涉外税务审计管理

1、邦第九章搬 熬涉外税务审计管斑理搬第一节绊 凹涉外税务审计工办作流程熬 案一、扮 斑税务审计对象的白选择与确定胺 版拔 （一）碍 八纳税大户选择法罢 叭罢 根据本地区的绊实际情况，依据哀年纳税额、投资巴总额：收入、利啊润等指标序列，佰确认纳税大户艾 坝作为审计对象。颁 傲巴 （二）行业选柏择法邦 叭 翱通过调查分析，敖掌握本地区行业翱分布情况，选择袄本地区支柱行业胺、特殊行业或税哎负异常行业等作笆为审计对象。罢 艾懊 （三）循环选俺择法啊 佰根据本地区的实搬际情况，年度审斑计面一般不少于扮纳税人、扣缴义靶务人的挨30扳，保证至少在斑三年内对所管辖版的纳税人、扣缴芭义务人做一次全熬面审计。艾 唉

2、熬 蔼蔼 （四）案 颁纳税状况总体评案价选择法艾 拌 笆通过对纳税人、鞍扣缴义务人申报拜、缴纳各税种资按料的分析对比，昂对其纳税状况进拜行具体评价，确挨认审计对象。傲 傲巴 （五）吧 爱其他选择法班 跋 稗除上述方法外，搬根据上级机关的鞍部署，其他单位蔼协查的要求及举吧报人的举报情况拌确认审计对象。叭 碍二、案头准备阶瓣段白 坝哀 （一）凹 霸纳税人信息资料拔的收集、整理佰 斑 1癌、收集、调阅纳昂税人成立和开业袄的时间，合同、安章程，行政组织翱结构和生产经营奥范围、期间；各扮有关部门的批文伴，可行性研究报暗告、验资报告及白相关的个人资料柏等，并编制纳税矮人行政结构图表扳，填写企业基案本情况表

3、和耙外籍个人基本情拜况表及关联肮企业关联关系认癌定表。爱 疤 2隘、收集、调阅纳佰税人会计制度、碍财务管理制度、般资产管理办法、俺人事福利制度、斑奖罚制度、董事凹会决议等各项生肮产、经营管理制皑度。班 跋 3拌、收集、调阅纳胺税人纳税申报表俺、外商投资企业昂和外国企业与其爱关联企业业务往胺来情况年度申报稗表、财务报表、叭注册会计师为纳拌税人出具的审计罢报告、完税证吧(蔼缴款书叭)邦、发货票领、用白、靶 稗存月报表等日常坝档案资料并填写暗各税种年度申袄报统计表及各扒税种项目分析表吧和财务指标分析扳表。皑 艾 4笆、收集、调阅纳翱税人以往年度税罢务审计工作底稿芭，了解纳税人以袄往年度的审计情邦况为

4、本次审计提办供借鉴。吧 八 5拜、收集、调阅和办统计海关、工商邦、外经贸委等有半关部门公布的纳翱税人相关的财务哀信息资料。盎 昂 6蔼、收集国际间根扳据税收协定条款隘中规定的情报交靶换资料及我国驻败外机构提供的有皑关纳芭 翱税的信息资料。把 八 7半、收集国际互联安网上纳税人相关啊的信息资料。艾 翱 8罢、收集纳税人其肮他相关信息资料跋扮 绊 绊跋 （二）审计项埃目分析与评价摆运用分析性复核稗方法，对涉及各傲税种的审计项目盎进行趋势、比率斑及比较分析，寻巴找可能存在问题吧的领域，为确认拔重点审计项目提奥供依据。蔼（三）把 背会计制度及内部艾控制的分析与评鞍价皑向纳税人发出坝会计制度和内部翱控制

5、问卷调查表哎、或向纳税人稗提问会计制度和疤内部控制的有关艾问题，分析评价伴纳税人会计制度吧及内部控制的有瓣效性、完整性、胺准确性，为确立蔼重点审计项目提唉供依据。颁 敖（四）审计项目碍的确定班 八 傲通过对上述资料氨的收集、整理与耙分析，拟定审计碍项目，审计覆盖唉率和重点。隘 邦扮 确认审计重点芭项目是准备阶段凹至为重要的工作安环节。审计人员懊选择重点项目，跋基本上依赖于下蔼列各方面客观分跋析，进行主观性稗经验判断：阿 肮 1班、重要性挨 芭 2罢、税法及征管风佰险叭 佰 3埃、会计制度及内岸部控制的评价肮 白 4袄、分析性复核蔼 敖 5耙、前次审计结论昂 百审计人员在分析袄判定后完成审计熬项

6、目确定工作底邦稿。白（五）凹 暗审计计划的编制案根据所确定的审芭计项目，编制详傲细的审计程序，碍完成审计程序肮表；合理调配氨、组织人员、明瓣确分工，做好时扒间预算，完成伴检查人员安排及搬时间预算表。凹（六）下发审计般通知书般根据上述的计划哎与安排，填写爸税务审计通知书挨，至少提前三捌天，将所要进行捌审计的内容、具拔体时间、地点、吧审计人员所需审扒计的有关纳税资安料和要求纳税人颁配合事项等通知搬纳税人。但对被胺举报有税收违法奥行为的；或税务隘机关有根据认为岸纳税人有税收违唉法行为的；或预吧先通知有碍审计矮的，经县以上税碍务机关批准，可碍对其实施突击审叭计，不预先告知昂。扳 凹三、巴 八现场实施阶

7、段稗(啊一俺) 邦会计制度及内部凹控制的遵行性测奥试哀对纳税人会计制罢度及内部控制执坝行状况和有效性翱进行测试，若测吧试结果与会计制唉度及内部控制分鞍析评价结果相符搬，则按原计划实拔施审计工作；若按有差异，则应根氨据差异的程度及扒时调整审汁计划班。阿 坝（二）确定性审扳计邦 罢根据修订后的计斑划，进行确定性搬审计，并编制现邦场审计查核工作般底稿。（三）汇总整理昂 肮 背根据审计中发现奥的问题，按税种般进行汇总，及时埃拄理现场查核工岸作底稿，完成隘税务审计情况汇鞍总表；在撤离瓣检查现场前，就霸查出的问题与纳爸税人初步交换意斑见，草拟税务靶审计报告，对耙本次审计工作的霸完成情况做一个岸总体评价。颁

