税收管理讲义2（推荐DOC71）

1、暗第三章翱 癌稽核评税败第一节奥 哀稽核评税概述哀一、稽核评税的艾定义、指导思想坝和意义半 拌稽核评税是税收埃征管工作的重要盎组成部分，它处澳于申报征收之后搬税务稽查之前，肮是对纳税人进行吧税收监控管理，懊对税收征管质量蔼进行监督检查的稗中期税收管理环捌节。班(罢一碍) 隘稽核评税的定义耙稽核评税是指主绊管税务机关根据吧纳税人报送的纳岸税申报资料和日斑常掌握的各种税隘收征管资料，依昂据国家有关法律艾和政策法规的规班定，运用一定的罢技术手段和方法案，对纳税人的纳拌税情况的真实性稗、准确性及合法傲性进行综合评定凹，查找具有普遍叭性和规律性的异唉常现象，及时发袄现、纠正和处理靶纳税人纳税行为拌中的错

2、误和异常氨申报问题，提出唉日常监控管理目拔标和征管措施，拔达到对纳税人整挨体性和实时性控耙管，对税收征管坝质量监督检查的摆管理工作。靶(俺二伴) 八稽核评税的指导艾思想哎增值税纳税评估稗工作是指主管税般务机关根据纳税芭人报送的增值税袄纳税申报资料以霸及日常掌握的各颁种税收征管信息扒，依据国家相关版法律法规和政策啊的规定，运用一暗定的技术手段和伴方法，对纳税人皑的增值税纳税申肮报的合法性、真俺实性、准确性和癌完整性进行综合扳评定，以发现、安处理纳税申报中拔的偏差。促进纳袄税人提高依法纳吧税的水平，促进拔改善税收征管措靶施，达到强化税昂收征管，增强税癌收监控的管理工柏作的目的。胺 敖(唉三澳) 把

3、稽核评税的意义霸1安、实施稽核评税捌是深化税收征管爱改革，提高税收爸管理水平的需要坝新的征管模式运扳行以来，国税系隘统全面推进和不败断深化税收征管摆改革，取得了显颁著成效，税收征佰管模式逐步规范碍和完善。但是，蔼我们也注意到，案在现行征管模式唉的实际运转中呈澳现出重视盎“碍自行申报白”班和把“澳重点稽查皑”拜，忽视日常管理半和对纳税人的过碍程监控，工作中板还存在着叭“办疏于管理、淡化拌责任笆”扳以及纳税异常申捌报现象较为普遍坝，对纳税人的动肮态管理不够等问耙题，这已引起了佰各级的广泛重视佰。实施稽核评税挨，强化管理措施八，使税收征管各版环节、各岗位的柏管理内容更加充版实，变粗放型、鞍经验式的管

4、理为埃科学的量化管理爸，从而为各项税凹收管理工作的顺癌利开展提供更加拔准确、可靠的依袄据，增强税务稽碍查的针对性，进摆一步优化新征管肮模式的运行，带芭动税收整体管理肮水平的提高。罢2盎、实施稽核评税跋是提高纳税申报摆质量，保证税收奥收入的客观要求氨近年来，出现的爱部分纳税人长期罢零负申报和低税哀负申报的现象，昂给国家税款造成笆大量流失，扰乱啊了税收管理秩序疤。建立稽核评税案机制就是对纳税傲人纳税行为的正版确性进行及时的般防范性监控，在哀前期征收和后期哀稽查中筑起一道奥中期监控防线。癌通过对零负申报暗、低税负申报进佰行及时地审核分鞍析和评定处理，俺从根本上解决申哀报不实的问题，澳从而提高纳税申暗

5、报的真实性和准鞍确性，确保税款捌的及时足额入库邦。叭3埃、实施稽核评税笆可以全面掌握纳吧税人的税收活动埃规律，把握税收肮征管的主动权癌通过对纳税人各罢种纳税申报资料肮的案头审核和综败合评估，分析了捌解纳税人生产经奥营情况和税源变伴化趋势，了解税哎收增减变化的真背正成因，全面考啊核税收征管工作哀质量，查找有规办律性和普遍性的安问题，提出征管扳建议或措施，为半领导决策提供准癌确的依据。阿二、稽核评税机拜构及人员设置邦 氨稽核评税是税收拜征管工作的重要俺组成部分，是对哀税收征管质量进八行监督检查的主翱要环节，主管税罢务机关应设专职艾岗位负责此项工盎作。稽核评税岗挨位的主要职责是懊：矮(昂一靶) 安分

6、析税收征管资氨料，确定稽核评爸税对象；扮(靶二办) 巴审核稽核评税对胺象的各种税收资盎料，综合评定纳瓣税申报的真实性耙、准确性及合法按性；哎(鞍三疤) 板负责对异常申报拌企业进行实时监靶控管理；班(稗四芭) 靶负责进行税收管叭理方面的专项评败税分析；按(氨五俺) 颁为日常稽查提供安案源，对稽查反拜馈结果进行分析背，并将稽核评税傲与其他业务有机扳结合，形成监控爱合力；爸(扳六敖) 板依法纠正和处理笆纳税人纳税行为邦中的错误和异常艾申报问题；耙(稗七拜) 八负责对辖区纳税熬人申报、纳税的捌总体构成情况进碍行形势分析；吧(班八哀) 盎负责对稽核评税疤中发现的税务机艾关在税务登记、耙税款征收、发票柏管

7、理、税收政策瓣执行等方面存在碍的问题进行分析巴和反馈，并为领白导决策提供服务安；凹(爸九敖) 皑负责对稽核评税盎结果进行综合分吧析，定期向上级盎编报工作报表；伴(白十盎) 阿负责完成领导交版办的其他工作任拜务。袄三、稽核评税的邦工作流程及具体澳要求扳 稗(稗一挨) 袄选择纳税评估的岸对象鞍稽核评税人员按懊照纳税人经济类啊型、管理类型、耙经营规模等分类叭方法或预先设定肮的条件和参数，柏对纳税人进行筛罢选，确定稽核评唉税对象的过程。昂1巴、稽核评税对象稗的确定原理皑稽核评税的评税蔼对象是纳税人，般评税客体是纳税搬人在一定时期纳扒税申报情况。一靶般认为，纳税人矮纳税申报情况异疤常有两种情况：扳一是出

8、现零负申澳报；二是纳税人败申报各项涉税经摆济指标情况异常隘于同类纳税人的哎警戒参考值。因袄此要确定某个具爸体的纳税人纳税澳申报是否存在异巴常，应该以正常摆的申报参考值确败定警戒值，警戒爸参考值类型较多哎，有工作员的经艾验值，有实际考碍察、研究、落实隘的实际值，也有版经过科学方法计阿算的数值等。由芭于我们目前无专俺门的稽核评税软爸件，因此不能通盎过计算机按固定板公式计算出涉税懊指标的警戒参考哀值，只能运用一爱定的人机结合方岸法，以评税工作艾人员经验判断为坝主，综合得出警盎戒参考值。伴2把、选定稽核评税昂对象的操作版具体评税对象的捌来源主要有三个隘途径：一是来自稗于高平台软件的跋零、负申报清班册；

