浅析日常税务会计调整处理

1、哎日常税务会计调俺整处理隘一埃、隘 艾主营业务收入的版税务会计处败理唉 拔主营业务，熬是指纳税人主要熬以交通运输、建巴筑施工、房地产拔开发、金融保险捌、邮电通信、文白化体育、娱乐、安旅游、饮食、服搬务等行业为本企按业主要经营项目扳的业务，以及以拌开采、生产、经肮营资源税应税产笆品为主要经营项柏目的业务办。邦 罢主营业务税翱金及附加，是指扮企业在取得上述安主营业务收入时哎应缴纳的营业税八、资源税、城市暗维护建设税、房澳地产开发企业的办土地增值税、教稗育费附加、文化阿事业建设基金等案。拔 柏企业兼营上扒述业务，会计处罢理是板单独核算兼营业伴务收入和成本的百，其发生的有关班税费，按主营业白务税金及附

2、加进背行税务会计处理俺。不能单独核算盎兼营业务收入和唉成本的，其发生吧的收入、成本和岸有关税费按其他瓣业务收入和支出邦进行税务会计处癌理叭。爸 吧增值税纳税埃人缴纳的城市维袄护建设税、教育阿费附加按主营业扮务税金及附加进拔行税务会计处理肮。翱 叭企业以预收颁帐款、分期收款皑方式销售商品（坝产品）、销售不靶动产、转让土地熬使用权、提供劳鞍务，建筑施工企疤业预收工程费，艾应按财务会计板制度和税法规半定确定收入的实白现，并按规定及按时计缴税款背。懊 爸（一）取得凹（或确认实现）摆主营业务收入计艾算应交皑税金及附加时，埃编制会计分哎录俺 敖（二）缴背纳税金和附加鞍时，编制会计分摆录翱 拜（三）资源拌税

3、纳税人在采购拔、生产、销售环哀节的税务会计处把理皑 搬（四）主营哎房地产业务企业疤土地增值税的会哀计处哀理唉 笆（一）取得把（或确认实现）颁主营业务收入计唉算应交税金及附叭加时，编制会计摆分爱录霸 邦借：主营业扳务税金及附凹加搬 佰贷：应交办税板金肮-皑-稗应交营业版税肮 昂摆阿胺-跋-芭应交土地增值斑税板 耙巴叭岸-邦-吧应交城市维护建艾设傲税稗 稗贷：其他败应交八款捌-拔-版应交教育费附肮加爱 肮跋安拜-邦-背应交文化事业建埃设基暗金癌 哎（安二）缴纳税金和艾附加时，编制会百计分颁录办 熬埃借：啊应交税昂金鞍-袄-佰应交营业胺税蔼 袄爱哀-疤-矮应交资源捌税氨 盎柏败-爱-班应交土地增值柏

4、税暗 颁霸昂-罢-瓣应交城市维护建伴设坝税班 疤借：其他应矮交摆款案-败-暗应交教育费附办加扒 吧爸坝吧-稗-霸应交文化事业建安设基皑金芭 啊贷：银行靶存巴款艾 拜（三）资源半税纳税人在采购办、生产、销售环傲节的税务会计处案理挨：盎 隘背敖1摆收购未税矿产百品时，编制会计盎分翱录胺 版借：材料采昂购胺 巴贷：应交哎税笆金哀-凹-艾应交资源蔼税罢 艾般挨2败自产自用应征笆资源税产品，在傲移送使用时，编按制会计分啊录案 斑借：生产成盎本、制造费用等凹科绊目伴 吧贷：应交傲税瓣金吧-败-唉应交资源岸税熬 办背板3扒取得销售应征拌资源税产品的收岸入时，编制会计隘分翱录澳 霸借：产品销袄售税金及附敖加拜

5、 般贷：应交吧税爸金绊-搬-绊应交资源埃税败 板佰板4八缴纳税款时，邦编制会计分昂录暗 疤借：应交税稗金艾-蔼-阿应交资源昂税岸 颁贷：银行暗存俺款板 邦（四）主营氨房地产业务企业办土地增值税的会碍计处邦理巴 版税法规定，按对主营房地产业按务的企业，在房佰地产项目开发中坝，已发生的不动百产销售收入和收背到房地产的预收佰帐款时，按规定埃预征土地增值税摆，项目完全开发氨完成后再进行清哎算。标准住宅预鞍征率爸为扮1暗%八，别墅和豪华住半宅预征率皑为按3把%艾。半 背蔼案1白发生销售不动八产和收到预收帐癌款时，按预征率癌计算出应缴土地疤增值税时，编制佰会计分爱录氨 耙借：主营业蔼务税金及附摆加跋 班贷

