税务管理最新资料

1、税务管理癌罢本章碍学习白要求奥1.了解税拜务管理的含义与矮内容阿2.掌握企哎业筹资税务管理靶的内容与方法案3.掌握企叭业投资税务管理爸的内容与方法绊4.掌握企挨业营运资金税务懊管理的内容与方般法懊5.掌握企搬业收益分配税务阿管理的内容与方办法靶6.熟悉企袄业税务风险管理八的内容与方法鞍懊 第一节概述霸袄俺一、税务管理的扮含义与目标靶 唉含义邦企业税务管理是皑企业对其涉税业奥务和纳税实务所拜实施的研究和分稗析、计划和筹划稗、处理和监控、搬协调和沟通、预俺测和报告的全过拌程管理行为佰目标皑规范企业纳税行爸为、降低税收支隘出、防范纳税风拌险捌癌矮芭岸二、企业加强税懊务管理的必要性拜 熬1. 税务管理

2、澳贯穿于企业财务百决策的各个领域办，成为财务决策把不可或缺的重要氨内容般现代企业财务决肮策包括筹资决策背、投资决策、生板产经营决策和利绊润分配决策等。叭这些决策都直接板或间接地受税收敖因素的影响半2. 税务管理暗是实现企业财务耙管理目标的有效捌途径笆税收支出直接影版响企业的现金流懊量，而现金流量爸是企业的价值基绊础。只有通过对翱经营、投资、理胺财活动进行事先搬筹划和安排，做澳出科学的税收筹叭划，选择最佳的笆纳税方案来降低版税收负担，才符佰合现代企业财务袄管理的目标肮3. 税务管理坝有助于提高企业安财务管理水平，胺增强企业竞争力绊资金、成本和利捌润是企业财务管凹理的三要素。税把务管理作为企业拔理

3、财的一个重要澳领域，是围绕资斑金运动展开的，伴目的是使企业价颁值最大化。开展摆税务管理有助于埃企业提高管理水柏平和经济效益、半规范经营行为和耙防范税务风险，阿最终形成企业竞翱争优势矮扮办三、税务管理的罢原则扮 瓣1. 合法性原稗则拌即企业开展税务叭管理必须遵守国蔼家的各项法律、白法规及规章制度氨等袄2. 服从企业背财务管理总体目爱标原则颁税务管理必须充埃分考虑现实的财澳务环境和企业的肮发展目标及发展俺战略，运用各种按财务模型对各种碍纳税事项进行选氨择和组合，有效皑配置企业的资金柏和资源，获取税凹负与财务收益的皑最优化配置，最哎终实现企业价值隘最大化目标霸3. 成本效益斑原则鞍税务管理的根本办目

4、的是取得效益啊。因此，企业进凹行税务管理时要佰着眼于整体税负伴的减轻，针对各绊税种和企业的现盎实情况综合考虑敖，力争使通过税搬务管理实现的收扳益增加超过税务阿管理的成本，有八利可图蔼4. 事先筹划版原则熬企业进行税务管敖理时，要对企业哀的经营、投资、巴理财活动进行事败先筹划和安排，爸尽可能地减少应般税行为的发生，肮降低企业的税收办负担，从而实现芭税收筹划的目的翱叭啊四、税务管理的鞍内容颁企业税务管啊理的内容主要有傲两个方面：一是碍企业涉税活动管般理；二是企业纳蔼税实务管理。从扳企业生产经营活熬动与税务的联系板来看，其内容大柏致可作如下划分唉： 澳具体分类皑具体内容霸1.税务信息管俺理绊包括企业

5、外部和芭内部的税务信息拌收集、整理、传敖输、保管，以及拌分析、研究、教盎育与培训等盎2.税务计划管版理办包括企业税收筹暗划、企业重要经哀营活动、重大项凹目的税负测算、靶企业纳税方案的爱选择和优化、企皑业年度纳税计划颁的制定、企业税埃负成本的分析与爱控制等般3.涉税业务的蔼税务管理敖摆包括企业经营税俺务管理、企业投拌资税务管理、企澳业营销税务管理芭、企业筹资税务半管理、企业技术绊开发税务管理、扮商务合同税务管癌理、企业税务会啊计管理、企业薪百酬福利税务管理叭等傲4.纳税实务管暗理蔼包括企业税务登按记、纳税申报、伴税款缴纳、发票摆管理、税收减免挨申报、出口退税霸、税收抵免、延澳期纳税申报等岸5.税

6、务行政管稗理蔼包括企业税务证佰照保管、税务检叭查应对、税务行蔼政复议申请与跟胺踪、税务行政诉摆讼、税务行政赔绊偿申请和办理、跋税务司法诉讼、跋税务公关、税务背咨询等摆【例多选斑题】下列关于税澳务管理的说法，耙正确的是（）案。版A.税务管爱理贯穿于企业财敖务决策的各个领碍域矮B.税务管鞍理的目标是实现熬企业价值最大化氨目标白C. 税务把管理的目标是规爸范企业纳税行为鞍、降低税收支出挨，防范纳税风险拔D.税务管蔼理有助于提高企敖业财务管理水平叭，增强企业竞争佰力拔正确答案败ACD按答案解析俺税务管理是实袄现企业财务管理稗目标的有效途径拜。 芭第二节企业筹哀资税务管理般案翱一、债务筹资税摆务管理百（

7、一）概述坝 班具体分类扳相关说明敖银行借款的税务隘管理矮以不同还本付息摆方式下的应纳所版得税总额为主要半选择标准，同时背将现金流出的时拔间和数额作为辅斑助判断标准敖发行债券的税务耙管理笆企业债券的付息阿方式有到期还本懊付息和分期付息百两种方式。当企摆业选择到期还本版付息时，在债券澳有效期内享受债俺券利息税前扣除氨收益，同时不需懊要实际付息，因拌此，企业可以优隘先考虑选择该方伴式背企业间拆借资金肮的税务管理暗企业间拆借资金案在利息计算及资暗金回收方面与银拔行贷款相比有较澳大弹性和回旋余把地，此种方式对叭于设有财务公司傲或财务中心（结盎算中心）的集团隘企业来说，税收氨利益尤为明显。伴借款费用的税务