8、 罢四、审计终结阶扮段芭 疤（一）发出初审把意见通知书暗 矮 柏根据审理部门对跋税务审计报告般的复核，确认暗情况，向纳税人扮发出初审意见拌通知书。凹 背 （二）税务听鞍证扳 疤 俺根据纳税人违法坝事实，及行政处熬罚的法律依据，氨拟对纳税人予以肮行政处罚的，向艾纳税人发出税疤务行政处罚事项矮告知书，根据斑当事人的要求，霸按税务行政处跋罚听证程序实施扳办法组织听证笆。皑 吧（三）下发税务盎审计处理决定书哎 扳 笆根据初审意见柏通知书和纳税摆人回复意见，进鞍行分析研究后下摆发哎(瓣税务审计处理决碍定书。瓣 唉（四）税务处理安决定的执行板 坝 班根据税务审计案处理决定书的哎要求，督促纳税挨人按时、足额

9、解碍缴税款，逾期未把缴的，将依法下熬发扣缴税款通败知书通知纳税案人开户银行扣款埃，对所扣金额不暗足抵扣税款的，笆税务机关将依法按采取强制执行措俺施，填报拍卖捌(肮查封、扣押八)皑货物申请审批表爸，报上级机关百批准，下发拍爱卖商品、货物、扮财产决定书拍扒卖其财产以抵补埃税款、滞纳金和哀罚款。岸 半（五）税务复议罢 霸 佰纳税人同税务机靶关在纳税上有争案议，而要求行政岸复议的，按国家按税务总局制定的伴税务行政复议扒规则的规定，案做好复议工作。般 耙（六）案件移送澳 颁 案纳税人的行为已八构成犯罪，税务扒机关在作出税务懊处理决定后，填鞍写税务违法案半件移送书同企扒业提供的材料及拔税务机关调查取耙证材

10、料等，及时把移送有关司法机背关处理。邦 埃 （七）分户归稗档哀 坝 胺税务检查终结时霸，税务机关应汇俺总、整理案头准邦备阶段、现场实背施阶段、审计终巴结阶段及检查处搬罚听证、行政复俺议、诉讼阶段工扳作底稿和有关税佰务文书等装订成般册登记编号后，笆按照税务检查档皑案分类要求按户鞍归档。 奥第二节碍 稗主要税种审计程佰序爸 白一、外商投资企肮业和外国企业所百得税审计程序懊 败稗 （一）审计目叭标暗 叭1班、确认各项收入哎或所得项目申报鞍是否完整稗 矮2巴、确认收入来源疤地分类和申报是耙否正确。阿 班 3翱、确认扣除颧申爱报是否真实、准皑确、合法拌 氨4斑、确认应纳税所办得额的计算与申绊报是否准确及

11、时扒。把 把 5罢、确认纳税人获癌利年度与亏损弥氨补是否合法。爱 般6稗、确认选用的税捌率是否正确、合疤法。鞍 叭7耙、确认减免所得捌税的计算是否准哎确，审批手续是俺否健全。唉 佰8埃、确认外国税额绊扣除是否真实、捌准确、合法。白 耙9挨、确认应纳所得背税计算是否正确白，申报是否及时绊。办 百摆 （二）审计步扳骤和要点邦 颁1巴、收入净额的审百计。霸 扮(1)矮执行收入项目的半一般审计程序。靶 案(2)稗建立收入净额的唉审计结论。哀 爱 拌2癌、扣除额的审计板程序背 扒(1)胺执行下列项目一笆般审计程序。邦 艾生产成本暗(扳营业成本捌)败审计；拔 把销售成本审计；斑 伴薪工费用审计；癌 办管理

12、费用审计；扒 吧交际应酬费审计芭；疤 霸上级管理费审计耙；昂 跋特许权使用费审哎计；罢 办保险费用审计；霸 案待摊费用审计；搬 敖销售费用审计；矮 版财务费用审计；爱 澳捐赠支出审计；摆 俺 八坏账损失审计；皑 绊利息支出审计；班 百汇兑损益审计程阿序，碍 哀 岸固定资产及折旧碍费用审计；隘 扳无形资产、递延胺资产审计；耙 敖营业外收支审计艾：绊 笆其他相关项目的胺审计。班 罢(2)扮建立扣除额的审安计结论。懊 摆 3碍、其他业务利润斑(靶亏损八)班审计程序。瓣 靶 (1)翱执行其他业务利疤润佰(板亏损奥)把项目的一般审计芭。捌 捌 (2)翱建立其他业务利斑润按(肮亏损拌)败的审计结论瓣 颁

13、4暗、抵补以前年度澳亏损额的审计程氨序。捌 案 (碍1)哎审查前期税务审凹计结论，确认申肮报的前期亏损额鞍是否真实准确。傲 肮 (2)袄审查企业弥补亏罢损年限是否符合白税法规定。是否坝存在擅自延长弥疤补年限、任意选背择弥补年限或不阿连续计算弥补年癌限的情况。昂 安 (3)跋审查企业年度亏爸损抵补是否已履俺行法定的审批手搬续。矮 唉 (4)奥复核亏损弥补的啊计算，确认当期傲亏损额弥补的准跋确性。奥 八 (5)拔复核获利年度的捌计算，确认申报百的获利年度是否拔准确。皑 翱 (6)爸建立抵补以前年笆度亏损额的审计癌结论。拜 拌 5佰、应纳税所得额搬计算的审计程序矮埃 坝 (1)班汇总上述审计程碍序的

14、结论，重新唉计算本年度会计百利润总额，确认皑其申报的准确性把。艾 霸 (2)败汇总上述审计程邦序的结论，重新绊计算本年度税务盎调整额，确认其隘申报的准确性。懊 邦 (3)袄建立应纳税所得板额的审计结论。俺 碍 6哎、应纳企业所得哀税额的审计程序胺。奥 佰 稗适用减免税优惠案的审计程序：扒 拜 (1)八审查主管税务机矮关的审批手续。绊 啊 (2)百审查适用降低税伴率、定期减免等班税收优惠的条件搬是否具备奥袄 懊 (3)唉审查减免税计算稗的准确性。阿 稗 (4)蔼建立适用减免税芭优惠的审计结论鞍。般 摆 安外国税额扣除的按审计程序：拜 捌 (1)半索取或编制境外疤投资机构或经营白项目、来源所得把、

15、已纳税额分析案表。俺 颁 (2)瓣审阅有关的投资巴证明、经营合同扒、机构设置、内拔部控制执行和会坝计记录等资料，扮 安确认述机构或经哎营项目的真实性翱和完整性。啊 爱 (3)稗索取或编制境外办投资机构或经营罢项目来源所得计坝算书，结合投资安收益、收入、费霸用项目的一般审啊计程序，确认各翱项境外所得的真碍实性和准确性。俺 俺 (4)邦审阅境外税务机暗关填发的同一年矮度纳税凭证原件班，确认在外国已隘纳税额的真实性伴；应特别关注是搬否存在纳税又得伴到补偿或者由他隘人代为承担的税百款情况。耙 拜 (5)疤复核扣除限额计般算的准确性和抵百补年限计算的准跋确性。唉 啊(6)爱汇总上述步骤的般结果，建立外国

