消费税调整评析与展望

1、半我国消费税调整安评析与展望澳我国现行的消费爱税是流转税体系吧的一个重要组成颁部分。碍1994袄年，我国实行了隘税制改革，建立阿了以流转税为主唉体的税制体系，昂在对商品普遍征安收增值税的基础背上，对特定的消熬费品再加征一道胺消费税。邦2006拔年胺4疤月，我国对消费懊税作了进一步改柏革。白我国消费税耙的现状与评析胺消费税自案1994霸年开征以来，除瓣有几次对个别税颁目和税率的调整按外，税制一直保芭持较为稳定。绊2006板年把4肮月哀1安日，我国对消费阿税进行了一次较绊大的制度性调整芭。消费税税目由盎原来的败11阿个税目，调整为把14跋个，取消了对护爱肤护发品的征税昂，增加了对游艇挨、高尔夫、一

2、次白筷子、实木地板皑、高级手表、以版及航空煤油、燃颁料油、石脑油、败溶剂油、润滑油俺等石油制品的征拔税。同时，对部扮分消费税应税品伴的税率也进行了癌调整：一是按排啊放量的大小对小耙汽车实行不同的隘税率，排放量越肮高税率越高，最澳低税率为办5%疤，最高税率达到芭20%笆：二是降低了汽懊车轮胎的税率，耙由背10%八下调至挨3%熬；三是将排量挨250敖毫升以下摩托车蔼的税率由班10%胺下调至笆3%案。这一次调整进瓣一步优化了消费扳税制，强化了消俺费税的调节作用案。氨这次调整后阿，消费税应税商懊品包括翱4哎大类：第一类是半过度消费会对人唉类健康、社会秩拜序、生态环境等唉方面造成危害的凹特殊消费品，如叭

3、烟、酒、鞭炮、柏焰火等，对其课板税达到寓禁于征搬的目的；第二类拌是奢侈品和非生蔼活必需品，如贵捌重首饰及珠宝玉按石、化妆品，高版级手表、游艇、瓣高尔夫球及球具袄，对其课税，既哀不会影响人民正板常生活，又可以鞍起到提倡健康生把活消费方式的作耙用：第三类是高扳能耗、高档次的邦消费品，如小汽板车、摩托车，对哀其课税可以起到邦节约能源的作用白；第四类是不可阿再生和不可替代昂的消费品，如汽稗油、柴油等成品澳油，一次性筷子拔、实木地板，对背其课税有利于节白约能源、保护环吧境。伴消费税自半1994矮年开征以来，收俺入稳步增长，收按入额由邦1994败年的耙4874岸亿元增长到袄2005熬年的拌163410笆亿

4、元，年均增长暗11.2%耙左右，邦2005芭年消费税收入占阿整个税收收入的熬5.3%佰左右。应该说，澳现行消费税对增背加财政收入，调柏节收入水平，引氨导健康消费，调拔整产业结构起到佰了积极作用。熬现行消费税傲存在的问题稗现行消费税扒还存在着一些问扳题，有待于进一白步完善。这些问柏题一部分是由于澳1994癌年开征消费税时鞍没有考虑到形成疤的，更多的是随鞍着经济和社会的八发展，消费税所矮调控的对象发生叭了变化而没有及拜时调整所形成。拔征税范围滞昂后于社会和经济八的发展八消费税征税案范围的宽窄，关坝系到消费税调节伴的广度、深度和办实施成效，同时碍也反映出政府税案收政策取向及其笆指导思想，但目皑前我国

5、消费税征笆税范围存在“错扒位”问题。百“越位”拜某些生活必需斑品和少数生产资般料被列入征税范澳围爱虽然目前我鞍国已经取消了对氨护肤护发用品的蔼征税，但在按14爱个消费税税目中扮，还包括了黄酒阿、啤酒、酒精、袄普通化妆品等项败目。随着人们生俺活水平的提高和耙经济的发展，这翱些消费品有的已稗成为人们的生活熬必需品或常用品绊，有的属于生产跋资料，对这些消扳费品征收消费税版，使人们对必需背品的消费受到限罢制，生产发展受摆到影响，起到的邦是一种逆向调节白作用。比如，酒半精也是消费税的瓣征税对象，但酒板精分为工业用酒凹精、医用酒精和蔼食用酒精，对工跋业酒精和医用酒肮精征税增加了生懊产成本，影响生爱产发展。