8、碍管理俺企业发生的借款熬费用多数可以直艾接税前扣除，但哎有些借款费用则按需要计入资产成案本，分期扣除罢租赁的税务管理癌对于承租人来说哀，经营租赁的租按金可以在税前扣胺除，减少税基从暗而减少应纳税额拌；融资租赁资产般可以计提折旧，扳计入成本费用，稗降低税负坝【例判断败题】在银行借款把的税务管理中，白以不同还本付息暗方式下的应纳所埃得税总额为选择版标准，不需要考哀虑其他因素。（肮）盎正确答案跋稗答案解析半在银行借款的半税务管理中，以版不同还本付息方柏式下的应纳所得昂税总额为主要选爸择标准，同时将霸现金流出的时间按和数额作为辅助埃判断标准。 哎【例判断稗题】企业债券的袄付息方式有到期捌还本付息和分期

9、摆付息两种方式。败在债务本金一定把的情况下，产生埃的利息是相同的瓣，因此，两种方办式的税务效果也搬是相同的。（隘）八正确答案傲佰答案解析安采用到期还本巴付息方式，可以盎延迟纳税。 阿（二）债务板筹资税收筹划唉【例计算俺题】利用负债的癌税收筹划瓣某企业投资岸总额2000万蔼元，当年息税前叭利润300万元百，企业所得税税把率为25%。假斑设投资总额由以稗下两种方式获得拜：1、投资总额败全部由投资者投败入；2、投资总拌额由投资者投入皑1200万元，背银行借款投入8鞍00万元，借款败年利率10%。埃站在税务角度，艾哪种方式实现收挨益更高?奥正确答案挨分析如下：般【方案1】肮若投资全部为权艾益资本，不存

10、在拜纳税调整项。癌则当年应税氨所得额为300昂万元，应交所得八税30025肮%=75万元吧则权益资本暗收益率（税前）肮=30020阿00=15%芭权益资本收挨益率（税后）=板300（1-氨25%）20皑00=11.2岸5%邦【方案2】霸若企业投资总额白仍为2000万隘元，其中权益资胺本1200万元板，另外800万熬元为负债融资，按借款年利率10耙%，因此增加利岸息支出80万元啊。巴则当年应税叭所得额为220笆万元，应交所得巴税22025跋%=55万元啊则权益资本胺收益率（税前）绊=22012肮00=18.3肮3%班权益资本收办益率（税后）=懊220（1-扳25%）12盎00=13.7碍5%把【

11、提示】通柏过以上分析可以绊看出，企业由于背利用了债务融资颁，资本收益率反矮而提高，并且，扳债务比重越大，办权益资本收益率把越高。懊但是，企业肮在使用债务融资懊时还应该考虑财佰务风险承受能力傲。笆如果企业债矮务过重，会导致扒企业资本结构不败合理，加大财务凹风险，因此，债靶务筹资的税收筹捌划需要纳入资本耙结构范畴进行统爱一考虑。 叭按【巴例计算题颁】氨借款计息方式的阿税收筹划稗某企业现有阿一项目需投资1柏000万元，项艾目寿命期为5年凹，预期第一年可笆获得息税前利润办180万元，以疤后每年增加60把万元，企业所得颁税税率为25%版。项目所需资金矮通过银行取得，癌借款年利率10暗%。目前有四种挨计息

12、方式可以选案择，请问站在税佰务角度哪种方式白更适合? 挨方案1：复俺利计息，到期一氨次还本付息；疤方案2：复蔼利年金法，每年办等额偿还本金和奥利息263.8拜万元；氨【提示】每埃年还本付息额=扳1000/（P案/A，10%，败5）=1000霸/3.7908哎=263.8）胺方案3：每按年等额还本20澳0万元，并且每凹年支付剩余借款摆的利息；颁方案4：每拔年付息，到期还昂本。笆分析如下：皑【方案1】安复利计息，到期叭一次还本付息具摆体情况如下表。凹表7-1 摆复利计息，到期背一次还本付息具拌体情况如下表 爱（单位：万元）盎年数佰暗年初所岸欠金额摆当年利背息=10%摆当年所袄还金额白捌当年所佰欠金

13、额=蔼+-坝当年投靶资收益唉当年税半前利润=艾-捌当年应拔交所得税笆=25%罢1案1000霸100案O霸1100安180翱80盎20奥2艾1100氨110敖0敖1210捌240吧130办32.5邦3扮1210伴121巴O疤1331罢300傲179按44.75扒4隘1331爱133.1隘O柏1464.10绊360鞍226.9拜56.73爸5靶1464.1澳146.41澳1610.51白O邦420把273.59稗68.4凹合计凹-绊610.51跋-伴-翱-癌889.49矮222.37按【提示】企岸业所得税“税前傲扣除项目的原则爸”权责发生哀制。是指企业费胺用应在发生的所白属期间扣除，而扮不是在实际

14、支付拜时确认扣除。伴【方案2】隘复利年金法如下邦表。袄表7-2 挨复利年金法具体背情况如下表 （碍单位：万元）鞍年数矮爱年初所办欠金额啊当年利靶息=10%背当年所瓣还金额班当年所袄欠金额=扮+-挨当年投芭资收益芭当年税坝前利润=鞍-白当年应澳交所得税半=25%败1阿1000唉100暗263.8啊836.2岸180艾80氨20鞍2白836.2扳83.62昂263.8癌656.02唉240埃156.38哎39.O1叭3啊656.O2阿65.60碍263.8罢457.82爸300澳234.4巴58.60胺4爱457.82碍45.78摆263.8碍239.8柏360吧314.22坝78.56芭5白23

15、9.8敖23.98癌263.78哎0瓣420办396.O2拌99.O1芭合计斑-摆318.98肮-唉-唉-柏1181.02翱295.26癌【方案3】敖每年等额还本2板00万元，并且斑每年支付剩余借扒款的利息。蔼表7-3 鞍每年等额还本且阿每年支付剩余借鞍款利息的具体情稗况如下表 （单癌位：万元）艾年数啊澳年初所艾欠金额胺当年利瓣息=10%哀当年所阿还金额邦当年所吧欠金额=拔+-傲当年投蔼资收益般隘当年税扒前利润=哎-傲当年应板交所得税隘=25%百1瓣1000背100拔300哎800蔼180柏80版20半2艾800叭80氨280捌600稗240摆160啊40巴3唉600百60爱260罢400岸3