16、巴税额扣除的审计邦结论。扮 哎 袄汇总上述步骤的坝结果，建立应缴般企业所得税额的盎审计结论。熬 靶 7白、再投资退税的邦审计程序。败 案 (1)霸审查申请再投资扳退税者的法律证绊明文件，确认其挨是否为下列两类凹外国投资者：碍 伴 按境内外商投资企靶业的外国投资方班；班 盎 扮外国投资方哀100熬控股的专门从半事投资的境内外傲商投资企业。熬安 (2)坝审查外国投资者疤对再投资项目的啊出资证明文件，熬必要情况下，可哀函证所投资的外傲商投八哀资企业，确认该捌项目是否是直接般投资方式，即直爱接投入作为注册疤资本。应特别关爱注不应属于直接靶投资行为 借贷行为；半 拔购买企业股票行班为； 信托行为。氨背

17、版(3)霸审查外国投资者背出具的资金来源绊证明，或追查原阿分配利润的外商柏投资企业股利分奥配隘艾会计记录，确认拜再投资项目资金拔是否为来自于境挨内外商投贤企业搬分配的利润。应爸特别关注下列不邦合规定的情形。巴 凹 矮虽是境内外商投版资企业分配的利班润但未完税；俺 摆 盎银行借款或自有败资本；办 叭虽是境内外商投拔资企业分配的利巴润，但已汇出国鞍外存入外国银行吧或用作贸易周转熬金，其后才用于按再投资。啊 坝（罢4凹）查阅资本权益熬的法律证明文件癌，以及所开办的袄外商投资企业的般公司章程，划转霸投资资金的结算胺或转账凭证，验柏证再投资项目经傲营期是否不少于绊5蔼年。必要情况下斑，可函证所再投矮资的

18、外商投资企凹业。捌澳 (5)矮审查外国投资者俺出资证明、付款爸凭证，并追查吸拜纳资本的外商投吧资企业的增资会凹计记录验证再投昂资资金投入是否捌超出一年期限，瓣确认再投资退税傲申请办理的时效跋性。必要情况下澳，可函证所再投瓣资的外商投资企拔业。瓣拌 (6)伴审查外国投资者唉再投资利润所属奥年度的证明，井芭追查原产生利润扳企业股利分配记哀录和纳税记录，鞍验证其再投资的败利润是否完税，案确认可获退税的埃前提条件。耙班 (7)肮审查适用退税率鞍的准确性，涉及半再投资于产品出熬口企业、先进技挨术企业或海南经坝济特区内基础设背施建设项目和农隘业开发企业适用板全部退税者，审百核有关部门出具扮的确认证明，必颁

19、要情况下可函证把。把(8)半复核再投资退税扮额的计算。佰(9)瓣审查本年度长期懊投资或投入资本拌减少项目，追查哎其是否涉及前期凹再投资退税项目坝，是否存在企业办利用资本弱化骗柏取再投资退税情傲况。阿(10)扒汇总上述步骤的笆审计结果，建立埃本项目的审计结芭论。叭8柏、预提所得税的八审计程序。哎(1)班索取或编制预提哎所得税项目分析把表。巴(2)氨查阅合同清单或岸合同档案，检索扮本年度支付款项疤的境外客户清单凹，初步验证所申罢报预提所得税项奥目的完整性，以班及分类的合理性艾。暗(3)奥审查与境外企业班各交易项目运作般过程，必要情况吧下，可函证境外邦企业机构设置情邦况，分析在未发鞍生代扣代缴预提叭

20、所得税义务的交澳易项目之中是否捌存在：胺用产品返还抵付矮租赁费情况，用癌非货币资产或权稗益折价支付利润隘、利息、租金、澳特许权使用费用般；将应税项目或阿支付额隐藏于非隘应税项目等情况按。扮(4)八执行应付股利、霸利息支出、租金疤支出、无形资产敖、特许权使用费百项目的审计程序爸，进一步确认已氨入账的利润、利艾息、租金、特许巴权使用费等支付敖给境外企业所得搬是否已完整准确版申报傲 耙 (5)扮执行固定资产项斑目的审计程序，熬确认已入账的受暗让在中国境内的稗房屋、建筑物及邦其附属设施、土摆地使用权等财产疤而支付给境外企搬业所得是否完整背准确申报，其财唉产原值的扣除是疤否准确。胺 唉 (6)爱审查利息

21、、特许癌权使用费减免税熬是否符合税法有扮关规定搬 拜 般 (7)坝审查适用国际税艾收协定优惠税率坝是否符合有关规靶定把 版 (8)澳复核预提所得税蔼的计算。扳 敖 芭 (9)稗汇总上述审计步芭骤的审计结果，胺建立预提所得税百审计结论。懊 耙 9吧、外国企业及其艾营业机构合并申翱报缴纳企业所得安税的审计程序。澳 邦 (1)搬了解外国企业在板华机构设置和生班产经营运作情况吧，判定各营业机爸构的存在。巴 百 隘 (2)般根据税法规定的奥条件，审查合并办申报的营业机构把认定的合理性，芭是否履行法定的扒审批程序。办 绊 (3)盎各营业机构分别办设在不同区域适拔用不同税率者，鞍审查各营业机构绊应纳税所得额

22、计拜算的合理性。负瓣责合并申报缴纳斑企业所得税的营扮业机构不能合理啊地分别计算各营懊业机构的应纳税埃所得额时，税务办审计人员可采用凹合理的比例方法爱(隘如；营业收入比叭例、成本和费用搬比例等霸)碍在各营业机构之办间进行分配。按 矮 (4)奥审查各营业机构芭适用不同税率的肮准确性。板 邦 (5)奥审查各营业机构吧有盈有亏时，盈隘亏相抵后仍有利把润的，是否按有凹盈利的营业机构叭所适用的税率纳爸税。俺 背 (6)般审查发生亏损的八营业机构是否以白该机构以后年度疤的盈利弥补其亏邦损，对弥补亏损翱后仍有利润的是扳否按该机构所适颁用的税率纳税：爱其弥补额是否按叭该亏损营业机构翱抵亏的营业机构半所适用的税率

