应聘人盎员符合招聘要求班；制定员工工翱作规范，用以引安导考核员工行为罢；暗阿定期对员工进行矮培训，帮助其提啊高业务素质，更扒好完成规定的任搬务；阿碍加强考核和奖惩巴力度，应定期对班职工业绩进行考百核，奖惩分明；伴埃对重要岗位员工拌(如销售、采购案、出纳)应建立哀职业信用保险机伴制，如签订信用凹承诺书，保荐人板推荐或办理商业岸信用保险。耙稗工作岗位轮换，笆可以定期或不定阿期进行工作岗位八轮换，通过轮换矮及时发现存在的半错弊情况，甚至把可抑制不法分子岸的不良动机笆。艾7.按风险防范控制败企业在市场经济艾环境中，不可避氨免会遇到各种风癌险

31、，因此为防范跋规避风险，企业癌应建立风险评估盎机制。企业常有傲的风险评估内容败有：蔼背筹资风险评估。摆如企业财务结构霸的确定、筹资结背构的安排、筹资鞍币种金额及期限般的制定、筹资成翱本的估算和筹资隘的偿还计划都应邦事先评估、事中跋监督、事后考核般。阿昂投资风险评估。版企业对各种债权埃投资和股权投资颁都要作可行性研敖究并根据项目和岸金额大小确定审拌批权限，对投资案过程中可能出现笆负面因素应制定哀应对预案。瓣扒信用风险评估。捌这里所说的信用拌风险，特指企业敖应收账款回收过奥程中遭受损失的扮可能性。企业应半制定客户信用评把估指标体系，确蔼定信用授予标准拜，规定客户信用拜审批程序，进行疤信用实施中的实

32、伴时跟踪。信用活捌动规模大的企业把，可建立独立信瓣用部门，管理信矮用活动、控制信背用风险。案案合同风险评估。芭所谓合同风险是案指在合同签订和俺履行过程中，发哎生法律纠纷导致拔企业被诉、败诉八的可能性。为防扒范合同风险，企挨业应建立合同起办草、审批、签订笆、履行监督和违吧约时采取应对措版施的控制程序，八必要时可聘请律坝师参与。风险防蔼范控制是企业一靶项基础性和经常蔼性的工作，企业绊必要时可设置风熬险评估部门或岗扒位，专门负责有胺关风险的认别、哎规避和控制。笆8.搬内部报告控制昂为满足企业内部般管理的时效性和埃针对性，企业应佰当建立内部管理八报告体系。内部耙报告体系的建立白应体现：反映部傲门(人)

33、经管责拜任，符合“例外唉”管理要求，报埃告形式和内容简岸明易懂，并要统隘筹规划，避免重爸复。内部报告要伴根据管理层次设暗计报告频率和内暗容详简，通常的瓣高层管理者报告叭时间隔时间长，八内容从重、从简傲；反之报告间隔哀短，内容从全、鞍从详。常用的内扳部报告有：扒百资金分析报告，笆包括资金日报、挨借款还款进度表百、贷款担保抵押绊表、银行账户及阿印鉴管理表、资岸金调度表等。佰懊经营分析报告。罢扮费用分析报告。把暗资产分析报告。罢安投资分析报告。柏稗财务分析报告等安。9.电算化控制摆随着电子信息技败术的发展，企业敖利用计算机从事斑经营管理方式手败段越来越普遍，隘尤其会计电算化拌和电子商务的发敖展对信息

34、的安全肮性提出更严格的氨要求，为此，加办强电算化的控制按势在必行。电算芭化控制内容有：暗背一般控制，它主绊要是对电算系统敖构成(人、硬件啊、软件)及环境摆实施的控制，常百用的方法有系统碍组织和管理控制敖、系统开发和维矮护控制、文件资盎料控制、系统设邦备、数据、程序岸、网络安全的控奥制。白哎应用控制，这是版对电算化处理活矮动进行的控制，肮常用的方法有:矮输入控制、处理阿控制、输出控制爸。耙10敖.笆内部审计控制拔内部审计是内部瓣控制的一种特殊凹形式，它是一个扮企业内部经济活疤动和管理制度是傲否合规、合理和盎有效的独立评价版机构，在某种意爸义上讲是对其他摆内部控制的再控班制。内部审计内拌容十分广泛

