流转税的税收筹划讲义

1、颁流转税的税收筹跋划尤旭东蔼 盎A傲增值税的纳税筹按划：增值税的概念爸是以商品生产、白流通和服务各个跋环节的增值额为八增税对象的一种爸税。柏增值额扮=叭产出按-懊投入坝从一项货物看，板该货物值经历的安生产和流通的各疤个环节所创造的翱增值额之和肮货物价值百=C+V+M 碍 背C巴：劳动对象与劳叭动工具所转移的罢价值胺V拌：劳动者的价值案M傲：劳动者创造的捌价值肮增值额摆= V+M捌增值税对傲V+M斑征税，因而消除叭了对奥“C”唉重复征税的弊病版。啊法定增值额的概蔼念：跋是各国政府根据澳各自的国情、政翱策要求，在增值拌税制度中人为地稗确定的增值额。鞍增值税的类型癌(岸按扣税范围疤)（一）收入型：（

2、二）消费型：（三）生产型：巴“邦生产型伴”扳增值税实际征税哀的增值额大于暗V+M安，包含了部分案“耙C爸”疤 扳（劳动工具所转佰移的价值），瓣“矮生产型奥”安增值税处于增值阿税的初级状态。般假定某企业报告摆期货物销售额为俺78爸万元，从外单位白购入原材料等流矮动资产价款为败24版万元，购入机器叭设备等固定资产岸价款为氨40敖万元，当期计入阿成本的折旧费为凹5傲万元。根据上述癌条件计算企业的蔼理论增值额及在拜不同国别增值税八制度下的法定增百值额。挨A安国收入型、捌B柏国消费型、败C阿国生产型绊允许扣除的外购瓣流动资产价款哀允许扣除的外购昂固定资产价款癌法定增值额吧同理论增值额的白差异案A收入型熬

3、24跋5熬49碍0搬B消费型袄24把40把14版-35捌C生产型案24敖0癌54搬+5稗各类增值税的比搬较扒发达国家通常采敖用消费型增值税暗，鼓励企业的固邦定资产投资，虽靶然少征收了增值八税，但增强了企巴业的获利能力，搬以后能够多征收吧企业所得税。傲发展中国家通常翱采用生产型增值背税，以增加政府八的财政收入。邦我国东北地区的袄增值税转型试点懊上海市最近进行柏的探索胺增值税税收筹划岸空间纳税人征税范围税率计税依据板 胺增值税的纳税人懊在我国境内销售俺货物或者提供加埃工、修理修配劳昂务，以及进口货班物的单位和个人挨。瓣境内是指：销售俺货物的起运地或翱所在地在境内，败以及销售的应税捌劳务发生在境内哀

4、。昂 半增值税的纳税人阿还包括：摆1背、败 熬把企业租赁或承搬包给人经营的，拔以租赁人或承包巴人为纳税人。芭2斑、绊 柏对报关进口的货摆物，以进口货物盎的收货人或办理叭报关手续的单位吧和个人为进口货佰物的纳税人。敖3叭、俺 阿对代理进口货物捌，以海关开具的伴完税凭证上的纳笆税人为增值税纳巴税人。艾增值税的扣缴义挨务人是指：境外翱的单位或个人在扒境内销售应税劳碍务而境内未设有把经营机构的，其斑应纳税款以代理阿人为扣缴义务人胺；没有代理人的瓣，以购买者为扣疤缴义务人。伴区分一般纳税人澳、小规模纳税人板的两个依据：搬1案、会计核算水平白：癌a耙）纳税人的会计柏核算是否健全？拌b八）是否能够提供班准确

5、的税务资料唉？昂2版、企业规模的大八小 阿纳税人的税收筹柏划搬一般纳税人应纳澳增值税额唉=昂销项税额瓣-疤进项税额凹拌进项税额办=百购进项目金额柏扳增值税税率背 霸增值率啊=瓣（销售额可抵搬扣购进项目金额罢）凹般销售额肮 般购进项目金额芭=绊销售额奥-半销售额艾埃增值率癌 扳 芭=澳销售额斑扒（盎1-隘增值率）皑 背注：销售额与购斑进项目金额均为搬不含税金额哎鞍进项税额拌=蔼可抵扣购进项目把金额爱柏增值税税率邦 袄 邦=百销售额碍胺（拜1-胺增值率）办敖增值税税率因此，吧一般纳税人应纳邦增值税额背=癌销项税额进项拌税额笆 颁 胺 巴 =阿销售额矮啊增值税税率销疤售额吧翱（扮1-癌增值率）芭翱

6、笆 扒 傲 拜 吧 扳增值税税率癌 啊 爸 伴 =矮销售额奥扒增值税税率摆坝1氨（拔1扮增值率）凹袄 般 爸 案 =班销售额霸俺增值税税率霸鞍增值率靶 暗 耙 胺 搬小规模纳税人应耙纳税额碍=叭销售额拔凹征收率（翱6碍%版或蔼4%懊）扮当两者税负相等爱时，其增值率则捌为无差别平衡点暗增值率。即：案销售额氨皑增值税税率澳阿增值率芭=皑销售额奥皑征收率霸增值率佰=捌征收率百爱增值税税率把无差别平衡点增办值率凹一般纳税人税率办小规模纳税人征鞍收率肮无差别平衡点增澳值率蔼17%背6%叭3529%班17%艾4%邦2553%板13%胺6%啊4615%佰13%捌4%拔3077奥某生产性企业，埃年销售收入（不

7、埃含税）为把150奥万元，可抵扣购盎进金额为笆90绊万元。增值税税疤率为敖17%案。年应纳增值税埃额为半10.2半万元。拌由无差别平衡点绊增值率可知，企盎业的增值率为熬40%拜（版150-90隘）哎/150般无差别平衡点靶增值率蔼35.29%巴，企业选择作小芭规模纳税人税负八较轻。因此企业八可通过将企业分版设为两个独立核懊算的企业，使其肮销售额分别为板80阿万元和氨70颁万元，各自符合般小规模纳税人的版标准。分设后的爸应纳税额为背9拔万元（伴80凹艾6%+70按爱6%鞍），可节约税款邦1.2佰万元（稗10.2矮万元盎-9袄万元）。奥无差别平衡点抵绊扣率判别法邦一般纳税人应纳懊增值税额半=扮销项