9、二是根据癌高平台软件确定矮的某一时段分行胺业平均税负率，般经评税人员实际懊经验判断调整后把成为税负警戒值案，凡低于该警戒按值的同行业企业懊；三是特定评税袄对象。具体操作懊如下：拌(1) 蔼零负申报户败通过高平台软件碍的按“挨综合查询矮搬日常通用查询一艾连续零、负申报敖查询绊”埃模块，可自设定昂查询范围和连续熬零、负申报次数袄。以某市纳税人傲为例，通过高平昂台软件设置查询爸范围为般5扮月份，得出未申癌报、零申报清册柏如下：伴连续胺5巴月未申报户清册坝3206120百1400000哎20班市交电总公司熬郁一天吧建设路摆25版号隘3206120凹1000031熬1敖市明星有限公司扳洪秀丽伴建设路拜1

10、83奥号扒3206120瓣1000063埃2搬市清清服装厂暗马柏 隘强叭通用路捌77芭号巴3206120靶1000066按8扒市辉煌贸易有限俺公司扳吴玉鹃暗明清巷挨125板号艾3206120肮1000069凹1疤市大名摩托车有傲限公司皑章唉 搬丽袄人民路拌813俺号澳连续柏5碍月零申报户清册拜3206120把1400001埃56白市建材厂巴吴傲 伴明敖健康路摆765霸号盎3206120爱1000056芭3版市咪咪商店坝李丽珍艾建设路半461蔼号叭320612敖0100007板62斑市东方油厂靶柳傲 爱青半人民路笆49扮号靶3206120蔼1000008背5巴市益达贸易有限阿公司哀胡年新般通用路

11、耙519芭号唉3206120肮1000006版1暗市朴实工艺品厂氨姚立远版人民路拌341肮号笆3206120搬1000039艾8伴市福气商品公司白彭云飞熬人民路半724蔼号啊(2) 盎超警戒值纳税人稗通过高平台软件霸“败综合查询一常规爱信息查询一纳税暗申报信息查询一笆税收负担率查询唉”安模块，查询类型版设定为伴“败按行业疤”八，可查出某一时班段的分行业平均拌税负率，评税部傲门可结合实际工邦作经验确定分行按业税负警戒值，熬并可筛选出低于耙该警戒值的企业百作为评税对象。艾(3) 坝特定评税对象鞍可根据工作安排傲确定特定评税对凹象，如上级交办敖、部门转办、专摆题项目、重点税俺源户等。爸稽核评税对象确

12、傲定后，应及时登背记稽核评税台俺帐，不允许中艾途撤掉，不处理摆。邦(稗二办) 败审核分析安审核分析是指采爸取计算机分析、白人工分析或人机笆结合分析等手段拌，对主管税务机袄关掌握的税收信安息资料进行分析盎，对纳税人纳税版申报的真实性、按准确性进行核查扒的过程。具体工扒作包括资料的收跋集、资料的审核阿分析。详细内容按将在第二节介绍半。笆(矮三扒) 哀约谈举证扒约谈举证是在审捌核分析、充分了佰解掌握纳税人存霸在问题的基础上挨，就发现的疑点拜问题，要求纳税傲人到税务机关述班明情况或以隘 捌，书面形式对疑巴点问题举证以及昂要求其他部门或八异地税务机关进芭行核查取证。对伴举证确认过程中笆提出的问题，可傲要

13、求纳税人对照班自查，并限期报靶送稽核评税自扒查举证情况表唉。详细内容将在把第三节介绍。扳(班四鞍) 啊评定处理扳评定处理是以扮稽核评税工作底斑稿、稽核评傲税分析情况表昂、约谈单证记办录或纳税事哀项专题问卷、斑稽核评税自查傲举证情况表等败评税资料为基础板，根据审核分析熬或举证确认核实暗的情况，对审核搬分析和举证确认岸疑点问题，进行靶进一步的评定。隘评税人员应对评肮税对象进行评定八处理，制作稽耙核评税结论。岸由于稽核评税行版为的复杂性，应盎分别不同情况作奥出以下处理：矮1挨、对于经评定属翱于未有违法、违扳章问题的，直接埃制作稽核评税芭结论。邦2斑、经评定属于违邦法、违章问题的斑，应当分别按照案以下

14、几种情况进哎行处理：瓣(1) 胺纳税人自查有问靶题的邦对纳税人自查有案问题的，经评税氨人员审核后，认唉为事实清楚，数碍据准确的，制作斑稽核评税结论巴，并根据税收暗有关法规作出凹税务处理决定霸，送达纳税人办瓣理调帐入库手续搬，同时限期交回氨调帐回执和败完税凭证复印件哎。霸(2) 胺纳税人自查无问袄题的搬俺 安纳税人自查无问奥题，经评税人员懊审核认为举证理拔由充分，证据确摆凿的，制作稽挨核评税结论。把办 笆纳税人自查无问安题，经评估人员哀审核认为举证理般由不成立，证据颁不确凿的，制作矮稽核评税结论百，填写稽核绊评税转办单，案后面附上稽核班评税分析情况表耙，转稽查部门芭查处。稗(3) 癌纳税人不自查

15、的败评税人员经评税隘认定违法事实清拌楚、证据确凿、芭数据准确的，应敖制作稽核评税半结论，提出依懊法处理的意见，搬经过分管局长审暗批后，制作税澳务处理决定书摆 (鞍税务处理决定书蔼一式三份，其中拔交纳税人一份，背转征收部门一份昂，评税部门留存耙一份敖)疤送达纳税人并监巴督执行，限期交盎回调帐回执吧和完税凭证复印跋件。对事实不清搬、证据不足或问背题复杂难以查清般的，制作稽核唉评税转办单附版稽核评税分析靶情况表转稽查岸部门查处。拌由于稽核评税的笆工作目的是对纳扒税人纳税申报的蔼真实性、准确性澳和合法性实施监斑控，发现纳税异啊常现象，及时提昂醒纳税人遵守纳翱税义务，起到过奥程监控的作用，扳而不是象稽查

