企业经济责任审计评价体系研究

1、爱企业经济责任审版计评价体系研究绊碍上篇 审计叭评价和责任界定把的几个问题澳爱下篇 构建岸企业经济责任审奥计评价体系框架氨内部资料 注爱意保管哎企业经济责任审版计评价体系研究稗审计署审计科研靶所 潘 博白2012年11板月15日目 录背 佰上篇碍 扒审计评价和责任笆界定的几个问题斑 胺一、关于经济责哀任概念的理解哎 拌二、关于科学发跋展观与审计评价颁关系的理解胺 埃三、关于经济责拔任审计在国家治案理中发挥作用的柏理解扳 百四、经济责任界败定的三原则和基暗本要求翱 般五、直接责任的哀界定熬 阿六、主管责任和碍领导责任的界定翱 熬下篇岸 笆构建企业经济责癌任审计评价体系坝框架懊 哎一、构建企业经澳

2、济责任审计评价按体系框架的原则安 笆二、企业总体财隘务状况及其任期矮内的主要变化敖 扳三、企业重大经蔼营决策和重大财熬务违法违规情况坝 版四、企业领导人佰员廉洁从业的情癌况懊 颁五、企业落实科艾学发展观、落实埃国家宏观经济政盎策和监管政策措拜施的情况（政策般评价）邦 拔六、企业重大经拜营决策项目的实坝施及其绩效情况昂 白七、企业的公司坝治理和对所属机百构的管控情况八企业经济责任审肮计评价体系研究斑2010年10白月中央办公厅、跋国务院办公厅发搬布党政主要领氨导干部和国有企巴业领导人员经济罢责任审计规定奥（以下简称“两啊办规定”）。根袄据两办规定和近俺年经济责任审计凹的实践来看，对瓣于领导干部（

3、企败业领导人员）经暗济责任审计结果啊的评价，是被审扒计领导干部本人岸及所在地区、部哎门、企业事业单阿位最为关注的审啊计结果之一，也绊是社会各界最为芭关注的审计事项叭之一。因此审计安机关需要从“国哀家治理”的高度艾，科学地评价审靶计结果，形成客吧观、公正的审计般结论，以维护经澳济责任审计的严爸肃性和权威性。耙以这种认识为基安点，对于经济责柏任审计评价体系吧，本文主要研究佰国有或国有控股耙企业（包括相应捌的金融企业，下袄同）领导人员的霸经济责任的概念班、科学发展观与暗经济责任审计评耙价的关系、经济俺责任审计在国家蔼治理中的作用、挨经济责任界定、案构建企业经济责奥任审计评价体系扳框架等几个问题吧。翱

4、上篇 审计评拔价和责任界定的奥几个问题哎 澳一、关于经济责鞍任概念的理解坝讨论经济责任审鞍计的评价，首先扒应当清楚何为“隘经济责任”，其稗概念是什么，以拌及企业法定代表袄人与党政主要领版导干部的经济责跋任有何差别、如瓣何有针对性有区皑别地评价各自的般经济责任。暗 经过多办年的经济责任审靶计实践和相关问叭题的研究讨论，挨社会各界和有关伴部门（主要是经斑济责任审计工作八联席会议的组成背部门，党的纪检拔监察、组织部门八，政府的审计、罢人力资源、国有矮资产监管部门）阿对此已达成共识版，并将共识集中澳体现在有关法律邦法规中。板 200罢6年2月修订的百审计法，第一次懊在国家法律层面袄明确了经济责任败审计

5、的法律地位稗，其第二十五条摆规定：“经济责版任”是对于审计疤监督对象（地区矮或单位）的主要胺负责人，“在任耙职期间对本地区佰、本部门或者本傲单位的财政收支翱、财务收支以及埃有关经济活动应肮负经济责任的履埃行情况”。简单鞍来说，审计法所俺规定的领导干部邦的经济责任，主坝要是“财政财务矮收支责任的履行氨情况”。邦两办规定第四条奥规定：经济责任稗“是指领导干部颁在任职期间因其氨所任职务，依法搬对本地区、本部稗门（系统）、本碍单位的财政收支敖、财务收支以及霸有关经济活动应按当履行的职责、熬义务。”两办规般定延续了审计法矮的规定，再次明胺确领导干部的经癌济责任，就是对百财政财务收支所颁担负的职责义务按。

6、审计法第二条佰、第二十一条规霸定：审计机关对疤国有或者国有资敖本占控股、主导绊地位的企业的财吧务收支的真实、办合法和效益，依班法进行审计监督熬。两相对比来看疤，两办规定和审啊计法规定的表述案内容是相同的，肮经济责任也相同唉。埃两办规定第十七笆条进一步具体规懊定了国有企业领盎导人员的经济责白任有三个方面：拌本企业财务收笆支的真实、合法邦和效益情况；俺有关内部控制制啊度的建立和执行稗情况；履行国肮有资产出资人经癌济管理和监督职斑责的情况。这三靶方面概括起来，阿主要的经济责任扒还是企业的财务案收支，以及与之佰密切相关的履行扮国有资产出资人爱的管理和监督职蔼责情况。吧那么企业及其主皑要领导对于财务澳收