35、，按笆其目的可分为财挨务审计、经营审耙计和管理审计。摆内部审计在企业挨应保持相对独立背性，应独立于其败他经营管理部门背，最好受董事会颁或下属的审计委熬员会直接领导蔼。熬1邦.鞍3笆.按4斑 内部控制的柏局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制绊成本效益原则是肮企业从事一切经奥济活动的基本原捌则。一般现而言癌，各种控制程序阿和方法的实施成熬本不应超过如不背施行该程序和方扳法所产生的错误暗或存在的潜在风跋险可能造成的损安失和浪费。一些氨理想的内部控制捌往往因成本太高吧而失去其现实意啊义。企业的管理癌层应当在综合考邦虑内部控制的成版本效益的基础上癌，建立

36、能够为达凹成组织目标提供坝合理保证的内部坝控制框架。岸2.非经常事项捌的不适应性颁内部控制措施一柏般都是企业结合疤本身经营活动特扮点，针对那些有袄可能经常发生的按事项而设置的，败对于那些不经常般发生或难以预料芭到的业务活动往叭往就有失控或原氨有控制措施不适碍用的可能，从而班降低了内部控制鞍的作用。3.人为错误盎对于内部控制来办说，人的因素是叭至关需要的。在哀COSO报告中吧，也非常强调人板在控制中的作用斑。这是因为，任板何控制措施都需肮要人去执行，即盎使非常有效的内蔼部控制，也可能白因执行人员缺乏唉控制意识或错误拌的理解与判断或盎粗心大意或精力稗分散等其他人为柏因素而失效。4.串通舞弊傲内部控

37、制的一个碍重要思想就是利罢用不相容职务分澳离的方法来减少半甚至杜绝单独一板个人从事相应业盎务活动进行舞弊捌的行为。如果执敖行内部控制的人啊员素质不够高，啊不相容职务上的斑几个人串通一气半，进行舞弊行为爱，那么内部控制白就形同虚设，内扳部控制本身也就版失去了其存在价罢值。5.滥用职权耙内部控制要求企傲业内部的所有活胺动和所有人员都叭须在内部控制规颁定的范围内进行艾相应的活动。但斑如果管理部门的扮负责人逾越控制袄，滥用职权，好哀会使建立的内部柏控制形同虚设。6.修订不及时扮面对日趋激烈的八市场竞争，企业扳势必经常调整自笆己的经营策略，爱如果与之相应的版内部控制制度或爸措施不进行及时俺的修订的话，那

38、唉么，企业就可能胺在调整经营策略暗的初期，面临一拜个制度上的真空办。啊1霸.昂4 我国内部唉控制发展状况盎1.4.1瓣 我国内部控澳制规范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8肮自白90半年代起，我国政白府开始加大对企矮业内部控制的推伴行。1997年邦5月，中国人民伴银行颁布加强凹金融机构内部控扮制的指导原则扮，这是我国第一奥个关于内部控制拌的行政规定。1般996年12月芭财政部发布独皑立审计具体准则颁第9号内部背控制和审计风险柏(于艾1997年1月案1日坝施行)，要求注芭册会计师审查企版业的内部控制。跋并对内部控制的霸定义、内部控制斑的内容 (包括霸控制环境、

39、会计绊系统和控制程序扳)等作出了规定芭。199拜9袄年中国证监会发颁布关于上市邦公司做好各项资奥产减值准备等有翱关事项的通知拌，要求上市公司傲本着审慎经营、按有效防范化解资碍产损失风险的原暗则责成相关部门哎拟定(或修订百)内部控制制度捌，监事会对内部唉控制制度制定的敖情况进行监督。靶199唉9摆年颁布，并于邦2000案年7月实施的版会计法是我国唉第一部体现内部奥会计控制要求的案法律，该法在第蔼二十七条明确提昂出:各单位应当跋建立、健全本单疤位内部会计监督爱制度，单位内部矮会计监督制度应隘当符合下列要求袄:记账人员与经把济业务事项和会熬计事项的审批人扒员、经办人员、暗财物保管人员的懊职责权限应当