16、一半样以打击偷税为安目的。因此，稽败核评税应以安“扒轻处罚，严管理拔”艾为原则，对经自坝查发现问题的纳斑税人，可以不处安罚或从轻处罚；搬对不自查，或虽芭自查但举证理由绊不成立，证据不爱充分的，经评税盎核实后需进行处搬罚，但评税作出碍的处罚一般要轻斑于稽查作出的处把罚；对转稽查部奥门查处的一律从柏重从严处罚。艾3俺、根据权限，稽板核评税部门不能敖处理的，转交其案他部门处理，相爱关部门要在规定捌的期限内向稽核俺评税部门反馈处伴理情况，稽核评摆税部门将反馈的碍处理结果登记傲稽核评税台帐霸，如下表。内容叭包括：停供发票芭、取消一般纳税巴人、降级管理、瓣补缴税款、滞纳艾金、罚款、冲减坝留抵税额、调减败亏

17、损和其他处理傲情况。捌稽挨 扮核埃 艾评捌 俺税啊 板台班 办帐八序号拌纳税人名称按微机管理码懊税款所属期凹纳税疑点哀评税结论埃处理结果扮备注把霸把败澳把暗傲啊胺唉扳斑癌胺捌岸八芭唉背埃肮背罢霸阿隘安隘扒斑胺爱坝疤柏碍懊八巴癌拌傲哎癌拔懊把拜爱搬耙办扮跋凹把哀斑跋哀鞍搬斑岸疤耙芭摆稗蔼皑伴吧扮蔼拌半疤哀拔巴芭阿爸爱盎胺哎氨哀唉霸半扒伴皑把稗巴半绊版邦挨摆柏懊啊芭懊罢八柏啊吧摆班癌皑氨凹傲吧白哎澳邦埃绊埃胺爱邦矮靶白捌绊办芭扮岸埃(搬五拌) 半后续管理1、跟踪监控败稽核评税部门在案评税项目结束后耙，要将已评估过拜的对象纳入监控艾范围，建立稽核把评税跟踪监控制八度，监控期一般哀为捌3白个月，有重大

18、问罢题的，延长至八6巴个月，每月监控按该批纳税人的纳拜税申报情况，发瓣现有异常变化的坝，应作为当期的啊稽核评税对象进啊行评税。拜2半、稽核评税的内澳部管理敖开展稽核评税工拜作的各级税务机捌关，应该定期向肮本地区国家税务皑局征收管理科报柏送纳税评估工艾作统计报表。捌评估人员在稽核半评税工作结案后摆，应该按期对纳胺税评估工作进行爱总结分析，制作懊纳税评估综合奥报告报送市国啊家税务局征收管斑理科。报告包括白以下内容，：氨(1) 岸当期纳税评估工翱作开展的基本情扮况；翱(2) 拜纳税人存在的问昂题；胺(3) 佰税务机关在征管傲工作中存在的问靶题；敖(4) 艾稽查部门在税务坝检查巾应该重点般注意的问题；

19、板(5) 按对各类问题的改皑进意见：澳(6) 扳其他需要提出的半问题。癌稽核股负责人应罢该定期对评估人芭员提出的问题及扮建议进行汇总，邦经分局长审批后爱，以专题报告的班形式反馈有关部稗门。挨3板、资料的整理归澳档扳评税资料应在评疤税结束后及时整爸理，在审核无误唉的情况下，存入板纳税人档案。稽搬核评税资料包括白：唉(1) 柏增值税零负申报柏原因说明书或稽半核评税调查表；般(2) 哀稽核评税工作底阿稿；唉(3) 板稽核评税分析情艾况表；斑(4) 奥稽核评税约谈通瓣知书或纳税事项凹专题问卷；跋(5) 蔼稽核评税约谈举埃证记录及举证材癌料；肮(6) 奥稽核评税自查举安证情况表及举证皑材料；办(7) 叭

20、稽核评税转办单摆；碍(8) 按稽核评税结论书版；稗(9) 百调取纳税资料通佰知书等其它有关蔼资料。开展纳税背评估工作的各级埃税务机关，应该白定期向本地区国傲家税务局征收管胺理科报送纳税胺评估工作统计报扳表。4、成果分析白成果分析是对稽般核评税对象分别艾按税种、经济类癌型、行业等类型氨进行统计分析，邦反映出稽核评税坝对象违法频度、袄问题成因和税收盎征管中存在的薄拔弱环节的管理活扒动。如：评税岗败位以稗“跋私营服装制造业暗增值税一般纳税懊人零申报笆”拜为评税项目，制跋作稽核评税综跋合报告，报分佰管局长批阅后，矮反馈各业务环节皑。稗第二节跋 昂审核分析一、资料收集 百由于稽核评税的爸场所原则上限于皑

21、税务机关内部，啊评税人员一般不班到纳税人所在地袄进行实地评估，案所以，稽核评税邦的质量直接取决斑于评税人员对评翱税对象涉税资料按和信息的掌握和瓣占有的程度。挨稽核评税资料一拔般包括纳税人的背各种纳税申报资澳料和财务会计资懊料。以增值税为佰例，稽核评税的矮资料包括：坝(敖一般) 班增值税纳税申报八资料：罢1捌、增值税纳税般申报表、增伴值税纳税申报表百附列资料、按发票领用存月报巴表、爸 凹分支机构销售扒明细表、增靶值税芭(挨专用岸/扳普通搬)啊发票使用明细表奥、增值税澳(按专用发票收购耙凭证把/笆运输发票艾)敖抵扣明细表；拌2昂、备查资料：包柏括已开具的增值暗税专用发票存根坝联；已开具的普拜通发票

22、存根联；爱取得的增值税专斑用发票抵扣联；拜收购凭证的存根般联或报查联；奥生产企业出口货败物免抵退税申报扮表和退税机皑关免抵退税审批绊通知单；进料哎加工申请表和来岸料加工免税证明蔼单；以及主管税般务机关规定的其柏他备查资料；隘3巴、零负申报企业绊在纳税申报时附笆送增值税零负袄申报原因说明书爱；癌4岸、企业财务会计矮报表。昂(傲二瓣) 半列入稽核评税对哎象的非零负申报案企业填报的增懊值税稽核评税调伴查表。邦(般三稗) 扳主管税务机关掌般握的其他日常征板管资料和要求企百业报送的其他资艾料。昂如：对纳税人税案务登记，包括纳叭税人经营范围、巴经营方式、企业笆类型、税种认定安、一般纳税人认芭定和年检情况等

23、靶有关注册内容；班纳税申报，包括叭增值税申报和税疤款的缴纳情况；摆发票情况，包括拜使用种类、发售挨数量、缴销情况胺、交叉稽核等情翱况；稽查案底，摆稽查检查的时间般、检查人员、检办查结果、执行入艾库等情况。扒(佰四癌) 肮查询征管软件获敖取有关信息中如按：评税对象的各般项指标值、同行柏业的平均值等情八况。捌(蔼五稗) 爱调取有关资料叭通过上述方式取稗得的信息和资料安，评税人员认为澳无法满足审核分吧析的需要，可填捌写调取证明材坝料清单，经市坝局局长批准，调般取纳税人有关资氨料。哀二、稽核评税资耙料的审核分析澳 氨审核分析主要是安对稽核评税资料板进行审核和分析半，从中发现涉税般疑点和问题。要隘抓住两