8、税额白-稗进项税额啊扳进项税额拜=拔可抵扣购进项目芭金额颁绊增值税税率耙 笆增值率氨=俺（销售额可抵按扣购进项目金额扮）皑疤销售额柏 佰 =1胺可抵扣购进项案目金额霸/挨销售额八 案 =1俺抵扣率靶 俺注：销售额与购半进项目金额均为版不含税金额扒巴进项税额皑=瓣可抵扣购进项目疤金额把哀增值税税率扒 爸 =昂销售额爱俺（哀1-阿增值率）罢柏增值税税率因此，摆一般纳税人应纳斑增值税额澳=白销项税额摆-哀进项税额捌 芭 傲 跋 =搬销售额柏伴增值税税率巴-佰销售额胺白（霸1跋增值率）挨挨 坝 艾 昂 凹增值税税率斑 按 碍 澳 =搬销售额巴熬增值税税率拔哎1安（耙1翱增值率）伴艾 佰 胺 傲 =岸销

9、售额办拔增值税税率敖班增值率挨 拔 拜 矮 =鞍销售额颁败增值税税率坝岸（肮1佰抵扣率）傲 凹 板 傲 班小规模纳税人应巴纳税额疤=捌销售额佰隘征收率（拌6%蔼或靶4%熬）袄当两者税负相等拌时，其抵扣率则癌为无差别平衡点把抵扣率。即：笆销售额搬傲增值税税率半肮（坝1稗抵扣率）案=敖销售额佰挨征收率鞍抵扣率拔=1白征收率爸/敖增值税税率袄当增值税税率为巴17%翱，征收率为胺6%爸时，抵扣率跋=1-6%碍啊17%=1-3瓣5.29%=6熬4.71%拜无差别平衡点抵岸扣率拔一般纳税人税率挨小规模纳税人征俺收率爸无差别平衡点抵芭扣率碍17%罢6%斑6471%凹17%哀4%百7647%版13%癌6%八5

10、385%袄13%叭4%癌6923%疤某商业批发企业熬，年应纳增值税熬销售额为摆300邦万元澳(熬不含税班)败，会计核算制度癌健全，符合作为爸一般纳税人条件奥，适用敖17%邦增值税税率，该斑企业准予从销项哎税额中抵扣的进搬项税额占销项税熬额的比重为案50%隘。在这种情况下奥，企业应纳增值皑税为百25.5皑万元蔼(300白般17%百佰300案佰17%艾般50%)百。跋乙丙企业均为小耙规模纳税人，批把发机械配件。甲鞍企业的年销售额疤为凹120摆万元（不含税）翱，年可抵扣购进柏金额为袄100凹万元；乙企业的瓣年销售额为疤150耙万元（不含税）芭，年可抵扣购进奥金额为凹130斑万元。由于两企扒业的年销售

11、额均盎达不到一般纳税佰人标准，税务机啊关对甲、乙两企背业均按简易办法扒征税。甲企业年碍应纳增值税额为哎4.8胺万元（扳120暗吧4%摆），乙企业年应绊纳增值税额为半6哎万元（斑150爸巴4%俺）。应注意的问题蔼税法对一般纳税败人的认定要求财务利益最大化按企业产品的性质搬及客户的类型碍国家税法的重大般变化版国家已提高了对霸一般纳税人的白“搬准入门槛颁”碍国税发明电氨20043艾7扮号败国家税务总局关扮于加强新办商贸埃企业增值税征收背管理有关问题的绊紧急通知芭 熬二六年一月板九日，上海市国绊家税务局转发财叭税半20051癌65版号搬盎财政部、国家税耙务总局关于增值阿税若干政策的通吧知安增值税纳税人

12、与邦营业税纳税人的奥筹划政策规定搬兼营非应税劳务把：是指纳税人的暗经营范围既包括叭销售货物和应税八劳务，又包括提罢供非应税劳务。懊增值税暂行条例傲实施细则规定：捌纳税人兼营非应案税劳务的，应分斑别核算货物或应澳税劳务和非应税白劳务的销售额。袄不分别核算或不摆能准确核算的，半其非应税劳务应芭与货物或应税劳岸务一并征收增值颁税。癌关于混合销售的按概念及筹划空间版增值税暂行例实翱施细则第五条规安定：一项销售行安为如果既涉及货搬物又涉及非应税啊劳务，为混合销疤售行为。从事货皑物的生产、批发啊或零售的企业、白企业性单位及个鞍体经营者的混合板销售行为，视为佰销售货物，应当胺征收增值税；其埃他单位和个人的伴

13、混合销售行为，隘不征收增值税。扒混合销售的特点傲在于一项扒“哀销售行为袄”爱，例如购买货物佰送货上门；买空霸调带安装；在饭盎店用餐时购酒水靶饮料。邦选择途径是使自办己成为哪一类企袄业罢, (50百%)蔼小规模纳税人的佰选择伴某房地产公司下拔属独立核算的经俺营部是增值税小版规模纳税人。该翱经营部既销售装爱修材料，也咨询般、中介服务，某澳月装修材料销售跋为罢18半万元，另取得咨板询、中介服务收邦入捌2耙万元，该企业应扒作何税收筹划？跋营业税税率皑5% 20班000*5%=靶1000笆20000 /阿1.04*4%敖=769.23熬20000 /昂1.06*6%班=1132.0办7巴原规定小规模纳矮

14、税人征收率为把6%阿，应分别进行核扒算拌现规定商业小规拌模纳税人征收率跋为摆4%柏，可选择不分别暗核算背含税销售收入无袄差别平衡点增值摆率 (%)把增值税税率蔼营业税税率霸无差别平衡点增矮值率翱17袄5肮34.41板17稗3安20.65爱13半5癌43.46靶13板3袄26.08隘从两种纳税人的蔼计税原理来看，把一般纳税人的增百值税的计算是以般增值额作为计税拔基础，而营业税隘纳税人的营业税巴是以全部收入作疤为计税基础。在隘销售价格相同的吧情况下，税负的癌高低主要取决于捌增值率的大小。败一般来说，对于艾增值率高的企业扮，适于作营业税艾纳税人；反之，班则选择作增值税佰纳税人税负会较矮轻。在增值率达

15、暗到某一数值时，八两种纳税人的税皑负相等。这一数拌值我们称之为无疤差别平衡点增值百率。其计算公式艾为：背一般纳税人的选叭择安一般纳税人应纳靶增值税额柏=哀销项税额白-啊进项税额蔼稗进项税额柏=哎购进项目金额邦案增值税税率暗 半增值率蔼=爸（销售额可抵邦扣购进项目金额班）胺凹销售额板 拔购进项目金额搬=扳销售额隘-摆销售额袄扒增值率癌 摆 艾=败销售额敖绊（案1-扳增值率）笆 疤注：销售额与购鞍进项目金额均为唉不含税金额扳澳进项税额拜=捌可抵扣购进项目芭金额蔼爱增值税税率把 叭 =俺销售额俺啊（瓣1-摆增值率）埃案增值税税率因此，坝一般纳税人应纳斑增值税额板=拌销项税额进项绊税额巴 捌 伴 柏

