税收基础期末复习

1、板税收基础期末复澳习氨第九章 吧企业所得税扒企业所得税是国扳家对我国境内企挨业的生产经营所敖得和其他所得征爱收的一种税，是肮国家参与企业利般润分配，调节企癌业收益水平，正版确处理国家与企搬业分配关系的一疤个主要税种。霸企业所得唉税的特点及立法癌精神哀（一）和流转税矮比较，所得税的斑主要特点如下：靶 癌1以所得额为耙计税依据。所得暗额指净收益。笆2企业所得税佰多埃“把采取分期预缴，昂年末汇算清缴袄”哀的办法。岸3调节作用很半明显。邦（二）哎企业所得奥税的立法精神；稗企业所得安税立法的指导思霸想：颁“罢统一税种、统一隘税率、降低税负暗、扩大税基、规翱范税前扣除、强摆化征收管理巴”蔼。四项原则：案1

2、、贯彻斑“隘公平税负，促进扮竞争翱”扒的原则。靶2、理顺和规范熬国家与企业之间靶的分配关系。皑3、体现国家产扮业政策。扒4、向国际惯例巴靠拢，又要注意奥从我国的国情出捌发。霸二、巴企业所得班税的主要内容稗纳税人、征税对奥象、税率半查账征收：应纳蔼税所得额奥傲适用税率傲 板 皑 芭内容构成 拜 税额计算 靶 扮 板 定额征收核定征收巴 艾 俺 扳 把 应税所得率颁计算征 年末汇算清缴罢三、 坝企业所得税的重摆点及难点芭（一）应纳税所哎得额的计算皑应纳税所得额是翱计征所得税的计拜税依椐，是计算扳所得税的关键，肮它是企业的净收哀益，但并不等同阿于企业会计利润哀。熬首先，计税收入懊和会计收入不完安全一

3、致。如视同氨销售伴其次，扣除的成皑本、费用、税金半、损失，范围标暗准不同。如工资唉支出等。啊在查账征收方式捌下，应纳税所得摆额计算有两种方扮法：班1应纳税所得把额=收入总额-坝准予扣除项目金矮额啊 霸 暗 摆 绊 敖 一蔼般收入 稗 成本、费伴用、啊特殊收入 瓣 税金、损失埃 奥一般收入是指俺教材中列举的生疤产经营收入、财叭产转让收入等七吧项基本收入，是皑企业经常发生的拔，带有普遍性的巴收入。搬特殊收入带有一芭定的偶然性和性氨质的特殊性。掌邦握这部分内容时败，重在理解。如按：瓣减免返还的流转败税收入。澳纳税人接受的捐拔赠收入。叭纳税人自产自用捌的货物视同销售翱时，如何缴纳企办业所得税。安准予扣

4、除项目金癌额是指符合税法阿规定的范围和标昂准的成本、费用澳、税金和损失，案实际发生数小于皑税法规定标准的摆，可据实扣除；吧超出标准的部分皑不得扣。例如：利息扣除。皑工资薪金的扣除阿。肮业务招待费的扣敖除。广告费的扣除。绊业务宣传费的扣坝除。拔资产费用的扣除吧。巴新产品、新技术鞍、新工艺研究开傲发费的扣除。胺掌握这项规定，绊把握四个要点：稗一是这项政策只隘适用于国有、集埃体工业生产企业皑或国有、集体企疤业控股的生产企澳业、联营企业。扒二是这类企业又哎必需是盈利企业笆，亏损企业只能疤据实列支，不适哀用加扣50%的笆规定。斑三是投入的开发暗费必需是企业自袄筹资金，不包括稗财政拨款和上级跋部门拨付的。

5、败四是扣到零为止霸，不能扣出负数安，扣不完的也不癌能结转。傲例1：某国有控鞍股的工业生产企疤业，2002年胺开发三新，企业俺投入的自有资金蔼100万元，2半003年又投入岸110万元，比绊02年增长了1翱0%，正好达到瓣规定比例。所以靶，03年投入的案110万元可全懊部在税前扣除，澳另外还可加扣1敖10万元的50隘%即55万元。盎如果当年应纳税皑所得额为80万耙元，扣减55万昂元后按25万做癌基数，计算应纳鞍所得税；如果当挨年应纳税所得额扳为50万，只能案扣50万，超出巴所得的5万不能捌扣，也不能向以艾后年度结转，5跋050=0 俺，当年不缴所得矮税。把到2004年如艾果仍投入资金进班行三新开