6、笆“缺位”胺未把某些高档矮商品、高档消费疤娱乐纳入征税范拌围耙首先，虽然目前叭我国已经对贵重霸首饰及珠宝玉石巴、高级手表、游巴艇、高尔夫球及拔球具征税皑.伴但还有一些高档凹商品，它们的销矮售价格远远超过斑其本身的价值，办对于普通公民而隘言是一种奢侈品靶，如高档服装、氨高档家具，高档扒装饰品，未纳入傲征税范围。其次瓣，当前社会上一靶些高档娱乐消费凹行为，消费价格阿畸高，成为了少啊数阶层的特有娱办乐方式，如桑拿霸、高档洗浴、高隘档餐饮、高档夜袄总会消费，也没挨有纳入征税范围把。这与抑制超前版消费，正确引导般消费方向，同时百增加财政收入的安消费税开征目的拜相违背。拔环保功能弱罢化八邦涉及生态环境保暗

7、护的消费品目太癌少蔼阿瑟佰.阿塞西尔胺.按庇古的福利经济跋学理论认为，征跋税是解决经济活跋动的外部性、保霸护资源及环境的拔有效方式。在我霸国目前没有开征岸环保税的现实情哎况下，消费税课板征的非普遍性和芭针对每个税目分八别制定税率的特案点，使得消费税挨在保护资源和环坝境上能起到保护搬环境、节约资源爸的作用。现行的柏消费税设计的税扳目中虽包含鞭炮半、焰火、汽油、耙柴油、摩托车、熬小汽车等会对环熬境产生污染的消八费品以及一些不拜可再生资源如石暗脑油、润滑油、稗航空煤油等石油矮制品，但对水资爸源、森林资源这背些不可再生或再捌生周期很长的资搬源没有纳入征税疤范围，造成生产案者和消费者对这啊些资源的掠夺性

8、案开发和消费，生背态环境日益恶化唉。败税率设计不懊合理搬我国消费税捌采用比例税率和皑定额税率相结合靶的复合税率。比肮例税率主要适用凹于那些供求矛盾瓣突出，价格差异昂较大，计时单位癌不规范的应税消瓣费品。定额税率癌主要适用那些供靶求基本平衡，价疤格差异不大，计拔量单位规范的消跋费品。按我国现行消版费税税率的设计拔在很大程度上是罢为了取得财政收傲入，而不是以调阿节消费行为为主捌要出发点。从世佰界各国的消费税碍税率设计来看，捌要求节制消费的稗商品，对环境有版害的物品，奢侈安品和高档消费品敖应征较高的税收败，反之则应税负佰较轻。但是，我斑国的消费税税率案设计中，一些符翱合国家消费政策吧和产业政策要求安

9、的税目税率较高耙，如薯类白酒、暗黄酒等；而有些蔼属于国家限制消奥费，对环境危害罢较大的稀缺资源斑的税目税率却不靶高。如，与世界奥上大多数国家相艾比半.跋我国汽油、柴油懊消费税税率偏低笆。德国和意大利熬每百升汽油消费挨税税额约是我国佰的板30哎倍，柴油的消费扳税税额约是我国盎的白34百倍。即使扣除两板国的收入水平和奥物价水平等因素稗，两者的差距也跋是明显的。税率癌偏低，使得消费百税很难抑制对一凹次性资源的消费按和减少空气污染八。矮纳税环节单啊一蔼目前我国消耙费税实行单一环瓣节课税制度。除昂金银首饰外，其笆它应税消费品均芭在生产环节征收般。这种单一环节班征收制，存在不懊能准确划分征税板范围、造成偷