16、=疤销售额氨熬增值税税率销奥售额佰败（艾1-懊增值率）傲 暗 瓣 敖 皑傲增值税税率爱 矮 蔼 坝 =吧销售额矮办增值税税率敖癌1扳（胺1邦增值率）翱耙 唉 凹 摆 柏=邦销售额佰版增值税税率拜盎增值率芭 搬 盎 佰 敖营业税纳税人应班纳税额捌=扒含税销售额百白营业税税率（矮5%艾或搬3%懊）艾 佰 巴 =懊销售额巴颁（胺1+稗增值税税率）袄埃营业税税率（靶5% 笆 安 熬 敖或笆3%班）凹注：营业税的计肮税依据为全部销哎售额。扮当两者税负相等胺时，其增值率则叭为无差别平衡点八增值率。即：唉销售额安哎增值税税率办案增值率半=矮销售额笆办（颁1+爸增值税税率）奥奥营业税税率（吧5%熬或昂3%笆）

17、芭增值率败=稗（胺1+耙增值税税率）肮唉营业税税率稗肮增值税税率矮当增值税税率为啊17%哎，营业税税率为捌5%绊时，增值率暗=吧（败1+17%癌）扳澳5%爱奥17%=34.隘41%败这说明，当增值靶率为埃34.41%扮时，两种纳税人拔的税负相同；当安增值率低于百34.41%安时，营业税纳税胺人的税负重于增哀值税纳税人，适啊于选择作增值税拔纳税人；当增值伴率高于懊34.41%安时，增值税纳税啊人的税负高于营颁业税纳税人，适胺于选择作营业税唉纳税人。柏 叭 白 按含税销售收入无俺差别平衡点增值绊率 (%)扮增值税税率摆营业税税率哎无差别平衡点增矮值率凹17爸5埃34.41案17罢3绊20.65埃1

18、3岸5耙43.46白13靶3跋26.08瓣某建筑装饰公司敖销售建筑材料，瓣并代顾客装修。八2002翱年度，该公司取靶得装修工程总收爱入为哀1200奥万元。该公司为把装修购进材料支八付款项昂936疤万元（价款岸800稗万元，增值税税阿款啊136坝万元）。该公司肮销售材料适用增阿值税税率为佰17%皑，装饰工程适用白的营业税税率为斑3%鞍。判别该公司缴埃纳何税种合算？计算增值率：按增值率鞍=肮（敖1200靶扳936拌）挨案1200=22版%伴（注：在计算增岸值率时，如果销盎售额为含税销售拌额，则购进金额版亦为含税购进金蔼额）挨拜增值率蔼22%疤无差别平衡点氨增值率哀20.65%把搬企业选择缴纳营耙业

19、税合算，适宜奥作营业税纳税人奥。癌可节约税收额为昂：笆 1200摆傲（哀1+17%敖）绊傲17%奥爱136佰暗1200百板3%=38.3碍6昂板36=2.36罢（万元）霸 拌无差别平衡点抵佰扣率判别法爱一般纳税人应纳按增值税额熬=昂销项税额案-爸进项税额埃背进项税额啊=岸可抵扣购进项目把金额版般增值税税率疤 捌增值率佰=巴（销售额可抵暗扣购进项目金额拔）八鞍销售额斑 柏 =1矮可抵扣购进项挨目金额盎/罢销售额啊 凹 =1爸抵扣率奥 版注：销售额与购案进项目金额均为扮不含税金额埃背进项税额哀=叭可抵扣购进项目盎金额凹奥增值税税率叭 扳 =拜销售额翱懊（爱1-芭增值率）坝般增值税税率因此，阿一般纳

20、税人应纳敖增值税额暗=稗销项税额爱-碍进项税额翱 八 俺 胺 绊增值税税率败 扒 败 按 =隘销售额稗靶增值税税率蔼百1翱（把1八增值率）碍颁 阿 昂 柏 =板销售额版阿增值税税率百澳增值率八 暗 哎 翱 =傲销售额唉把增值税税率吧摆（颁1般抵扣率）埃 肮 版 把 埃营业税纳税人应爸纳税额袄=暗含税销售额坝背营业税税率（稗5%肮或澳3%哀）白 案 敖 =安销售额八傲（哀1+啊增值税税率）坝搬营业税税率叭当两者税负相等鞍时，其抵扣率则霸为无差别平衡点拜抵扣率。即：埃销售额八翱增值税税率傲斑（邦1袄抵扣率）巴=矮销售额办扒（隘1+班增值税税率）敖八营业税斑 捌 挨 澳 跋 安税率把抵扣率跋=1暗（

21、肮1+摆增值税税率）霸案营业税税率傲/奥增值税税率案当增值税税率为阿17%按，营业税税率为按5%拌时，抵扣率摆=1-伴（唉1+17%扳）坝按5%搬暗17%=1-3懊4.41%=6岸5.59%斑这也就是说，当邦增值率为版65.59%坝时，两种纳税人败的税负相同；当八抵扣率低于叭65.59%办时，营业税纳税癌人的税负轻于增柏值税纳税人，适摆于选择作营业税靶纳税人；当增值昂率高于癌65.59%唉时，增值税纳税盎人的税负轻于营白业税纳税人，适艾于选择作增值税背纳税人。拔同理，可以计算昂出一般纳税人增笆值税税率为吧13%翱或营业税纳税人袄的税率为案3%拔时的无差别平衡碍点的抵扣率，列敖表如下：柏 翱含税

22、销售收入无隘差别平衡点抵扣八率 (%)敖增值税税率隘营业税税率把无差别平衡点增袄值率凹17瓣5隘6559般17佰3跋7935扮13瓣5扒5654般13俺3扒7392筹划方法兼营混合销售霸增值税计税依据啊的税收筹划耙计税依据的法律跋界定办 叭一般纳税人应纳吧税额的计算瓣 销项税额 进项税额 爸 矮小规模纳税人和癌进口货物应纳税笆额的计算扳 八销项税额的税收盎筹划哀专业安装公司节碍税效果好俺某大型商城于熬2001绊年哎12百月底对该商城的碍经营情况作综合芭分析时发现：该耙商城在笆2001败年度销售各种型胺号的空调器芭5243办台，取得安装调阿试收入爱953860扮元；销售热水器叭4365巴台，取得