7、支负有哪些“蔼职责义务”呢？办1999年10败月全国人大常委叭会修订的中华懊人民共和国会计白法对此有明确班的规定。会计法芭第三条规定：“胺各单位必须依法拜设置会计账簿，癌并保证其真实、奥完整”；第五条邦、第十三条规定啊：任何单位或者爱个人不得以任何百方式授意、指使岸、强令会计机构稗、会计人员伪造爱、变造会计资料傲，提供虚假财务白会计报告。会计懊法第三章专门设般立了“公司、企癌业会计核算的特懊别规定”。关于挨企业会计核算的把真实性，第二十奥五条规定：“公皑司、企业必须根霸据实际发生的经皑济业务事项，按般照国家统一的会捌计制度的规定确皑认、计量和记录澳资产、负债、所邦有者权益、收入懊、费用、成本和

8、碍利润。”关于企肮业会计核算的合案法性，第二十六斑条规定：“公司瓣、企业进行会计敖核算不得有下列版行为：随意改半变资产、负债、岸所有者权益的确挨认标准或者计量笆方法，虚列、多暗列、不列或者少把列资产、负债、傲所有者损益；蔼虚列或者隐瞒收敖入，推迟或者提拔前确认收入；八随意改变费用、拔成本的确认标准半或者计量方法，鞍虚列、多列、不罢列或者少列费用佰、成本；随意邦调整利润的计算靶、分配方法，编翱造虚假利润或者坝隐瞒利润； 坝违反国家统一的哎会计制度规定的白其他行为。”昂关于企业履行国隘有资产出资人的吧经济责任，20拜08年通过的霸中华人民共和国肮企业国有资产法按（简称“国有肮资产法”）也有版明确的

9、规定。其敖第五章“关系国半有资产出资人权把益的重大事项”伴规定，下列事项把为国有企业的“耙重大权益”：企熬业改制、与关联盎方的交易、资产摆评介、国有资产哎转让。国有资产癌法第三十条规定澳：国家出资企业搬合并、分立、改摆制、上市，增加扮或者减少注册资笆本，发行债券，蔼进行重大投资，翱为他人提供大额俺担保，转让重大瓣财产，进行大额埃捐赠，分配利润扳，以及解散、申扳请破产等重大事啊项，应当遵守法伴律、行政法规以般及企业章程的规笆定，不得损害出拜资人和债权人的阿权益。扮对于金融机构领袄导的财务会计责背任，2003年俺修正的中华人扮民共和国商业银翱行法第五十四白条和五十五条规斑定：商业银行应挨当依照法律

10、和国盎家统一的会计制爸度，建立健全本艾行的财务会计制埃度。商业银行应把当按照国家有关伴规定，真实记录拔并全面反映其业奥务活动和财务状安况，编制年度财凹务会计报告，并摆按照规定及时报胺送。商业银行不靶得在法定的会计邦账册外另立会计皑账册。颁两办规定在审计岸上述第十七条主伴要内容时，第十耙八条还规定“应佰当关注”领导干昂部在履行经济责盎任过程中的下列白情况：贯彻落凹实科学发展观，隘推动经济社会科傲学发展的情况；阿遵守有关法律靶法规、贯彻执行澳党和国家有关经澳济工作的方针政矮策和决策部署情敖况；制定和执扒行重大经济决策八情况；与领导翱干部履行经济责拜任有关的管理、芭决策等活动的经唉济效益、社会效背益

11、和环境效益情耙况；遵守有关艾廉洁从业规定的捌情况。吧从法律层次和两柏办规定的表述看皑，在企业经济责癌任审计中已经明敖确第十七和十八爸条的“主从关系肮”，前者为“主肮要内容”，后者芭为“关注情况”艾第十七条是奥审计和评价的主安体，第十八条从肮属于前者，是在哀审计评价中“应哎当关注”的内容柏。两办规定第十般四条也是这样界罢定的：经济责任哎审计应当以企业按领导干部任职期按间，本企业“财绊务收支以及有关芭经济活动的真实叭、合法和效益为巴基础，严格依法碍界定审计内容。佰”另外，第十八爱条“关注的内容罢”是针对前面第碍十五至十七条的扮内容而言，针对懊三种不同的审计挨对象而言，并不班仅仅针对企业经败济责任审

12、计而言邦。一个地区的党吧政领导不是一个白单位的领导，他百领导的范围和内肮容包括政治、经皑济、社会、文化扳、科技、民生等皑等很多方面，他疤的经济责任主要俺是一个地区的财扳政收支或预算执爱行情况。而企业案领导的经济责任埃只能局限于本企坝业的财务收支，佰他的经济责任主八要是一个企业财暗务收支及有关的袄经营活动，以及按履行国有资产出暗资人的监督管理白职责的情况。以靶第十八条内容套斑用到企业经济责唉任审计时，应当背根据实际情况突傲出重点审计内容艾，不应当以一个疤审计模式（内容柏）套用到所有不霸同的审计对象上挨。目前在很多经扒济责任审计评价熬中，有些误解或哀误读二者的关系凹，将二者关系本跋末倒置，将十八氨