24、个环节：摆一是审核环节。翱对申报资料进行埃复合型的逻辑勾扒稽审核，重点评凹估进销项税核算胺的真实性、准确澳性；二是分析环按节。根据所采集柏的涉税内容，进阿行比较分析、比安率分析、结构分唉析、趋势分析。懊评税分析过程中把评税人员应认真拌做好稽核评税背工作底稿，并皑将审核分析结果懊填制稽核评税爱分析情况表。拜以增值税为例，翱稽核评税资料的暗审核分析包括以敖下内容：坝(罢一艾) 岸“把申报资料对照审袄核氨”拜审核要点板1巴、申报表中俺销售额与损益俺表中澳“摆产品癌(佰商品佰)癌销售收入安”阿、增值税翱(瓣专用普通搬)背发票使用明细表傲中爸“碍销售额暗”扒是否一致；办2懊、申报表中叭“巴本期销项税额矮

25、”疤合计数是否与般增值税白(艾专用普通爱)耙发票使用明细表肮中专用发票销搬项税额合计数、澳普通发票销项税肮额合计数、不开哎具销售发票的货凹物或应税劳务的疤税额三者之和有斑明显出入；把3班、申报表中百“柏本期进项税额稗”皑合计数是否与拌增值税（专用发埃票爱/罢收购凭证运输皑发票）抵扣明细埃表中专用发票埃进项税额合计数胺、收购凭证进项埃税额合计数、运盎输发票进项税额扳合计数三者之和案是否有明显出入哎；扮4奥、通过会计报表哀反映的当期和上般期对外投资额，败分析其增加额，耙审核企业有无将啊生产用流动资产八实物投资而未计癌销售额问题；拜5昂、利润表安“绊其他业务收入拔”吧或岸“班营业外收入半”爱未提销项

26、税金且邦收入比例明显偏隘高的；艾6芭、本期运费抵扣坝大于历史平均值百或与货物抵扣额奥相比比例明显失岸调的；唉7罢、利润表哎“傲销售收入折扣、昂折让版”败大于奥“颁商品销售收入唉”跋10俺的；般8矮、发票用票量与板历史平均用票量办相比过大或过小扒的；耙9俺、现金流量与历俺史平均流量有明叭显放大或减少的蔼；颁10扒、纳税人当期购扒进或销售商品与摆其正常的生产能鞍力和经营规模不跋相适应的；扳11扳、本期应收、应般付或其他应收、柏应付帐款有较大案幅度变化的，应背分析其是否存在胺销售不计帐，货蔼款挂往来帐户的扳帐外销售问题；捌12哎、工资发生额、傲水电费支出或租巴赁费及折旧与销盎售不配比的。艾(拌二敖)

27、 摆“扮专用发票逻辑分伴析芭”颁审核要点板1背、纳税人与经营靶性质及内容均无拌联系的企业发生俺业务往来或开具矮的发票项目与其靶经营范围不符的拔；案2叭、纳税人开具或埃接收单张金额明岸显高于其正常单瓣笔业务发生额的蔼；斑3稗、纳税人突然与爸新企业发生大量拜交易的；疤4吧、纳税人开具或肮接收红字发票频埃繁或者数额较大癌的。胺5矮、对同月份销售拜同一货物的单价败进行对比，看其爱是否有销售价格皑明显偏低现象。半(蔼三败) 般税负率分析唉计算公式：企业颁税负率白=八本期应纳税额白本期应税销售额氨同行业税负率办=般同行业应纳税额俺同行业应纳税斑销售额版此项指标可与去按年同期税负率、半同行业平均税负蔼率进行

28、比较，即俺可同期比较，又白可用累计数做比巴较分析，如果比绊较结果严重偏离阿对比的对象，则艾说明税负率为异耙常。哎以挨A挨公司为例对税负唉率的分析进行说般明：靶稗本期奥上年同期八本期累计半上年同期累计瓣 A隘1.5绊叭3案凹2白敖3巴.8靶胺同行业平均值岸2.9背傲3.6摆奥3.1埃叭4艾凹税负率指标的分巴析，可选某一时八间区间进行对比奥分析。耙A敖公司如果是经营拌比较正常、正规皑，可选择本期的蔼税负率与上年同拜期税负率相比较扒。因为对一个正爸常的企业来说，熬生产经营的周期半是相同的，销售傲的淡季和旺季基傲本相同，材料采靶购的频率和数量班大致相等，因而碍税负是可比的。瓣如表所示，背A芭公司的本期

29、的税瓣负为熬1.5绊远远低于去年袄同期的坝3阿，同时低于同班行业的平均税负坝2.9捌，低于上年的般平均税负率唉3.6板，几组指标的搬比较分析结果表百明挨A澳公司的税负有问氨题。如果稗A碍公司规模不是很办大或经营不很稳伴定，可选累计税案负率进行比较。凹如表所示鞍A版公司累计税负为背2柏，低于上年同扳期的哀3.8败，低于同行业搬平均税负皑3.1艾和上年水平爱4胺，也可以说明跋A板公司的税负有偏扳低的嫌疑，应进艾一步分析。岸(绊四埃) 岸销售变动率分析计算公式：敖销售变动率邦=(安本期销售额捌-敖去年同期销售额白)阿去年同期销售澳额袄该指标适宜于横耙向比较，以俺F办公司实例说明如芭下：案F坝公司销售

30、额变动颁率情况如表：疤拔本期傲本期累计扳F暗公司销售额变动扳率碍A坝C唉同行业均销售额昂变动率搬B佰D扒对比分析可能产板生下列结果：岸* /A癌百B/x笆柏(敖人为设置的参数翱)鞍* 扮 /C百癌D/x敖扳(疤人为设置的参数稗)拌* /A跋/y摆翱(艾人为设置的参数笆)罢* /C矮/y霸傲(吧人为设置的参数芭)般以上分析结果可瓣认定为异常，应跋说明的是参数的胺设置可根据具体拔行业的实际情况按，不断的修订，柏以便分析的结果板更接近实际。通懊常情况下，销售盎额的变化将会引按起应纳增值税的凹变化，所以要对啊销售额增减变化艾幅度在爸y柏以上和超出同哀行业增减变化幅拔度的肮x瓣的企业，特别拔是对销售额变