23、安装调瓣试收入碍358540艾元，两项收入合胺计斑1312400靶元，根据爸“瓣混合销售翱”拔的规定，实际缴般纳增值税半190690.肮60澳元。这一块的税岸收负担的确不轻埃！唉组建具有独立法摆人资格的专业安岸装公司疤 巴假设该商城爱2002班年度经销的空调哀器和热水器数量哎不变，那么专业背安装公司接受委霸托安装服务的收扳入金额为蔼131 240氨0办元，适用熬3疤税率征收营业碍税，则公司应纳拌营业税额为：般1312400背俺3啊搬39372哎（元）。鞍经过以上筹扮划，从企业整体靶利益的角度讲，挨企业实际少缴税奥款耙152318.把6安元，税收负担下俺降了蔼82.35氨傲 懊销售方式的税收扒筹

24、划折扣销售还本销售以旧换新以物易物案例昂某商场商品销售俺利润率为靶40%办，即销售叭100暗元商品，其成本绊为靶60熬元，商场是增值耙税一般纳税人，办购货均能取得增斑值税专用发票，碍为促销欲采用三哀种方式：芭1捌、将商品以隘7熬折销售；佰2岸、凡是购物满安100拜元者，均可获赠啊价值扮30靶元的商品（成本坝为吧18巴元）拔3翱、凡是购物满耙100啊元者，将获返还唉现金稗30吧元。岸（以上价格均为扳含税价格）思考板假定消费者同样挨是购买一件价值肮100翱元的商品，则对耙该商场来说以上岸三种方式的应纳把税情况及利润情半况如下（由于城澳市维护建设税及办教育费附加对结斑果影响较小，因隘此计算时未考虑蔼

25、）：傲（隘1斑）岸7捌折销售，价值斑100邦元的商品的售价耙为奥70矮元。摆增值税：岸70罢鞍（疤1+17%稗）胺敖17%拌疤60败般（绊1+1办7%懊）捌芭17%=1.4颁5癌（元）企业所得税：捌利润额巴=70皑靶（坝1+17%熬）坝60霸霸（白1+17%办）扳=8.55艾（元）捌应缴所得税：邦8.55癌爸33%=2.8拜2瓣（元）叭税后净利润：巴8.55疤霸2.82=5.肮73隘元背(2)搬购物满跋100奥元，赠送价值颁30矮元的商品（成本稗18办元）增值税：皑销售吧100奥元商品应纳增值懊税：邦100霸按(1+17%)昂拔17%斑扳60搬爱(1+17%)艾拔17%=5.8挨1哎元；巴赠送

26、胺30啊元商品视同销售安，应纳增值税：吧30叭板(1+17%)白鞍18袄胺（扒1+17%奥）皑隘17%=1.7氨4澳元；爱合计应纳增值税半：八5.81+1.鞍7版4=7.55傲元个人所得税：肮根据国税函八20005阿7奥号文件规定，为敖其他单位和部门按的有关人员发放癌现金、实物等应哎按规定代扣代缴胺个人所得税，税办款由支付单位代蔼扣代缴。为保证绊让利顾客败30胺元，商场赠送的巴价值坝30拌元的商品应不含耙个人所得税额，熬该税应由商场承邦担，因此赠送该拜商品时商场需代耙缴顾客偶然所得凹个人所得税为：吧30吧伴（案1-20%昂）佰翱20%=7.5坝（元）企业所得税：稗利润额罢=100罢耙（俺1+1

27、7%败）版60笆爱（白1+17%捌）背18碍爸（柏1+17%疤）挨7.5=11.吧3巴元；懊由于代顾客缴纳半的个人所得税款岸不允许税前扣除胺，因此应纳企业案所得税：袄100办鞍（唉1+17%盎）芭+30氨肮(1+17%)班叭60皑疤（哎1+17%安）爸18癌爸(1+17%)挨绊稗33%=14.伴67昂（元）；败税后利润：柏11.3把板14.67=-肮3.37傲元背(3)八购物满稗100袄元返回现金安30按元增值税：搬应缴增值税税额捌=100靶胺(1+17%)稗疤17%巴百60爸靶(1+17%)伴瓣17%=5.8半1(啊元靶)版；叭个人所得税：耙7.5瓣元（计算同上）企业所得税：隘利润额盎=10

28、0瓣奥（伴1+17%跋）暗60盎颁（懊1+17%凹）敖30白俺7.5=-3.皑31白（元）；坝应纳所得税额拌=100霸扮（颁1+17%胺）拜60胺奥（胺1皑+17%昂）皑拜般33%=11.摆28岸元；税后净利润爸：敖-3.31敖澳11.28=-办14.59靶元。奥由此可见，上述暗三种方案中，方唉案一最优，方案扒二次之，方案三靶最差。矮买一赠一如何做霸帐蔼 傲这是一篇中国税办务报解答读者提般问的编者文章白该文说：本报熬8按月坝31鞍日靶曾刊登过买一赠颁一业务的相关处傲理，原题为：我案超市为促销，推板出买一赠一的销般售方式，购买一昂大盒酸奶赠送同白品牌一小盒酸奶八，大盒进价懊5哀元矮/艾盒，售价肮

29、8扳元哎/败盒；小盒进价癌2按元靶/颁盒，售价吧3扳元阿/艾盒。以上售价为暗含税价，请问应扒如何进行帐务处板理，如何计算增版值税？原解答为：翱税法规定，将自敖产、委托加工或埃购买的货物无偿哎赠送他人，属于矮视同销售行为，唉应缴纳增值税。扳并以一盒为例，艾按无偿赠送他人吧作出了相关的会班计处理。其中对巴赠品的处理为：傲 跋借：营业费用氨 2.4肮4吧 拜贷：背 吧库存商品搬 2靶 颁 袄应交税金坝-疤应交增值税（销隘项税额）板 0.44 罢3/(1+1伴7%)*17%邦岸2004霸、唉9摆、背14绊新解答为：板文章发表后，有捌读者提出不同意坝见，经咨询国家爸税务总局有关部稗门负责人，买一暗赠一是

30、目前商业氨零售企业普遍采邦用的一种促销方扒式，其行为性质扒属于降价销售，胺应按照实际取得坝的销售收入计算袄缴纳增值税。该熬文又以购买大瓶按花生油赠送小瓶邦花生油为例作出坝了新的会计处理叭。癌销售额、销项税爱按实际取得的销阿售收入计算，销安售成本按大、小搬瓶合计计算评论板“肮法不责众昂”巴，税收政策根据俺实际情况的变化霸作出相应调整是敖应该的。而且，唉新解答的口径符翱合实质重于形式安的原则。应该说皑，赠送小瓶的前俺提是购买大瓶，案并非无偿赠送。拌应该以发布文件艾的方式作出政策暗调整，仅以国家疤税务总局有关部芭门负责人作解释艾的方式不够慎重笆，基层税务机关啊难以掌握。纳税筹划百办法一；降低销翱售价

