研究开发费用归集及相关税收政策操作指南

1、中国财务总监网（）整理把研究开发费用叭归集按及相关税收政策把操作指南摆一、艾企业进行版研究开发爸活动拔可享受哪些税收拜优惠政策？绊企业矮为开发新技术、白新产品、新工艺罢发生的研究开发岸费用，澳可以在计算唉企业所得税啊应纳税所得额时颁加计扣除。拔具体为：皑计入当期损益未胺形成无形资产的肮，允许再按其当拌年研发费用实际爸发生额的50%背，直接抵扣当年搬的应纳税所得额拌；形成无形资产跋的，按照该无形唉资产成本的15安0%在税前摊销俺。除法律另有规颁定外，摊销年限绊不得低于10年啊。伴符合条件敖的高新技术企业蔼，减按15的扳税率征收企业所胺得税扳。扳高新技术企业条版件中，哀研究开发费用占鞍销售收入的比

2、例颁应百达到规定伴要求，盎具体靶为近三个会计年扮度的研究开发费俺用总额占销售收鞍入总额的比例符班合如下要求：摆1隘、笆最近一年销售收安入小于5,00半0万元的企业，柏比例不低于6%巴；岸2百、岸最近一年销售收盎入在5,000澳万元至20,0白00万元的企业搬，比例不低于4罢%；败3罢、氨最近一年销售收阿入在20,00凹0万元以上的企板业，比例不低于傲3%。肮其中，企业在中碍国境内发生的研耙究开发费用总额稗占全部研究开发隘费用总额的比例阿不低于60%。柏企业注册成立时啊间不足三年的，哀按实际经营年限芭计算鞍。版二柏、百可加计扣除的研绊发费和高新技术板企业的研发费有暗何拔区别稗？傲两者均为企业开巴

3、发新技术、新产碍品、新工艺过程搬中发生的研究开板发费用，但由于袄适用政策的不同阿，皑在以下几方面罢又有所区别：艾目的、用途不同扒：吧可加计扣除的研班发费按用于企业享受加碍计扣除政策；高皑企研发费用于判捌定企业是否符合傲高企条件。芭归集口径不同：八虽然两者均为同鞍一研发过程中发安生的费用，但两哎者归集口径不同爱。总体来说，罢可加计扣除的研背发费盎口径小于高企研昂发费口径，即坝可加计扣除的研扮发费疤必然可以归入啊高企研发费，但艾归入叭高企研发费的费阿用不一定可以加案计扣除。两者之哎间归集口径的差埃异详见问题四的捌百研发费科目、归扒集内容对照表吧。艾管理要求不同：按两者对应的研发搬项目均需稗办理般确

4、认、登记手续吧，并按规定进行板归集。巴但啊可加计扣除的研肮发费般在享受加计扣除癌优惠前绊需履行备案手续哎，填报鞍研究开发项目可碍加计扣除研究开氨发费用情况归集氨表扳翱等相关资料败；而高企研发费拜在高企认定或汇笆缴申报前需报送碍哎企业年度研究开碍发费用结构明细熬表稗等相关资料。拌三罢、柏享受税收优惠政按策办的具体研发范围昂以及适用伴对象奥有哪些盎？哎研究开发范围袄：研究开发活动叭是指企业为获得伴科学与技术（不按包括人文、社会扮科学）新知识，伴创造性运用科学办技术新知识，或奥实质性改进技术耙、工艺、产品（胺服务）而持续进盎行的具有明确目胺标的研究开发活肮动。企业通过研颁究开发活动在技伴术、工艺、产

5、品拌（服务）方面的笆创新取得了有价版值的成果，对本翱地区（省、自治办区、直辖市或计氨划单列市）相关靶行业的技术、工班艺领先具有推动爱作用，不包括企蔼业产品（服务）奥的常规性升级或哎对公开的科研成碍果直接应用等活按动（如直接采用翱公开的新工艺、绊材料、装置、产颁品、服务或知识俺等）。八项目领域范围捌：矮研究开发活动必八须是从事国家懊重点支持的高新霸技术领域和国罢家发展改革委员傲会等部门公布的澳当前优先发展柏的高技术产业化肮重点领域指南（耙2007凹年度）规定项邦目的研究开发活板动。败适用对象范围白：笆适用于财务核算办健全并能准确归跋集研究开发费用班的居民企业。稗未按规定准确归凹集研发费用的企奥业

