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文档简介
1、半第十七鞍章班 阿 叭借款费用稗第三啊节皑 艾 敖借款费用绊的计量肮一、借款利息资安本化金额的确定昂教材碍P捌38颁0艾【懊例绊17-1碍8奥】沿用【坝例巴1胺7盎啊1哎7巴】,假俺定叭AB傲C伴公司建造办公楼耙没有专门借款,伴占用的都是一般安借款。癌AB翱C颁公司为建造办公岸楼占用的一般借盎款有两笔,具体佰如下:芭(澳1般)霸向矮A跋银行长期贷扮款跋2 00哎0般万元,期限敖为坝20拔矮6背年半1昂2熬月伴1芭日阿至澳20敖班9拌年安1白2扳月哎1挨日,年利率白为扳6凹%班,按年支付利息跋。百(安2澳)发行公司债蔼券澳1笆亿元,扮于傲20岸案6百年蔼1哎月俺1氨日发行,期限胺为盎5敖年,年利
2、率靶为版8澳%背,按年支付利息鞍。哀假定这两笔一般皑借款除了用于办瓣公楼建设外,没芭有用于其他符合邦资本化条件的资颁产的购建或者生捌产活动。敖假定全年颁按霸36拔0摆天计算,其他资叭料沿用【芭例捌1扳7邦拌1办7暗】。蔼鉴隘于傲AB扮C把公司建造办公楼阿没有占用专门借邦款,而占用了一岸般借款,因此,绊公司应当首先计阿算所占用一般借盎款的加权平均利袄率作为资本化率蔼,然后计算建造俺办公楼的累计资爱产支出加权平均把数,将其与资本胺化率相乘,计算凹求得当期应予资百本化的借款利息肮金额。具体如下袄:捌(摆1安)计算所占用一皑般借款资本化率邦:颁一般借款资本化绊率(年巴)巴=艾(颁2 000瓣肮6%-1
3、0 0爱00耙矮8爱%昂)颁靶(芭2 000+1版0 0班0袄0办)班=7.67%爸(癌2捌)计算累计资产扒支出加权平均数氨:百20邦扮7搬年累计资产支出半加权平均癌数傲=版(笆1 500昂般360+2 5安00搬搬18耙0叭)氨奥360=2 7按5爸0按(万元)耙20办拌8把年累计资产支出瓣加权平均氨数鞍=白(伴4 000+1捌 50靶0耙)拜霸180八扳360=2 7岸5按0皑(万元)百(扒3敖)计算每期利息啊资本化金额:艾20办蔼7跋年为建造办公楼罢的利息资本化金暗额佰=2 750疤白7.67%=2挨10.9扳3阿(万元)捌20罢昂7耙年实际发生的一伴般借款利息费佰用安=2 000隘颁6
4、%+10 0颁00罢跋8%=92绊0奥(万元)氨20办扒8啊年为建造办公楼按的利息资本化金笆额把=2 750凹邦7.67%=2暗10.9颁3挨(万叭元)隘20艾稗8胺年昂1坝月叭1哎日俺巴6昂月班3凹0扮日板实际发生的一般案借款利息费霸用扮=爱(拔2百 扮000八靶6%+10艾 盎000搬氨8按%哀)埃百180鞍皑360=46绊0岸(万元)靶(哀4哎)根据上述计算跋结果,账务处理半如下:碍20巴盎7爱年扳1扒2巴月摆3颁1绊日:背借:在建工邦程矮 坝 矮 瓣 稗 2 10搬9 300版财务费癌用佰 伴 把 笆 耙 7 09奥0 700奥贷:应付利耙息矮 叭 阿 袄 版 9 叭200 000盎2
5、0氨懊8昂年颁6按月扒3袄0癌日:靶借:绊在建工佰程霸 笆 办 袄 拜 2 10巴9 300靶财务费澳用邦 瓣 敖 哀 芭 2 49坝0 700叭贷:应付利艾息爸 霸 八 瓣 胺 4 60昂0 000跋教拌材半P38芭1扳【拔例搬17-1扒9芭】沿用【澳例扮1澳7扒埃1挨7皑】、【扮例瓣1艾7稗胺1艾8绊】,假隘定败AB扒C岸公司为建造办公哎楼凹于爸20佰啊7巴年哀1拜月暗1疤日专门借澳款俺2 00皑0傲万元,借款期限叭为芭3暗年,年利率哀为拌6斑%岸。除此之外,没艾有其他专门借款背。在办公楼建造按过程中所占用的斑一般借款仍为两叭笔,一般借款有芭关资料沿用【佰例凹1爱7扒拌1哎8罢】。其他相关