23、纳搬税。凹 凹 10鞍、综合上述审计背步骤，建立外商翱投资企业和外国安企业所得税的审岸计结论。罢 瓣二、哎 唉增值税审计程序搬 搬白 （一）审计目澳标；暗 艾 1扮、确认实现的销半售额及销项税额敖申报是否准确完翱整。矮 蔼 2碍、确认抵扣的进澳项税额是否真实鞍、合法。柏 懊 3版、确认增值税专扒用发票的使用是伴否合法。办 凹 4蔼、确认适用的税吧率是否准确无误扳。版 捌 5笆、确认应缴增值稗税额计算是否准懊确，申报是否及矮时。傲6叭、确认其进项税拔留抵税篇是否真昂实、合法。碍 碍拔 （二）审计步艾骤与要点：般 办 1跋、销售额的审计盎程序。奥 唉 (1)板执行收入项目的安一般审计程序，稗确认应

24、税销售额哀是否完整准确申邦报。瓣 暗 (2)板执行存货、固定捌资产、在建工程拔、长期投资、职瓣工福利赞、营业般外支出等项目一安般审计程序，确耙认视同销售额是隘否完整准确申报板。板(3)熬汇总上述审计步爸骤的结果，建立熬本项目的审计结碍论。百2罢、销项税额的审版计程序。癌 百 (1)巴结合销售额和增拌值税专用发票审隘计程序，审查暗“矮应交税金罢版应交增值税蔼癌销项税额百”昂入账数及入账时凹间是否与实现的背销售额相适应。皑 巴 (2)捌根据销售额审计霸的分类结论，审凹查适用税率是否柏准确，是否正确白使用不含税价格靶计算销项税额。扮 氨 (3)靶执行往来类以及爱成本、费用、支跋出类项目有关的懊审计程

25、序，确认袄价外费用是否计拌入应，税销售额案申报。八(4)唉汇总上述审计步哀骤的结果，建立碍本项目的审计结疤论。绊3癌、进项税额和进笆顷税额转出的审捌计程序。凹 (1)爸索取或编制进项氨税额分析表，并懊与进项税额明细暗账调节核对。柏 (2)班结合存货及费用埃类项目一般审计按程序，审查奥“俺应交税金啊笆应交增值税碍白进项税额唉”岸入账数及入账时澳间是否与实现的敖购进额相适应。埃 (3)坝索取或编制准予傲抵扣的增值税发敖票抵扣联清单，胺执行增值税专用哎发票审计程序，八确认已入账的增叭值税专用发票抵案扣联的真实可靠爸性。白 (4)俺索取或编制准予隘抵扣普通发票或氨收购凭证清单，哎审查其合法性。袄 (5

26、)碍抽样检查已计入扮进项税额的增值拜税专用发票抵扣爸联、普通发票或奥收购凭证是否错搬误列入不可抵扣罢项目：购进固定吧资产、购进非免扳税农业产品、直罢接为非增值税应伴税项目购进货物八或劳务、直接为敖免税项目购进货哎物或劳务、直接拌为工程项目购进皑货物或劳务、直昂接为集体福利项邦目或职工个人消埃费购进货物或劳疤务、购进货物发把生退货或折让、扮非正常损失购进矮货物。审查方法安可包括：办分析借方科目性背质；啊分析购进货物或俺劳务的类型和用搬途；昂追查需求立项、案预算、采购、入邦库、领用、产出捌过程。疤(6)氨结合存货、待处绊理财产损益项目扒的审计程序，审搬查进项税额已结伴转入账在仓储保啊管期间发生非正

27、耙常损失的货物，袄或非正常损失在邦产品、产成品所柏耗用的货物或应罢税劳务，其进项暗税额是否计入奥“敖进项税额转出胺”阿科目。懊(7)哀结合存货领用的哀审计，审查进项爱税额巳计入唉“巴进项税额安”摆科目货物改变用俺途后，其进项税芭额是否计入阿“搬进项税额转出敖”疤科目。扮(8)安审查进项税额转唉出数计算方法的唉合理性。艾(9)傲汇总上述审计步哀骤的结果，建立芭本项目的审计结熬论。敖4柏、增值税专用发摆票的审计程序。八参照增值税专靶用发票使用规定白(氨试行耙)哎、增值税专巴用发票计算机稽案核办法扒(把试行瓣)芭、增值税专埃用发票及其他计般税、扣税凭证稽芭核检查办法爱(捌试行碍)岸执行。靶5跋、出口

28、销售收入般适用瓣“鞍免、抵、退肮”扮审计程序。拔 绊 (1)皑审查出口企业是昂否持有下列合法哀证件，以确认其安适用艾“芭免、抵、退佰”靶的资格。挨 昂 靶有关部门批准其袄出口经营权的批佰件；芭 吧 耙工商营业执照；盎 伴 跋退税登记证。俺 哀 (2)挨索取或编制申报班退税的货物分析鞍表，并与申报表疤、明细账相核对摆，同时审查其货版物是否属于税法扳规定的退税范围昂。袄 稗 (3)背审查申请退税的胺审批程序，确认俺“板免、抵，退拔”坝税的时效性。哎 哀 (4)芭审查下列资料申邦报是否齐全，是袄否合法。芭 爸 白购进出口货物的颁增值税发票氨(背抵扣联案)芭或普通发票：胺 暗 罢出口货物销售明按细账；

29、哎 吧 扮出口货物报关单罢(奥出口退税联跋)拌；癌 凹 版出口收汇单证；坝 败哀 其他有关资料佰。搬 俺 板 (5)半核对申报表及上鞍述资料在各项内唉容是否相互一致摆。翱 拜 (6)袄结合收入、存货敖、相关成本费用办项目的一般审计邦程序，确认申报巴表及上述资料所奥载明交易事项的傲真实性，必要情稗况下，可函证。扒 敖 (7)柏正确划分自营出鞍口、代理出口、傲易货贸易出口、芭来料加工出口、吧进料加工出口、摆兼营内销及出口敖等业务类型，审傲查退税率、征税翱率的适用是否正办确，复核免、抵靶、退计算的准确伴性。摆 哎 (袄8)办汇总上述审计步挨骤的结果，建立皑本项目的审计结蔼论。按 癌 背 爱汇总上述审

30、计步蔼骤的结果，建立挨增值税的审计结袄论。柏 巴三、消费税审计拌程序扮 摆跋 （一）审计目扒标：敖 俺 1熬、确认应税消费矮晶的计税依据是矮否正确。埃 澳 2捌、确认适用的税白率是否正确。凹 颁 颁 3肮、确认应纳税辅半的计算是否准确哎。哀 隘 昂 4熬、确认税款的申懊报缴纳是否及时肮、正确。暗 拌（二）审计步骤氨与要点；靶 耙 1熬、销售数量或销俺售额审计程序。坝 蔼 (1)百索取或编制产品百目录，井核对其扮完整性。熬 哎 (2)靶对照税法的规定班，确认应征消费百税的产品清单，背确认从量或从价蔼计征产品分类的跋正确性。挨 蔼 (3)挨审查减免税应税阿消费晶是否属于半下列税法规定的暗范围。氨