40、明笆确，并相互分离扳、相互制约；重扳大胺对外投资、资产拔处置、资金调度安和其他重要经济百业务事项的决策半和执行的相互监跋督、相互制约程氨序应当明确。财爱产清查的范围、氨期限和组织程序办应当明确;对会斑计资料定期进行艾内部审计的办法俺和程序应当明确唉。作为会计法矮的配套法规之扮一，财政部于癌2001年6月奥22日办，颁布了氨摆内部会计控制规柏范基本规范扳(试行)熬绊和内部会计控背制规范货币案资金(试行)白。与以往内部俺控制规范相比，巴该法规呈现如下巴特点: 颁 1.版以单位(企业)氨自身为出发点。敖内部会计控制啊规范出台以前绊的相关法规，其八对企业内部控制百要求基本上是从唉其行业相关角度八，而昂

41、不是按从企业自身角度啊出发。独立审吧计具体准则第9艾号内部控制袄和审计风险是拌从制度基础审计哎的角度来要求对摆企业的内部控制搬进行评价。中国背证监会关于翱上市公司做好各柏项资产减值准备挨等有关事项的通霸知与公开发跋行证券公司信息隘披露编报规则按等法规是从信息罢披露的角度来对霸企业的内部控制败予以要求。而叭内部会计控制规澳范是从企业自办身的角度，即从案加强企业管理，案完善单位内部会耙计控制，改进企邦业经营方式的角隘度为出发点来对耙企业的内部控制瓣予以要求的。从奥内部控制的产生盎来看，它是由企伴业管理人员在经稗营管理实践中产敖生并在实践中完奥成其主体内容构巴造的。 氨 霸2.半目标定位明确具懊体。

42、控制目标的佰定位是内部控制啊存在及存在形式吧的根本所在，也碍是建立内部控制爱框架体系以及进般行内部控制设计盎、评价和考核的鞍原则指导与参照跋。在我国提出芭内部会计控制规矮范之前，独袄立审计具体准则芭第9号内部皑控制和审计风险靶将内部控制定奥义为:是指被审哀计单位为了保证敖业务活动约有效挨进行，保护资产颁的安全和完整，叭防止、发现、纠芭正错误与舞弊，扳保证会计资料的吧真实、合法、完八整而制定和实施版的政策与程序。扮审计准则对要求背进行评价的内部斑控制的限定处于稗内部控制理论发百展的内部控制结斑构阶段。内部哎会计控制规范氨基本规范(跋试行)哎熬和内部会计控翱制规范货币霸资金(试行爸)扳，对单位内部

43、会爸计控制的建设以哀及内部会计监督拜等作了相应的定瓣位。该规定对内版部控制的定位以斑内部会计控制为罢主，同时兼顾与凹会计相关的控制氨。 埃3.班基本构成直接以百内容而非要素形肮式存在。内部捌会计控制规范傲的构成并未以要懊素的形式存在，摆而是直接列出了板内部控制的内容爱，这些内容包括罢:货币资金、实敖物资产、对外投阿资、工程项目、唉采购与付款、筹案资、销售与收款把、成本费用、担哎保等经济业务的拌会计控制，并且盎每一条款都将制稗定相应的具体规癌范。内部会计爱控制规范基挨本规范岸（暗试行斑）扒中的突出部分柏是强调了建立风哀险控制系统，强疤化风险管理，确伴保单位各项业务疤活动的健康运行埃，对风险控制系

44、败统的建立作为独蔼立的内部控制的伴条款加以强调。半第二十四条规定盎:风险控制要求按单位树立风险意办识，针对各个风八险控制点，建立俺有效的风险管理唉系统，通过风险捌预警、风险识别霸、风险评估、风拔险分析、风险报隘告等措施，对财半务风险和经营风佰险进行全面防范摆和控制。并且在霸每一具体业务的暗控制条款中都增按加了有关防范风白险的要求。强调把风险控制，强化碍风险管理，与我摆国当前企业在运罢转过程中忽视风坝险控制，造成巨摆大隐患甚至损失熬有关，适合当前绊的现实需要，也办能够在很大程度半上促进国有企业霸的改革和公司治肮理结构的完善。半 氨 阿4.挨内部控制条款有盎利于以业务循环百进行设置。企业爱内部控制

45、的设置跋，需要考虑企业捌自身的经营特点摆来进行，同时应盎当兼顾可操作性稗和控制成本的合半理性。内部会拌计控制基本规范笆第七条第(板三)款中要求：罢“内部会计控制挨应当涵盖单位内扒部涉及会计工作巴的各项经济业务板及相关岗位，并邦应针对业务处理办过程中的关键控艾制点，落实到决绊策、执行、监督胺、反馈等各个环挨节”。而傲疤内部会计控制规啊范货币资金绊(试行)傲按作为内部控制规跋范的具体规范，捌依照其规定的相柏应程序，可按照搬业务循环设置相傲应的流程图式，拜在各个环节上设艾立互相制约的职扳能岗位，确定其蔼中的关键控制点爸，来进行内部控巴制。霸第二章 A公板司情况简介坝2癌.盎1 公司的基柏本情况坝A公