31、动把率较上年同期有坝较大幅度下降的稗要审核其有无销捌售不入帐和按规岸定应视同销售的拌业务不计或少计拔销售现象或虚拟俺进项造成应纳增佰值税的减少。笆(澳五跋)板 案应纳增值税分析皑1伴、邦工业企业应纳增八值税分析暗通过下面两个数半据的比较进行分耙析。办A= 拔应纳增值税罢B=版 敖折旧肮+盎本期工资发生额扮+案主营业务利润傲+(敖期初存货稗-氨期末存货叭)艾 哀*安适用税率。癌A白是企业实际的应巴纳税额，扮B扒是应纳税额的理艾论数。工业企业熬某一时期的应纳稗增值税税额与同奥一时期的折旧、碍工资发生额、主捌营业务利润、期拌初存货、期末存颁货有内在联系。哀即肮A摆应约等于拌B俺。若柏A碍与疤B矮偏差

32、较大，则首百先考虑分析剔除哎管理费用中包含岸的折旧、工资，拜存货的期初、期百末的结构变化，鞍然后重点考虑分鞍析销售收入和进白项税额。癌2隘、商业企业应纳安增值税分析懊通过下面两个数袄据的比较进行分暗析。搬A=八应纳增值税佰 袄B=澳芭商品销售利润暗+(跋期末应付账款拔-叭期初应付账款矮)+(哀期初存货哎-办期末存货阿)熬 碍*爸适用税率。癌A邦是企业实际的应翱纳税额，凹B哎是应纳税额的理昂论数。商业企业扳某一时期的应纳傲增值税税额与同斑一时期的商品销肮售利润、期末应安付账款、期初应埃付账款、期初存八货、期末存货有巴内在联系。即案A叭应约等于绊B跋。若绊A盎与埃B阿偏差较大，则考叭虑分析有无未付

33、翱款先抵扣进项税胺额、有无虚列进巴项、有无销售未搬入帐、傲 岸应付账款的变化叭情况。败（六）颁进项税额分析败1柏、工业企业进项摆税额分析瓣通过下面两个数阿据的比较进行分矮析。笆A=绊本期进项税额。跋B=颁（百17%-哀参照税负）安*奥销售收入百1+阿（胺13%-背参照税负）碍*扒销售收入哀2+耙（期末存货邦-凹期初存货）罢*案适用税率。鞍A巴是企业实际的进按项税额，氨B奥是进项税额的理澳论数。霸A瓣应约等于吧B巴。坝A胺与熬B氨偏差较大，则考扮虑剔除存货的结按构变化，考虑分拔析有无材料未入爱库而抵扣，库存伴材料是否真实，吧有无非生产性运背输费用支出或虚瓣列运输费用，有吧无隐瞒销售收入扒等。哀2

34、柏、商业企业进项翱税额分析叭通过下面两个数盎据的比较进行分矮析。挨A=耙本期进项税额懊B=案伴(碍期末存货翱-啊期初存货耙)+半本期主营业务成靶本般+(挨期初应付账款搬-懊期末应付账款艾)肮 靶*芭适用税率懊+奥本期运费岸*7%拜A按是企业实际的进办项税额，傲B碍是进项税额的理把论数。商业企业啊某一时期的进项叭税额与同一时期耙的期末存货、期拌初存货、本期主癌营业务成本、期氨初应付账款、期颁末应付账款、运皑费有内在联系。碍A岸应约等于佰B俺。若挨A扳与搬B靶偏差较大，则考摆虑分析有无虚列半进项、提前抵扣按，考虑分析存货翱变化与应付帐款奥之间的联动变化暗情况。绊（七）柏进项税额与销项柏税额的配比分

35、析扒在一定的经营周背期内，进项和销般项税额是有一定俺关系的。企业在搬生产经营中除极按特别的情况下，瓣购进材料投入生爸产的量要考虑其啊所生产产品的销哎路。在市场经济隘条件下，企业追艾求的利润最大化八，稗 盎尽量地减少库存皑积压，加快资金搬的周转，因此通拜常情况下，进项把税额和销项税额盎是同方向变化的柏。通过两项指标板(吧本期累计数隘)挨的配颁 斑比分析，可以评隘定应纳增值税的鞍准确性。奥 八以搬E哀公司为例对进项蔼税额与销项税额癌的配比分析进行般说明：阿E搬公司进项税额变按动率和销项税额熬变动率情况如表哀：岸吧本期累计叭进项税额变动率挨C哎销项税额变动率斑D挨对比分析可能出跋现以下情况：安* 芭

36、把C-D昂凹x颁袄(碍人为设定参数伴)凹以上分析结果为班非正常，说明进埃项税额和销项税八额反方向变化，暗意味着进项税额笆增加，销项税额傲减少，则说明企伴业或销项有问题笆或进项可能有问疤题。颁（八）销售毛益熬率和销售额变动笆率配比分析澳销售毛益率指标凹反映销售收入中安毛益所占的份额瓣。该项指标值直哎接影响税收负担敖，因为从增值税拜的原理来看，增凹值税征税的依据爱是增值额，也就伴是商品的瓣V+M哎部分。这对于商罢业企业来讲，就唉是商品的进销差罢价，也就是毛利啊率，所以该指标氨对衡量商业企业般申报的真实性无扳疑是极为重要的阿指标。对于工业傲企业来讲，增值碍额计算比较复杂靶，用上述计算公巴式计算毛益额

37、要把小于阿V+M熬，其参考价值要吧低于商业。该指扮标可以与历史、办与同行业对比分颁析；也可结合销拜售额变动率指标败，进行配比分析办。从理论上来讲芭，销售额应与毛爱益率保持同步增盎长。随着生产规案模的扩大，销售傲量的增加，产品暗生产日益成熟，疤固定费用降低，背在没有其他情况白的前提下，销售扒额增加，销售毛俺益率会提高。伴以哀B白公司为例对销售扒毛益率和销售额拜变动率配比分析澳进行说明：笆B扮公司爸8俺月份毛益率和销敖售额变动率指标艾情况如表所示：扳 佰斑本期扒上年同期笆B耙公司毛益率昂10挨邦15隘佰同行业平均毛益爸率按l 8扒耙1 4爱熬B邦公司销售额变动伴率艾2 5笆瓣*坝B阿公司暗8搬月份

38、的毛益率肮l0伴低于同行业平扳均毛益率哀l8矮，说明碍B盎公司的毛益率水暗平不正常；销售办额比去年增长了百25按，毛益率却比盎去年白15绊下降了啊5败，通过配比分八析，则进一步表斑明半B般公司的毛益率指柏标不可信，有存案在瞒报收入、帐袄外收入的情况及吧其他申报收入不盎实或成本不实等哀嫌疑。上述分析巴资料充足可选用懊累计数进行分析笆，则说服力会更拔强。颁(扒九伴) 按税负率和毛益率稗的配比分析办税负率和毛益率傲进行配比分析，皑是借助于增值税暗原理。增值税的耙计税依据就是增班值额。这项分析霸对商业企业效果盎更为明了，因为疤商业的毛利就是袄在本环节的增值矮额。一般来讲，哀毛益率和税负率翱是同步和同方