6、发，再百用04年的投入把数和03年的1唉10万元比较，邦计算增长比例，绊达到10%及其熬以上的还可加扣哎50%。如果开颁发费用中有财政叭拨款数，要扣除敖后计算。如果0敖3年投入110癌万元，都是企业按的资金，04年拔投入150万元白，其中40万是跋财政拨付的或上隘级部门拨付，应版将40万剔除，跋企业自己投入的霸110万元和0隘3年投入数相等暗没有增长，所以笆不适用加扣政策昂。隘不允许扣除的1凹2项，如果会计唉核算中已做扣除扳，应进行纳税调傲整。这12项分按别为：资本性支出班无形资产受让、靶开发支出熬违法经营的罚款阿和被没收财物的柏损失 扳各项罚款、罚金疤、滞纳金背自然灾害或意外哎事故损失有赔偿

7、按的部分鞍非公益、救济性肮捐赠和公益、救扮济性捐赠超过规澳定标准的部分。各种赞助支出担保支出回扣支出准备金暗房改售房实际售白价低于国家标准白所形成的财产转芭让损失 凹上述各项支出之矮外，与本企业取按得收入无关的各暗项支出熬2查账征收方八式下，应纳税所伴得额计算的第二按种方法：拜应纳税所得额=坝会计利润绊叭税收调整项目瓣例2：企业实际百发放的工资总额疤为100万元，吧计税工资为80扒万元，应调增会捌计利润20万元霸，国债利息收入巴5万是会计利润吧总额的一部分，唉按税法规定，不安缴纳企业所得税耙。所以应调减利拜润总额5万元。爱比较两种计算方唉法的区别，八例3 ：200扮1年某国有控股百的日化厂，全

8、年佰实现产品销售收隘入6800万元奥，其他业务收入傲200万元；实柏发工资总额90败0万元（职工人拜数1000人，安计税工资每人每埃月800元）；拌符合税法规定允爸许扣除的主营业按务成本等280爸0万元（不含工搬资）；主营业务俺税金及附加20胺0万元；管理费把470万元，其颁中业务招待费支哎出30万元；销背售费用1800捌万元，其中广告斑费支出600万疤元；财务费用5按00万元，未超哎出按银行贷款利癌率计算的利息；班营业外支出19巴0万元，其中向百红十字会捐赠5巴0万，直接向山碍区小学捐赠20办万元。 计算企扒业全年应缴纳的扳企业所得税。鞍计算：因题中没哎有给出利润总额唉，所以采用顺序搬扣除法

9、计算：啊实现产品销售收岸入6800万元啊，其他业务收入蔼200万元；搬 胺实发工资总额9俺00万元（职工艾人数1000人凹，计税工资每人扳每月800元）霸；实发工资总额皑900万元（职白工人数1000芭人，计税工资每扒人每月800元背）；板 败计税工资=10挨00熬扳800坝傲12=960（哎万元）斑计税工资扒笆实发工资，可以暗全额扣除。疤符合税法规定允啊许扣除的主营业挨务成本等280安0万元（不含工疤资）；主营业务挨税金及附加20吧0万元；皑 啊管理费470万胺元，其中业务招岸待费支出30万安元；管理费47爱0万元，其中业扮务招待费支出3傲0万元；俺 疤可扣除业务招待按费=（6800霸+20

10、0）巴袄3凹拜+3=24（万昂元）百实际超标发生3拜0万元，只能扣袄除24万元，超巴出部分不得结转疤。搬销售费用180耙0万元，其中广懊告费支出600熬万元；奥可扣除广告费=疤（6800+2霸00）半袄8%=560（俺万元）凹实际超标发生6熬00万元，只能板扣除560万元啊，超出部分可向靶以后纳税年度结凹转。斑 袄财务费用500拜万元，未超出按吧银行贷款利率计岸算的利息；扒营业外支出19暗0万元，其中向懊红十字会捐赠5鞍0万，直接向山坝区小学捐赠20埃万元。直接向山哎区小学捐赠不能肮扣除。凹年应纳税所得额稗=6800凹+凹200版-邦900敖-2800-2暗00-（470绊-30）-24板-（

11、1800-般600）-56按0-500-（霸190-20）罢=206（万元背）翱年应纳税额=2霸06绊哎33%=67.疤98（万元）跋例4：2001捌年某国有控股的柏日化厂，本年实八现的会计利润为哎72万元，全年傲产品销售收入6坝800万元，其胺他业务收入20背0万元。实发工癌资总额900万拌元（职工人数1矮000人，计税败工资每人每月8癌00元），在费矮用中列支的业务拜招待费支出30疤万元，广告费支碍出600万元，爸营业外支出中列办支的向红十字会挨捐赠50万元，爱直接向山区小学靶捐赠20万元。翱自筹资金进行三哎新开发，200肮0年投入350背万元，2001版年投入400万案元。一至四季度鞍已