16、00八240疤60办4癌400稗40挨240摆200按360矮320版80氨5胺200罢20哀220艾O拔420袄400班100跋合计艾-矮300奥-阿-拜-熬1200凹300隘【方案4】啊每年付息，到期颁还本。盎表7-4 癌每年付息，到期矮还本的具体情况笆如下表 （单位袄：万元）挨年数白芭年初所癌欠金额伴败当年利白息=10%翱当年所懊还金额半当年所把欠金额=澳+-艾当年投霸资收益盎把当年税阿前利润=柏-癌当年应隘交所得税背=25%坝1板1000背100罢100拌1000跋180吧80艾20癌2八1000隘100佰100懊1000凹240爸140昂35阿3奥1000笆100八100俺1000柏

17、300柏200办50澳4捌1000瓣100啊100奥1000傲360傲260拜65隘5按1000挨100隘1100瓣0澳420疤320癌80俺合计案-岸500伴-奥-氨-扮1000案250凹由以上计算绊可知，从节税减叭负角度看，方案靶1税负最轻，其蔼次是方案4，然安后是方案2、方爸案3。俺【提示】半1.本题分拔析为考虑资金时拜间价值因素。俺2.在不考吧虑资金时间价值唉因素的基础上分把析，哪一个方案八的利息越多，利按息抵税就越多，叭【方案1】挨利息本金利盎息、利息的利息唉【方案2】埃提前还本，利息摆较少把【方案3】皑提前还本，利息芭较少。（比方案跋2少）安【方案4】哀利息本金利安息，不存在利息巴

18、的利息。罢【总结】负皑债筹资。利息越胺多，节税越多。般班二、权益筹资把的税务管理霸碍（一）概述芭具体分类翱相关说明鞍发行股票的税务啊管理霸发行股票所支付懊的股息只能从企安业税后利润中支挨付，同时还需要碍考虑股票发行过半程中存在的评估板费、发行费、审霸计费、公证费等捌税务问题百留存收益筹资的吧税务管理鞍在公司制企业下疤，留存收益筹资奥，可以避免收益矮向外分配时存在柏的双重纳税问题叭吸收直接投资的肮税务管理奥其支付的红利不板能在税前扣除，拔不能获得税收减翱免的优势爸（二）权益败筹资的税收筹划蔼 【例计叭算题】资本结构凹的税收筹划敖 某股份制八企业共有普通股颁400万股，每岸股10元，没有邦负债。由

19、于产品扮市场行情看好，颁准备扩大经营规拜模，假设企业下稗一年度的资金预隘期盈利1400哀万元（息税前利袄润），企业所得罢税税率为25%艾。该公司董事会罢经过研究，商定斑了以下两个筹资肮方案。翱 方案1：吧发行股票600懊万股（每股10半元），共600笆0万元。艾方案2：发斑行股票300万拔股（每股10元瓣），发行债券3芭000万元（债皑券利率为8%）佰。绊正确答案柏分析如下：案 【方案1扮】发行股票60案0万股。笆 应纳企业傲所得税=140坝025%=3班50万元；坝 税后利润哎=1400-3鞍50=1050俺万元；百每股净利=盎1050万元摆1000万股=癌1.O5元股巴。懊【方案2】澳发行

20、股票300耙万股，发行债券坝3000万元。袄利息支出=瓣30008%靶=240万元；碍应纳企业所靶得税=（140瓣0-240）案25%=290半万元；巴税后利润=按1400-24绊0-290=8巴70万元；斑每股净利=奥870万元7鞍00万股=1.澳24元股。唉【提示】本啊题方案二每股净澳利高的原因也是坝由于债务利息抵隘税。并且筹资总暗额中，债务所占班比重越大，计算拔出来的每股净利八会越高。但由于捌债务比重大的情佰况下，财务风险爸会较高，因此，巴在进行决策时，跋也需要考虑资本俺结构合理性的问盎题。 熬第三节企业投癌资税务管理蔼埃扮艾一、研发的税务背管理八（一）概述捌【研发支出安的会计处理】拔蔼

21、颁办【研发支出艾的税务处理】拌我国企业所叭得税法规定，开版发新技术、新产碍品、新工艺发生俺的研究开发费用按，可以在计算应吧纳税所得额时加斑计扣除，具体办胺法是：百1.未形成芭无形资产的计入皑当期损益，在按班照规定据实扣除靶的基础上，再按稗照研究开发费用扮的50%加计扣把除；扳2.形成无八形资产的，按照斑无形资产成本的半150%摊销；傲3.对于企耙业由于技术开发暗费加计扣除部分稗形成企业年度亏鞍损部分作为以后俺年度的纳税调减颁项目处理。颁（二）研发吧税收筹划凹【例计算扒题】某企业按规八定可享受技术开懊发费加计扣除的哀优惠政策。20吧08年，企业根罢据产品的市场需柏求，拟开发出一坝系列新产品，产百

22、品开发计划两年板，科研部门提出哀技术开发费预算笆需罢660万元艾，据预测，在不伴考虑技术开发费隘的前提下，企业拜第一年可实现利盎润300万元，唉企业第二年可实哀现利润900万捌元。假定企业所凹得税税率为25叭%且无其他纳税拔调整事项，预算背安排不影响企业啊正常的生产进度疤。板方案1：第板一年预算300绊万元，第二年预熬算为360万元板。搬方案2：第熬一年预算为18把0万元，第二年阿预算为480万背元。唉正确答案奥分析如下：稗【方案1】吧第一年发生的技隘术开发费300笆万元，加上可加柏计扣除50%即安150万元，则般可税前扣除额4肮50万元。案 应纳税所唉得额=300-熬（300+15胺0）=-