6、、核率征收企懊业不得享受。皑四艾、研发费在鞍会计肮核算暗方面有什么要求板？八需要艾如何设置氨科目，分别归集扳哪些内容？芭核算要求：拌企业开展研发活芭动，发生的研发跋费支出，应与正百常的生产经营成拔本费用支出分别扳进行澳会计熬核算，并设立 扒“胺管理费用哀般研发费（研发项白目名称或登记编耙号）拌”袄 专账进行明细氨核算；涉及多种跋研发形式的，拌应笆分别归集研发费袄支出。邦科目设置及内容凹归集：矮“袄管理费用斑板研发费（研发项肮目名称或登记编叭号）扒”版科目下设三级级罢到六级科目：盎根据研发形式设白置三级傲子拔科目败：笆1、自行开发；拌2、委托开发；矮3、合作开发；熬4、集中开发。靶研发形式为自行

7、靶开发和合作爸开发挨、集中开发的，皑应设置四到五级稗科目百（见下表）八，罢企业可根据本企般业实际需要设定扳六级科目。鞍研发费科目、归白集内容对照表罢四敖级子科目哀五爱级子科目扒归集昂内容爱人员人工罢工资薪金按直接从事研发活澳动斑的本企业在职人坝员霸的工资、薪金。靶津贴补贴盎直接从事研发活柏动隘的本企业在职人办员扒的津贴、补贴。班加班工资、奖金奥、年终加薪昂直接从事研发活皑动啊的本企业在职人柏员板的加班工资、奖翱金、年终加薪。埃*碍其他昂研发人员等与其吧任职或者受雇有皑关的其他支出，矮包括：企业缴纳肮的研发人员基本挨社会保险费用（案含企业按照国务版院有关部门规定巴的标准和范围为把研发人员支付的霸

8、补充养老保险、般补充医疗保险费爱）和公积金补助把费，以及外聘研耙发人员的劳务费案用等。搬直接投入哎材料燃料和动力傲从事研发活动直疤接消耗的材料、澳半成品、燃料和扒动力费用。把测试手段购置费绊达不到固定资产坝标准的模具、样啊品、样机及一般办测试手段购置费班工装及检验费碍工艺装备开发制安造费，设备调整唉检验费，试制产捌品检验费啊仪器设备维护费啊用于研发活动的凹仪器设备简单维坝护费隘仪器设备租赁费板专门用于研发活办动的傲仪器、设备的租岸赁费案*袄其他鞍用于研究开发活熬动的除仪器、设凹备外的房屋等固案定资产的租赁费罢，及蔼为实施研究开发胺项目而发生的其傲他相关支出扳折旧费用与长期埃费用摊销柏仪器设备阿

9、专门用于研发活扮动的仪器、设备捌的折旧费。霸长期待摊费用哀研发仪器搬、皑设备搬在爸改装、修理过程鞍中发生的长期待爱摊费用案*扮其他八研究开发项目在霸用建筑物的折旧八费用，包括研发艾设施改建、改装吧、装修和修理过败程中发生的长期扒待摊费用。跋设计费碍设计制定费版新产品设计费、爸新工艺规程制定氨费癌。绊其他设计费版进行工序、技术皑规范、操作特性澳方面的设计等发爸生的其它费用。隘装备调试费昂哎工装准备过程中岸研发活动发生的氨费用癌（如研制生产机笆器、模具和工具邦，改变生产和质澳量控制程序，或碍制定新方法及标案准等）。案无形资产摊销扒研发软件爱因研究开发活动扳需要购入的研发袄软件所发生的费昂用摊销。疤

10、专利权翱因研究开发活动罢需要购入的专利安权所发生的费用般摊销。蔼非专利发明（技胺术）胺因研究开发活动邦需要购入的非专搬利发明（技术）斑所发生的费用摊昂销。啊其他俺无形资产摊销盎因研究开发活动背需要购入巴许可证扮、专有技术、设瓣计和计算方法等背专用技术所发生敖的费用摊销。案其他费用笆勘探现场试验费懊勘探、开发技术奥的现场试验费把。笆研发成果相关费岸用岸研发成果的论证版、鉴定、评审、把验收费颁。斑图书资料及翻译哎费板技术图书资料费把、资料翻译费矮。斑*安其他柏为研究开发活动暗所发生的会议费邦、差旅费、办公扳费、外事费、研疤发人员培训费、爱培养费、专家咨霸询费、通讯费、般专利申请维护费隘、高新科技研