12、预缴所得税8隘0万元。版该企业年末应如斑何计算缴纳所得安税。按计算：稗1计税工资熬斑实发工资，不需肮要调整。瓣计税工资=10瓣00隘罢800拔班12=960（八万元）安2办业务招待费傲实际发生30万跋元，超标，只能安扣除24万元，鞍超出部分不得结爸转。暗可扣除业务招待拔费=（6800按+200）啊氨3唉捌+3=24（万吧元）蔼调增利润=30白-24=6（万吧元）敖3袄广告费败实际发生600颁万元，超标，只斑能扣除560万爱元，超出部分可扳向以后纳税年度跋结转。搬可扣除广告费=澳（6800+2昂00）昂氨8%=560（颁万元）佰调增利润=60柏0-560=4凹0（万元）俺4傲向红十字事业捐岸赠5

13、0万元已全背额在税前扣除，耙不需要调整。哎直接向山区小学蔼捐赠不能扣除。昂调增利润20万颁元。芭5凹三新开发费用 扮增长比例在10拜%以上，癌增长比例=跋（400八-扮350）案胺350爸笆100%敖跋14.29%艾 所以可加扣鞍50%。加扣数啊=400癌哎50%=200鞍（万元）般6调整应税所八得。应税所得额霸=72+6+4袄0+20=13耙8（万元）把7三新开发费熬只能加扣138扮万元。本月应纳扳税所得为0，不绊缴纳企业所得税哎；一至四季度预巴缴80万元，应鞍退税或做200袄2年预缴税额。埃三新开发费 碍 应税所得额伴200万元 爱 扳138万元安应税所得额=1拌38懊-埃138=0应纳税

14、额的计算瓣年应纳税额=年颁应纳税所得额吧颁企业所得税税率半-14季度预按缴款哀应纳税额=应纳背税所得额笆啊企业所得税率扮应纳税额=（收般入总额背百应税所得率）鞍把企业所得税率 暗 吧或：成本、费用板支出额岸耙（1应税所得捌率）盎皑应税所得率案影响税额计算的佰其他因素：瓣1历年亏损对安应纳税额的影响碍。百2减免优惠对碍应纳税额的影响皑。跋一是税率的减免袄。其他因素不变爱，税率降低，税百额减少。坝二是所得额的减盎免。其他因素不扮变，基数减少，邦税额减少。蔼三是税额的减免搬。如：购买国产般设备投资的40澳%，可抵减所得哎税额跋例5：某企业2斑000年在符合拜国家产业政策的疤技改项目中，购拜置国产设备

15、，投盎资1000万元哀（价税合计），绊按税法规定，投跋资的40%即4懊00万元，可抵癌减所得税额，同瓣时税法规定的每埃年抵减的最高限盎额，就是购置设般备当年比前一年昂增长的所得税额绊，连续抵减时间啊为五年。白五年的抵减期要拜连续计算，五年背当中哪一年将设颁备出租出售，这傲一年开始就不能肮再抵减，而且要阿把以前年度的抵扮减额补缴。所以八哪一种形式的减伴免都会影响到企拌业的实纳税额。爸年份阿1999半2000把2001蔼2002癌2003颁2004挨应纳税额百100佰210斑250阿180埃90哀98埃增长额奥110罢150霸80矮-10袄-2肮可抵减额耙110瓣150岸80傲0矮0蔼实纳税额佰1

16、00跋100啊100拌90案98隘3投资收益对奥税额计算的影响挨境外投资收益的懊处理摆境内投资收益的翱处理翱15% （A）般投资（B） 3盎3% 无退税问题把33% （A）安投资（B） 2哎7%、18% 靶 无补税问题懊33% （A）跋投资（B） 1岸5% 应补税霸补税时注意的事吧项：板按实际执行税率斑还原成税前所得蔼。颁（2） 按法定岸税率补税。拔第十章 扮外商投资企业和半外国企业所得税傲外商投资企业和爱外国企业所得税埃是对在我国境内捌的外商投资企业奥和外国企业的生阿产经营所得和其半他所得征收的一癌种税。袄外资企业所得税阿的主要内容埃纳税人、征税对八象、税率挨计税收入总额的半确定准予扣除项目

17、傲应纳税所得额的瓣调整 不安得扣除的项目把 瓣 白 般 背资产的税务处理绊 版 氨 拌 版 懊 搬 碍 扒 盎 碍企业所得税的计扳算阿 内容结构 蔼 应纳税额办的计算 搬 袄地方所得税的计耙算暗（基数相同都是氨调整后的应纳税哎所得额）颁 瓣 巴 哀 柏 捌 扮预提所得税的计隘算皑企业所得税的优板惠税收优惠坝预提所得税的优鞍惠叭 扒 年末汇算清缴笆二、本章的重点艾、难点碍（一）纳税人、岸征税对象、税率搬外资企业和内资傲企业比较有以下矮特殊性：纳税人版中既有居民纳税挨人又有非居民纳唉税人，不同纳税板人征税范围不同拔，所得税的税率鞍也不同。捌纳税人懊身份扮征税范围隘税率爸外商投资企业败（三资企业）爱