6、资俺料均同【邦例伴1百7绊敖1胺7肮】和【鞍例皑1艾7摆霸1按8埃】。啊在这种情况下,皑公司应当首先计霸算专门借款利息拔的资本化金额,哎然后计算所占用扒一般借款利息的扮资本化金额。具罢体如下:肮(案1拌)计算专门借款碍利息资本化金额肮:罢20柏俺7板年专门借款利息氨资本化金胺额蔼=2 000蔼跋6%-500摆安0.5%澳疤6=10案5半(万元耙)氨 案20隘埃8办年专门借款利息懊资本化金昂额版=2 000罢版6%耙巴180/360哎=6按0胺(万元)岸(艾2碍)计算一般借款背资本化金额:哎在建造办公楼过靶程中,哎自矮2矮0搬傲7柏年暗7啊月安1傲日起已经胺有败2 00跋0佰万元占用了一般俺借霸
7、款,另外板,霸20案颁8斑年敖1拜月敖1稗日支出唉的颁1 50白0扒万元也占用了一伴般借款。计算这笆两笔资产支出的耙加权平均数如下隘:癌20霸办7癌年占用了一般借案款的资产支出加皑权平均疤数百=2 000敖拜180/360熬=1 00矮0唉(万元)奥由于一般借款利捌息资本化率与【白例癌1凹7懊爸1傲8伴】相同,即盎为奥7.67八%摆。所以:版20扒吧7俺年应予资本化的斑一般借款利息金鞍额肮=1 000坝安7.67%=7办6.7罢0艾(万元)摆20耙伴8霸年占用了一般借氨款的资产支出平班均袄数板=绊(碍2 000+1敖 50岸0案)邦霸180/360挨=1 75埃0板(万元)阿则叭20肮芭8霸年
8、应予资本化的捌一般借款利息金哀额艾=1版 750巴半7.67%=1案34.2白3阿(万元)熬(稗3坝)根据上述计算翱结果,公司建造哎办公楼应予资本澳化的利息金额如半下:霸20奥奥7巴年利息资本化金班额隘=105+76岸.70=181蔼.7傲0班(万元)吧20爱芭8瓣年利息资本化金跋额班=60+134叭.23=194叭.2爱3岸(万元)扮(把4扳)有关账务处理扮如下:岸20氨敖7般年胺1岸2碍月凹3澳1颁日捌:颁 啊借:在建工挨程霸 拔 哀 翱 罢 1 81隘7 000伴财务费蔼用板 矮 吧 背 矮 8 4隘33 000百应收利息(或银傲行存款安)斑 邦 捌 岸 150 0芭00笆贷:应付利案息
9、艾 盎 背 熬 岸 哀癌10 400 半000拔注搬:凹20埃捌7昂年实际借款利盎息捌=2 000摆柏6%+2 00把0稗按6%+10 0半00皑唉8%=1 04暗0傲(万元)拔20芭矮8爸年暗6办月捌3安0版日:芭借:在建工靶程安 般 班 鞍 耙 1 94稗2 300笆财务费隘用氨 俺 昂 熬 般 3 25板7 700败贷:应付利爱息埃 按 靶 斑 把 俺5 200 0白00按注澳:叭20爱阿8百年癌1耙月伴1叭日背至背6罢月捌3绊0袄日的实际借款利啊息澳=1 040/哎2=52唉0岸(万元)碍教拔材挨P38阿2靶【八例邦17-2罢0吧】懊M巴N懊公司拟在厂区内案建造一幢新厂房阿,有关资料如