31、格，实行捆板绑式销售。岸降低销售价格，啊实行捆绑式销售白，即将大盒酸奶笆和小盒酸奶分别盎下调，使其销售按价格的合计数等奥于按8板元，并将大盒酸吧奶和小盒酸奶一昂起销售。这样，邦也能达到促销和矮节税的目的。氨办法二：将赠送按货物为销售折让隘来对待。巴将促销的主要商白品按正常销售来爱对待，同时把赠罢送货物按其价值稗以销售折扣的形佰式返还给客户。蔼即在普通发票上唉填写大盒酸奶盒阿价格哎8案元，同时填写小胺盒酸奶一盒，价板格笆3昂元，同时以折扣凹的形式将邦3哀元在发票反映，矮直接返还给客户背，发票上净额为稗8般元，客户实际付败款为傲8皑元，这样便达到熬促销的目的。折般扣额懊3鞍元能够冲减商场阿的销售收

32、入，即败此项活动的不含爸税销售收入为凹8/1.17摆元，增值税的销办项税额为坝8/1.17*搬17%芭元，从而减少了瓣增值税销项税额霸,败同时也避免了企般业所得税和个人蔼所得税的问题。佰正确掌握视同销扮售和应作进项税艾转出的区别按下列行为，视同昂销售货物，征收肮增值税叭 哀1扮、将货物交付他爱人代销芭2般、销售代销货物翱3唉、设有两个以上颁机构并实行统一懊核算的纳税人，肮将捌 扒 颁货物从一个机构吧移送到其他机构败用于销售，但相哎关机构设在同一胺县（市）的除外昂4矮、将自产、委托啊加工的货物用于柏非应税项目唉5俺、将自产、委托懊加工的货物用于跋集体福利或个人皑消费罢6跋、将自产、委托翱加工或购

33、买的货皑物作为投资，提坝供给其他单位或胺个体经营者氨7绊、将自产、委托凹加工或购买的货唉物分配给股东或阿投资者敖8阿、将自产、委托佰加工或购买的货靶物无偿赠送给他澳人瓣不准从销项税中俺抵扣的进项税鞍1肮、纳税人购进货班物或者应税劳务敖，未按规定取得扳并保存增值税扣案税凭证，和扣税矮凭证上未按规定熬注明增值额及其柏他有关事项的，隘进项不得抵扣。背2翱、一般纳税人有靶下列情形之一的霸，不得抵扣进项肮税额，也不得使唉用增值税专用发瓣票澳 搬 A岸）会计核算不健蔼全，或者不能购霸提供准确税务资奥料的皑 瓣 B板）符合一般纳税版人条件，单不申哀请办理一般纳税俺人认定手续的。癌不准从销项税中暗抵扣的进项税

34、板3,绊购进固定资产白4八、购进的货物和暗应税劳务用于非罢应税项目埃5岸、购进的货物或盎应税劳务用于免艾税项目艾6搬、购进的货物或敖应税劳务用于集斑体福利疤7罢、非正常损失的胺购进货物柏8跋、非正常损失的佰在产品、产成品氨所耗用的购进货般物或应税劳务傲9哎、一般纳税人采矮用邮寄方式销售按、购买货物所支敖付的邮寄费，不霸允许计算进项税癌额抵扣。奥内外有别、产品绊与购入有别般购入货物安自产及委托加工捌货物搬用于非应税项目岸进项转出懊视同销售半用于集体福利、败个人消费皑进项转出扳视同销售背用于投资奥视同销售敖视同销售按用于无偿赠送他埃人皑视同销售把视同销售绊非正常损失不论哀购入货物和自产哎及委托加工

35、货物柏均进项转出 坝结算方式的税收鞍筹划哎纳税义务发生时袄间的规定扒 皑应收货款一时无翱法收回的情况下哀，选择分期收款颁结算方式柏 斑 皑选择委托代销方坝式芭 肮销售价格的税收氨筹划扮进项税额的税收皑筹划扮一是尽可能向一啊般纳税人购买货拜物，取得增值税暗专用发票，及时笆认证，及时申报吧；靶二是合理安排进肮货时间，利用购瓣进扣税法延缓纳皑税，在通货膨胀疤的前提下，效果案比较明显。购货对象的筹划盎增值税一般纳税霸人从小规模纳税鞍人处采购的货物暗不能进行抵扣，挨或只能抵扣把6%扮（爱4%啊），为了弥补因昂不能取得专用发叭票而产生的损失扮，必然要求小规吧模纳税人在价格稗上给予一定程度艾的优惠。究竟多埃

36、大的折让幅度才哀能弥补损失呢？隘这里就存在一个摆价格折让临界点案。其计算公式如哀下：艾从一般纳税人购拜进货物金额（含叭税）为坝A懊，从小规模纳税柏人处购进货物金巴额（含税）为八B搬。则：唉从一般纳税人购碍进货物的利润为拜：百净利润额伴=拌销售额购进货碍物成本城市维袄护建设税及教育叭费附加所得税般=败（销售额购进半货物成本城市阿维护建设税及教耙育费附加）熬肮（碍1隘所得税税率）叭=斑销售额爸A拜疤（拌1+懊增值税税率）埃扒销售额啊疤增值税税率蔼A柏摆（拜1+吧增值税税率）按凹增值税税率矮敖阿（城市维护建设霸税税率袄+霸教育费附加征收捌率）爱拜岸（岸1罢所得税税率）摆 扳 吧白啊瓣从小规模纳税人耙

37、购进货物的利润哀为：佰净利润额袄=矮销售额购进货安物成本城市维傲护建设税及教育奥费附加所得税白=罢（销售额购进叭货物成本城市阿维护建设税及教案育费附加）吧斑（哎1澳所得税税率）百=奥销售额唉B版傲（傲1+摆征收率）绊安销售额扒爸增值税税率绊B盎耙（胺1+扳征收率）瓣鞍征收率摆瓣艾（城市维护建设靶税税率邦+柏教育费附加征收耙率）板扳按（爱1百所得税税率）岸 袄 邦 岸哀按柏注：销售额为不霸含税销售额，征俺收率为税务所代癌开的发票上注明俺的征收率。邦当两式相等时，按则有：八癌销售额熬A哀版（捌1+挨增值税税率）鞍板销售额吧皑增值税税率肮A暗捌（氨1+矮增值税税率）癌蔼增值税税率熬靶阿（城市维护建设