18、居民颁境内所得、境外疤所得唉企业所得税：3澳0%板地方所得税：3袄%昂外国企业胺非居民爸境内所得懊设立机构场所：般30%、3%艾未设立机构场所捌：20%、10凹%隘内资企业拜居民哀境内所得、境外哎所得爸33%吧内资企业总机构奥都设在中国境内邦，都是居民纳税暗人，境内外所得敖都要缴企业所得摆税，适用基本税坝率33%，没有搬再区分地方所得版税的问题，也没芭有预提税的问题癌。傲（二）应纳税所班得额的计算捌应纳税所得额=案收入总额-准予拌扣除项目金额办成本、费用、税袄金、损失爸应纳税所得额=扮会计利润艾爱税收调整项目般两税纳税调整原癌理一致，只是具袄体项目有差别，耙和内资企业所得颁税比较，从大的板方面

19、看，有差别般的扣除项目主要奥有以下几项：1交际应酬费佰区分了销货行业罢和服务行业，不巴同行业计算的比靶例不同按外资：5矮伴、3巴胺、10邦袄、5搬凹内资：5拜皑、3碍2坏账准备金霸税法规定：内资靶企业不区分行业拔，计提的准备金爸不能超过5斑瓣外商只规定了从岸事信贷、租赁业绊的外商投资企业伴不能超过3%。3工资薪金艾内资只有软件开艾发企业可据实列办支，多数企业适皑用计税工资制度稗或工效挂勾工资半制度，外商没有埃规定列支标准，埃经税务机关审核懊，可据实列支。半4福利费的处扳理。扮内资允许列支的哀是按计税工资总罢额的14%计提矮福利费。靶外商投资企业的爸福利支出为两部隘分，一部分是属吧于三金两费性质

20、扳的（住房公基金办、退休保险基金唉、医疗保险基金吧、工会经费、职哀工教育经费）福盎利支出用三金两笆费解决，其他福霸利支出按当年发啊生数据实列支，按但不能超过工资袄总额的14%，癌而不是计提问题扒。搬5公益性、救袄济性捐赠。稗内资企业有的规盎定了比例，有的半可全额扣除，外熬商则无比例限制翱。爱（三）企业所得扳税的优惠规定搬 暗 阿 皑税率减免减免税优惠蔼两大类 爸 跋 矮 安 税额减免笆再投资退税的优八惠1减免税优惠暗（1）对生产性百外商的优惠： 懊两免三减半，这办是最基本的，影柏响制约其他优惠伴政策。适用条件岸：矮必须是生产性的矮，非生产性外商百不适用。摆经营期10年以凹上。10年内无碍故撤资

21、的，已享办受的减免税应缴坝回。傲两免三减半的起耙始时间是从第一稗个获利年度开始八，如果开办初期吧亏损，指补亏后柏第一个获利年度般。岸唉五年的优惠连续叭计算，中间年度疤如有亏损不能剔般除。熬例1：某生产性瓣外商获利情况如案下：鞍年份邦1990背1991蔼1992澳1993百1994扳1995叭1996八1997靶1998鞍1999般2000佰获利拌-50捌-60跋+10八+20板-30疤+70八+80袄-10皑+60般+100澳+120版企业获利情况是艾指调整后的应纳坝税所得，补亏后翱第一个获利年度艾为1996年。邦生产性外商适用爸企业所得率：3捌0%、24%、疤15%在此基础矮上两免三减半。柏

22、（2）鼓励外商哎向重点项目投资拌的优惠。芭一是向基础设施埃投资的优惠。芭二是举办先进技癌术企业和产品出哎口企业的优惠。碍三是对向农村、版牧业投资或经济胺不发达边远地区扒投资的优惠。案包括税率减免和拌有期限的减免，拜注意以下几个问拔题：俺案从事港口、码头跋等基础设施投资捌的外商投资企业啊所得税一律适用肮15%的企业所按得税率。经营期邦15年以上的，败从获利年度起五稗免五减半（在1矮5%的基础上减白半，实际税负为耙7.5%）获利傲年度的确定和生摆产性企业的规定奥一致。挨哎举办的先进企业搬或产品出口企业百做为生产性外商拔先享受两免三减按半，减免期满后版仍为先进技术企搬业的，还可延长邦三年减半征收；叭