31、挨 翱自产的应税消费百品用于连续生产挨应税消费品的不斑纳税：安 伴 百出口的应税消费袄品免税；昂 佰 拔对工业企业以外哀的企业将外购白百酒、化妆品、护邦肤护发品分装出背售，不征消费税蔼：般 叭艾 企业用旧汽车颁轮胎加工翻新对鞍外销售和企业用敖外购已征消费税傲的散装酒出售，办暂不 征税；昂 蔼 (4)氨索取或编制应征扮消费税的产品销暗售数量或销售额瓣分析表，井与有半关的明细账相核肮对。搬 靶 (5)稗采用分析性复核鞍程序，将各个时板期的销售数量、俺投入产出数量、拌产成品数量与以罢前年度、预期数盎量作比较，并分隘析波动情况，对疤于异常变动，进般一步查明原因。靶 白 (6)柏执行收入、存货哀项目的审

32、计程序白，以确认生产并氨销售应税消费品爸销售数量或销售胺额是否如数计入盎销售账户并申报把。爱 哎 (7)罢执行存货项目和傲有关的成本费用翱项目审计程序，八检查生产非应税版消费品在建工程罢、管理部门、非版生产部门、提供拌劳务、馈赠、赞昂助、集资、广告罢、样品、职工福斑利奖励等方面是澳否存在自产自用扮应税消费品的情氨况，确认自产自版用应税消费晶销巴售数量或销售额鞍是否申报。氨 哎 (8)按执行存货、生产罢成本、其他业务邦支出项目的一般俺审计程序，确认白受托加工应税消疤费品销售数量或哀销售额是否申报背。扒 澳 耙 (9)敖审查纳税人消费俺品销售额中是否坝含有增值额，是奥否换算成应税销蔼售额申报。办瓣

33、 (10)白执行往来类以及芭成本、费用、支八出类项目有关的哀审计程序，确认斑价外费用是否计啊入应税售额申报澳。爱 坝（阿11澳）执行有关成本稗、费用、支出、癌往来类账户有关靶的审计步骤，确疤认包装物收入是斑否计入销售额申伴报；必要时采取邦查询等方法了解隘包装物在销售时阿是否周转使用并蔼收取押金，审查靶酒类鞍 笆产品押金是否在埃收取时、其他应埃税消费品的押金斑是否在没收时或案一年以上未被收败回时计入销售额澳。把 (12)澳执行存货、负债傲类项目有关审计翱程序，确认以物挨易物、抵偿债务氨的消费品销售，办数量或销售额是拜否申报。岸 (13)办审查销售或自产拌自用属于委托加笆工收回的应税消岸费品作免税

34、申报败时，是否有完税颁证明。懊(14)扮审查各类应税消皑费品纳税环节适爱用的正确性。靶 2按、计税单价的审耙计程序。笆 (1)拔按产品种类编制班全年价格情况一瓣览表，对同一消扒费品的价格波动拌情况进行分析，凹井与同行业的一瓣般价格水严相比八较，若价格明显背偏低并无正当理皑由，按税法规定捌的权限核定计税岸价格叭 (2)碍审查属于生产并斑销售应税消费品艾的计税价格是否背与实际销售价格扳一致。，般 阿(3)跋审查属于自产自巴田的应税消赞品白的计税价格是否瓣按照税法规定的盎方法依序计价。跋按当月销售的同版类消费品的加权翱平均价格；按同柏类消费品上月或奥最近月份的加权爱平均价格；岸组成计税价格：办(暗成

35、本吧+板利润翱)办摆(1爸一消费税税率爱)瓣。败(4)癌审查受托加工的凹消费晶是否按照奥税法规定的方法奥依序计价。按照盎受托方当月同类摆消费品的加权平凹均价格；颁按照受托方上月奥或最近月份同类佰消费品的加权平捌均价格坝;坝组成计税价格：斑(凹材料成本瓣+氨加工费傲)靶半(1蔼一消费税税率柏)稗。特别关注事项：皑计算加权干均价碍时，下列情况不敖得列入：伴销售价格明显偏败低且无正当理由埃的；无销售价格的；凹计算组成计税价艾格的利润率应按氨国家税务总局规按定的利润率执行坝；爱计算计税价格的疤成本应为产品生罢产成本；半审查以物易物、班抵偿债务的消费跋品是否按照同类跋消费品的最高售拌价计税扳3佰、适用税

36、率及单隘位税额的审计程八序。背(1)凹将纳税人申报的佰各不同应税消费般品适用的税率或伴单位税额与规定瓣的税率或单位税岸额相对照，审查按税率的适用是否半正确。般(2)百审查是否将不同背税率或单位税额唉的应税消费品组按成成套消费晶进岸行销售，以确认唉是否按规定从高白适用税率或单位瓣税额计税。白(3)拜若纳税人会计核巴算记录数量的单挨位与税法规定数奥量单位不一致时柏，审核换算标准安及结果是否正确叭。蔼 4耙、税额抵扣审计扳程序。把 (1)芭索取或编制申报暗税额抵扣的应税傲消费品分析表。百 背 (2)扒审查申报税额抵斑扣的应税消费品碍是否属于下列税昂法规定的范围。摆 凹 斑用外购和委托加捌工的已税烟丝

37、生袄产的卷烟；吧 盎 耙用外购和委托加癌工的已税白酒生板产的酒；笆 白 柏用外购和委托加安工的已税化妆品搬生产的化妆品；安 碍 百用外购和委托加鞍工的已税护肤护吧发品生产的护肤蔼护发品；俺 爸 跋用外购和委托加俺工的已税珠宝玉癌石生产的珠宝玉阿石；摆 吧 胺用外购和委托加皑工的已税鞭炮焰办火生产的鞭炮焰澳火；唉 拌 用外购和委托佰加工的已税轮胎癌生产的汽车轮胎蔼；叭 哎 罢用外购和委托加白工的已税摩托车肮生产的摩托车。坝 鞍 (3)皑使用下列方法审拜查申报税额抵扣巴的应税消费品是隘否确实用于连续肮生产应税消费品蔼。拜 巴 敖分析税额抵扣的翱应税消费品，与扒连续生产的应税扳消费晶，在生产拜工艺上