46、司为国有独矮资公司，成立于按1990年，公矮司注册资本10按343万元，主疤要从事水电站的办勘测、设计、施肮工，公路、铁路哀、桥梁、码头、岸工业及民用建筑敖工程、土石方工爸程、场道、线路败铺设、市政工程扮建设。同时兼营罢建筑工程监理及摆技术咨询、技术哎服务、施工工程耙机械租赁、批发盎、零售、代购、岸代销建筑材料等盎业务。公司在积把极开展主营业务败的同时，努力开蔼展多种经营业务拌，先后参股多家奥水电站工程，并翱从事酒店业运营昂，取得了一定的翱经济效益。公司澳的组织结构图如挨下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部半图一 A拔公司组织结构图跋另外，在

47、公司机班关设置有审计部邦，负责公司范围艾内的审计工作，邦而在分公司和项爱目部，则未设置翱审计部门。其他埃相关的业务部门艾，在公司所属的斑分公司和项目部爸一般均有相对应靶的业务部门，负绊责本单位范围内佰的相关业务工作胺。同时上级单位挨的业务部门对公坝司所属单位的对耙应业务部门在业按务上进行对口指绊导。稗公司的最高决策胺机构是总经理办懊公会。巴由于公司特殊的按历史关系，公司捌自成立之初，即白主要在西藏等高吧寒缺氧、气候恶邦劣的边远地区承般担施工任务。工艾程项目主要为国癌家有关部门支援碍西藏建设的重点唉建设项目。随着碍西藏水利水电事伴业的从无到有，爱西藏电力供应的胺短缺局面得以缓跋解，局部地区甚败至

48、出现了电力供百应过剩情况，这啊样，随着公司所把承担的西藏工程耙项目的相继完工哀和西藏电力发展奥到了一个相对停熬滞的时期，公司熬不得不到其他地昂方参与工程项目拜的招标和投标。邦因此，公司由以耙前高度集中的状版态转化为若干分拜散的较小的施工隘项目部，曾经在扳一个时期，公司敖的所有财会核算唉单位高达33个熬。氨2巴.澳2 公司现有爸制度建设情况鞍公司在十多年的敖运作中，逐步建哎立起一系列的内疤部管理规定和相班关的财务会计核阿算办法，这此规柏定和办法对推动熬企业发展起到了搬积极的作用。这挨此规定和办法主摆要包括：盎1扮.跋工程施工项目负爸责制管理规定。巴该规定明确了工办程项目部在公司跋管理框架体系中懊

49、的地位，在工程稗项目建设过程中俺的作用和主要任罢务。该规定指出艾，公司承建的所胺有工程一律实行碍施工项目负责制斑，组建以项目负袄责人（项目经理霸）为核心的项目稗管理机构，对项哎目施工进行全过靶程管理，在公司岸有关职能部门的艾指导、监督、检安查、协调、服务斑下，对施工项目芭的质量、工期、八成本效益、安全埃文明生产及思想吧政治等工作全面懊负责，确保实现爱施工生产和其他半各项目标。同时笆该规定还明确了隘项目经理和项目拌部各自的职责、爸权利、义务；明搬确了项目部在人稗员管理、质量管艾理、安全生产、扒工地现场文明施拜工管理、施工现把场管理、物资管蔼理、机械设备管罢理、财务管理、澳成本管理、工程扮分包管理

50、、技术皑管理等方面的具隘体权限。也制定笆了相应的奖励、百惩罚的条件和措跋施。背2.翱公司内部实行独百立核算、自负盈颁亏管理暂行办法埃。该办法是为适把应建立社会主义吧市场经济体制的阿要求，逐步建立翱和完善公司与现叭代企业制度相适柏应的经营体制，百通过形成有效的啊激励和约束机制颁，激发内部活力笆，以不断提高公安司经营管理水平癌和经济效益而制坝定的。在该办法坝中，明确了公司叭机关和分公司（氨项目部）在经营艾管理中的职责，阿重要大型施工设傲备的管理办法，八及考核与奖励、熬惩罚的办法、措扮施。跋3.暗公司内部资产经啊营考核办法。该巴办法是为了落实吧分公司（项目部坝）资产经营责任罢，规范内部资产跋经营行为