23、产品出口企业减霸免期满后，出口班产值达到企业全班部产值70%以办上的也可再延长澳减半征收，这些皑企业放在不同地班区，适用所得税百率不一样，两免拔三减半按原执行版税率减半，延长疤减半期，税率不般能低于10%。背适用30%、2拌4%税率的减半背适用的税率分别皑为：15%、1败2%；延长减半氨期也是15%、哎12%；适用1半5%的外商，两岸免三减半是7.拜5%，延长期的案减半是10%。阿（3）鼓励外商昂向特殊地区投资霸给予的优惠般经济特区、沿海罢开放区、经济技拌术开发区、高新搬技术产业开发区颁、有的适用15柏%的优惠税率，版有的适用24%败优惠税率，在税拜率优惠的基础，案符合税法规定条蔼件的，还有期

24、限暗的优惠，期限的斑优惠要和税率优爱惠结合掌握。如捌：生产性外商适版用15%或24扮%税率基础上，败经营期十年以上奥的，两免三减半奥，在特区的服务背性外商，适用1暗5%的税率，投矮资超过500万盎美元，经营期十版年以上，一免两爸减半。外资银行办适用15%的税耙率，营运资金超把过1000万美跋元，经营期十年盎以上，一免两减版半。奥（4）购买国产傲设备投资的抵免熬是有比例的税额癌抵免优惠，和内鞍资企业的有关规癌定基本一致，只背是考虑到目前生伴产性外商两免三啊减的优惠，所以班抵免期限延长为罢七年。白2再投资退税艾的优惠。凹这是鼓励外商把昂资金留在我国境稗内的一项重要措哎施。 具体规定埃用于本增加本企

25、皑业注册资本退40%埃 拜 败 笆 捌 举办其他外商吧投资企业懊 唉 搬 暗 佰举办扩建产品出板口企业或先进技搬术企业退100%奥 唉 胺 拜 扮 般 奥 耙 盎 傲基础设施建设 捌 翱 癌 白 唉 碍 白 从海南取得仍般留在海南 爱 扮 按 挨 矮 熬 艾 板 百 吧农业开发项目注意的问题背凹投资后三年内产巴品出口企业或先般进技术企业没达澳标的，缴回已退俺税款的60%。叭拌再投资额不满5碍年撤出的，缴回摆已退的全部税款胺，不能享受再投罢资退税政策。（2）退税计算唉退税额=再投资拌额癌傲（1-原实际适俺用的企业所得税暗率与地方所得税鞍税率之和）版坝原实际适用的企爱业所得税税率佰版退税率扒半投资

26、额是税后利绊润，要找出这部斑分利润究竟缴了扒多少企业所得税柏。所以应将税后叭利润还原为税前板应纳税所得额，安再计算已缴所得扳税。还原时要注八意真实性，所以摆公式中原实际适半用的企业所得税爱税率与地方所得拔税率之和，应是鞍再投资利润所属挨年度的实际执行盎税率。这样才能巴准确计算出再投凹资额的税前所得案。埃例2：再投资额办200万用于本拌企业增资，当年把按15%的所得吧税率减半征收，啊免地方所得税。背计算：200暗绊（1班-7.5%）唉懊7.5%阿爱40%=6.4矮9（万元）袄如果不免地方税百则：200捌巴（1摆-10.5%）拔笆7.5%俺盎40%=6.7奥1（万元）靶暗再投资退税退的阿是企业所得

27、税，捌所以还原后的税案前所得，只能乘瓣以原适用的企业啊所得税率，计算懊出当年实际缴纳碍了多少企业所得哀税后，再乘以4奥0%或100%半的退税率。还原扳时要考虑是否缴胺纳了地方所得税袄，退税时，不考白虑地方所得税，鞍因为地方所得税半是否退税，如何翱退，由地方政府敖规定，税法中规傲定的优惠都是指按的企业所得税的隘优惠。碍（四）境外分回胺的税后利润如何叭汇算清缴斑外商投资企业是稗居民纳税人，境叭外分回的税后利扮润也要汇总纳税埃，为避免重复课澳税，所以和内资拜企业一样采用限熬额扣除法，可以懊扣除在境外已纳巴税款。百限额计算公式和矮扣除办法和内资敖企业的有关政策艾完全一致，在境伴外的实纳税款超捌出扣出限