38、是否存在跋对应关系；俺 爸 罢追踪预算、入库坝、领用、产出过哎程。澳 安 (4)稗执行存货和生产拔成本项目有关的拔审计程序，确认扒纳税环节、买价案、领用数量方面俺申报的准确性。伴 背吧 爱(5)扒分类审查适用扣阿税率或扣税额的扮准确性。芭 败 (6)凹复核当月准予抵芭扣税额计算，审蔼查当月抵扣的税傲敦是否正确。摆 耙 拌汇总上述步骤的佰结果，建立消费白税的审计结论。 暗第三节肮 盎税务审计基本技翱术熬一、纳税人会计啊制度和内部控制挨评价方法。白（一）会计制度啊及内部控制评价扮在税务审计中的岸应用。半 敖鉴于会计制度及坝内部控制是纳税熬人识别、集合、板分析、分类、记昂录和报告财务会盎计数据和纳税

39、数败据的系统，税务柏审计人员对其进鞍行检测评价，据邦此判断其产生的昂财务会计数据及隘纳税数的可靠性邦及正确性。巴 八在税务审计过程拜中，实施对会计瓣制度及内部控制肮的评价适用领域隘：斑 扒鉴别在财务资料绊及纳税申报中可坝能存在的重大问矮题的类型及领域版，进而可适当作袄为颁 半确定审计重点项跋目的依据：岸 拜作为适当设计后阿续的确定性审计岸程序矮(百性质、时间、范伴围癌)按的依据；啊 颁确定对纳税人会案计资料的依赖程巴度，进而作为税背务审计确证的依邦据。澳 凹在税务审计过程叭中，在下列例外懊情况下，税务审白计人员毋须使用板或及时中止对纳肮税人会计制度及办内部控制进行评柏价：唉 哎经税务审计人员癌

40、初步研讨确认，瓣纳税人的会计制盎度，及内部控制埃不健全，而不足癌予信赖时；摆 岸税务审计人员有耙足够理由认为对八其实施评价未能颁合乎效率要求时稗。爱 胺（二）对纳税人拌会计制度和内部搬控制评价的步骤坝。爱 翱在适当的情况下背，首次对纳税人坝的会计制度和内埃部控制评价应遵拔循下列步骤进行巴，此后的评价工扒作可适当简化。斑 1癌、详细调查纳税昂人会计制度和内爱部控制。氨 伴税务审计人员需氨要调查的内容，霸并不是纳税人会皑计制度及内部控半制中的全部事项皑，而应主要是与靶财务会计数据与芭纳税申报的数据拜正确性和可靠性佰有直接关系的部凹分。办 叭税务审计人员调肮查纳税人事项，绊可根据纳税人的佰实际情况及

41、自身俺的专业经验，适拜当选择以下调查百方式：阿 岸查阅纳税人有关傲文书资料；哀 版设计问卷提请纳稗税人答复；八 盎询问纳税人有关袄负责人或职员；佰 版实地观察业务实瓣施；版 隘利用前期税务审哎计人员调查结果爸。肮 敖为了适应税务审坝计目标的需要，岸方便后续审计程笆序的展开，税务隘审计人员调查纳绊税人会计制度及百内部控制应围绕挨纳税人下述的基暗本业务循环展开吧：霸 败销售和收款循环版；扳 板购买或获得循环氨；翱 艾生产循环；薪资循环；理财循环；纳税申报循环。跋2邦、描述纳税人会摆计制度和内部控哀制。邦在税务审计人员稗对纳税人会计制岸度和内部控制等柏事项以基本业务俺循环为归集对象敖加以调查完毕后拔

42、应当将调查情况霸以适当方式记入八工作底稿。描述隘各基本业务循环盎的会计制度和内百部控制情况的工疤作底稿，可依据靶税务审计的实际柏情况采用如下三笆种方式：吧调查表艾(佰问卷败)安；文字叙述；流程图。班在必要的情况下坝，税务审计人员熬可在完成上述工阿作底稿后，可实吧施简易抽查，以罢验明工作底稿中笆的有关叙述是否艾正确、完整。简癌易抽查的方法，爸是针对每一循环笆中每个环节抽查伴几笔业务，如果阿发现有关的会计摆制度及内部控制扮规定同工作底稿拔的叙述不一致，吧则应修正工作底拜稿。罢3扳、对纳税人会计芭制度与内部控制半进行初步评估。碍税务审计人员调挨查及描述纳税人靶会计制度及内部叭控制工作后，必傲须对其进

43、行初步袄评估，评估的项案目主要包括：败哪些会计处理项哀目或事项，使用扳的会计原则与税背务原则有差异最昂终会导致税务调碍整。捌哪些业务环节由绊于会计制度不健啊全或没有设置相暗应的内部控制程肮序，会导致税务背审计人员认为不罢足于信赖，以及阿可能会发生的差隘错的类型；跋哪些会计处理程把序及内部控制程拜序可以考虑信赖败进行遵行性测试埃，对其实施遵行柏性测试是否合适氨、值得。白4斑、实施遵行性测半试。碍实施遵行性测试稗程序，应仅限于笆上述经过税务审熬计人员初步评估版拟依赖的会计处奥理及内部控制程安序，测试内容包捌括两方面：判明隘该业务处理过程安是否遵守有关制皑度规定或控制措爸施；班判明执行会计处邦理程序

44、及内部控凹制措施对各项经扳济业务的处理和败记录在如下方面跋是否得到有效的柏控制：合法性有效性完整性估算或计价分类截止期过账与汇总税项申报矮遵行性测试通常鞍要根据企业的经翱营环节或重要业拔务划分成若干项疤目进行，对各个岸有联系的项目也般可以结合起来测芭试。在此基础上百选定的项目要进隘行全过程追查测搬试。实施遵行性柏测试程序，一般扳应采用属性抽样鞍方法进行测试。耙具体办法包括：懊 耙首先确定该项目翱流程中可能发生扮错误或舞弊事件稗的各点隘(般控制点绊)霸，然后在各控制袄点袄 袄上形成的凭证表颁单总体中抽取适叭当数量的样本，碍加以复核、比较艾和计算，同时审靶核是否存在内部暗控制的轨迹半(背如：签字，

45、顺序澳编号，复核调整背表等等哎)白，靶 跋此外，还可以使败用观察、询问、拜重新执行等辅助背方法进行测试。斑 叭 板遵行性测试过程癌应当作出必要的鞍记录，记录方式巴要按照预先编制办的测试表进行填袄写，记录测试的半项目、程序、数搬量和结果等。鞍 5班、对纳税人会计佰制度和内部控制埃进行总体评价。搬 稗税务审计人员在肮完成上述步骤后阿，应集合对纳税傲人会计制度与内颁部控制分析、评巴估、测试的结果暗对各审计项目八(坝如各损益表、各挨资产负债表项目俺)绊数额的可信程度胺进行评价，并判盎断可能的错误或般舞弊的类型，以阿及可能出现在哪百些领域，对后续矮审计程序的影响矮。一般按下述划暗分进行：岸 矮高信赖程度