6、：应交敖税皑金按-板-捌应交土地增值翱税爱 搬预缴税款时扳，编制会计分笆录阿 岸借：应交税白金佰-芭-昂应交土地增值懊税背 翱贷：银行凹存哀款傲 按疤敖2耙项目竣工结算案，按土地增值税艾的规定计算出实安际应缴纳的土地半增值税时，对比扮已预提的土地增背值税，并进行调敖整艾。懊 埃摆（敖1颁）预提数大于实稗际数时，编制会啊计分熬录暗 绊借：主营业按务税金及附加（疤红字，差额案）胺 挨贷：应交啊税搬金疤-百-芭应交土地增值税扮（红字，差额按）霸 颁芭反之癌，编制会计分扮录摆 耙借：主营业鞍务税金及附加（笆蓝字，差额熬）班 耙贷：应交百税疤金扒-白-熬应交土地增值税氨（蓝字，差额哀）扮 案调整后的贷瓣

7、方发生额与借方佰发生额对比的差搬额，作为办理退颁补税款的依据艾。凹 按摆（搬2拌）缴纳税款时，扳编制会计分暗录绊 伴借：应交税叭金袄-罢-蔼应交土地增值霸税氨 伴贷：银行皑存败款霸 扳碍（绊3鞍）税务机关退还版税款时，编制会懊计分扮录敖 拌借：银行存霸款鞍 柏贷：应交蔼税般金巴-笆-敖应交土地增值唉税版 百二、非主营背业务收入或非经扳常性的经营收入碍的税务会计处搬理案 挨稗（一）企业转让案无形资产、土地靶使用权、取得租八赁收入，记邦入败颁其他业务收哎入哀颁科目核算，其发埃生的成本费用，熬以及计算提取的扮营业税等税费记败入翱白其他业务支柏出氨碍科目核算搬。巴 氨癌班1哎取得其他业务八收入计算应交

8、税哀金及附加时，编半制会计分板录肮 耙借：其他业爱务支懊出哎 隘贷：应交蔼税吧金办-扒-把应交营业背税碍 扳八般哎-败-柏应交土地增值叭税背 耙岸案吧-笆-半应交城市维护建白设俺税耙 伴贷：其他傲应交绊款爱-斑-办应交教育费附盎加碍 霸斑坝2挨缴纳税金和附熬加时，编制会计败分柏录奥 氨借：应交税扒金昂-按-敖应交营业肮税板 坝癌安-佰-扳应交土地增拔值岸税暗 搬袄爱-隘-班应交城市维护建板设凹税柏 拔借：其他应芭交斑款艾-耙-般应交教育费附胺加笆 罢贷：银行胺存拌款跋 案（二）销售埃不动产的会计处瓣理鞍 靶除房地产开般发企业以外的其隘他纳税人，销售阿不动产属于非主挨营业务收入，通唉过昂白固定资

9、产清罢理艾跋科目核算销售不吧动产应缴纳的营白业税等税费蔼。爸 唉颁捌1办取得销售不动般产属收入时，编叭制会计分芭录扒 俺借：固定资啊产清搬理芭 蔼贷：应交巴税昂金稗-懊-澳应交营业瓣税般 肮碍耙翱-安-版应交土地增值捌税唉 柏鞍班肮-佰-袄应交城市维护建懊设败税哀 跋贷：其他柏应交俺款挨-扳-搬应交教育费附哀加皑 把柏岸2耙缴纳税金和附版加时，编制会计败分扳录拌 盎借：应交税芭金岸-跋-啊应交营业八税摆 扒把熬-百-背应交土地增值八税昂 案败按-爸-摆应交城市维护建按设矮税笆 懊借：其他应袄交斑款捌-耙-隘应交教育费附按加阿 稗贷：银行佰存捌款澳 把三、企业所斑得税税务会计处稗理阿 案（一）根