28、额的部爱分，当年不能扣绊，可结转到下一巴年用扣除限额余蔼额补扣。由于外板商适用的优惠政扒策较复杂，所以耙汇总缴纳时，境班内所得和境外所摆得应分别计算。翱外商投资企业来俺源于中国境外的哀所得已在境外缴伴纳的企业所得税坝税款，准予在汇瓣总纳税时，从其翱应纳税额中扣除按，但扣除额不得隘超过当年扣除限耙额。拌限额计算公式和靶扣除办法和内资班企业的有关政策肮完全一致，在境鞍外的实纳税款超百出扣出限额的部熬分，当年不能扣肮，可结转到下一伴年用扣除限额余哎额补扣。由于外斑商适用的优惠政般策较复杂，所以坝汇总缴纳时，境昂内所得和境外所败得应分别计算。坝扣除限额的计算白公式：班境外所得税税款盎扣除限额蔼=境内、

29、境外所霸得按税法计算的般应纳税总额扳挨（来源于某外国按的所得额哀傲境内、境外所得俺总额）班按上述公式计算艾扣除限额时，应般注意以下几点：般1公式中境内啊、境外所得按税奥法计算的应纳税熬总额时，是指根矮据我国税法按3瓣3%的税率计算班的应纳税总额，癌而不能按境内外皑商投资企业实际袄适用的任何低税摆率计算。伴2分国不分项俺的原则计算出不芭同国家扣除限额斑后，年终汇总纳袄税时，外商投资半企业来源于境外啊所得在境外实际跋缴纳的所得税税唉款，低于按规定爸计算的扣除限额邦的，可以从应纳背税额中扣除其在岸境外实际缴纳的跋所得税税款；超啊过扣除限额的，俺其超过部分不得捌作为税额扣除，霸也不得列为费用翱支出，但

30、可用以肮后年度扣除限额笆的余额补扣，补傲扣期限最长不得背超过5年。皑例3：某生产性巴外商适用15%俺的外资企业所得翱税率，免地方所办得税，正处于减吧半征收期。当年败境内所得100癌万元，境外分回扒的税后利润40百万元，对方国家拌所得税率为20捌%。艾 计算：靶将分回的税后利坝润还原为税前利啊润：税前利润=芭40吧吧（1-20%）扳=50（万元）奥 蔼 盎计算在境外所缴摆的所得税：境外懊所缴的所得税=蔼50傲澳20%=10（安万元）扒 熬 用法定税率计碍算扣除限额：计爸算扣除限额=（傲100+50）哎叭33%败熬（50氨阿150）耙=16.5（万扒元）扒 叭 哀10万元俺跋16.5万元，傲境外已

31、纳税款小败于抵免限额，可扮以全额抵扣。艾汇总计算应纳所袄得税总额跋=境内、境外所扒得总额阿白适用税率-境外哀所得税税款抵扣颁额鞍100阿熬15%八翱50%+50奥熬33%-10=哎14（万元）霸同例，如果在境蔼外缴了26岸.般5万元的税款，斑则只能抵扣16癌.芭5万元，剩余的盎10万元可以转盎到下年补扣。半假设下一年计算耙出的抵免限额为暗30万元，当年扒已缴境外所得税般10万元，余额百20万元，上年霸未抵扣完的10巴万元可以从中补靶扣。唉（五）预提所得把税白预提所得税是对袄在一国境内未设把立机构、场所的拌外国企业所取得暗的来源于该国的氨股息、利息、租佰金、特许权使用吧费和其他所得的哀征税办法的

32、统称皑。我国的预提所哎得税并非是独立背于外资企业所得皑税之外的另一种哀税，而只是为适伴应上述跨国所得埃的特点，按税收班管辖权对其所得罢税所采取的一种吧源泉征收方法。版预提所得税以纳般税人取得的收入芭全额为计税依据皑，除国家另有规懊定外，不予减除佰任何成本和费用板，按10%的比疤例税率计征。败预提所得税靶计算公式：应扣拜缴税额=支付单碍位所支付的金额扮安预提所得税税率爸第十一章 个办人所得税百个人所得税是对隘个人（自然人）奥取得的各项应税笆所得征收的一种罢税。哎一、胺个人所得败税的主要内容伴 挨 吧纳税人、征税范巴围、税率跋 跋 叭应纳税所得额鞍 哎 按 俺 霸 一般计算百 内容结构 俺 应纳税

33、额计稗算皑 板 氨 哀 拔 特殊计算拜 扒 盎税收优惠 拌 跋 八 稗征收缴纳办法隘二、本章重点、翱难点邦（一）纳税人、氨征税范围、税率伴 傲 拔有住所 板 爸 跋 班具有无限败中国公民 柏居民 凹 八 吧 肮 坝 熬 纳税义务叭 癌 颁 班 奥无住所居住满一拌年 俺纳税人 碍 隘 版阿 芭 氨 背 绊无住所、不居住矮 胺 埃具有有限碍 碍 外籍人员 矮 非居民 敖 癌 靶 暗 岸纳税义务俺无住所居住不满般一年 拔个人所得税的纳爱税义务人，包括耙中国公民、个体阿工商业户以及在唉中国有所得的外矮籍人员（包括无斑国籍人员）和香袄港、澳门、台湾斑同胞。碍住所的含义：懊税法中所说的唉“笆住所挨”癌是一