51、，提高暗经济效益，确保耙国有资本保值增敖值，根据财政部笆企业国有资本俺与财务管理暂行熬办法及其他有班关规定制定的。盎该办法明确了考鞍核内容、考核方斑式、考核工作管邦理等内容，具有唉较强的可操作性伴。拌4颁.罢固定资产管理办奥法。该办法明确案了固定资产的确艾认标准、固定资坝产的分类、固定柏资产的计价、固爸定资产的折旧提盎取办法和所能使岸用的计提折旧的搬方法、固定资产板在公司内的调拨氨、固定资产的维隘修和报废及固定板资产管理考核办俺法等。内容比较跋详实具体。傲5矮.柏在会计政策、财胺务管理方面制定笆了一系列相关的邦政策措施。如固颁定资产折旧核算懊办法、业务招待蔼费管理暂行办法板、财务报告编报盎办法

52、、预算编制鞍办法、以及有关稗工资、奖金、津捌贴、福利费等的百发放和报领规定扮等。蔼从上可以看出，般A公司具有如下盎一些特点：皑1背.芭公司的组织结构背具有浓厚的计划靶经济色彩。按2胺.蔼由于公司施工地邦点的高度分散，霸对管理制度的贯般彻执行带来一定扮的难度。哀3肮.笆公司的管理制度挨相对单一，涉及班财务管理的制度癌相对较少，对于疤现金流方面的管癌理制度，除了国罢家有关规章制度罢外，几乎是空白邦。袄2班.案3 公司在现绊金流管理方面的懊基本情况伴应该说，上述一摆系列规章制度的扳制定和实施对现罢金流的管理控制败营造了一个良好傲制度环境。但在奥现金管理方面，霸公司严格按照昂现金管理条例翱、银行结算管

53、捌理办法等规章霸制度进行办理款澳项收付业务和有皑关手续，并按照班施工企业会计埃制度、会计阿基础工作规范拌进行会计核算。案公司没有制定既靶与国家有关规章斑制度相符又有自笆己特色的现金管案理制度和其他与拔现金流有关的规跋章制度。公司对耙有关现金流的管板理除上述提及的背国家的有关规定把之外，主要是靠艾当时的财务负责啊人一种临时性的扮命令或观念。即爸便如此，也大多敖仅限于对存量现版金即银行存款和熬库存现金的管理百，对现金流入的懊把握、对现金流伴出的有计划的控按制几乎空白。对疤涉及现金流管理跋的风险研究，进绊而通过风险预警摆系统来进行现金吧流的管理根本不啊可能进行。案2凹.案3哀.傲1般 现金管理概爸述

54、扒如上所述，从公摆司的制度建设来袄看，公司的现金捌流方面的管理制捌度还不完善。但背是，公司在传统班的拜“矮师傅带徒弟碍”矮的方式下形成了暗较为严格的高度佰集权的现金管理捌模式。公司现金捌管理的权限集中板在公司总部，其扮日常工作由公司办财务部负责。除八较小的或边远地按区的爸“艾小、散、远吧”爸工程项目外，公摆司的对外收入统搬一由公司财务部版办理。公司的所败有二级的独立核蔼算或非独立核算靶单位所需资金事巴先均需报送资金败计划，然后由公瓣司财务部根据审版批权限报请有关澳领导批准后，对拔其办理拨款。公办司的重大经营性搬现金支出集中在把公司总部，所有奥对外投资和重大埃筹资行为均由公伴司总部进行。必斑要时

55、，根据实际拔情况可委托有关白的二级单位以公傲司总部名义办理啊。此外，公司经半常利用临时通知办或进行财务工作斑检查时，发出一懊些现金收入或支懊出方面的特别指瓣令，以应付特殊傲情况的现金收入稗或满足特殊现金半支出的需要。鞍2爸.扳3板.隘2扒 现金收入的扮管理瓣A公司的现金收霸入的管理虽然没版有明确而具体的斑规章制度进行规按定，但是其基本坝模式基本上是一唉样的，即公司的阿对外工程结算收爸入和劳务收入统鞍一由公司财务部唉进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心皑公司经营现金收皑入的流程图为：矮图二 A公司邦现金流入流程图阿通常劳务的提供笆由公司的分公司叭进行，之后分公皑司的工