10、税盎逃税的问题。鞍霸1.搬消费税单一环节捌征收制度，很难芭准确划分征收范皑围。如生产与流挨通的划分、制造般与简单加工的划吧分、批发与零售笆的划分，原材料盎生产、半成品制按造与加工在产品鞍的划分，涉及批懊发与零售的生产办环节等，这是难蔼以解决的问题，耙如果进行硬性划傲分，必须强制地颁建立一系列辅助阿规定，这将会给胺征收管理工作带稗来很多困难。皑盎2.般偷逃税行为不易吧控制。因为只对般某一环节征税，拌一旦生产者或进扮口者逃避了税收盎，就很难将其所板偷逃的税款从其埃它环节补征回来绊。有些企业从本哎单位利益出发，板改变原有经营方摆式，设立独立核百算的经销部，以佰低价格把产品销蔼售给经销部，由氨经销部门

11、按正常岸价格对外销售，搬通过生产、流通伴利润转移的方式皑逃避缴纳消费税澳义务。芭价内税影响其调懊节消费作用的发碍挥奥消费税税金敖的计列方式有两爱种：一种是公开罢的形态：价外税捌，是指在应税商般品及劳务的价格袄之外，另加一笔唉消费税金；另一翱种是隐蔽的形态笆：价内税，是指安税金包括在货物跋价格之内，或假肮定税金包含在货肮物价格之内。不罢管怎样的计税方懊式，其税金基本耙上最终由消费者斑负担。我国消费百税实行价内税的坝征收方式，消费跋税与增值税为同熬一税基，这样虽捌避免了征收过程班中划分税基的麻哀烦，但对消费者盎来说，其隐蔽性板容易掩盖消费税爸间接税的性质，颁容易造成由企业捌承担税负的印象板。这种误

12、区的产唉生，降低了消费皑税的透明度，不艾利于引导消费，氨从而削弱了抑制巴消费的作用。坝展望我国消费税白改革办 靶针对消费税癌存在的以上问题爱，我国还应进一皑步推进消费税改败革，兴利除弊，岸以充分发挥消费扮税应有的作用。柏今后我国消费税扳改革应重点在以啊下几方面推进：佰调整消费税案征税范围耙搬1.肮取消对部分消费扳品的征税。如汽摆车轮胎、工业酒摆精、医用酒精，安这些商品在过去胺被认为是高档消邦费品和奢侈品，蔼现在已经成为生盎活必需品安.稗而且都不是最终扒产品。埃哀2.罢适当扩大征税范绊围。我国消费税跋征税范围的选择唉，既要考虑我国扒当前经济发展的扳状况、人民群众扮的消费水平和消白费结构；也要借哀

13、鉴国际通行做法鞍，与国际接轨。矮从我国国情看，疤应由有限型向中般间型过渡，消费蔼税的征税项目可艾以增加到袄20凹俺30芭个。增加的项目哎主要集中在把3伴个方面版一是一些税挨基宽广、消费普岸遍、课税后不会摆影响人民群众生霸活水平的奢侈品叭，如高级皮毛及斑裘皮制品、高档暗家电案(版如高档背投彩电搬、高档数码摄像摆机搬)邦等高档消费品；袄二是符合节约性哀课征原则，资源笆供给缺乏，不宜皑大量消费的产品版，如红木家具等瓣：三是某些高消败费行为，如、桑把拿、高档洗浴、拜高档餐饮、高档叭夜总会消费等消啊费行为：四是逐耙步扩大生态性消把费税的课征范围矮，加大消费税对捌环境的保护力度唉。在没有开征环熬保税之前，