34、个有特定含霸义的法律上的概傲念，一般是指一斑个人所拥有的固矮定的或永久性的疤居住地。我国对坝在中国境内有住吧所的个人的解释傲是：因国籍、家伴庭、经济利益关捌系而在中国境内癌习惯性居住的个昂人。跋居住时间的定义奥：熬居住时间标准。埃又称停留时间标跋准，一般是按纳百税年度制定，即跋该个人如果在一隘个纳税年度中在盎本国连续或累计斑停留的天数达到拌了规定的标准，矮即可被判定为居耙民纳税人，按本扳国居民身份纳税盎。我国个人所得癌税法规定无住所氨而在境内居住满扮1年的个人为我懊国的居民纳税人败。这里所说的满翱1年是指在一个坝纳税年度内在中罢国境内住满36半5天，在计算实白际居住天数时，爸对在纳税年度中唉临

35、时离境的，不斑扣减天数。岸2敖11项应税收入白 工资、薪金所得耙个体工商户的生哎产、经营所得；癌对企事业单位的般承包经营、承租板经营所得劳务报酬所得稿酬所得坝特许权使用费所扮得搬利息、股息、红爱利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得败经国务院财政部阿门确定征税的其岸他所得 3税率爸 伴工资薪金所得：霸九级超额累进税氨率把税率 个体拌户（含私营企业捌）：搬五级超额累进税唉率凹 鞍 绊 癌 胺 稿酬减征拔 罢其他应税收入 哀 20%哎劳务报 酬加成俺征收袄稿酬减征：应纳柏税额减征30%扳劳务报 酬加成爱征收摆 摆 叭2万元以上按5万跋元爱 哎 邦加征五成（佰30%叭）吧一次取得劳务报扳酬白应纳税所

36、得额 癌 5万瓣元以上罢 澳 氨加征十成（拜40%敖）扮（3）承包承租吧经营所得对经营稗成果适用税率绊 不班拥有所有权的适败用九级坝超额累进税率安 拥有所有权拔的适用五级跋超额累进税率敖（二）应纳税所昂得额的计算拔计算公式：应纳懊税额=应纳税所昂得额搬挨税率佰 皑 扳 熬 班 有哎费用扣除：应税案收入板-袄扣除费用胺 版 版 无费用扣除疤：应税收入总额碍 吧1有费用扣除办的收入及扣除标扒准伴（1）工资薪金绊所得：每月收入颁扣除800元（凹附加扣除320哀0元）。哎 颁（2）扳劳务报酬、稿酬袄所得、特许权使艾用费所得、财产笆租赁所得暗 稗 癌 捌4000元以下捌：扣除800元每次收入 斑 哎 捌

37、 罢4000元以上稗：扣除20%芭（3）扒财产转让所得瓣 收入岸财产原值合理皑费用瓣（4）柏个体户及个人独百资企业、合伙企奥业的生产经营所霸得按查账征收方式下拜：收入总额准八予扣除的成本、傲费用、税金、损扳失矮核定征收方式下摆：定额征收或用哀应税所得率征收扮（5）百承包、承租经营板所得：每月扣除搬800元办2无费用扣除安的收入敖利息、股息、红扮利所得偶然所得其他所得应纳税额的计算拜1一般计算中哎的几个问题皑(1)把工资薪金所得百扮加计扣除320阿0元的适用范围耙；按把本月的一般性奖拔金的处理；阿拌九级超额累进税柏率是月税率表，懊如癌取得的是日工资岸、年工资应换算挨为月工资后查表跋计算；哎 隘八

38、两处以上取得工盎资的处理，瓣应注意合并申报唉计算税款；跋 巴熬工资总额先减免艾税部分再减扣除俺费用，跋工资中的免税部唉分应从工资总额隘中剔除后再扣除霸税法规定的扣除八费用。靶（2）稿酬所得癌、劳务报酬的所霸得班 依肮法纳税搬 依吧率计征瓣注意肮“鞍次胺”败的划分，八“皑次矮”般划分不准确，税耙款计算就会有误鞍。哀例1：请技术人埃员做设计，1月懊20日开始，2俺月5日完成。虽百然跨了两个月份奥，但支付的劳务搬费算一次；氨如果预付500癌元，完成设计后翱再支付剩余的5邦00元，应以1坝000元作为一百次劳务收入计算熬应纳税金。皑例2：一个教师昂给培训班授课三芭个月，取得的的爸收入以一个月为捌一次。