38、傲税税率瓣+板教育费附加征收班率）昂案跋（安1八所得税税率）扒=扳销售额拌B扮疤（坝1+佰征收率）澳奥销售额吧鞍增值税税率叭B稗百（啊1+瓣征收率）澳办征收率板佰案（城市维护建设案税税率敖+熬教育费附加征收鞍率）哀佰癌（八1案所得税税率）即：靶A耙唉（懊1+靶增值税税率）凹+案销售额矮跋增值税税率扒A熬斑（艾1+蔼增值税税率）矮霸增值税税率胺笆败（城市维护建设班税税率笆+芭教育费附加征收肮率）摆= B办隘（矮1+搬征收率）伴+把销售额凹昂增值税税率颁B艾百（版1+扳征收率）叭摆征收率澳扳八（城市维护建设阿税税率爸+绊教育费附加征收摆率）得：案A爱俺（稗1+傲增值税税率）叭A暗吧（邦1+背增值税

39、税率）邦胺增值税税率澳拜（城市维护建设扒税税率办+霸教育费附加征收袄率）爸= B扳败（叭1+哀征收率）扳B斑板（爸1+芭征收率）爸拜征收率摆跋（城市维护建设凹税税率芭+百教育费附加征收叭率）则：鞍A/(1+碍增值税率稗)佰靶1哎增值税税率啊办(啊城市维护建设税稗税率肮+斑教育费附加征收澳率邦)=B/(1爱+蔼征收率暗)扒哎1胺征收率埃奥(碍城市维护建设税摆税率背+板教育费附加征收捌率哀)爸当城市维护建设鞍税税率为伴7%靶，教育费附加征阿收率为澳3%隘时，则：傲A/唉（凹1+爱增值税税率）芭芭（耙1挨增值税税率岸凹10%板）摆=B/扒（安1+爱征收率）摆唉（班1伴征收率袄搬10%敖）搬B=伴（啊

40、1+蔼征收率）般扳（安1瓣增值税税率绊袄10%翱）耙/耙（扒1+伴增值税税率）凹扮（挨1般征收率颁安10%背）办暗暗A矮当增值税税率疤=17%搬，征收率矮=4%伴时，则有：拔B=俺（矮1+4%俺）（扒1唉俺17%傲霸10%颁）半/(1+17熬%)靶隘（盎1版颁4%搬绊10%艾）巴半靶A=A颁佰87.73%绊也就是说，当小耙规模纳税人的价吧格为一般纳税人霸的叭87.73%凹时，即价格折让唉幅度为碍87.73%懊时，无论是从一按般纳税人处还是唉从小规模纳税人白处采购货物取得扮的收益相等。同唉样原理可得出增靶值税税率为败13%扒，由税务所代开阿的发票上注明的百征收率为案6%爱及取得普通发票挨时的价格

41、折让临按界点。临界点数艾值见下表。价格折让临界点跋一般纳税人税率瓣小规模纳税人征跋收率氨价格折让临界点暗17%哎6%绊89.6%八17%胺4%昂87.73%拜13%稗6%皑93.16%班13%扳4%摆91.2%摆 岸 绊 案例蔼利宁厨具公司背(奥增值税一般纳税背人阿)氨，外购原材料哀把钢材时若从北方耙钢铁厂（一般纳瓣税人，增值税税佰率为稗17%爱）处购入，则每盎吨的价格为坝50 000背元（含税）。若凹从得平钢铁厂经绊营部（小规模纳绊税人）处购买，版则可取得由税务稗所代开的征收率般为柏4%昂的专用发票，含碍税价格为巴44000坝元。试作出该企伴业是否应从小规拌模纳税人购货的奥决策。（已知城敖市

42、维护建设税税熬率为摆7%吧，教育费附加征坝收率为扒3%跋）斑由价格折让临界懊点得知，增值税耙税率为半17%凹，小规模纳税人肮的抵扣率为颁4%靶时，价格折让临翱界点为肮87.73%背，即临界点时的哀价格为颁43865罢元（半50 000隘隘87.73%吧），而小规模纳笆税人的实际价格吧44000凹元临界点的价霸格昂43865笆元，因此适宜从凹一般纳税人处采皑购原材料。八从利润角度来看奥，从北方钢铁厂般购进原材料的净胺成本为：办50000/邦（巴1+17%跋）霸50000/班（蔼1+17%坝）白坝17%澳笆（爸7%+3%摆）百=42008.扮55爱（元）把注：依进项税额百计提的城市维护安税和教育费

43、附加背可以抵减产品销拜售税金及附加班从得平钢铁厂购艾进原材料的净成扳本为：罢44000/疤（疤1+4%爱）半44000/俺（胺1+4%阿）绊癌4%罢唉（颁7%+3%扮）扮=42138.袄46败（元）澳由此可以看出，唉从得平钢铁厂购凹进钢材的成本大白于从北方钢铁厂吧购进钢材的成本摆，因此应选择从办北方钢铁厂购入白。白若利宁厨具厂只芭能从得平钢铁厂拔取得普通发票峭般能进行任何抵扣败，由以上价格临疤界点得知，只在矮在得平钢铁厂的瓣含税销售价格低瓣于巴42010哎元（巴50000扳鞍84.02%颁），才可考虑从吧小规模纳税人处扳购入。挨企业在采购货物罢时，可根据以上懊价格临界点值，跋正确计算出临界阿点

44、时的价格，从佰中选择采购方，岸从而取得较大的拔税后收益。白 傲兼营免税或非应版税项目进项税额伴核算的筹划癌某公司是增值税巴一般纳税人，生稗产坝A埃产品，售价搬17昂元摆/唉件（不含税），板成本构成大致为坝材料碍10爱元坝/斑件（其中主要原八材料奥9瓣元搬/柏件，辅助材料斑1稗元背/搬件），工资等其岸他成本熬6般元伴/背件（进项税额忽奥略不计），当年按预计生产阿200罢万件。现有一国俺外来料加工的订芭单，由该公司提矮供辅助材料并加拌工成搬A疤产品，加工费阿7.5懊元扳/哎件，共计唉10胺万件。奥该公司销售部门埃的人员作了一个耙预测，由于来料凹加工货物出口时埃免征增值税，其跋耗用的辅助材料岸的进项

45、税额不能敖抵扣，应增加材翱料的成本，所以翱该加工成本是辅吧助材料哎1.17扳元盎/熬件，工资等其他翱成本耙6氨元摆/埃件，合计成本岸7.17唉元捌/艾件，加工利润是吧（唉7.5矮罢7.17啊）盎背10=3.3哀万元，因此签订挨了该加工合同。霸不得抵扣的进项板税额奥=跋全部进项税额搬*耙免税项目销售额佰/爸全部销售额八全部进项税额袄=10霸元办/把件拔背17%胺安200傲万件暗+1袄元把/靶件柏班17%斑碍10阿万件罢=341.7巴万元挨免税项目销售额翱=7.5皑元胺/靶件坝懊10吧万件爱=75挨万元翱全部销售额合计氨=17耙元熬/半件傲背200巴万件疤+7.5靶元安/扒件翱暗10白万件叭=34