10、据傲企业所得税暂邦行条例的规定盎，企业所得税按吧年计算，分月或哎分季预缴。按月胺（季）预缴、年叭终汇算清缴所得佰税的会计处理如坝下懊 吧（二）企业奥对外投资收益和板从联营企业分回芭税后利润计算补跋缴所得税的税务扮会计处耙理耙 暗（三）上述叭会计处理完成后挨，案将耙盎所败得捌税扳坝借方余额结俺转八癌本年利伴润八邦时，编制会计坝分傲录拜 颁（四）所得摆税减免的会计处绊理啊 班（五）对以稗前年度损益调整扒事项的会计处哎理霸 靶（六）企业伴清算的所得税的岸会计处版理巴 岸（七）采吧用隘拔应付税款氨法霸斑进行纳税调整的氨会计处埃理暗 把（八）采绊用疤跋纳税影响会计背法胺疤进行纳税调整的半会计处艾理白 敖

11、（一）根据敖企业所得税暂邦行条例的规定案，企业所得税按艾年计算，分月或挨分季预缴。按月瓣（季）预缴、年背终汇算清缴所得巴税的会计处理如埃下八：傲 爸胺袄1吧按月或按季计奥算应预缴所得税肮额和缴纳所得税扒时，编制会计分板录伴 芭借：所得澳税扳 盎贷：绊应交税班金扒-半-癌应交企业所得叭税碍 摆借：应交班税霸金背-百-隘应交企业所得肮税肮 笆贷：银行版存奥款碍 哀拔瓣2爸年终按自报应艾纳税所得额进行哀年度汇算清缴时拔，计算出全年应绊纳所得税额，减哎去已预缴税额后唉为应补税额时，俺编制会计分昂录伴 扒借：所得袄税拔 把贷：应交哎税阿金阿-扒-霸应交企业所得癌税搬 熬耙鞍3扮根据税法规定俺，乡镇企业经

12、税笆务机关审核批准版，准予在应缴纳埃所得税额中扣暗除扳10疤%瓣作为补助社会性半支出。计按提矮爸补助社会性支百出稗昂时，编制会计分拜录白 哎借：应交税拌金肮-按-奥应交企业所得耙税靶 胺贷：其他翱应交耙款岸-扮-吧补助社会性支翱出稗 疤非乡镇企业捌不需要敖作该项会计处理斑。霸 暗矮安4稗缴纳年终汇算安清拔应缴税款时，编阿制碍会计分坝录爸 扮借：应交税矮金哀-俺-奥应交企业所得扳税矮 唉贷：银行拜存袄款笆 哀百笆5懊年度汇算清缴版，计算出全年应跋纳所得税额少于霸已预缴税额，其坝差额为多缴所得巴税额，在未退还霸多缴税款时，编傲制会计分疤录捌 扳借：其他应矮收哀款爸-袄-捌应收多缴所得税绊款柏 翱贷

13、：所得矮税坝 败经税务机关艾审核批准退还多肮缴税款时，编制翱会计分般录唉 百借：银行存绊款岸 蔼贷：其他跋应收啊款熬-败-哀应收多缴所得税氨款捌 癌对多缴所得八税额不办理退税凹，用以抵缴下年蔼度预缴所得税时靶，在下年度编制搬会计分暗录耙 肮颁借：所得叭税罢 懊贷：其他凹应收按款摆-跋-埃应奥收扳多缴所得税俺款耙 百（二）企业扮对外投资收益和扒从联营企业分回靶税后利润计算补背缴所得税的税务疤会计处理爱。蔼 暗按照税法规扒定，企业对外投鞍资收益和从联营颁企业分回税后利扒润，如投资方企办业所得税税率高稗于被投资企业或肮联营企业的，投翱资方企业分回的氨税后利润应按规啊定补缴所得税。叭其会计处理如下爸：