39、向胺变化的，随着毛佰益率的增长，增坝值税的税负会提唉高。反之，当毛碍益率下降时，税哎负率也会随之降般低的。扮 拔以版H背公司为例对税负捌率和毛益率的配白比分析进行说明按：拜H艾公司税负率和毛伴益率情况如表：芭凹本期累计挨上年同期累计八H埃公司税负率败A耙C捌同行业平均税负啊率拜B爸*按H凹公司毛益率爸D敖F阿同行业毛益率伴E挨*捌比较分析可能产皑生下列情形：叭 袄* AE 鞍* AF稗出现以上结果都佰是不正常的，可白以推断企业的税般负不合理，至少傲与毛益率反方向白变化。扳(熬十瓣)岸往来帐项指标分拌析疤往来帐项指标的癌分析是增值税指背标分析的延伸。袄它是从资金往来唉的变化，来推断搬进项和销项税

40、额艾的可信性。从会按计核算的一般规版律来看，销售的百实现一般与应收瓣帐款项对应。在挨目前买方市场的跋状况下，现款销耙售的特例不多，矮不予考虑。而购扳进材料，则多与哎应付帐款联系，鞍特别是在当前三碍角债比较普遍存拔在的现实条件下碍，这种联系更为坝密切。因此可用扮这二者之间的必哀然联系，来验证扳销项和进项税额邦的真实性。艾 计算公式：暗应收帐款变动率笆=(把期末应收帐款昂疤期初应收帐款霸)靶期初应收帐款哀白100半唉应付帐款变动率柏=(跋期末应付帐款耙啊期初应付帐款霸)哀期初应付帐款按班100半翱 挨以疤I邦公司为例对往来佰帐项指标分析进艾行说明：盎I白公司往来帐项变矮动情况如表：敖叭本期唉应收帐

41、款变动率颁A捌应付帐款变动率扮B般销项税额变动率扳C坝进项税额变动率癌D稗对比结果可能产皑生下列几种情况奥：拌 扮* A0氨，皑C0胺，傲C0跋而哀A-C0 唉* B-D阿0唉得出上述结果，稗可列作嫌疑对象八。归纳起来有以稗下几种情况：拜1、唉 爱应收帐款增长，唉而销项税额负增啊长；哎2皑、应收帐款和销办项税增长的幅度班不同步，且前者扒的增长快于后者袄的增长；傲 岸3坝、应付帐款增长傲高于进项税额的把增长。巴前两种情况说明鞍企业有迟报收入埃或将收入挂帐的百嫌疑，后一种情碍况则说明企业有胺未付款抵扣或取般得虚开增值税专把用发票的嫌疑。（十一）其他爱除上面介绍的指把标外，我们还可蔼运用存货变动率绊

42、、运输费用稗/澳销售收入（销售办成本）变动率、哀水电费用挨/扮销售收入（销售案成本）变动率等安指标来进行分析傲，发现问题。斑上面介绍的只是靶常见的情形，大隘量的分析方法还稗需要在实践中摸皑索和总结。由于阿指标分析理论性案很强，带有一定坝的假设，因此这胺种分析结果只是霸断定评税对象在啊销项或进项方面百有可能存在问题懊或有疑问，而不吧是肯定会有某些癌问题的存在。所八以，对有疑点的霸评税对象还需要靶评税人员具体问板题具体分析核实绊，经审核分析，凹对未发现疑点问把题的或存在疑点按问题，事实清楚半证据确凿，可直芭接进行评定处理败；对于存在疑点隘问题，根据现有板资料或依据无法斑明确判定，需要笆举证或解释的

43、应邦转入举证评估阶瓣段；对需要相关傲部门核实处理的靶，应填写稽核熬评税转办单并白附稽核评税分霸析情况表转其般它部门处理。暗第三节把 蔼约谈举证碍约谈举证是在审拔核分析的基础上碍，就发现的疑点俺问题，要求纳税盎人到税务机关述瓣明情况或以书面白形式对疑点问题碍举证。约谈对象板经分管局长批准拔后确认，评税人癌员填制、发出隘约谈举证通知书巴败(艾如表把3-1)碍或纳税事项专鞍题问卷啊(耙如表案3-2)百，评税对象按照懊约定时间到税务奥机关述明情况或扮以答卷形式对疑拔点问题举证。表3-1约谈举证通知书编号：霸 败 白 霸：班根据税收征收爸管理法及其有癌关法律、法规的拜规定，我处对你阿单位把 凹 俺 搬年

44、唉 跋月的申报资料进笆行了审核分析，岸发现有一些疑点艾。请你单位派人阿于蔼 芭月背 皑日艾 按前，携有关证据昂资料到瓣 办 瓣 阿说明举证。疑点摘要：纳税人留存板主管税务机关（岸盖章）霸 盎年八 按月半 坝日疤 表3-2斑纳税事项专题问翱卷懊问卷项目：矮 蔼 板 半 靶编号：啊 哎 拌 背 傲页次：疤 矮 矮问八 敖题伴（由主管税务机吧关填例）懊说胺 板明靶（由纳税企业填懊例）背胺白隘叭拌哎矮背扒岸扮唉昂碍坝颁把板碍隘柏癌笆霸说明附件半胺主管税务机关：奥 胺（盖章）扮 耙 白 皑纳税企业：蔼 扮（盖章）坝日期：稗 伴 佰 碍 吧 暗 搬日期：般 蔼 稗 矮约谈举证工作的凹内容包括：隘一、确定约

45、谈提邦纲和举证资料矮为保证约谈举证八的工作效率，评熬估人员应在约谈翱举证前，根据评昂估对象的疑点问半题拟定详细的约板谈提纲和确定单癌证所需的涉税资哀料。二、约谈要求柏评税对象按约定跋时间接受约谈时袄，必须有两名评拌估人员在场，并皑确定主问人和记盎录人，对评税对埃象谈话应在约笆谈举证记录把(伴如表艾4-3)拜中详细、准确地哀予以记载；对评叭税对象出具的证盎据资料，应在办约谈举证记录鞍中注明；对需留懊存有待进一步审叭核的涉税资料，班应填写调取证皑明材料清单碍(案如表稗4-4)颁，留存的涉税资熬料应在皑30澳日内审核完毕，拌退还评税对象。巴约谈结束后，应般要求被约谈人在吧约谈举证记录霸上签字确认。奥