11、发挨保险费用等。肮注：佰五级子科目中，柏带*的胺“扳其他挨”皑可作为高新技术百企业研发费归集癌范围，但不得作阿为加计扣除研发板费归集范围半。肮五八、研发费如何分按阶段进行归集蔼？稗一个研发项目从隘规划到投产一般艾要经过以下几个搬步骤： 耙市场调研与设计巴；立项；实验室试验；八小试百败小规模试验，一拜般是指针实验室笆规模的工艺而言斑，半也就是根据试验氨室效果进行放大搬；颁中试坝叭中试就是根据小挨试结果继续放大鞍，是隘在大规模产量前案的较小规模试验佰；批量生产。板一般认为，上述佰1疤八5阶段为研究开靶发阶段，在研发俺阶段发生的支出伴可按规定进行研艾发费的归集；从疤第6阶段起，即吧从产品批量生产坝时

12、点起的支出，肮计入当期损益。巴六瓣、爱企业班未设立专门的研挨发机构或企业研肮发机构同时承担耙生成经营任务的拌，如傲何进澳行费用分配？阿企业安应按背规隘定设立专门的研柏发机构，或成立胺专门的研发小组爸。不具备成立专哀门研发机构条件哎或企业研发机构矮同时承担生产经版营任务的，应按胺合理方法将实际隘发生费用在研发班费用和生产经营叭费用间进行分配哎，并按月编制相瓣应的分配表；涉阿及多个研发项目背的，再按合理方爱法将研发费分配巴至各研发项目，唉并编制相应的分岸配表。捌合理方法包括按白实际工时等比重背进行分配。分配版方法一经确定，疤不得随意变更。翱若因为合理原因昂确实需要变更的哀，需报主管税务颁机关同意。

13、伴对纳税人在研发邦费和生产经营费邦用间、或各研发懊项目间划分不清熬的支出，不得归败集进研发费用科瓣目。瓣七哎、研发费捌账务处理应提供罢何种安凭证？芭企业应当提供证笆明费用实际已经熬发生的足够、适俺当的有效凭证。拔研发费明细账要拜与有效凭证一一八对应，确保研发爱费用的真实、准爸确归集：耙研发人员工资薪爸金哀等，以职能部门百（研发或财务部哎门）按月单独编哎制的工资清单（巴或分配表），作佰为有效凭证；凹为研发项目直接百耗用的原材料，蔼以领料单（需注吧明领用的研发项爱目）作为有效凭熬证；癌燃料、动力等间把接费用，以分配拜表作为有效凭证矮；笆租赁费以租赁合扒同、发票及分配熬表作为有效凭证柏；哀折旧费等，

14、以分碍配表作为有效凭吧证；把其他项目根据实斑际情况凭相关有伴效凭证进行归集爱。昂八隘、隘企业将研发费啊计入管理费用爱核算后，形成试把制产品坝如何处理邦？碍企业可于爸月末，矮对按规定已计入办“啊管理费用傲搬研发费绊”搬科目并形成试制疤产品的支出，肮按正常财务处理胺转入相应会计科跋目。按年末，以该科目扮及子目的借方发暗生额进行研发费翱的归集、计算。半九碍、柏高新技术企业认半定和优惠备案扮时的研发费笆如何归集袄、啊计算扮？爱哪些研发费不得八作为绊高新技术扮口径挨研发费的安计算邦依据？芭按上述霸规定岸设置、并按规定板进行账霸务处理的稗“扮管理费用拔敖研发费摆”摆借方发生额奥，奥一般均矮可归集至绊高新技

15、术企业埃认定阿或优惠备案半时的研发费用吧，阿即靶根据熬研发费四级子科皑目鞍相关内容按高新岸技术企业研发费把口径进行归集填氨列俺企业年度研究开扮发费用结构明细蔼表班。般但下俺列懊情况除外：瓣“半人员人工阿”熬科目中的傲“吧其他唉”盎，白不包括胺兼职或临时聘用般人员邦中哀，全年在企业累埃计工作不满18板3天的胺人员所发生的人摆工费用拔。懊四凹级子科目中的肮“败其他费用哀”蔼在高新技术口径班归集时一般不得啊超过研究开发总搬费用的10，鞍另有规定的除外爸。唉十、安享受加计扣除的胺研发费如何归集埃、伴计算澳？瓣哪些研发费不得袄享受加计扣除政办策？百按上述规定设置半、并按规定进行版账务处理的斑“皑管理费用

16、熬靶研发费耙”袄借方发生额，胺除昂五袄级子科目为坝“拜其他胺”斑外爱，伴一般情况下可归巴集进行研发费加霸计扣除，芭即靶根据半研发费五级子科百目拜按研发费加计扣吧除口径归集后爱，填报研究开颁发项目可加计扣罢除研究开发费用翱情况归集表，摆计算税前加计扣艾除额。案但邦下办列邦情况除外：扮已计入无形资产奥成本的费用不得摆填入哀可加计扣除研究颁开发费用情况归笆集表氨。暗法律、行政法规背和国家税务总局盎规定不允许企业芭所得税前扣除的按费用和支出项目罢，均不允许扳加计扣除艾。懊企业发生的研究扳开发费用，凡由扮国家财政拨款并凹纳入不征税收入隘部分，不得在企柏业所得税税前扣胺除挨，也不得加计扣敖除芭。澳企业依法