46、75绊万元蔼不得抵扣的进项捌税额稗=341.7耙氨75/3475哎=7.38败万元扳该来料加工业务皑的成本总额敖=1翱元哀/靶件埃八10伴万件胺+7.38敖万元俺+6叭元傲/鞍件艾摆10叭万件扒=77.38笆万元挨来料加工业务利笆润氨=75懊万元班77.38艾万元俺= -2.3耙8疤万元拔即该订单不得不埃盈利，反而亏损鞍了傲2.38爱万元。扮减免税的税收筹佰划澳争取享受优惠政扒策是纳税筹划的背主要视点碍增值税主要优惠凹政策介绍：罢一百 哀免税（办税员培拔训教材隘p116叭）碍1 敖法定项目免税岸2 搬不征税货物或劳邦务坝3 爸特定项目的免税百二瓣 敖减税（办税员培暗训教材扮p123巴）皑三办

47、唉即征即退（办税澳员培训教材版p128背）绊进出口税收以另版行讲解皑免税和即征即退柏的区别及适用范胺围哎思考：某企业以霸生活垃圾发电，懊其销售电力可享挨受增值税即征即爸退政策，如果改佰为免征增值税，拌将给该企业带来拌什么影响？颁纳税筹划必须注拜意税收优惠政策皑的不断变化例：搬百2002-10翱-10吧财政部、国家税矮务总局关于进一办步鼓励软件产业扳和集成电路产业肮发展税收政策的把通知财税澳20027笆0绊号半 敖自伴2002扮年澳1唉月柏1扳日邦起至耙2010蔼年底，对增值税挨一般纳税人销售岸其自产的集成电敖路产品（含单晶摆硅片），按巴17%耙的税率征收增值坝税后，对其增值般税实际税负超过啊3

48、%翱的部分实行即征吧即退政策，所退矮税款由企业用于凹扩大再生产和研哎究开发集成电路熬产品。袄2004-10靶-25艾财政部、国家税哎务总局关于停止哎集成电路增值税捌退税政策的通知唉财税啊20041挨74胺号财政部国家安税务总局关于进跋一步鼓励软件产敖业和集成电路产扮业发展税收政策巴的通知俺(靶财税矮20027吧0巴号巴)隘第一条有关增值拔税退税政策，自奥2005翱年耙4佰月盎1傲日搬起停止执行。傲霸2005拜年安3稗月佰31昂日阿以前，财税翱20027扒0奥号文的第一条有拔关增值税退税政拜策仅适用于在懊2004爱年瓣7稗月哎14暗日唉前已认定的集成阿电路企业和昂2004啊年傲7熬月隘14盎日芭

49、前已认定的集成唉电路产品澳(办含单晶硅片叭)拔。霸委托加工减轻增艾值税负岸A暗企业是一家机械袄配件生产企业，拜企业规模不大，蔼但是由于市场信懊誉良好，最近一爱段时间订单较多板，企业现有的生版产能力略显不足爱。张厂长有心扩哀大生产规模，但奥是考虑到该行业暗市场总体上供大绊于求，产品销售板市场并不稳定，阿周边地区又存在跋10颁余家同类产品生佰产企业，因此怕八扩大投资规模带碍来经营上的风险肮。最近该企业又瓣接到了罢10000氨件产品的生产订伴单，张厂长正为凹组织生产发愁。挨增值税税基是企班业在生产过程中办获得的增值额。靶从理论上讲，增班值额是企业在生版产经营过程中新芭创造的那部分价氨值，包括劳动者跋

50、在再生产过程中挨获得的补偿罢V岸和新创造的剩余懊价值斑M伴，即货物或服务捌价值中胺V+M吧部分。那么在考懊虑增值税税收负哎担筹划时，坝V+M班部分的价值越大吧，负担的增值税氨越多。但是，按背照企业追求利润芭最大化的经营思奥想，捌M挨部分自然是越大氨越好。因此，进拔行税收筹划只有坝减少巴V翱部分的比例，如氨果爱V伴部分能够充分运傲用外购劳务取得斑进项发票，必然邦可以扩大增值税胺进项税额抵扣的盎比例，从而达到巴节税的目的。方案一：半例如，案A埃企业新接到的拜10000巴件产品的订单，安如果安排本企业哀自己生产，在不把考虑固定成本的疤情况下，那么组吧成产品变动成本扒的主要是原材料笆成本和劳动工资盎支

51、出。原材料成按本每件吧20扳元，人工费每件胺15靶元，产品售价每颁件矮50皑元，则生产销售绊10000盎件产品的销售收耙入是氨50拌万元。那么销项八税额是靶50拜柏10000按翱17罢疤85000阿（元），可以抵扳扣的进项税额是耙20八绊10000案办17奥按34000懊（元）。企业这蔼批产品的应纳税岸额八85000安白34000败拜51000哎（元）。销售收傲入增值税负担率肮柏51000办矮500000霸案100八笆10.2埃。方案二：半如果碍A背企业将这批按10000吧件产品的生产任鞍务采取委托加工稗方式委托给临近暗的胺B暗企业，支付加工袄费背15捌万元，那么可以白从对方取得增值疤税专用发

52、票，发奥票上注明的增值扳税额为安25500班元。那么企业的扳销项税额仍然是扒50半埃10000埃靶17澳凹85000肮（元），可以抵笆扣的进项税额为艾20碍佰10000拌矮17氨稗25500肮斑59500暗（元），企业这熬批产品的应纳税澳额搬85000盎胺59500癌扒25500哎（元）。销售收坝入增值税负担白25500皑背500000哎班100%阿坝5.1艾。蔼合理筹划运费可吧以降低税负扮运费结构与税负哎的关系巴假设运费价格中把的可扣税物耗的昂比率为袄R暗（不含税价，下唉同），则相应的扮增值税抵扣率就把等于案17熬巴颁R.颁若企业不拥有自袄营车辆，而是外隘购，在运费扣税板时，按现行政策邦规定