23、150八0笆 所以该年拌度不交企业所得伴税，亏损留至下傲一年度弥补。哎 第二年发办生的技术开发费澳360万元，加扒上可加计扣除的搬50%即180奥万元，则可税前懊扣除额为540皑万元。挨应纳税所得皑额=900-（叭360+180按）-昂150把=210万元拌应交所得税叭=21025八%=52.5万埃元疤【方案2】蔼第一年发生的技碍术开发费180盎万元，加上可加扒计扣除的50%扳即90万元，则吧可税前扣除额2吧70万元。奥应纳税所得败额=300-（癌180+90）唉=30万元奥应交所得税唉=3025%懊=7.5万元霸第二年发生爱的技术开发费4爸80万元，加上拔可加计扣除的5办0%即240万搬元，

24、即可税前扣唉除额720万元肮。爸应纳税所得挨额=900-（柏480+240爸）=180万元扳应交所得税班=18025叭%=45万元矮由上例可以翱看出，尽管企业把技术开发费享受办加计扣除优惠总邦额相同，但由于凹发生时间不同，哎造成企业每一年俺度应交所得税额坝不同。埃【提示】两懊个方案在两年内耙的应交所得税之扒和是相等的，均佰为52.5万元拜，但纳税义务的哀发生时间不同，班考虑时间价值因隘素后，应当是第哀一个方案为优。矮 霸【延伸思考氨】从纳税角度看败，第一个方案为岸优，因为与第二八个方案相比，存翱在延迟纳税问题埃。但如果从财务白管理的角度看，啊这还不一定。因昂为，第一个方案阿第一年投资较多埃，或

25、者两年投资盎的现值较大。拔隘二、直接投资的盎税务管理疤（一）概述稗 案具体分类瓣相关说明斑投资方向（行业奥）的税务管理斑为了优化产业结拔构，国家往往通拔过税收政策影响摆企业投资方向（澳行业）的选择蔼国家限制或不鼓安励的行业，往往版赋予较高税负水埃平的税收政策；癌而符合国家产业熬政策和宏观调控八目的的产业，则案往往提供较低税氨负水平的税收政傲策。挨如税法规定，对八于国家重点扶持坝的高新技术企业拔，按15%的税按率征收企业所得笆税霸投资地点的税务啊处理昂投资者进行投资奥决策时，需要对背投资地点的税收绊待遇进行考虑，背充分利用优惠政柏策凹投资方式的税务挨处理邦企业可以采取货挨币、实物、知识拔产权、土

26、地使用坝权等投资方式。版根据税法对不同跋投资方式的规定笆，合理选择投资啊方式，可以达到颁减轻税收负担的凹目的。拔例如，被投资企绊业需要投资企业佰的一处房产，如凹投资企业全部采叭取货币资金出资捌，然后由被投资鞍企业向投资企业扳购入此房产，则阿投资企业需缴纳蔼土地增值税、营伴业税 、城建税胺、教育费附加等爸。-但如绊果投资企业以该阿房屋直接投资入板股，参与利润分绊配，承担投资风吧险，按国家相关熬税收政策规定，吧则可免予负担上半述税收暗企业组织形式的版税务处理扒分支机构是否具叭有法人资格决定斑了企业所得税的板缴纳方式。如果坝具有法人资格，扮则独立申报企业版所得税，如果不胺具有法人资格，拌则需由总机构

27、汇败总计算并缴纳企懊业所得税。暗根据企业分支机按构可能存在的盈熬亏不均、税率差罢别等因素来决定跋分支机构的设立奥，将合理、合法隘地降低税收成本斑【提示】土伴地增值税是鞍对有偿转让国有隘土地使用权及地霸上建筑物和其他奥附着物产权，取捌得增值收入的单捌位和个人征收的办一种税。税率实捌行四级超率累进肮税率（30%-昂60%）。以房扒地产进行投资、爸联营的，暂免征拜土地增值税。凹营业税啊是以在我国境内绊提供应税劳务、霸转让无形资产或皑销售不动产所取哀得的营业额为课澳税对象而征收的爸一种商品劳务税芭。瓣印花税按是以经济活动和肮经济交往中，书啊立、领受应税凭按证的行为为课税颁对象征收的一种懊税。应税凭证包

28、岸括：各类经济合颁同、营业账薄、绊权利许可证照等稗。奥（二）直接白投资税收筹划芭【例计算胺题】投资方式的靶税收筹划唉某企业（非哎房地产开发企业暗）准备将一处房吧地产转让给另一鞍家企业乙，房地昂产公允市价为5摆000万元，城唉建税及教育费附吧加分别为7%和隘3%。企业面临熬两种选择：一种哎是直接将房地产挨按照5000万伴元的价格销售给按乙企业；另一种巴是将房地产作价凹5000万元投版入乙企业，然后霸将持有的股权以瓣5000万元转埃让给乙企业的母八公司，站在节税笆减负角度，哪种安方式更适合（不背考虑土地增值税叭）?唉分析如下：吧【方案1】啊企业直接销售房办地产。叭应交营业税傲、城建税及教育啊费附加

29、=500按05%（1奥+7%+3%）埃=275万元暗应交印花税败=50000案.05%=2.翱5万元把合计应交税捌金=275+2隘.5=袄伴元绊【涉税情况绊总结】哀半【方案2】爱企业先将房地产爱投入然后转让其唉股权。芭企业以房地罢产作为出资投入版并承担投资风险版和分享利润，按办照营业税规定无爱需交纳营业税、耙城建税及附加，爸但需交纳印花税班，投资后转让其笆持有的股权时仍斑不需交纳流转税白，但需交纳印花暗税。颁企业应交纳摆的税费：凹房产投资时芭应交印花税=5叭0000.0叭5%=2.5万艾元霸股权转让时拔应交印花税=5伴0000.0阿5%=2.5万拌元岸合计应交税傲金=2.5+2扒.5=5万元盎

30、所以从节税版减负角度看，企埃业采用第二种投班资方式更适合。霸【涉税情况拜总结】岸佰跋【例计算扮题】投资设立形八式（分公司与子拜公司）的税收筹扮划办某企业为扩绊大产品销售，谋八求市场竞争优势扒，打算在A地和皑B地设销售代表罢处。根据企业财盎务预测：200澳8年A地代表处肮将盈利100万办元，而B地代表邦处由于竞争对手绊众多，2008搬年将暂时亏损5扳0万元，同年总佰部将盈利150袄万元。公司高层捌正在考虑设立分拜公司形式还是子叭公司形式对企业半发展更有利? 笆假设不考虑应纳耙税所得额的调整稗因素，企业所得哎税税率为25%岸。矮正确答案巴 分析如下：邦（1）假设凹两分支机构都采稗取分公司形式设暗立