10、下霸:班(澳1绊)懊20阿败7挨年把1吧月摆1笆日向银行专门借哀款拔5 00哀0吧万元,期限把为拜3阿年,年利率隘为氨6巴%颁,每傲年懊1颁月啊1疤日付息。办(捌2奥)除专门借款外邦,公司只有一笔班其他借款,为公癌司办于八20案哀6芭年袄1跋2啊月搬1斑日借入的长期借傲款蔼6 00班0哀万元,期限袄为挨5唉年,年利率肮为阿8碍%半,每挨年版1扒2袄月芭1白日付息。氨(懊3碍)由于审批、办霸手续等原因靶,厂房坝于俺20笆癌7白年芭4稗月疤1伴日才开始动工兴巴建,当日支付工巴程扮款八2 00斑0佰万元。工程建设版期间的支出情况挨如下:哀20跋版7埃年敖6扳月哀1凹日隘:昂1 00啊0胺万元;耙20
11、爸般7爸年澳7按月拌1版日盎:唉3 00氨0敖万元;佰20靶扳8笆年肮1拜月翱1碍日版:懊1 00奥0把万元;昂20佰靶8板年扮4笆月巴1摆日扒:疤50凹0芭万元;伴20拔柏8昂年懊7八月背1拌日败:百50肮0爱万元。稗工程拜于傲20碍胺8笆年傲9阿月罢3颁0柏日完工,达到预癌定可使用状态。爸其中,由于施工啊质量问题工程败于斑20昂蔼7百年拜9凹月八1板日昂靶1八2疤月胺3蔼1霸日停鞍工办4霸个月。笆(蔼4奥)专门借款中未胺支出部分全部存矮入银行,假定月袄利率隘为懊0.25般%百。假定全年按氨照挨36拔0拜天算,每月按版照敖3稗0扳天坝算。暗根据上述资料,疤有关利息资本化俺金额的计算和利拔息账
12、务处理如下半:澳(败1瓣)计半算百20拜皑7伴年澳、按20埃板8皑年全年发生的专邦门借款和一般借凹款利息费用:按20岸耙7捌年专门借款发生傲的利息金颁额翱=5 000捌办6%=30隘0阿(万元);爸20扮阿7笆年一般借款发生岸的利息金袄额氨=6 000扳版8%=48挨0颁(万元);罢20凹鞍8爸年专门借款发生奥的利息金盎额瓣=5 000岸办6%=30阿0百(万元);靶20芭叭8瓣年一般借款发生袄的利息金爱额败=6 000把拜8%=48叭0罢(万元)。吧(澳2颁)在本例中,尽捌管专门借款哎于按20爸案7碍年癌1瓣月瓣1笆日借入,但是厂敖房建设板于唉4拌月版1拔日方才开工。因按此,借癌款利息费用只
13、有安在翱4哀月蔼1癌日起开始资本化坝(符合开始资本跋化的条件),唉计入在建工程成熬本。同时由于厂翱房建设隘在拌20哀办7哎年唉9伴月癌1吧日瓣芭1凹2巴月佰3傲1罢日期间发生非正肮常中巴断岸4埃个月,该期间发袄生的利息费用应翱当暂停资本化,稗计入当期损益。罢(胺3巴)计罢算绊20氨霸7阿年借款利息资本鞍化金额和应计入板当期损益金额及吧其账务处理:鞍啊计阿算俺20半爸7凹年专门借款应予矮资本化的利息金爱额。 柏20瓣安7霸年哎1袄拌3拜月氨和岸9暗邦1巴2跋月埃专门借款发生的瓣利息费岸用坝=5 000绊白6%扮板21按0颁熬360=17翱5靶(万元)俺20哀拌7扳年专门借款转存隘入银行取得的利凹
14、息收背入凹=5 000跋拌0.25案%艾拜3+3 000翱巴0.25%案败2+2 0奥00俺懊0.25%坝叭1=57.岸5哎(万元)。其中懊在资本化期间内懊取得的利息收佰入半=3 000版办0.25%伴暗2+2 000颁芭0.25%搬肮1=2背0半(万元)。傲公司扳在奥20班癌7懊年应予资本化的叭专门借款利息金坝额斑=300-17爸5-20=10敖5隘(万元)半公司八在敖20阿绊7百年应当计入当期白损益(财务费用懊)的专门借款利佰息金额(减利息柏收入隘)把=300-10白5-57.5=扳137.背5芭(万元)巴唉计澳算岸20隘碍7靶年一般借款应予暗资本化的利息金袄额。氨公司坝在巴20霸爱7凹年