14、将一般些对环境有害的搬消费品扒(半如含汞和氟的电背池碍)阿，一次性用品瓣(拜如一次性餐盒，耙一次性垃圾袋扳)班，不可回收、不拌可再利用物品挨(般如不可降解塑料败制品拜)笆纳入消费税征税搬范围，同时逐步案提高这些征税品般的税率。拌适当调整消懊费税税率袄消费税的税扳率设计应寻找出挨税负高低的最佳懊点，以使其财政佰收入功能和经济拔调节功能的发挥暗达到最佳。如果傲税率过高，就会哀产生“寓禁于征皑”的效应，抑制斑生产的发展，影板响消费税的财政拔收入功能；相反巴，如果税率过低佰又起不到调节消瓣费和收入分配的拌作用。综合考虑扳国情因素、历史瓣条件、国民消费稗习惯和国际经验敖.碍我国消费税税率懊设计应该具有以

15、搬下几个特点：第瓣一，对国家财政败依赖性大的重点氨应税消费品实行版高税率，非重点疤应税消费品实行巴低税率。第二，碍对国家实行专卖碍、价高利大的应百税消费品实行高袄税率，反之税率哎应低一些：第三白，对国家限制消伴费或过度消费对唉经济社会不利的般应税消费品实行颁高税率，反之税疤率应低一些；第邦四，对环境污染邦严重和资源消耗按量大的消费品实百行高税率。因此邦，遵循上述原则靶，我国消费税税办率设计应作以下霸调整：唉熬1.芭现有应税消费品背税率调整耙扳(1)芭对黄酒、啤酒、笆化妆品等一般性办生活用品以及酒叭精实行低税率。跋懊(2)搬应调高烟、酒等袄特殊性消费品的唉税率，具体包括盎：粮食白酒、薯叭类白酒、

16、贵重首般饰、高档手表、爱游艇、珠宝玉石笆及鞭炮和焰火等袄。背胺(3)胺对汽油、柴油等瓣国家重要战略物袄资实行高税率。鞍把(4)办对混合动力等具拜有节能、环保特奥点的汽车实行低盎税率。奥2.把新增应税消费品鞍税率的设定啊盎(1)叭应实行高税率的佰应税消费品包括敖：高档电器、高般档服饰、裘皮制唉品等。艾碍(2)邦应实行高税率的搬应税消费品挨(笆行为鞍)胺包括：高档娱乐碍、高档餐馆、对稗森林资源爱.敖水资源等不可再靶生资源的消费以柏及对水、空气污艾染严重的消费行捌为等。奥完善征税环笆节盎针对目前由邦于消费税主要选摆在生产、进口环板节征收，出现某芭些纳税人通过转笆让定价的形式压版低销售价格，缩奥小税基

17、，偷逃消安费税的问题，应艾拓宽课税环节，白把消费税的征收挨环节推广到批发按环节、零售环节艾、商品交易环节岸及消费行为发生邦环节，并可采用俺多环节并用的方霸法，以此扩大税颁基，增加税收。跋例如对烟、酒等胺市场需求量大，蔼价高利大，需要笆国家限制生产和哎消费的消费品，袄实行在生产、消吧费两道环节征收奥消费税的办法，肮以防止企业利用挨利润转移避税。奥而对高消费娱乐碍开征消费税，其阿征缴可在消费行疤为发生时进行，邦并实行从价定率叭的方法，以体现癌合理分配原则。挨改价内税为翱价外税搬消费税属于扳间接税，价外征袄收是国际上普遍盎推行的方法。消坝费税由价内税改百为价外税提高了凹征税的透明度，巴强化了消费税的胺调节作用。价外跋税的表现形式是罢价税分开，消费霸者知道自己要负蔼担多少税收，没案有任何隐蔽性，扒这就突出了间接邦税的性质，透明吧度高，使消费者扳更加明确自己负皑担的税金和国家稗的消费政策导向按，从而有利于国岸家宏观调控政策凹的实施，有利于胺我国价格机制的拜健康运转，还能板使消费者明确自板己的纳税人身份埃，增强纳税人的把纳税意识。同时八，改消费税为价摆外税，使现行增瓣值税课征对象增耙值额中不再包括凹消费税额，促进半税负公平。凹加强消费税巴征收管理班半1.把增加消费税政策般的透明度，明确霸消费税的导向与稗作用稗从消费税原跋理来看，消费税搬的税负最