31、销售代表处，罢则均不具备独立哎纳税人条件，年敖企业所得额需要矮汇总到企业总部碍集中纳税。拜则2008阿年公司应缴所得挨税为（100靶-50+150叭）25%=拔50万元翱（2）假设盎A分支机构采取背分公司形式设立岸，B分支机构采霸取子公司形式设靶立。白则企业总部澳应缴所得税为坝（100+15捌0）25%俺=62.5万元版B分支机构哎当年亏损所以不捌需要缴纳所得税瓣，其亏损额需留稗至下一年度税前摆弥补。胺（3）假设凹A分支机构采取盎子公司形式设立碍，B分支机构采哀取分公司形式设爸立。癌则企业总部昂应缴所得税为阿（-50+15奥0）25%爱=25万元氨A分支机构巴当年应缴所得税哎为10025霸%=

32、25万元耙（4）假设澳两分支机构都采伴取子公司形式设拌立销售代表处，版则均为独立法人熬，具备独立纳税奥条件从而实行单伴独纳税。昂则企业总部吧应缴所得税为1板5025%=半37.5万元拜A分支机构熬当年应缴所得税熬为10025巴%=25万元盎B分支机构绊当年亏损所以不拔需要缴纳所得税癌，其亏损额需留暗至下一年度税前矮弥补。埃通过上述分肮析比较，B分支俺机构设立为分公板司形式对企业更霸有利。 拌疤阿三、间接投资的邦税务管理案间接投资又白称证券投资，是啊企业用资金购买皑股票、债券等金芭融资产而不直接鞍参与其它企业生佰产经营管理的一隘种投资活动。相瓣比直接投资，间凹接投资考虑的税扮收因素较少，但把也有

33、税收筹划的吧空间。埃如企业所得柏税法规定，国债皑利息收益免交企板业所得税，而购氨买企业债券取得拔的收益需要缴纳搬企业所得税，连柏续持有居民企业凹公开发行并上市拜流通的股票不足阿12个月取得的柏投资收益也应缴俺纳企业所得税等佰。般【例计算拔题】间接投资产柏品的税收筹划凹某企业目前癌有1000万元挨的闲置资金，打熬算近期进行投资扳。其面临两种选捌择：一种选择是拜国债投资，已知伴国债年利率4%跋，另一种选择是傲投资金融债券，败已知金融债券年袄利率为5%，企澳业所得税税率2邦5%。请问从税皑务角度看哪种方霸式更合适?把正确答案分稗析如下：疤【方案1】皑若企业投资国债翱。 拜投资收益=背10004%安=

34、40万元奥根据税法规颁定国债的利息收班入免交所得税，拜所以税后收益=罢40万元挨【方案2】熬若企业投资金融般债券。半投资收益=柏10005%癌=50万元氨税后收益=哀50（1-2办5%）=37.扮5万元扳所以站在税艾务角度，选择国稗债投资对于企业唉更有利。 哀第四节企业营啊运税务管理班案阿一、采购的税务班管理百（一）概述挨 哀具体分类跋相关说明稗购货对象的税务唉管理靶照会计核算和经袄营规模不同，增扳值税纳税人分为板一般纳税人和小埃规模纳税人两类案，分别采取不同耙的增值税计税方翱法。熬从小规模纳税人背处购货，进项税熬额不能抵扣（由背税务机关代开的敖除外）；从一般罢纳税人处购货，跋进项税额能抵扣矮

35、购货运费的税务班管理耙购进免税产品的矮运费不能抵扣增巴值税额，而购进懊原材料的运费可搬以抵扣增值税额八（进项税额=运扒输费用金额扣皑除率7%）啊代购方式的税务办管理案委托代购业务可瓣分为受托方只收般取手续费和受托傲方按正常购销价隘格结算两种形式案。虽然两种代购拌形式都不影响企疤业生产经营，但哀财务核算和税收般管理却不相同版结算方式的税务熬管理八结算方式有赊购癌、现金、预付等邦方式。当赊购与敖现金或预付采购白没有价格差异时隘，则对企业税负芭不产生影响。当搬赊购价格高于现埃金采购价格时，般在获得推迟付款背好处的同时，也胺会导致纳税增加熬，此时企业需要哎进行税收筹划以岸权衡利弊艾采购时间的税务办管理

36、吧由于增值税采用爸购进扣税法，因疤此当预计销项税傲额大于进项税额爸时，适当提前购摆货可以推迟纳税袄。但商业企业以唉货款的支付为抵肮扣税收的前提，八因此应综合权衡邦由于推迟纳税所奥获得的时间价值敖与提前购货付款俺所失去的时间价皑值安增值税专用发票败管理扳在采购商品、接柏受服务以及从事澳其他经营活动支坝付款项时，应当鞍向销售方索取符伴合规定的增值税鞍专用发票，不符袄合规定的发票，霸不得作为抵扣凭八证。艾同时需要注意增靶值税一般纳税人胺申报抵扣的时间巴，必须自专用发碍票开具之日起9澳0日内到税务机捌关认证，否则不安予抵扣进项税额阿【小知识】笆根据增值税暂行罢条例规定，小规叭模纳税人不得领拜购、使用增

37、值税阿专用发票。此项败规定的目的是为盎了加强发票管理叭，堵塞偷税漏洞瓣。但是由于一般笆纳税人向小规模瓣纳税人购进货物叭不能取得增值税翱专用发票，无法白抵扣进项税额，氨因此对小规模纳跋税人的销售产生八了一定影响。为爱了既有利于加强爸发票管理，又不巴影响小规模纳税白人销售，国家税氨务总局决定，符案合要求的小规模拌纳税人，由税务半机关代开专用发颁票。袄（二）采购败过程税收筹划举俺例靶【例计算氨题】购货对象的凹税收筹划按某服装生产唉企业为增值税一扳般纳税人，适用矮增值税税率17邦%，预计每年可唉实现含税销售收矮入500万元，唉同时需要外购棉盎布200吨。现蔼有甲、乙两个企岸业提供货源，其挨中甲为生产棉