15、占用了一般借矮款资金的资产支扒出加权平均芭数百=1 00办0岸矮60/360=斑166.6癌7耙(万元)爸公司搬在疤20百扒7绊年一般借款应予胺资本化的利息金稗额百=166.67霸叭8%=13.3班3凹(万元)笆公司叭在背20摆碍7靶年应当计入当期伴损益的一般借款哀利息金邦额矮=480-13败.33=466八.6鞍7俺(万元)捌般计办算办20白佰7稗年应予资本化和鞍应计入当期损益俺的利息金额。半公司暗在稗20拌傲7巴年应予资本化的霸借款利息金搬额扳=105+13颁.33=118般.3奥3办(万元)拜公司哎在按20氨霸7稗年应当计入当期坝损益的借款利息佰金额胺:巴137.5+4拔66.67=6笆
16、04.1傲7班(万元)翱摆20颁颁7绊年有关会计分录百如下:办借:在建工皑程暗 蔼 胺 昂 跋 1 1摆83 300敖财务费袄用胺 岸 摆 皑 肮 6 04靶1 700稗应收利息或银行爱存扳款癌 罢 袄 蔼 575 0安00挨贷:应付利巴息靶 瓣 哎 拜 把 7 80坝0 000埃在实务中,企业稗也可以现将符合鞍资本化条件的专肮门借款发生的利芭息费用全额计入按财务费用,然后皑在确认闲置专门氨借款资金所取得安的利息收入或投板资收益时,相应哎冲减财务费用。胺(哎4芭)计佰算败20敖熬8拜年借绊款利息资本化金扒额和应计入当期疤损益金额及其账芭务处理:啊埃计挨算扒20吧坝8疤年专门借款应予奥资本化的利
17、息金扮额:艾计安算柏20斑昂8捌年应予资本化的哀专门借款利息金霸额绊=5 000岸隘6%唉傲270/360罢=22哎5败(万元)靶公司八在稗20盎拔8背年应当计入当期拔损益的专门借款搬利息金般额拔=300-22爸5=7啊5霸(万元)巴搬计叭算百20埃败8艾年一般借款应予扳资本化的利息金办额:绊公司跋在翱20哀稗8哀年占用了一般借鞍款资金的资产支白出加权平均数:爸2 000捌瓣270/360碍+500芭熬180/360捌+500板叭90/360=盎1 87摆5皑(万元)哀公司昂在摆20邦拜8巴年一般借款应予昂资本化的按利息金柏额敖=1 875摆袄8%=15佰0扳(万元)哀公司癌在氨20哎俺8把年
18、应当计入当期袄损益的一般借款鞍利息金摆额哎=480-15扒0=33扒0肮(万元)办佰计艾算阿20稗版8案年应予资本化和稗应计入当期损益敖的利息金额:稗公司爱在靶20佰盎8袄年应予资本化的暗借款利息金矮额熬=150+22奥5=37敖5斑(万元)把公司暗在笆20凹叭8氨年应当计入当期岸损益的借款利息胺金氨额皑=75+330绊=40扮5碍(万元)柏氨20版岸8八年有关会计分录扮如下:唉借:在建工敖程坝 蔼 白 敖 凹 3 75隘0 000鞍财务费肮用瓣 靶 昂 拌 安 4 05艾0 000澳贷:应付利笆息版 佰 拔 稗 昂 7 80扮0 000疤【例办题版10耙白单选题瓣】扮201凹0爱年唉1八月澳
19、1般日,甲公司取得伴专门借奥款般2 00八0败万元直接用于当笆日开工建造的厂摆房盎,捌201柏0袄年累计发生建造板支半出柏180斑0澳万元皑。奥201扳1跋年捌1胺月按1伴日,该企业又取搬得一般借案款绊50坝0癌万元,年利率办为霸6柏%肮,当天发生建造昂支伴出阿30靶0背万元,以借入款矮项支付(甲企业氨无其他一般借款般)。不考虑其他澳因素,甲企业按般季计算利息费用鞍资本化金额班。懊201背1拌年第一季度该企笆业应予资本化的澳一般借款利息费蔼用为百(俺拜爱)万元扳。澳 艾A.1.5 扮 B.3柏 翱C.4.5 按 D.7绊.5【答案】A氨【解析白】霸201挨1矮年捌1敖月伴1败日发生的资产支吧出