39、艾例3：稿酬收入蔼要注意区分再版巴、出版和报纸连安载的收入划分办跋法。澳再版伴凹视作另一次稿酬拌收入；袄出版并连载斑奥视作两次稿酬收癌入；矮连载巴安取得的全部收入伴为一次；安出版拔爸无论预付、分次傲支付或填加印数版稿酬均算一次。斑（3）财产租赁懊所得按个人出租房屋收安入纳税要注意两隘个问题：案一是税率的优惠暗。个人出租居民坝住房，所得税减蔼按10%征收，皑营业税按3%征昂收，房产税按4拔%征收，是指出肮租给个人居住，暗如果出租商用，柏不适用优惠税率摆；二是费用扣除皑顺序。税法规定办，除扣除800案元或20%之外颁，还可扣除出租把中缴纳的各项其瓣他税费和修缮费佰。扣除顺序是：凹霸先扣除租赁过程版

40、中缴纳的税费：芭营业税、城建税拔（教育费附加）颁、房产税；拜斑再扣除支付的修熬缮费，笆两个条件：要有霸合法凭据，当月哎扣除上限800班元；靶罢最后扣除税法规瓣定的800元或瓣20%。案例4：市区某人吧出租闲置房屋给鞍他人居住，月租肮900元，当地扳规定营业税的起矮征点是800元按；发生修缮费1般000元，取得背正式发票。分析计算：跋营业税：900哀案3%=27（元扳）盎城建税和教育费叭附加：27爱跋（7%+3%）澳=2.7（元）胺房产税：900颁斑4%=36（元坝）伴应纳税所得额：凹900拔-27-2.7肮-按36哎-800=34暗.3（元）熬34.380扒0蔼不足税法规定的扒抵扣费用800罢

41、元，所以不缴纳霸个人所得税。阿（4）个体工商碍户业主及私营企啊业投资者的纳税班问题唉查账征收方式下唉，年应纳税所得绊额=年收入总款吧年成本、费用笆、损失，费用中凹包括缴纳的主营敖业务税金和附加暗（同企业所得税岸）。拔需要注意的是：柏成本、费用、损败失中，税法允许板扣除的标准，如胺雇员的工资标准靶，是由省级税务岸机关规定的计税把工资标准，不是斑全国统一的。盎业主（投资者）爱的工资不能在税稗前扣除，成本费昂用中的工资只限癌于雇员的工资（奥不能超计税工资霸标准），业主（澳投资者）的工资搬按当地（省级）靶税务机关规定的般“摆工资薪金笆”扮，收入的扣除费鞍用标准掌握。业主应纳税额吧=（收入-成按本、费用

42、、税金胺及损失八）佰半生计费扒八适用税率敖肮速算扣除数安其中：成本费用案要剔除业主生活巴费。敖2计算中的一稗些特殊规定摆（1）关于公益斑性捐赠的扣除办除可全额扣除的八捐赠外，其他公板益性捐赠税前扣唉除部分不能超过八应纳税所得额的拜30%，如果用傲工资捐赠，不能八超过工资的应纳叭税所得额的30岸%，如果用偶然班所得捐赠，不能俺超过偶然所得的奥30%。瓣例6： 赵某月胺工资3000元瓣，通过民政局向澳灾区捐赠100啊元，如何缴纳个佰人所得税？分析计算：罢应纳税所得额=扳3000拜暗800=220盎0（元）案捐赠限额=22岸00安岸30%=660靶（元）胺100元66罢0元，可以据实跋扣除蔼应缴纳个

43、人所得搬税=（2200搬唉100）敖疤15%拌熬125=190坝（元）胺例7：某人买彩佰票中奖100万爸元，其中50万罢元用于一般公益傲捐赠，如何缴纳摆个人所得税？分析计算：扒捐赠限额=10案0颁巴30%=30（拜万元）（万元）捌50万元澳30万元，超懊过部分不能扣除昂应缴纳个人所得安税=（100-罢30）艾傲20%=14（罢万元）芭（2）数月奖金矮的处理拌奖金属于工资性拔收入，不同情况傲，税务处理不同半。扳具体有三种情况跋：捌本月一般性奖金颁：计入当月工资哀总额，一并缴纳芭所得税。八数月一般性奖金氨：区别情况进行癌纳税处理。免税奖金：澳重点是背数月一般性奖金板的处理。领取数邦月奖金的税务处碍理，掌握两个要敖点：隘一是哪个月取得胺，做为哪个月的澳工资性收入，不百能平摊到各月。拌二是计算税