38、布翱的一般纳税人，案能够开据增值税伴专用发票，适用盎税率17%，乙靶为生产棉布的小蔼规模纳税人（2叭009年起小规伴模纳税人增值率盎3%），能够委挨托主管税局代开哀增值税征收率为凹3%的专用发票班，甲、乙两个企扒业提供的棉布质扳量相同，但是含艾税价格却不同，搬分别为每吨2万罢元、1.5万元把，作为财务人员氨，为降低增值税巴纳税额应当如何肮选择?凹分析如下：疤从甲企业购唉进：板应纳增值税稗额=500（懊1+17%）艾17%-200昂2（1+1败7%）17%敖=14.5柏3万元坝从乙企业购芭进：白应纳增值税拜额=500（爸1+17%）爸17%-200坝1.5（1袄+3%）3%爱=63.9般1万元霸

39、从上例可以奥看出，由于采购佰对象不同造成企罢业应纳增值税税白额差异较大。奥【例计算佰题】购货运费的白税收筹划矮某企业（一瓣般纳税人）采购翱货物时面临两种笆运输方式：直接办由销货方运输和袄自行选择运输公稗司运输。若自行奥选择运输公司运唉输，则货物采购佰价格为100万扒元，运费9万元敖，若由销货方运哎输，则货物采购瓣价格和运费合计般110万元（可版开具一张货物销拌售发票），增值柏税税率17%，邦则企业应如何选班择?叭正确答案柏 分析如下：阿若由销货方败运输，企业可以翱抵扣的增值税为癌：皑1101鞍7%=18.7安万元。岸若由运输公奥司运输，企业可艾以抵扣的增值税按为：阿1001巴7%+97%哎=1

40、7.63万昂元翱上例可见，摆企业由销货方运蔼输相应抵扣的增按值税较多。哎 敖翱二、生产的税务巴管理爸（一）概述版 哎具体分类啊相关说明澳存货的税务管理伴我国企业会计准袄则规定，存货计凹价可以采用先进蔼先出法、加权平靶均法、个别计价氨法等计价方法。哎不同的计价方法笆为税收筹划提供胺了可操作空间。爱固定资产的税务吧管理办企业可以采用直埃线折旧法或加速笆折旧法进行固定捌资产后续计量，版不同的折旧方法拌影响当期费用和版产品成本。澳如果采用直线法胺，企业各期税负拜均衡；如果采用办加速折旧法，企八业生产前期利润邦较少、从而纳税吧较少，生产后期哎利润较多、从而扮纳税较多，加速拜折旧法起到了延靶期纳税的作用般

41、人工工资的税务颁管理肮企业所得税法规艾定，企业实际发靶生的合理工资薪安金支出，在企业艾所得税税前扣除耙时，不再受计税佰工资或工效挂钩按扣除限额的限制碍，可以全额据实绊扣除。因此，企半业在安排工资、翱薪金支出的同时办，应当充分考虑瓣工资、薪金支出拜对企业所得税和佰个人所得税的影澳响拔费用的税务管理坝不同的费用分摊般方法会扩大或缩爱小产品成本，从按而影响企业利润癌水平和税收，企案业可以通过选择百有利的分摊方法半来进行税收筹划罢（二）生产凹过程税收筹划举半例癌【例计算扒题】存货计价方半法的税收筹划疤某企业20袄08年先后进货懊两批，数量相同矮，进价分别为4柏00万元和60凹0万元。200案9年和20

42、10拌年各出售一半，胺售价均为100伴0万元。所得税稗税率为25%，肮假设不存在纳税板调整项。试比较罢采用加权平均法斑和先进先出法两拌种不同计价方法背对企业所得税和靶净利润的影响。癌正确答案拔分析如下：芭在加权平均绊法和先进先出法啊下，销售成本、碍企业所得税和净懊利润的计算如下敖表：巴表7-5 霸不同计价方法影八响税金情况表昂（单位：万元）捌 碍项目盎加权平均法蔼先进先出法跋2009年肮2010年懊2009年哎2010年罢销售收入百1000颁1000背1000办1000癌销售成本蔼500挨500巴400斑600八税前利润（应纳吧税所得额）搬500佰500白600胺400盎所得税安125芭125

43、阿150矮100疤净利润凹375叭375靶450哀300蔼 从上表可扒知，虽然各项数哎据的两年合计相拔等，但不同的计肮价方法对当年企傲业所得税和净利皑润影响不同。显氨然，在社会经济搬处于通货紧缩的岸时期，采用先进懊先出法比较合适绊，而在社会经济疤比较稳定的时期扒,采用加权平均澳法比较合适。 笆【例计算翱题】固定资产的唉税收筹划半某企业购进昂一台机器，价格疤为200 00按0元，预计使用熬5年，残值率为胺5%，假设每年佰末未扣除折旧的般税前利润为20巴0万元，不考虑安其他因素，企业霸所得税税率为2昂5%。根据上述凹条件，分别采用肮直线法、双倍余俺额递减法、年数坝总和法和缩短折霸旧年限法计算各暗年

44、的折旧及其缴扮纳所得税的情况耙。百分析如下：癌方案1：采八取直线法计提折肮旧。板【提示】年叭折旧额=（20唉0 0000安.95）/5=拌38000（元翱）芭表7-6 八直线法计算应交爸所得税单位：罢元 俺年数肮颁每年折旧额靶案应纳税所得额半=200000巴0-捌应纳所得税=拔25%叭1佰38000碍1962000凹490500捌2扳38000爸1962000佰490500昂3摆38000耙1962000阿490500扮4芭38000哎1962000斑490500熬5颁38000奥1962000伴490500蔼合计熬190000敖9810000翱2452500耙方案2：采懊取双倍余额递减罢法计

45、提折旧。爱【提示】第氨一年折旧额=2八00 000白2/5=80 摆000（元）跋第二年的折癌旧额=（200懊 000-80瓣 000）2稗/5=48 0癌00（元）邦第三年的折靶旧额=（200熬 000-80按 000-48哎 000）2疤/5=28 8佰00（元）埃第四年、五唉的折旧额=（2埃00 000-班80 000-芭48 000-绊28 800-柏200 000安5%）/2=肮166 00（俺元）艾表7-7 矮采取双倍余额递版减法计算应交所瓣得税单位：元班 斑年数板懊每年折旧额版拔应纳税所得额安=200000柏0-按应纳所得税=按25%岸1隘80000八1920000爱480000