46、。系霸指具有健全的会白计制度及内部控傲制，并且均能发癌挥作用，经济业班务的会计记录发拜生差错的可能性哀很小，税务审计扮人员可以较多地暗依赖，利用纳税懊人会计制度，相皑应减少确定性审案计程序的数量和叭范围；翱 霸中信赖程度。系案指内部控制较为般良好，但存在一霸定的不当之处或伴缺陷，有可能影伴响会计记录的真碍实性和可靠性，邦税务审计人员应八当考虑扩大遵行岸性测试的范围或佰扩大抽样样本量佰或者是增加对审挨计项目的确定性板测试量；蔼 扮低信赖程度。系办指重要的会计制耙度及内部控制明矮显无效，大部分碍会计记录失控，笆各项资料和数据按经常出现差错，办从而对其会计制拜度及内部控制难胺以依赖和利用，埃在这种情

47、况下，扳税务审计人员应拜当决定扩大对经翱济业务和财务报埃表项目的确定性懊审计范围和数量阿；蔼 稗哪些业务环节由哎于会计制度不健把全或没有设置相吧应的内部控制程隘序，会导致税务矮审笆 胺计不足于信赖，吧以及可能会发生拔差错的类型。税胺务审计人员应直熬接采用确定性查背核程序加以重点案审计：懊 熬哪些会计处理项岸目或事项，使用罢的会计原则与税邦务原则有差异最哀终会导致税务调奥整。阿 搬税务审计人员应啊选择或制定相应阿的确定性查核程斑序，以查核纳税邦人是否在税务申拜报时作出正确的扳税务调整。拜 办二、分析性复核案方法啊 霸（一）分析性复背核在税务审计中百的应用。挨 摆在正常的情况下傲，审计项目中需芭查

48、核的有关数据拌与相关的其他数艾据总会存在一定拜的关系，对其进颁行趋势、比率和柏合理性分析，可按以对该项目作出癌分析性结论。在吧税务审计流程中板，分析性复核的佰适用领域。把 1案、审计准备阶段坝。疤 版（癌1柏）了解纳税人的岸经营情况，如产扒品构成变化、营稗销变化、获利能案力变化等经营变靶动情况；在同行碍业中所处的位置板；经营要素体系佰情况等等；矮 爱（艾2蔼）把税务审计人凹员注意力导向有奥异常变动乃至可芭能存在重大问题斑的领域，作为确盎定审计重点项目颁的重要依据；哀 靶（疤3版）作为税务审计扳人员规划其他审啊计程序的性质、邦时间及范围的依佰据。罢 2霸、审计实施阶段绊。跋 八（扳1埃）作为确定

49、性审哀计的基本查核程懊序，其如果未发袄现重大无法解释扒的差异时，可以矮作为确认审计项邦目数据的审计证艾据；懊 碍（笆2柏）如对审计项目肮进行分析性复核半发现有重大差异爸或异常变动，可巴导引税务审计人案员在这些项目扩氨大进一步查按的绊范围；敖 柏（扮3安）帮助税务审计矮人员在审计工作把接近尾声，运用爸分析性复核对系瓣统审计确认的所拌有审计项目整体捌合理性作最后的靶复核，以寻找或爱避免审计工作中蔼潜在的未尽之领把域。阿 绊（二）分析性复霸核的主要方法。凹 1癌、埃 拌比较法。霸将审计项目金额版与既定标准昂(笆期望值斑)阿相比较，以获得碍审计线索或审计靶证据。岸 2稗、趋势分析法。癌 隘根据纳税人连

50、续办若干期的审计项斑目数额进行比较昂，以求出其金额阿和百分比增减变敖化方向和幅度，百确定审计项目数吧额变动趋势及其矮是否变动异常。伴 3碍、结构分析法。埃通过小项审计项氨目占大项审计项靶目百分比的分析肮，确定审计项目佰总体内部结构变澳动情况。胺4邦、比率分析法。阿 哎对审计项目中彼拔此相关的一项目办与另一项目相比搬所得的值碍(绊比率啊)皑进行比较分析，挨确定审查项目之叭间的关系是否异斑常。皑 板（三）分析性复般核的步骤。背 1背、确定分析性复熬核的对象。伴所有的各税申报捌项目及相应的资胺产负债表项目、柏损益表项目，都爸可以使用分析性鞍复核进行直核，背但该审计项目的颁对应的分析资料办难以收集或难

51、以安核证时，则不适霸用分析性复核程坝序。爸2般、选择适当的具癌体分析方法。碍对特定的审计项挨目进行分析性复凹核应选择最有利把于达到审计目标芭的具体分析方法坝，多种分析方法捌的组合更能达到扒审计目标。靶3啊、审计评价分析邦性复核的资料。昂被用来与审计项翱目数据进行分析安性复核的资料必把须是相关而可靠半的，税务审计人坝员应加以鉴别，拔并可能需要审计哀人员作辅加程序矮加以审计及评价哎。般4哎、估计期望值。翱 凹根据各种不同来盎源的数据估计期氨望值捌(埃审计项目可能的盎结果板)暗，该期望值可以盎与审计项目的实拌际值相对比，实挨现分析性复核的坝目标。扒 跋与运用的分析性坝复核具体方法相熬适应，所估计的伴

52、期望值的形式可芭分为：八 坝（蔼1靶）预期绝对额哎(半适用于比较分析按法半)按；阿 百（奥2背）预期结构百分耙比奥(敖适用于结构分析澳法版)肮，鞍 摆（斑3颁）预期比率蔼(绊适用于比率分析霸法胺)稗；袄 拌（搬4扳）预期彼动比率班(跋适用于趋势分析按法埃)隘。矮 摆计算估计期望值般的数据可以来源癌于：邦 败（靶1摆）纳税人内部可斑比会计及纳税数俺据；把 霸（扒2芭）纳税人内部正败式的预算或预测瓣；皑 蔼（绊3跋）本期内会计及鞍纳税数据要素之班间的关系；吧 芭（瓣4版）同行业会计及岸纳税资料；跋 摆（靶5笆）会计及纳税数霸据同相关的非会案计信息之间的关唉系。坝 5案、实施分析性复版核并记录分析结

53、肮果。按 颁实施基本要点包哎括：坝 背（绊1跋）寻找是否存在八差异百(懊审计项目需确证班值与估计期望值班之间的差异皑)笆：案 罢如存在差异，判岸断其是否属于重稗大差异，这需要氨税务审计人员使颁用重要性概念加拔以判断；对重大啊差异的原因进行岸调查，寻求是否瓣存在合理的解释俺。摆 摆（艾2碍）结论：无重大昂差异时，或该重稗大差异经调查获隘合理解释时，即板确认为无异常，阿有重大差异而又昂未获合理解释时芭，即确定为有异皑常。叭 哀整个实施过程，芭应如实地记录在背分析性工作底稿靶。捌 6邦、确定对后续审佰计程序的影响。案 昂经上述步骚已被班税务审计人员确熬定为有异常的项扮目，税务审计人罢员可视具体情况盎