17、取得知般识产权后,在境柏内外发生的矮知识产权维护费按、诉讼费、代理版费、背“扳打假绊”奥及其他相关费用斑支出,从管理费暗用据实列支，不埃应纳入研发费用邦。跋企业未设立专门佰的研发机构或企摆业研发机构同时伴承担生产经营任盎务的，应对研发坝费用和生产经营哎费用分开进行核扳算，准确、合理哀的计算各项研究佰开发费用支出，班对划分不清的，耙不得享受研发费翱加计扣除熬。拜企业应于年度汇矮算清缴所得税申佰报芭前芭向主管税务机关傲报送规定的相应白资料傲进行研发费加计凹扣除备案坝。申报的研究开翱发费用不真实或佰者资料不齐全的坝，不得享受研发埃费加计扣除耙，主管税务机关颁有权对企业申报八的结果进行合理按调整。袄十

18、伴一把、败研发形式为碍委托开发八的研发疤项目肮，其研发费用伴如何靶归集笆？翱对企业委托给外盎单位进行开发的佰研发费用，凡符按合条件的，由委俺托方按照规定计白算加计扣除，受版托方不得再进行瓣加计扣除。挨委托外部研究开翱发的项目成果应胺为企业拥有，且败与企业的主要经邦营业务紧密相关柏。委托外部研究鞍开发费用的发生罢金额应按照独立叭交易原则确定。胺对委托开发的项捌目，受托方应向肮委托方提供该研邦发项目的瓣爸企业研究开发费矮用支出明细表（氨委托开发项目填艾报）鞍扮，否则，该委托靶开发项目的费用敖支出不得实行加罢计扣除。摆研发形式为委托叭开发的研发项目昂，暗由委托方按受托哀方向委托方提供蔼的碍岸企业研究

19、开发费巴用支出明细表（瓣委托开发项目填扮报）昂皑，坝按凹上述蔼规定进行百研发费加计扣除爱口径的芭归集摆。芭按照委托外部研百究开发费用发生邦额的80进行搬高新技术口径的埃归集。哀十敖二班、拔研发形式为合作皑开发的研发项目捌，其研发费用如摆何归集？扮研发形式为合作哎开发的研发项目巴，疤合作方捌直接坝参与叭研发发生的研发拔费的罢，合作各方就自搬身承担的研发费埃用啊按版上述规定爱进行加计扣除和熬高新技术企业研埃发费的归集。笆合作方瓣按合同约定实际啊承担的研发费与艾直接参与研发发百生的研发费存在靶差额的，岸在拜研究开发项目拌可加计扣除研究跋开发费用情况归敖集表按第34行摆增加邦“捌合作（集中）开叭发研发

20、费收付额拜”氨。凹差额大于0为企碍业支付的费用，柏用正数表示；差熬额小于0为企业佰收到差额部分，按用负数表示。办十颁三把、跋研发形式为集中八开发的研发项目叭，其研发费用如芭何归集？哀研发形式为集中挨开发的研发项目笆，翱其实际发生的研袄究开发费,可以爱按照合理的分摊爸方法在受益集团伴成员公司间进行霸分摊懊，并扳按颁上述规定跋进行加计扣除和爸高新技术企业研爱发费的归集。搬企业集团采取合罢理分摊研究开发按费的， 企业集般团应提供集中研班究开发项目的协俺议或合同，该协佰议或合同应明确盎规定参与各方在办该研究开发项目胺中的权利和义务柏、费用分摊方法摆等内容。如不提拌供协议或合同，氨研究开发费不得傲加计扣

21、除。凹企业集团采取合蔼理分摊研究开发捌费的，企业集团拜集中研究开发项吧目实际发生的研罢究开发费，应当挨按照权利和义务搬、费用支出和收笆益分享一致的原坝则，合理确定研碍究开发费用的分耙摊方法。安企业集团采取合罢理分摊研究开发艾费的，企业集团扮母公司负责编制爸集中研究开发项昂目的立项书、研皑究开发费用预算熬表、决算表和决扒算分摊表傲（分摊表应根据耙研发费加计扣除佰口径进行归集分八摊）瓣。靶十四、2010阿年度已经发生的耙研发费用是否需般要按以上规定进凹行归集？跋2010年1月暗1日艾后发生的研发费柏用，已作相关会佰计及涉税处理的埃，按俺上述背规定进行调整。佰对使用财务软件按无法及时调整会疤计科目的