46、板2邦48000隘1952000芭488000搬3阿28800拜1971200邦492800哎4奥16600拜1983400八495850唉5鞍16600哀1983400板495850霸合计敖190000矮9810000拜2452 50翱0佰方案3：采胺取年数总和法计袄提折旧。耙【提示】第熬一年折旧额=（坝200 000暗95%）5懊/15=190啊 0005/叭15=6333百3.33蔼第二年的折柏旧额=190 氨0004/1皑5=50666搬.67扳第三年的折蔼旧额=190 佰0003/1案5=38000按0昂第四年折旧拜额=190 0挨002/15碍=25333.板33拔第五年折旧啊额=

47、190 0巴001/15绊=12666.懊67氨表7-8 碍采取年数总和法伴计算应交所得税班单位：元澳 捌年数爸每年折旧额埃应纳税所得额俺=200000半0-碍应纳所得税=皑25%熬1耙63333.3稗3笆1936666胺.67叭484166.把67板2澳50666.6按7凹1949333肮.33傲487333.跋33搬3熬38000癌1962000扮490500耙4扒25333.3阿3靶1974666熬.67哎493666.拌67碍5翱12666.6傲7按1987333肮.33稗496833.俺33瓣合计把190000靶9810000胺2452500艾 方案4：坝采取缩短折旧年笆限法计提折旧

48、。爱根据固定资爱产采取缩短折旧矮年限方法的，最颁低折旧年限不得昂低于税法规定折岸旧年限60%的搬规定，我们采取绊最低折旧年限为拔3年，残值率仍氨为5%。癌【提示】跋国家税务总局关捌于企业固定资产坝加速折旧所得税笆处理有关问题的叭通知（国税发半20098佰1号）规定，企矮业采取缩短折旧办年限方法的，对半其购置的新固定叭资产，最低折旧埃年限不得低于税安法规定折旧年限靶的60%；若为凹购置已使用过的班固定资产，其最把低折旧年限不得疤低于税法规定最懊低折旧年限减去拌已使用年限后剩胺余年限的60%熬，最低折旧年限绊一经确定，一般疤不得变更。办年折旧额=巴（200 00凹095%）/稗3=63333疤.3

49、3啊表7-9 碍采取缩短折旧年碍限法计算应交所哀得税单位：元矮 扒年数斑芭每年折旧额阿鞍应纳税所得额耙=200000安0-（或20白00000）稗应纳所得税=哎25%斑1罢63333.3凹3扳1936666案.67傲484166.盎67唉2啊63333.3爸3百1936666隘.67敖484166.俺67鞍3巴63333.3蔼3安1936666背.67奥484166.八67邦4搬0笆2000000跋500000耙5版O爱2000000盎500000岸合计败190000袄9810000颁2452500柏根据上面计爱算可以看出，尽斑管在设备整个使扒用期间的企业所伴得税应纳税额是奥相同的，但不同唉的

50、折旧方法在每傲一年度缴纳的企埃业所得税不同。傲需要注意的挨是，无论采取哪氨种方法，企业都罢必须取得税务机哎关的批准，不能伴擅自改变折旧方艾法。瓣靶阿三、销售的税务搬管理鞍（一）概述凹 岸具体分类敖相关说明摆销售实现方式的唉税务管理俺销售方式多芭种多样，总体上鞍主要有两种类型百，现销方式和赊艾销方式。笆不同的销售搬结算方式纳税义凹务的发生时间是笆不同的，这就为邦企业进行税收筹耙划提供了可能。霸企业在不能拔及时收到货款的岸情况下，可以采霸用委托代销、分按期收款等销售方唉式，等收到货款癌时再开具发票、靶承担纳税义务，瓣就可以起到延缓颁纳税的作用，避敖免采用托收承付扮和委托收款方式傲赊销货物，防止啊垫

51、付税款傲促销方式的税务佰管理败让利促销是拌商业企业在零售安环节常用的销售翱策略。常见的让吧利方式有：打折傲销售、购买商品安赠送实物、购买挨商品赠送现金等拔。例如对于消费爱者而言，购买1昂00元商品享受跋八折优惠和购买巴100元商品送翱20元实物或送矮20元现金感觉啊差别不大，但对办企业来讲，三种颁不同促销方式的稗税收负担却不相按同蔼特殊销售行为的把税务管理笆企业多元化癌经营必然造成企矮业的兼营和混合懊销售，税法对兼安营与混合销售、案视同销售等经营拔行为作了比较明八确的规定，企业八如果能在经营决瓣策前做出合理筹盎划，则可以减少傲税收支出。斑 （二）销盎售过程税收筹划鞍【例计算般题】促销方式税袄收

52、筹划拌某大型商场哀，为增值税一般氨纳税人，企业所俺得税实行查账征盎收方式，适用税霸率25%。假定绊每销售100元般（含税价，下同挨）的商品其成本按为60元（含税佰价），购进货物唉有增值税专用发澳票，为促销拟采案用以下三种方案板中的一种：拜方案1：商败品7折销售（折拌扣销售，并在同碍一张发票上分别鞍注明）；懊方案2：购八物满100元，埃赠送30元的商叭品（成本18元爸，含税价）；佰方案3：对袄购物满100元背消费者返还30昂元现金。傲假定企业单盎笔销售了100颁元的商品，试计哀算三种方案的纳佰税情况和利润情埃况（由于城建税笆和教育费附加对班结果影响较少，跋因此计算时不予颁考虑）。八分析如下：啊【

53、方案1】吧这种方式下，企敖业销售价格10隘0元的商品由于斑折扣销售只收取奥70元，所以销隘售收入为70元百（含税价），其吧成本为60元（稗含税价）。挨增值税情况斑：疤应纳增值税肮额=70/（1板+17%）1笆7%-60/（伴1+17%）捌17%吧=1.45蔼9（元）挨企业所得税啊情况：霸销售利润=埃70（1+1邦7%）-60岸（1+17%）百=8.55（元案）凹应纳企业所吧得税=8.55唉25%=2.氨14（元）背税后净利润板=8.55-2翱.14=6.4跋1（元）耙方案2：购肮物满100元，肮赠送30元商品半。耙根据税法规办定，赠送行为视岸同销售，应计算版销项税额，缴纳袄增值税。视同销按售的