20、按30按0拜万元只占用一般拌借癌款瓣10凹0案万元艾,坝 201熬1搬年第一季度该企唉业应予资本化的岸一般借款利息费疤用澳=100拌拜6%捌办3/1案2懊熬1.安5安(万元)。熬【例白题氨11拌靶计算分析题】北拜方公司背于俺201稗0吧年敖1俺月把1背日正式动工兴建岸一栋办公楼,工安期预计白为疤1巴年扒零斑6蔼个月,工程采用八出包方式,每挨月阿1艾日支付工程进度坝款。公司为建造班办公楼傲于爸201凹0哎年斑1白月斑1斑日取得专门借款拌本捌金拜2 00昂0盎万元,借款期限熬为八2肮年,票面年哀利率叭为矮6办%巴,每埃年翱1般月按1癌日支付上年的利胺息,到期时归还爱本金和最后一次扒利息,实际收到蔼
21、款熬项熬1 992.6皑9昂万元,实际利率把为肮6.2扳%懊。摆201佰0半年扳1暗月唉1袄日搬至跋4唉月案3阿0碍日期间发生的专袄门借款的利息收吧入摆为蔼1阿0邦万元爱。叭201吧0奥年摆4耙月爱3疤0碍日艾至伴8澳月扳3盎1按日发生的专门借扮款的利息收坝入爸1白2哎万元敖。阿201佰0把年百9扮月癌1胺日瓣至笆1俺2俺月哎3矮1爱日发生的专门借白款的利息收把入翱4耙万元吧。肮 懊公司按年计算应傲予资本化的利息疤金额。工程项目氨于稗201隘1矮年澳6昂月挨3绊0敖日达到预定可使哀用状态癌。盎201隘1矮年没有发生专门班借款的利息收入凹。矮201捌2邦年拔1白月蔼1俺日北方公司偿还阿上述专门借
22、款并芭支付最后一次利白息。笆因发生质量纠纷白,该工程项目斑于氨201拜0般年跋4傲月稗3挨0捌日邦至肮201败0耙年百8叭月鞍3肮1靶日发生中断。要求:搬(爱1拌)计扳算白201疤0唉年应予资本化的班利息。爱(隘2佰)计般算扳201癌1八年应予资本化的板利息。肮(败3耙)编制从取得专爸门借款到归还专吧门借款有关业务靶的会计分录(假绊定按年计提利息哎,利息收入按年敖结算)。【答案】(1)罢201瓣0氨年熬1懊月懊1瓣日澳至搬4罢月叭3拜0笆日利息资本化金拔额爱=1 992.笆69蔼袄6.2%啊艾4/12-10霸=31.1敖8佰(万元)背201艾0板年爸4吧月八3皑0熬日班至澳201蔼0啊年哀8搬
23、月碍3袄1爸日应暂停资本化袄。哀201芭0碍年澳9肮月按1靶日芭至暗1柏2班月皑3翱1鞍日专门借款利息俺资本化金拔额碍=1碍 992.69翱板6.2%袄罢4/12-4=爱37.1爸8案(万元)翱201胺0巴年利息资本化金暗额瓣=31.18+胺37.18=6拔8.3蔼6绊(万元)。(2)笆201颁0爸年拌1岸月安1暗日扳“胺长期借岸款傲按版利息调奥整瓣”霸的发生拜额八=2 000-岸1 992.6摆9=7.3叭1按(万元)伴,氨201巴0隘年摊背销拌=1 992.爸69昂安6.2%-2 版000班佰6%=3.5懊5拔(万元)柏,拔201摆1笆年应摊销的金霸额捌=7.31-3唉.55=3.7隘6笆
24、(万元)。哎201柏1翱年应确认的利息案费挨用爸=2 000澳胺6%+3.76般=123.7疤6扳(万元),癌其中应计入在建柏工程的金稗额办=123.76斑般6/碍12=61.8斑8摆(万元),氨应计入财务费用埃的金佰额耙=123.76摆皑6/12=61奥.8凹8氨(万元)。(3)扮扮201败0矮年斑1盎月埃1奥日取得专门借款吧借:银行存熬款胺 疤 奥1 992.6吧9岸长期借凹款熬傲扳利息调整矮 案7.31 败贷:长期借矮款扒熬耙本金搬 版 笆2 000袄罢201半0摆年爸1办2皑月啊3半1扳日计提利息和取巴得利息收入拌借:银行存办款蔼 扳 扳 搬2碍6凹(懊10+12+拌4半)艾在建工拌程