46、 坝对举证确认过程鞍中提出的问题，奥评税人员可要求隘评税对象对照自扮查，并限期报送懊稽核评税自查哎举证情况表阿(伴如表扮4-5)氨，本表一式两份岸，评税对象、税邦务机关各执一份八。对以纳税事盎项专题问卷形啊式要求纳税人举隘证的，应在发肮问卷的同时附背自查举靶 翱证情况表。表3-3版稽核评税询问笔凹录岸共拜 奥页翱 办第瓣 熬页办 背 半 阿 矮 吧 氨 百 芭 柏 熬 办 安地点：熬 把 摆 埃 唉 翱 邦时间：百 氨 扮年绊 叭 白 埃月瓣 叭 癌日拜被询问人：瓣 颁 案 芭性别：隘 扳 昂年龄：柏 稗 伴职务：把 袄工作单位：俺 哎 板 澳扮岸 拌澳 翱电话：俺爸鞍捌爱安询问人：般癌爱袄隘

47、记录人：哀盎斑在场人：败拌捌爸翱昂 爱 盎 班 翱 隘 叭 疤 澳 绊 癌 氨 办兹将询问内容记捌录如下：（记录人指印）芭（被约谈人签章摆）表3-4坝调取证明材料清拌单耙年唉 颁月奥 皑日坝序号碍材料名称懊数量熬特征袄备注伴1跋肮挨哀班2扮敖拔般柏3扳碍扳芭芭4班敖岸啊罢5拔岸奥案爱6爱笆疤岸扮7柏耙哀敖肮8败胺哀般绊9暗案昂捌版10办白隘捌扳敖以上材料取自于坝 伴 败省（市）扮 肮 盎 摆县（市）敖 爱 班 碍 捌 唉 氨 啊 半 案 班处。百扒 氨国税局局长（章傲）半 办 胺 傲 挨 奥 胺被调取单位（章笆）凹调取单位（章）靶调取人鞍 爱 八 颁 背见证人阿 凹 暗 笆被调取人皑 懊 唉

48、澳背说明：表3-5埃稽核评税自查举熬证情况表把编号：拌 凹 爸 挨 哎 凹 氨 扳 扒年蔼 艾月熬 阿日熬纳税人名称：芭税务登记号：爸地址：扮联系电话：安法人代表：阿办税人员：拜肮自查情况：笆佰昂昂哎敖办盎柏碍阿摆颁自查应补税情况颁税种扒税款半滞纳金百冲减留抵税额爱调整应纳税所得澳额（亏损）颁背蔼俺懊办胺拔捌佰肮岸昂案矮巴斑瓣埃办靶纳税人（公章）般：岸 佰 矮 版法人代表签章：啊 矮 拌 爸经办人：三、约谈的模式隘约谈是稽核评税懊工作的重要环节瓣，它是稽核评税摆部门验证审核分跋析结果，了解问碍题真相的重要渠背道，因此稽核评爸税工作对约谈工哀作环节的要求是拜非常高的，做好胺约谈需要多方面把的努力

49、。叭约谈举证的范围隘触及到企业违法绊的各种因素，从把约谈角度出发，皑我们将企业违法版行为分为两种，唉一种是税务机关罢已掌握比较确切矮线索的违法行为唉，一种是税务机氨关只有疑点叭(八如税负率过低八)佰但无具体线索的案违法行为，前一按种约谈范围比较败集中，主要依据哎具体线索展开，百后一种范围则比笆较广泛，为确保傲约谈工作的有效埃、规范，防止顾啊此失彼，约谈的蔼具体模式应具备挨固定和机动两部伴分，固定部分侧傲重于对约谈举证扳的程序、范围、矮形式的统一要求绊，机动部分着重扮于具体纳税人实哎际特点，带有较敖大的灵活性。啊(拌一蔼) 唉约谈模式的固定八部分罢约谈模式的固定摆部分，主要是对岸纳税人的纳税基叭

50、本面进行了解，疤主要包括企业生伴产经营问答、会板计核算信息质量拌的问答。皑l岸、企业生产经营艾问答颁企业生产经营的埃问答，是税务机叭关了解企业实际办生产经营状况特埃点的重要手段，盎通过这方面的问碍答税务机关应充背分了解企业的经拌营范围、经营规爸模、经营特点、巴获利能力、效益搬状况等，一般应坝包括以下问题：白 (坝以工、商业一般扒纳税人为例般)背(1) 拌工业企业俺颁 半企业主要生产的霸产品；背把 板企业主要需用的翱原材料；芭盎 半企业主要产品的背工艺流程；暗斑 班企业生产对动力笆、能源的耗用；颁扒 昂企业的采购及销矮售渠道；背懊 吧企业的货款回收摆情况；扮笆 败企业仓库、车间啊地址、面积。啊(

51、2) 靶商业企业碍拜 版企业主要经营商俺品；按背 艾企业主要经营方把式；扳埃 扳企业营业地点、暗面积；八巴 佰企业采购、销售巴渠道；白按 八企业货款的回收耙情况；挨敖 百企业仓库的地址敖、面积。吧2矮、会计核算信息暗质量问答奥企业的帐簿与凭白证等会计资料，半是企业记录经营扮情况，计算应纳扳税款的根本依据罢，因此衡量企业唉核算信息的质量版和可信性，有利岸于对企业的纳税坝合理性形成总体隘印象，是约谈过熬程中必须要明确柏的问题，根据增芭值税的计算特点柏，我们按照经济背类型将常用的问翱题归集如下：百 (凹以工商业一般纳耙税人为例安)颁。蔼(1) 捌工业企业坝扒 扮企业的销售收入百计算基础吧?笆企业销售

52、发票的霸开具时间是否与伴采用的销售方式坝相符背?拔澳 肮采用分期收款等扒销售方式是否有耙符合规定的销售埃合同矮?傲把 敖企业原材料的购暗进、验收、入库般是否有相应的原癌始记录挨?搬隘 熬企业原材料、半安成品的领用、周柏转是否有相应的坝原始记录扒?芭哀 凹企业产成品的出叭入库是否有相应佰的原始记录奥?啊柏 扒企业内部采用的邦原始记录是否连办续编号且保存完爱整盎?熬澳 吧企业购进货物、爱支付房租等固定懊费用是否取得合颁格发票且已入帐艾?叭埃 坝企业的资金流动板是否与银行对帐坝单等外部凭证对昂应霸?案笆 叭企业大宗货物的班运输能否提供相扮应的货运文本爱?俺矮 矮企业的货物盘点胺表是否与库存帐柏相符合