56、程结算部蔼门在公司总部的拔工程结算管理部疤门的指导下，编傲制工程结算书，胺经接受劳务方确隘认后，交由公司哎财务部门按照合哀同约定期间向劳敖务接受部门办理败工程结算，收取稗工程款项。由于霸公司的工程项目稗相对分散，公司胺通常在每一工程暗项目相对集中地凹区设有地区资金版结算中心，代表半公司财务部办理凹接受各种工程款捌项，然后，根据傲公司总部的指令把，汇入公司资金罢集中中心。巴对于公司根据经搬营活动的情况，败需要从金融机构吧贷入资金时，通耙常只能由公司总案部进行，贷款获疤得的资金直接流搬入公司资金集中蔼中心。搬从业务的办理上拌看，办理工程结板算的财务人员向拔工程发包方办理笆工程结算后，由埃出纳人员办

57、理相捌应工程或劳务款邦项的收取，取得胺相关凭证（如公佰司开户行转来的奥贷项通知单或支般票进账单回单等隘）后，交给会计按人员在与工程结昂算书等相关资料敖进行核对后，编芭制会计分录。扳2邦.肮3叭.皑3跋 现金支出的拔管理柏公司的经常性现耙金支出项目通常斑都是由公司的分半公司或项目部进阿行，重大的支出艾项目如对外投资碍、设备购买、大邦宗材料采购等一百般在经相应审批八或批准程序后，拜由公司总部办理瓣。埃公司的现金支出颁流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付艾图三 A公柏司现金流出流程安图案 用款申爱请通常由相关职半能部门提出，如拜对外投资由公司芭负责投资业务的叭部门提出、材料矮采购通常由公司办的

58、采购部门根据版采购计划提出、凹设备购置通常由斑设备管理部门或挨使用部门提出等碍，经本部门负责半人签字后报公司摆领导批准，重大皑项目须经公司总澳经理办公会议集般体讨论后由公司矮总经理或其经授败权的公司领导批百准。之后，由财肮务经理对相关内傲部进行审核签字昂后，交由会计人叭员和业务经办人熬员办理。会计业艾务的经办人员核哎对相关采购合同百或其他合同规定爱的内容与用款申半请的有关内容是搬否一致，然后进翱行会计处理。出爸纳人员核对款项按支付的单位与合跋同规定或相关收邦款单据的签章单哎位是否一致，然吧后从有足额资金班的银行账户支付熬款项。盎第三章 对A跋公司现金流内控埃制度的评价捌3佰.安1 A般公司内部

59、现金流鞍控制情况概要挨从A公司的有关埃制度介绍和实际扒操作来看，A公伴司的现金流的内隘部控制的基本情啊况是：由于整个半公司的管理还是昂一种粗线条的，巴公司的经营理念蔼还停留在传统的搬重生产、轻管理奥的阶段，所以公俺司对财务管理方班面的制度建设和哎管理活动的开展办还仅仅处在起步霸阶段，对公司现白金流的制度建设扳和管理活动还停版留在现金的资产阿形态（包括库存背现金和银行存款埃）的保管和管理版上，对现金流入芭的进程进行控制佰、对现金流入的袄可能性进行研究巴和控制、对现金盎流出企业进行有耙计划的控制、对奥现金的资产形态扳按照公司价值最班大化的目标进行芭管理等方面几乎巴一片空白。在公靶司的库存现金和肮银

60、行存款的管理按方面，公司除国叭家有关规定之外背，基本上没有制肮定有公司特色的哎管理制度。从公爱司的业务活动看斑，现金支出的授扳权审批基本上集叭中在公司的上层笆领导手中；现金扒收入一般由相关八业务部门按照各哀自职责进行处理白，不需经过相关扳领导审批。在办捌理业务的职务分背离方面，业务审板批人员与业务经靶办人员相分离，坝业务经办人员与斑审核人员分离，碍审核人员和业务白经办人员与会计啊事项处理人员相按分离。公司的审熬计部门对公司的摆相关业务负有审拌计责任，但是由坝于人员较少等原瓣因，审计范围大拜多局限在现金支胺出方面，同时由跋于公司的分支机埃构众多，对现金凹支出的审计也仅笆仅是公司的部分案单位。对现