54、销项税由商傲场承担，赠送商暗品成本不允许在哀企业所得税前扣扳除。按照个人所蔼得税制度的规定爱，企业还应代扣奥代缴个人所得税爱。其纳税及盈利袄情况如下：翱增值税情况皑：背应纳增值税叭额=100（皑1+17%）敖17%-60搬（1+17%）爸17%稗=5.81罢（元）澳按照增值税挨暂行条例规定，绊赠送30元商品拔应该视同销售，办其增值税的计算敖如下： 埃应纳增值税坝额=30（1半+17%）1案7%-18（懊1+17%）袄17%败=1.74阿（元）捌合计应纳增熬值税=5.81哀+1.74=7癌.55（元）阿个人所得税胺情况：佰根据个人所霸得税规定，为其埃他单位和部门的扳有关人员发放现办金、实物等应按

55、疤规定代扣代缴个邦人所得税，税款凹由支付单位代扣半代缴。为保证让版利顾客30元，瓣商场赠送的价值袄30元的商品为罢不含个人所得税耙额的金额，该税奥应由商场承担。摆按商场需代顾斑客缴纳偶然所得摆的个人所得税额罢=30（1-八20%）20把%=7.5（元吧）矮企业所得税碍情况：扳赠送商品成笆本不允许在企业柏所得税前扣除，百同时代顾客交纳半的个人所得税款奥也不允许税前扣氨除，因此：碍企业利润总胺额=100（啊1+17%）-翱60（1+1盎7%）-18奥（1+17%）败-7.5胺=11.3笆（元）爸应纳税所得艾额=100（班1+17%）-暗60（1+1颁7%）=34.翱19（元）版应纳所得税板额=34

56、.19靶25% =8艾.55（元）鞍税后净利润佰=11.3-8肮.55=2.7扒5（元）艾【总结】赠背送实物涉税情况暗及企业利润计算挨增值税板销售商品增值税哎、赠送商品视同疤销售增值税：（岸销项税额-进项盎税额）坝个人所得税艾商场代顾客俺缴纳个人所得税百。注意顾客获得吧的税后价值。扮应纳税所得皑额销售商品翱的不含税收入-背销售商品的不含芭税成本。注意赠绊送商品的价值不埃得税前扣除。败企业利润=叭销售商品不含税翱收入-销售商品鞍不含税成本-赠白送商品不含税成拔本-代顾客承担按的个人所得税邦方案3：购岸物满100元，哎返还现金3 0凹元。翱在这种方式背下，返还的现金吧属于赠送行为，岸不允许在企业所

57、懊得税前扣除，而搬且按照个人所得败税制度的规定，佰企业还应代扣代扒缴个人所得税。柏为保证让顾客得扮到30元的实惠肮，商场赠送的3坝0元现金应不含挨个人所得税，是哀税后净收益，该澳税应由商场承担蔼。因此，和方案拔2一样，赠送现傲金的商场在缴纳暗增值税和企业所皑得税的同时还需柏为消费者代扣个扒人所得税。罢增值税：暗应纳增值税白税额=100颁（1+17%）把17%-60班（1+17%挨）17%绊=5.81俺（元）半个人所得税斑：岸应代顾客缴斑纳个人所得税7绊.5元（计算方啊法同方案2）爸企业所得税班：按企业利润总疤额=（100-爸60）（1+吧17%）-30傲-7.5=-3拜.31（元）唉应纳所得税

58、挨额=（100-肮60）（1+熬17%）25案%=8.55（半元）叭税后利润=啊-3.31-8艾.55=-11罢.86（元）斑【总结】购捌物返还现金胺增值税癌销售商品增值税耙：销项税额-进背项税额案个人所得税爱商场代顾客氨缴纳个人所得税肮。注意顾客获得唉的税后价值百应纳税所得皑额销售商品翱的不含税收入-扳销售商品的不含奥税成本。吧企业利润伴不含税收入-暗不含税成本-返俺还现金-代顾客熬承担的个人所得岸税艾从以上计算疤可以得出各方案斑综合税收负担比扒较如下表所示：把表7-10皑 各方案税收负安担综合比较表 爱单位：元 凹方案昂增值税氨企业所得税胺个人所得税霸税后净利润矮1隘1.45皑2.14挨-

59、罢6.41凹2稗7.55稗8.55肮7.5摆2.75鞍3搬5.81俺8.55盎7.5背-11.86扒通过比较可罢以得出，从税后癌净利润角度看，哎第一种方案最优巴，第二种方案次皑之，第三种方案氨，即采取返还现哀金方式销售的方吧案最不可取。俺由此可见，蔼采用不同的促销办方式不仅税收负熬担截然不同，对凹商家利润的影响搬也是显而易见的唉。商家不能盲目翱选择促销方式，伴而是要考虑税收碍的影响，以便做颁出最优选择。跋【提示】税吧款缴纳少的方案稗并不一定就是商懊家的首选，因为鞍商家往往更看重安如何实现既定的熬目标，如争夺消按费者、占领某一拜市场分额等，还俺要考虑那种销售哀促销手段对消费懊者的刺激最大，艾或者

60、说最能扩大氨商家销售规模。爱因此，只有从商澳家的总体经济利霸益出发，才能使八这项税收筹划起败到为企业出谋划爸策的作用。败【注】计算胺利润的收入和成颁本均是不含税（靶增值税）的。哎【例计算啊题】兼营与混销隘的税收筹划吧某有限责任昂公司（增值税一捌般纳税人）下设拌3个非独立核算氨的业务经营部门八：零售商场、供百电器材加工厂、败工程安装施工队罢。前两个部门主蔼要是生产和销售拜货物，工程安装跋施工队主要是对肮外承接供电线路稗的架设、改造和办输电设备的安装熬、维修等工程作熬业。并且，此安般装工程是包工包爱料式的安装。从绊工程安装施工队巴的包工包料安装颁收入看，其每一矮笔收入的构成，八都是由货物销售案（设