14、埃 蔼哎霸1矮根据企业所得隘税有关政策规定稗，在确认投资收盎益或应分得联营胺企业税后利润后斑，计算出投资收百益或联营企业分霸回的税后利润应熬补缴的企业所得俺税额并缴纳时，皑编制会计分霸录奥 安借：所得挨税佰 癌贷：应交澳税埃金把-班-隘应交企业所得捌税半 板借：应交税办金碍-翱-俺应交企业所得耙税按 熬贷：银行拌存拌款败 斑（三）上述八会计处理完成后绊，班将败扳所得摆税罢按借方余额结阿转俺爱本年利翱润俺背时，编制会计分俺录蔼 捌借：本年利般润按 八贷：所得瓣税氨 艾扮岸安所得耙税半挨科目年终无余额碍。捌 邦（四）所得瓣税减免的会计处熬理安 疤企业所得税拔的减免分为法定背减免和政策性减版免。法定

15、减免是熬根据税法规定公把布的减免政策，拔不需办理审批手拜续，纳税人就可邦以直接享受政策班优惠，其免税所靶得不需要计算应安纳税款，直接结盎转本年利润，不唉作税务会计处理笆。政策性减免是柏根据税法规定，鞍由符合减爱免所得税条件的懊纳税人提出申请哎，经税务机关按吧规定的程序审批哀后才可以享受减奥免税的优惠政策隘。政策性减免的跋税款，实行先征扒后退的原则。在班计缴所得税时，笆按上述有关会计澳处理编制会计分鞍录，接到税务机啊关减免税的批复翱后，申请办理退坝税，收到退税款斑时，编制会计分俺录办 哀借：银行存氨款澳 澳贷：应交敖税巴金敖-半-皑应交企业所得佰税鞍 斑将退还的所皑得税款转入资本翱公积鞍：斑 奥

16、借：应交税澳金碍-奥-胺应交企业所得佰税氨 爸贷：资本氨公氨积稗 凹颁哎(笆五般)隘对以前年度损益柏调整事项的会计癌处理鞍：办 爱如果上年度扳年终结帐后，于捌本年度发现上年熬度所得税计算有斑误，应啊通过损益科碍目板稗以前年度损益调百整拔靶进行会计处理澳。绊 氨耙巴爸以前年度损益调澳整般爸科目的借方发生胺额，反映企业以俺前年度多计收益懊、少计费用而调按整的本年度损益盎数额；贷方发生罢额反映企业以前半年度少计收益、暗多计费用而需调罢整的本年度损益芭数额。根据税法爱规定，纳税人在背纳税年度内应计傲未计、应提未提笆的扣除项目，在邦规定的纳税申报案期后发现的，不稗得转移以后年度啊补扣。但多计多翱提费用和

17、支出，碍应予以调整百。艾 唉哎艾1白芭 疤企业发现上年度半多计多提费用、熬少计收益时，编捌制会计分案录奥 肮借：利润分疤配跋-隘-瓣未分配利背润挨 蔼贷：以前哎年度损益调扮整鞍 半昂埃2板本年瓣未进行结帐时，翱编制会计分俺录挨 吧斑借：以前年度笆损益调癌整癌 拜/爸贷：本年利安润盎 胺（六）企业笆清算的所得税的暗会计处理斑：癌 阿清算是指由邦于企业破产、解俺散或者被撤销，暗正常的经营活动案终止，依照法定碍的程序收回债权摆、清偿债务，分敖配剩余财产的行敖为。按照税法规扮定，纳税人依法按进行清算时，其叭清算所得，应当敖按规定缴纳企业按所得税袄。爱 扳安熬1般对清算所得计百算应缴所得税和鞍缴纳税时，

18、编制敖会计分懊录白 败借：所得唉税唉 背贷：应交哎税拜金跋-斑-癌应交企业所得哀税班 板借：应交税绊金挨-唉-八应交企业所得吧税白 颁贷：银行班存把款半 盎巴昂2扮将所得税结转敖清算奥所得时，编制会叭计分搬录胺 岸借：巴清算所艾得隘/奥 八贷：所得阿税埃 案（七）采扮用隘昂应付税款背法隘扒进行纳税调整的百会计处理敖：耙 绊摆氨1暗对永久性差异扮的纳税调整的会佰计处理。永久性罢差异是指按照税案法规定的不能计半入损益的项目在稗会计上计入损益安，从而导致了会阿计利润与按税法靶计算的应纳税所奥得额不一致而产绊生的差异败。碍 跋按照调增的傲永久性差异的所扮得额计算出应缴版所得税时，编制癌会计分邦录罢 哀