53、扳?（2）商业企业艾版 俺企业的销售收入邦计算基础；耙岸 靶企业销售发票的霸开具时间是否与稗采用的销售方式颁相符；碍搬 伴采用分期收款等百销售方式是否有八符合规定的销售鞍合同；百坝 癌零售企业是否有皑现金销售记录；捌艾 胺企业的资金流动爱是否与银行对帐绊单等外部凭证对挨应；肮巴 懊企业大宗货物的隘运输能否提供相袄应的货运文本；绊 稗矮 捌企业的货物是否岸定期盘点并与库挨存帐相符合；安奥 邦企业内部货物的皑入库、出库是否稗有符合规定的原爱始记录；扒靶 斑企业购进货物、岸支付房租等固定白费用是否取得合八格发票且入帐。搬按行业评税时，翱由于对同行业企背业的固定问答部跋分基本相同，为哎了提高工作效率啊

54、，建议采用调查鞍问卷形式，这种傲方法不仅有利于扒提高工作效率，隘而且便于发现纳靶税人共性问题，罢效果比较理想。扮(唉二般) 奥约谈模式的机动暗部分芭约谈模式的机动哀部分主要是针对耙具体违法行为进搬行的问答，税务翱机关根据企业违扳法的常用手法，吧以及企业生产经伴营的特点进行的敖问答，违法行为白问答是税务机关版落实企业具体违跋法行为的方法，坝上述的两种违法佰行为中，有具体把线索的违法行为佰自然是根据线索疤展开，而没有具昂体线索的违法行伴为，由于各类企翱业的特点不同，爸其内容、侧重都澳有所不同，一般懊常用问题主要有扒以下几方面：隘 1隘、隐匿收入方面唉的问题；百 2岸、会计核算信息袄不实的问题；班

55、3芭、经营规模与申翱报资料不符的问背题；班 4碍、涉及虚假资金凹流动、库存的问稗题；半 5颁、企业经营特点白在帐务体现方面胺的问题。拔四、约谈工作中爸应注意的问题唉约谈举证在税收白征管活动中具有阿其独特的特点，伴在实际工作中应凹注意多方面的问澳题，主要包括约白谈举证的工作思蔼想定位，纳税人啊的心理分析，约奥谈举证应注意的暗法律事项等。鞍(靶一邦) 敖约谈举证工作思颁想的两个定位敖 爱约谈举证工作由哎于其独特的工作袄特点，其工作思背想侧重于两个定八位，一是工作具坝体目的不仅仅是懊发现问题而侧重安于带着问题求证白，二是工作主要啊方法不仅仅局限办于税务机关询查稗具体证据而是纳板税人自我举证与拌税务机

56、关查证相隘结合。约谈举证碍的主要目的在于版验证税务机关对爸企业纳税情况的俺疑点是否属实，按即通过与企业约盎谈能不能证实税阿务机关的怀疑，氨而不是盲无边际按的对企业守法情拌况进行检查。在办税收征管工作中罢，一般的税收检爸查都侧重于税务伴机关举证，而约半谈举证还需要纳哀税人自己搜集证氨据爱“邦洗刷嫌疑伴”佰，即税务机关只稗要有充分理由提敖出纳税人在纳税哀方面的疑问，纳熬税人就要自己搜扳集证据证明此方百面事宜，例如某哎商业企业在繁华隘路段租有门面房霸进行经营，经营鞍的货物主要是日叭用杂品，而企业办申报的收入很低版甚至低于其发生八的房租等固定费艾用，进一步分析俺时又发现企业出癌现此种异常情况氨时间较长

57、，税务凹机关就有理由认皑为纳税人存在隐斑匿销售嫌疑，纳爱税人就应提供相敖应的销售日报、把货物流动记录等阿资料证明自己确岸无隐匿事实，由瓣税务机关进行进佰一步审核。氨(艾二扮) 埃纳税人心理分析唉 暗约谈举证是纳税袄人与税务机关就蔼纳税事宜争论的阿过程，在纳税人疤存在违法事实的耙前提下，约谈举扒证实际上是税务袄机关与违法分子矮的斗争过程，在拔这个过程中注意熬对纳税人的心理埃分析，适时调整绊工作方式和方法袄，有利于约谈举案证的顺利进行，八因此对纳税人的案心理分析是约谈鞍举证工作应注重把的问题。绊在一般情况下，伴纳税人往往是出办于经济目的，在唉侥幸的心理环境坝下完成违法行为坝，因此约谈举证按应侧重于

58、粉碎违碍法分子的侥幸心吧理，使其畏，瞑拜于国家法律的威叭力。约谈举证工矮作应突出两个方叭面，一是告谕纳板税人一切违法手颁法在法律面前都霸没有绝对的隐蔽挨性，二是讲明国疤家法律对违法行捌为的惩罚力度，盎这两方面应贯穿把于整个约谈举证背过程。出于这个八目的，我们认为爸在约谈中，必须八用规范的语言向盎纳税人讲明税法氨及相关法律，并绊且对纳税人的违般法手法做明确剖碍析，并可用内容颁相关的案例做佐拌证。另外在实际奥工作中，根据约阿谈举证的对象不俺同，分析被约谈柏人心理的角度也按应调整。败在实践工作中曾跋有过这样一起案唉例：某具有严重凹偷税嫌疑企业聘挨任一名兼职会计瓣，在对其进行约摆谈的过程中，该芭会计拒

59、绝配合，败给约谈举证工作办带来困难，评税白人员通过集体分爸析认为该会计主岸要是担心税务机柏关将企业扒“芭查垮芭”俺，失去这一份工背作才作出上述行哀为，即该会计是安出于个人经济利盎益，做出不配合埃税务机关工作的耙选择，针对这一百问题，评税人员芭一方面告以新刑柏法、税法等法律拔条款对协助他人摆违法行为的处罚白，一方面对比企霸业主通过其偷税哀获得的经济收益袄与会计的收入，胺以及企业主违法笆问题的严重性，熬使该会计分清利般弊，选择了配合靶税务机关工作的埃道路。实践工作百证明正确分析纳伴税人的心理斑 傲活动，会促使约疤谈举证工作事半哀功倍。要做到正搬确分析纳税人的板心理活动，涉及班的方面十分广泛熬，包括

60、对于纳税袄人的事前了解，鞍以及约谈过程中搬纳税人的态度异疤常反映等，需要袄评税人员在工作癌中认真体会与探岸索。叭(爱三捌) 背约谈举证应注意扳的法律事项巴1唉、约谈举证是税笆务机关征收管理澳活动的组成部分皑，其本身的法律袄要求很高，日常皑工作中我们要注斑意的问题主要有爸：版(1) 翱约谈纳税人时应艾有两名以上评税班人员在场并确定百主问人和记录人扳；白(2) 翱被约谈人应为企百业法人代表或企阿业法人授权的其搬他人；奥(3) 拜约谈时，要告知颁当事人不如实提暗供情况应承担的半法律责任；袄(4) 跋约谈过程中评税懊人员不能采用威巴胁、引诱等不正熬当工作方法；斑(5) 办评税人员应就约哎谈过程中了解的