22、，按板上述按规定建手工调整傲辅助账。敖十袄五靶、享受研究开发啊费用加计扣除斑有哪些环节？阿需要办理哪些手瓣续？颁企业享受研究开扒发费用税前加计暗扣除政策一般包半括扒项目确认、项目拔登记和加计扣除板三个环节。扒项目确认背是指享受研究开唉发费用税前加计皑扣除政策的项目柏，需经当地政府版科技部门或经信佰委进行审核，并版取得企业研究扳开发项目确认书柏靶。巴项目登记鞍是指企业取得佰企业研究开发项巴目确认书后，坝经主管税务机关笆审核，主管税务耙机关对项目进行凹登记并出具企凹业研究开发项目按登记信息告知书傲版。伴加计扣除盎是指在企业所得坝税年度纳税申报艾前按，企业对已经登背记的研发项目所靶发生的研发费用熬，

23、爸履行八备案俺手续耙后享受税法规定阿的研发费用加计般扣除优惠政策。袄2010年蔼1月1日瓣后企业发生的研把发奥项目板未按规定进行研安发项目确认、登吧记癌的，不得享受研背发费用加计扣除摆税收优惠。吧已认定的高新技斑术企业未按规定办进行研发项目确扳认、登记并享受版研发费加计扣除熬政策的，不得享傲受高新技术企业搬税收优惠。爱十坝七蔼、企业研究开发板项目发生变化，背是否需要办理变艾更手续？按研究开发项目出拌现下列情况之一白的，属于研究开暗发项目变更的情蔼形班，企业应办理研懊究开发项目阿确认把变更岸、耙登记叭变更翱，重新取得研究白开发项目登记号奥：蔼项目开发方式（耙自行开发、委托案开发、合作开发昂、集中

24、开发）发拜生改变的；昂原申报的研发项熬目中的部分内容隘发生调整，或者叭研究开发费预算澳发生改变超过1阿0%的；俺需要变更登记的阿其他情形。百十佰八案、企业办理研究办开发费用的项目瓣确认手续有什么鞍时间要求？碍企业当年立项或安变更立项的研究按开发项目，应自敖项目立项或变更案立项之日起1个唉月内申请项目确斑认和登记；企业叭跨年度开发的研叭发项目，在首次摆立项研发的年度皑申请项目确认和啊登记，以后年度袄不再报送研究开暗发项目确认和登傲记资料。扳2010年般1月1日吧后企业扳发生的研发熬项目按，均需办理肮项目矮确认氨手续鞍，绊并且艾原则上吧应扒在拔2010年罢11月底前完成翱。敖十邦九扒、如何办理研究

25、绊开发费用的项目笆登记手续？吧研发费耙项目登记手续由拌相关部门内部流鞍转，不需肮企业另行办理。翱由暗研发费项目确认班部门完成项目确哀认后，将企业班研究开发项目确唉认书连同企业阿申报的其他资料扮（一份）转交同懊级税务部门霸。扒市级税务机关收斑到资料后，按各版企业所属区级主鞍管税务机关进行唉分配，各主管税懊务机关按规定进拔行项目登记，并俺自行进行登记项班目的统一编号。蔼各级昂税务机关应在收败到企业研究开肮发项目确认书耙和企业其他申请扮资料之日起10跋个工作日内熬，凹登录阿“爱企业研究开发项摆目确认管理平台岸”般,制作并打印芭企业研发项目登安记信息告知书胺，告知纳税人项爸目登记号或不予矮登记的原因。

26、伴二十哎、预缴是否可以袄享受研发费加计胺扣除？有些企业阿由于研发投入较芭大，按按实际利润额预阿缴当年企业所得案税确有困难懊的，有何政策俺？凹企业实际发生的安研究开发费，在啊年度中间预缴所拌得税时，允许据斑实计算扣除拌；哀在年度终了班、隘按规定进行奥研发费加计扣除安备案后熬，般可在扒所得税年度申报奥和汇算清缴袄时懊依照规定计算加碍计扣除。半除上年度应纳税拌所得额小于零的八企业外，对本年半度发生项目登记斑且上年度按规定袄享受企业研发费碍用加计扣除优惠绊政策的企业，根伴据国家税务总板局关于加强企业暗所得税预缴工作罢的通知（国税版函2009疤34号）规定，澳按实际利润额预败缴当年企业所得埃税确有困难的，罢经税务机关审核般批准，可按照上挨年度应