19、借：所得暗税昂 碍贷：应交靶税捌金按-爱-搬应交企业所得癌税敖 傲期未结转企靶业所得税时敖：班 傲借：本年利氨润吧 靶贷：所得暗税鞍 颁半凹2癌熬 凹对时间性差异的暗纳税奥调整的会计处理稗。时间性差异是氨指由罢于收入项目或支埃出项目在会计上澳计入损益的时间胺和税法规定不一澳致所形成的差异芭。扮 皑按当期应调案整的时间性差异岸的所得额，计算奥出应缴所得税时矮，编制会计分蔼录罢 敖借：所得敖税袄 懊贷：应交背税艾金白-芭-拌应交企业所得芭税按 稗期未结转企霸业所得税时，编哀制会计分坝录斑 白借：本年利埃润吧 芭贷：所得拌税爱 爸哀版(凹八爱)耙采隘用矮哀纳税影响会计佰法凹拔进行纳税调整的唉会计处理

20、叭：邦 阿稗案1疤对永久性差异罢纳税调整的会计翱处理，按照调增鞍的永久性差异的拔所得额计算出应办缴纳所得税时，版编制会计分佰录傲 翱借：所得耙税凹 扮贷隘：应交税颁金翱-半-鞍应交所得蔼税拔 班阿期未结转所得税把时，编制会计分摆录疤 胺借：本年利耙润班 癌贷：所得巴税鞍 扮拜皑2笆对时间性差异俺纳税调整的会计澳处理。将调增的跋时间性差异的所啊得额加上未调整瓣前的利润总额计板算出应缴纳的所跋得税与未调整前隘的利润总额计算办出的所得税对比安，将本期的差异昂额般在俺搬递延税柏款半艾科目中分期递延挨和分配，到发生挨相反方向影响时斑，再进行相反方吧向的转销，直到摆递延税款全部递摆延和转销完毕。拔当当期调

21、增的时岸间性差异的所得吧额加上未调整前扳利润总额计算出跋应缴所得税大于暗未调整前的利润昂总额计算出的所安得税时，编制会搬计分案录皑 斑借：所得爸税板 耙借：递延税罢款埃 艾跋贷：应交税拜金啊-叭-版应交企业所得啊税绊 颁反之，编制胺会计分板录按 啊借：所得扒税澳 胺贷：应交背税暗金跋-绊-啊应交企业所得哀税熬 胺贷：递延柏税邦款叭 拌期未结转所岸得税时岸：艾 安借：本年利巴润斑 唉贷：所得安税敖 凹四、个人独板资企业和合伙企盎业个人所得税的皑会计处理跋：爸 靶个人独资企叭业和合伙企业投扮资者个人所得税胺的会计处理，与坝企业所得税的会爸计处理基本相同办。拔 袄（一）企业案缴纳经营所得个稗人所得税

22、使矮用俺案所得叭税办绊科目板和懊捌应交税案金笆-翱-摆应交个人所得邦税敖哀科目哎；斑 叭（二）个人熬投资者按月颁支取个人收入不扒再摆在蔼爸应付工稗资按啊科唉目处理（即不再肮进入成本，年度疤申报也就不需要柏对该项目作税收坝调整），改按以翱下方法进行会计按处理板：傲 把支付时，编胺制会计分碍录爸 鞍借：其他应蔼收碍款傲-熬-澳预付普通股股利耙（按投资者个人熬设置明细帐啊）扮 扳贷：银行隘存款（或现金熬）鞍 氨年度终了进般行利润分配时，埃编制会计分凹录绊 熬借：利润分班配拜-般-案应付普通股股利皑（按投资者个人鞍设置明细帐捌）俺 翱贷：其他凹应收按款矮-俺-耙预付普通股股胺利败 罢五、代扣代瓣缴税款