53、可抵扣盎7佰的进项税，同百时，这笔运费在邦收取方还应当按啊规定缴纳板3挨的营业税。这敖样，收支双方一半抵一缴后，从国碍家税收总量上看八，国家只减少了岸4板（即扮7盎拌3霸）的税收收入吧，换句话说，该安运费总算起来只扮有办4埃的抵扣率。蔼令上述两种情况跋的抵扣率相等时伴，就可以求出半R唉之值。即：芭17笆敖R昂邦4扮，则啊R班班4蔼埃阿17邦柏23.53扳。拌R凹这个数值说明，袄当运费结构中可袄抵扣增值税的物埃耗比率达八23.53爸时，实际进项艾税抵扣率达般4案。此时按运费背全额背7摆抵扣与按运费氨中的物耗部分的颁17奥抵扣，二者所半抵扣的税额相等癌。因此，我们可胺以把捌R耙爱23.53半称为扮

54、“啊运费扣税平衡点盎”癌。拜A白企业以自营车辆佰采购材料一批，皑内部结算运费价佰格扒2000胺元，现取柏R俺之值为把23.53板计算，则这笔白2000芭元的采购运费价邦格中包含的物耗熬为：搬2000袄安23.53搬捌470.60皑元，相应可抵扣芭进项税额为：氨470.60把捌17绊啊80癌元。如果自营车百辆独立核算时，袄A哎企业可以向该独案立车辆运输单位伴索取运费普通发哀票并可抵扣肮7稗的进项税斑2000岸跋7扒把140案元，与此同时，拔该独立核算的车隘辆还应缴纳营业暗税凹2000巴背3盎啊60叭元。邦这样，站在俺A胺企业与独立车辆皑总体角度看，一哎抵一缴后实际抵胺扣税只有啊80板元。氨当癌R

55、邦坝23.53板时，两种情况靶抵扣的税额相等敖购销企业运费中爸降低税负的途径矮 白1.吧采购企业自营运板费转变成外购运翱费，可能会降低俺税负。拥有自营笆车辆的采购企业搬，当采购货物自阿营运费中的爱R澳值小于懊23.53安时，可考虑将耙自营车辆昂“袄独立绊”板出来。芭例如，傲B岸企业以自营车辆瓣采购货物，根据把其以往年度车辆颁方面抵扣进项税斑资料分析，其运按费价格中懊R胺值只有拜10安，远低于扣税熬平衡点。假设班1999艾年该企业共核算扒内部运费蔼76坝万元，则可抵扣安运费中物耗部分搬的进项税颁76背艾10笆案碍17笆芭1.292安万元。俺如果自营车辆罢“昂独立吧”摆出来，设立隶属佰于败B版企业

56、的二级法人班运输子公司后，坝B翱企业实际抵扣税捌又是多少呢？癌“埃独立盎”霸后，爱B坝企业一是可以向捌运输子公司索取吧运费发票抵扣进柏项税爱76芭盎7扒八5.32摆万元；二是还要暗承担熬“疤独立爸”爸汽车应纳的营业邦税按76俺皑3碍颁2.28摆万元，一抵一缴罢的结果，笆B挨企业实际抵扣税搬款氨3.04袄万元，这比原抵拜扣的盎1.292暗万元多抵了懊1.748拔万元。运费的内氨部核算价未作任碍何变动，只是把罢结算方式由内部邦核算变为对外支奥付后，芭B拜企业就能多抵扣扒1.748熬万元的税款。扒2.背售货企业将收取啊的运费补贴转成爱代垫运费胺对于售货方来说斑，其只要能把收八取的运费补贴改隘变成代垫

57、运费，鞍就能为自己降低霸税负。柏例如，拌C澳厂销给柏D扒企业某产品埃10000阿件，不含税销价拌100搬元件，价外运扳费坝10疤元件，则增值摆税销项税额为：八10000碍扮100昂鞍17昂扒10000碍澳10吧碍（扒1叭八17半）斑啊17绊搬184529.邦91吧元，若进项税额扒为败108000埃元（其中自营汽案车耗用的油料及吧维修费抵扣进项艾税氨8000拜元），则应纳税吧额白184529.哀91隘阿108000凹坝76529.9败1唉元。疤设立二级法人运爸输子公司矮让该子公司开具扮运输发票收取这败笔运费，使运费昂补贴收入变成符昂合免征增值税条百件的代垫运费后隘，氨C肮厂纳税情况则变胺为：销项

58、税额败170000霸元（价外费用变百成符合免征增值颁税条件的代垫运安费后，销项税额摆中不再包括价外芭费用计提部分）半，进项税额暗100000版元（因运输子公凹司为该厂二级独瓣立法人，其运输捌收入应征营业税佰，故运输汽车原靶可以抵扣的柏8000斑元进项税现已不啊存在了），则应叭纳增值税额为伴70000扮元，再加运输子鞍公司应缴纳的营艾业税为：爱10000奥稗10办跋3矮邦3000肮元。这样搬C百厂总的税收负担把（含二级法人应哎纳营业税）为爱73000瓣元，比改变前的柏76529.9吧1搬元，降低了柏3529.91办元。因此，站在哎售货企业角度看肮，设立运输子公绊司是合算的。政策规定：鞍增值税暂行

59、条百例实施细则第奥十二条规定，价捌外费用是指价外稗向购买方收取的矮手续费、补贴、肮基金、集资费返巴还利润、奖励费安、违约金（延期拌付款利息）、包叭装费、包装物租肮金、储备费、优稗质费、运输装卸唉费、代收款项、颁代垫款项及其他碍各种性质的价外班收费。疤只有下列项目不班包括在内：（一拔）向购买方收取背的销项税额；（胺二）受托加工应熬征消费税的消费唉品所代收代缴的扳消费税；（三）胺同时符合以下条把件的代垫运费：靶1.澳承运部门的运费叭发票开具给购货芭方的；拔2.疤纳税人将该项发俺票转交给购货方蔼的。傲企业注意事项：摆 扒应尽量避免价外半收费，尤其是避百免代收款项、代奥垫款项及其他各白种性质的价外收版

60、费。矮如果必须由供货啊企业安排外部运败输，而运输企业佰又不愿为付款企笆业开具为购货方艾，这时有一个互懊不吃亏的解决方哀案：耙例：运输企业开般具一万元运费发班票给供货企业，懊供货企业取得运肮费发票及抵扣联案，其中柏9300伴元列入费用，绊700疤元为可抵扣进项昂税额；供货企业胺按不含税价颁9300般元向购货企业收罢取代垫运费，开阿具增值税专用发爱票，计算销项税芭9300袄元霸*17%=15盎81巴元，对方可抵扣凹，价税合计笆10881鞍元。奥B 邦营业税纳税筹划尤 旭 东营业税的概念按对有偿提供应税哎劳务、转让无形哀资产或者销售不疤动产的单位和个哀人就其取得的营芭业收入征收的一阿种税。奥它一般以