25、瓣 白 敖 氨68.36胺财务费胺用把 靶 办 矮29.1拜9岸(差拜额碍)吧 八贷:应付利班息罢 八 哀 熬12袄0绊(败2 000扮袄6耙%疤)肮长期借拔款把罢班利息调整啊 霸3.55隘矮201拌1稗年安1笆月哎1碍日支付利息八借:应付利疤息佰 扒 拜120澳贷:银行存啊款疤 叭 岸 疤120盎拜201耙1安年凹1般2把月扳3巴1案日计提利息和取袄得利息收入叭借:在建工蔼程绊 埃 邦 案61.88安财务费般用颁 蔼 隘 皑 61.88阿贷:应付利隘息爱 霸 按 吧12熬0背(岸2 000蔼班6靶%靶)吧长期借爸款奥熬伴利息调整俺 靶3.76稗奥201拔2吧年败1隘月奥1奥日安借:长期借办款
26、唉疤跋本扮金敖 袄 2 000隘应付利岸息笆 半 颁 搬 坝12皑0暗(按2 000俺哀6摆%班)隘贷:银行存班款昂 隘 柏 212搬0 把二、借款辅助费挨用资本化金额的傲确定拔辅助费用是企业拜为了安排借款而版发生的必要费用癌,包括借款手续跋费(如发行债券拔的手续费)、佣白金等。扮按企业会计准耙则霸第半2疤2盎号爱暗澳金融工具确认和盎计量执行,将霸辅助费用计入负癌债的初始确认金啊额。以后摊销时坝,资本化期间资半本化,费用化期耙间费用化。疤三、外币专门借安款汇兑差额资本叭化金额的确定罢在资本化期罢间内,外币专门翱借款本金及利息癌的汇兑差额,应拜当予以资本化,搬计入符合资本化拜条件的资产的成岸本安
27、。傲 鞍 爸教扳材翱P38艾5俺【阿例耙17-2傲1柏】爸 蔼甲公司阿于靶20斑半1八年凹1鞍月版1爸日,为建造某工袄程项目专门以面爱值发行美元公司拔债昂券扮1 00皑0爸万元,年利率唉为绊8癌%颁,期限颁为坝3唉年,假定不考虑摆与发行债券有关敖的辅助费用、未爱支出专门借款的唉利息收入或投资岸收益。合同约定版,每背年俺1俺月板1安日支付上年利息艾,到期还本。懊注:教疤材袄P38隘5佰【把例捌17-2半1奥】耙“摆每唉年啊1昂月般1唉日支付当年利息案”扮错误,应为暗:巴“邦每昂年艾1罢月办1伴日支付上年利息坝”碍。傲工程爱于啊20案拔1坝年翱1安月拜1埃日开始实班体建造耙,翱20白按2办年埃6俺
28、月扒3败0半日完工,达到预佰定可使用状态,颁期间发生的资产罢支出如下:百20昂版1靶年暗1稗月隘1阿日,支白出佰20傲0败万美元;矮20斑俺l挨年扳7哎月胺1靶日,支跋出疤50半0吧万美元;盎20隘盎2白年霸1艾月绊1拜日,支斑出吧30颁0懊万美元。斑公司的记账本位奥币为人民币,外捌币业务采用外币拜业务发生时当日啊的市场汇率折算疤。相关汇率如下佰:靶20把吧1熬年盎1办月阿1邦日市场汇率挨为般1胺美按元肮=7.7捌0佰元人民币;敖20胺岸1挨年般1氨2败月隘3埃1爸日,市场汇率佰为坝1叭美邦元爸=7.7爱5按元人民币;罢20办凹2白年蔼1邦月百1半日,市场汇率俺为靶1矮美霸元哎=7.7澳7把元人民币;半20氨坝2笆年唉6岸月班3啊0碍日,市场汇率瓣
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