23、的税务会皑计处理唉：岸 佰（一）代扣捌代缴营业税的会拔计处理矮：般 稗根据税法规定，哀建筑施工伴企业对分包单位柏进行分包工程结艾算时哎，或境外企业向半境内企业提供劳般务，在支付劳务捌费用时，必须履埃行代扣代缴营业扮税的义务霸。疤 瓣按绊1拔扣缴义务人在扳计算应代扣营业袄税并缴纳时，编埃制会计分巴录白 耙借：应付帐拔款胺-败办唉单跋位扒 摆贷：应交扒税碍金安-癌-扳应交营业吧税唉 芭借：应交税坝金癌-哀-胺应交营业斑税搬 敖贷：银行傲存胺款隘 叭（二）代扣啊代缴个人所得税案的会计处理澳：耙 扒罢哀1吧代扣代缴本企办业员工工资薪金案个人所得税时，爱编制会计分把录叭 傲借：应付工坝资吧 斑贷：其他阿

24、应付爸款疤-傲-芭代扣个人所得爸税暗 凹借：其他应罢付扮款蔼-般-扳代扣个人所得碍税爸 拜贷：银行隘存半款伴 哎啊靶2靶耙代扣代缴承包承柏租所得、股息、案红利所得个人所拜得税，查帐计征隘和带征企业其会背计处理相同。代把扣代缴时，编制把会计分昂录叭 岸借：利润分稗配唉-办-半未分配利把润瓣 颁贷：其他唉应付爱款昂-稗-盎代扣个人所得扳税安 唉借：其他应半付拌款板-盎-八代扣个人所得败税佰 拌贷：银行熬存奥款颁 哎办唉3般支付个人劳务俺所得代扣代缴个巴人所得税时，编哎制会计分哀录摆 袄借：有关成版本费用科绊目袄 柏贷：其他啊应付罢款扳-岸-扒代扣个人所得胺税扒 哎贷：银行板存款（或现金办）懊 柏借

25、：其他应笆付哀款八-背-艾代扣个人所得矮税暗 拜贷：银行矮存疤款版 瓣霸稗4盎支付内部职工班集资利息代扣代癌缴个癌人所得税时，编扒制会计分疤录拜 澳借：财务费耙用翱 隘贷：其他矮应付胺款鞍-敖-败代扣个人所得埃税斑 伴贷：银行柏存款（或现金绊）叭 艾借：其他应半付笆款隘-懊-昂代扣个人所得吧税绊 爱贷：银行岸存吧款摆 哀六、其他地耙方税的税务会计坝处理靶：拌 拔（一）企业啊缴纳自有自用房暗地产的房产税、爸土地使用税，缴盎纳自有自用车船稗的车船使用税，挨缴纳的印花税在败有关费用科目核八算。计算并缴纳笆税款时，编制会败计分盎录傲 阿借：管理费案用矮-隘-斑有关明细科跋目岸 败贷：应交胺税百金捌-懊

26、-袄房产捌税凹 坝皑癌吧-霸-靶土地使用澳税拔 爸般般罢-岸-败车船使奥用翱税办 凹芭摆翱-白-俺印花艾税艾 搬（或应交税哎金肮-瓣-瓣其他地方税税金佰）靶 叭借：应交税把金哀-扮-鞍房产胺税芭 八柏斑-扳-办土地使用爱税捌 拔昂拜-疤-耙车船使用白税佰 拌肮矮-摆-隘印花唉税挨 案（或应交税把金盎-坝-柏其他地方税税金碍）敖 拜贷：银行办存芭款背 唉七、屠宰税爸的税务会计处理霸：哎 案（一）企业挨屠宰应税性畜用板作食品加工的原班材料时，其应交拜屠宰税计入原材瓣料，编制会计分巴录佰 按借：原材料摆（或材料采购疤）熬 碍贷：银行阿存款、现安金傲 皑（二）企业芭屠宰鞍应税性畜自食时按，其应交屠宰税阿由职癌工福利费支付，靶编制会计分肮录办 爸借：应付福俺利败费按 扮贷：银行爸存款（或现金柏）斑 叭（三）屠宰熬场屠宰应税性畜班代征屠宰税的会耙计处理盎：邦 哀向纳税人代昂征时，编制会计颁分肮录埃 扒借：银行存挨款（专户存储巴）挨 败/班贷：其他应交斑款澳-拜-版代征屠宰敖税靶 巴解缴税款时罢，编制会计分捌录熬 跋借：其他应敖交翱款版-懊-凹代征屠宰挨税颁 拔贷：银行存款（耙专户存储搬）蔼 碍八、其他税班务会计处理问题巴：搬 敖（一）滞纳佰金、违章罚款和颁罚金的会计