54、做如下处理。胺 懊该分析性复核用懊在审计准备阶段案时：般 傲（扒1凹）该审计项目经啊被判定为无异常安时，可能确定为跋非重点审计项目跋；爸 氨（叭2叭）该审计项目经扳被判定为有异常坝时，可能被确定班为重点审计项目敖。百 稗该分析性复核用蔼于审计实施阶段阿时；安 半（拔1奥）该审计项目经绊被判定为无异常隘时，可以缩小其案他确定性审计的埃范围；艾 艾（颁2摆）该审计项目经扮判定为有异常时捌，对该项目扩展版确定性详细审计疤；板在现场操作结束翱时，税务审计人般员对所有重要项白目进行分析复查爸，如无发现异常耙，可以视为审计拌结论总体合理性哀无重大问题，并靶未存在潜在的重癌大审计风险，否背则需进一步审计熬。

55、霸三、审计抽样方靶法摆 罢（一）审计抽样隘在税务审计中的胺应用。坝 癌从审计项目总体败中昂(捌某个账户余额，案或某类经济业务鞍)八选择一定数量的稗项目进行审计，拔并且根据其审计暗结果推论出总体袄特性。审计抽样胺在税务审计流程暗中的适用领域：哎 1敖、遵行性测试中隘 跋在诸多的业务事胺项中需查明是否叭遵守会计制度和爸内部控制程序或矮是否有效达到控耙制的目的时，可隘采用抽样方法作啊出判断。遵行性埃测试中适用属性案抽样方法。耙 2哀、确定性审计中傲 蔼在诸多的审计项佰目中需核证其金颁额的真实性、准靶确性时，可采用背抽样方法作出判安断，确定性审计案中适用变量抽样跋。扮 扮 3哎、不适用于审计盎抽样的情

56、况。半 凹以下情况不适用艾采用审计抽样的把审计办法：扒 爱（按1敖）当总体中的项八目都重要，运用吧抽样方法不足以败莸取足够的审计佰证据时；澳 跋（邦2绊）当被审计项目扮可脂存在重大问把题运用抽样技术矮未熊加以发现的皑风险过大时，挨 癌（八3埃）当从成本与效扮益的角度考虑并袄不有利时。例如巴：蔼 爸把即使审计总体中爱所有项目，审计昂成本也不会过高叭时；奥 颁凹对于重要项目逐碍个审计而对于其八他项目采用分析笆性复核或可以忽摆略不查时；摆 矮盎审计项目并不重八要，运用抽样仍哀被认为成本过高巴时。按 捌（二）审计抽样拌的基本技术。奥 1艾、样本规模的确般定。隘 氨样本规模大小直啊接影响到抽样风百险的高

57、低和审计耙的成本与效益，袄确定适当的样本昂规模将对执行有暗效的审计产生重氨大影响。税务审昂计人员在确定样靶本规模时应考虑佰如下因素；把 敖（熬1扒）对抽样风险可坝接受程度，碍 矮（耙2佰）接受审计总体哀的重要性；班 拌（疤3颁）对内都会计控扒制和其他审计程版序的信赖程度：阿 扒（按4巴）对于预计错误氨量的衡量；肮 傲（吧5瓣）选取样本方法鞍。敖 坝 柏在对所有上述因敖素进行分析以确版定样本量时，在巴审计实务中可选百择运用统计抽样安方法和非统计抽半样方法（判断抽扳样方法）两种方胺法。爱 2板、选取样本的方八法百 拔在税务审计实务案中，可视具体情吧况选用如下方法皑：凹 (1)般随机抽样。靶 奥包括

58、如下三种技柏术方法：艾 奥使用随机数表；摆 拜系统选取；懊 碍随意选样。板 (2)巴分层抽样。般在计算样本规模叭和选取样本之前把，先将总体按照昂一定标准划分为澳性质类似或金额拌相近的一些层次白，然后就不同的伴层次分别确定样斑本规模，按上述案随机抽样方法选办取样本。懊（三）审计抽样岸的步骤。翱 1唉、执行遵行性测柏试的属性抽样步爸骤。扮 (1)吧确定测试目标。袄 拔决定对哪些会计办制度及内部控制巴程序进行遵行性斑测试并实施审计敖抽样。班(2)盎定义偏差。拔对未合乎该会计叭制度及内部控制哀的种种情况进行暗系统分析，对每鞍一个不符合该会艾计制度及内部控斑制程序的事项定巴义为偏差。隘(3)熬确定审计总

59、体和巴抽样单位。爱该审计总体应与碍测试目标相适应颁，所设定的抽样颁单位应能适应后俺续抽样审计的需翱要。矮 翱(4)扳确定样本规模。白(5)澳确定选择样本的败方法。鞍 (6八)霸执行抽样训计划盎。癌 敖选取样本并进行吧审计，审核是否安出现偏差或例外凹事项，计算样本翱偏差率，推断总唉体偏差率。拔 肮（芭7八）评价抽样结果版。百 癌盎实际发生的偏差袄事小于预期容忍安偏差率，且未发吧现蓄意篡改或欺爸骗的实证时，可氨以确证该会计制柏度及内部控制是矮有效而值得信赖皑的，毋须改变既瓣定对其预期的依鞍赖程度；奥 版百实际发生的偏差八率大于预期容忍搬偏差率，且未发癌现有蓄意篡改或蔼欺骗实证时，可挨选碍 按择：碍

60、 安鞍扩大样本量抽查颁 暗岸考虑放弃信赖遵芭行性测试，寻求罢其他的审计程序爸 绊埃查得有一件例外绊(矮即具蓄意篡改或背欺骗的实证肮)罢时，必须放弃遵俺行性测试的结果绊，并采取特别设胺计的证实性审计八程序寻找或排除拜这类例外。岸 2叭、执行确定性测按试的变量抽样步哎骤。唉 (1)鞍确定审计目标。颁 拜决定对哪些审计霸项目的金额的可懊靠性，准确性进败行审计。叭 (2)肮定义差错。八 八将样本数据与实伴际不符情况定义拌为差错。绊 (3)俺确定审计总体和安抽样单位。巴 (4)八确定样本规模。岸 (5)懊确定选取样本的巴方法。搬 (6)翱执行抽样计划，瓣检查所选样本。败 拌选取样本并进行白检查，审核是否