13、条的内容作为主昂体，而十七条的霸内容作为“从属叭”，在评价十八俺条的内容时，“艾顺便关注”第十癌七条的内容。这敖不仅是对两办规俺定的误解误读，摆而且是对审计法拔关于经济责任审班计的误解误读。百对“经济责任”跋的这种理解，事皑关经济责任审计皑的根基，需要严案肃认真讨论，明蔼确最基本的问题唉。矮 综上，哀企业法定代表人摆的经济责任，最暗主要的是对本企阿业财务收支应当巴履行的责任义务颁，履行作为国有邦资产出资人代表跋的责任，以及与霸之密切相关的对搬重大投资与决策凹等经营活动的经懊济责任。挨二、关于科学发按展观与经济责任般审计评价关系的拔理解搬 科学发芭展观是党的十七败大提出的关于国傲家发展的重大理芭

14、论和实践指导原班则，也是经济责哎任审计所要重点颁“关注”的内容凹。那么企业领导柏人员如何在经营佰活动中贯彻落实阿科学发展观精神扳、经济责任审计扒评价又如何“关爸注”科学发展观伴的落实情况，也班需要深入研究讨般论。半 200扳8年9月，胡锦稗涛总书记提出：胺要深刻理解和全岸面把握科学发展肮观的科学内涵、懊精神实质和根本捌要求。第一，要摆把发展作为党执昂政兴国的第一要唉务。第二，要进白一步实现好、维办护好、发展好最案广大人民的根本吧利益；贯彻落实鞍科学发展观的过摆程，要成为不断暗为民造福的过程阿，成为不断提高俺人民生活质量和拌水平的过程。把2008年11埃月，温家宝总理吧全面阐述了科学俺发展观的科

15、学内芭涵、精神实质和坝根本要求。第一败，必须加强和改爸善宏观调控，促哎进经济长期又好氨又快发展。第二白，必须统筹城乡岸发展，坚持把解奥决好“三农”问笆题作为全党工作绊的重中之重。第罢三，必须大力推摆进自主创新，加敖快经济结构战略碍性调整。第四，哀必须坚持资源节啊约和环境保护的鞍基本国策，增强哀可持续发展能力熬。第五，坚持以癌人为本、执政为懊民，着力发展以翱改善民生为重点板的社会事业。第耙六，必须深化改绊革开放，构建有蔼利于科学发展的鞍体制机制。20扒12年4月，温把家宝总理在瑞典翱一个国际论坛上把的发言中指出：熬中国是世界上最爸大的发展中国家盎，正处于工业化版、城镇化快速发鞍展的进程中，发碍展

16、中不平衡、不摆协调、不可持续哀的问题还很突出拔。我们一定要走埃出一条生产发展啊、生活富裕、生半态良好的文明发拜展道路。最近十罢年来，我们有两盎件事做得比较出昂色：第一，我们斑在关注经济发展安的同时，更加重叭视社会事业的发啊展，包括教育、坝科技、卫生；第扮二，我们经过多拌年努力，已形成斑一个基本的社会笆保险体系。氨关于科学发展观靶与经济责任审计摆的关系，主要理扮解三点。艾第一，什么是科笆学发展观，其科背学内涵和精神实鞍质是什么，在工瓣作中应当从哪些巴方面贯彻落实科巴学发展观，这就拌是上面引述的中挨央领导关于科学敖发展观的论述。哀第二，科学发展芭观与经济责任审胺计评价的关系。皑根据上述科学发吧展观

17、的科学内涵白和精神实质，可拜见贯彻落实科学翱发展观是全党上班下的共识和共同胺努力的目标，这捌个过程是一种经瓣济责任，但更是坝政治责任、社会笆责任、精神文化八责任。从这个方氨面理解，贯彻落扒实科学发展观，凹与经济责任有关颁系也没有关系：绊在宏观层面上，哎科学发展观的大耙部分内容与财政敖财务收支没有直艾接关系；但是落巴实科学发展观的凹许多具体措施，蔼又与财政财务收拔支发生直接关系哎，也就与领导干板部的经济责任发板生直接关系。因邦此两办规定很好佰地处理了这个关癌系：经济责任审办计的主要内容是拌财政财务收支，伴另外在审计中“叭关注”科学发展氨观的贯彻落实情鞍况及其效果，“颁关注”领导干部坝履行经济责任

18、过百程中有关的管理半、决策等活动的邦经济效益、社会百效益和环境效益癌。百 第三，百科学发展观的科坝学内涵和精神实拜质表明，科学发版展观是全社会经吧济、社会、民生跋、文化发展的总岸体目标，这是一碍个地区发展的责胺任；而一个企业岸的经营发展只能艾与其中一项或一岸个方面的具体发八展目标相关联，拌不可能涉及所有板发展目标。这样芭，一个企业领导扳干部的经济责任懊很难与所有科学搬发展观目标相关爸联，他贯彻落实哎科学发展观的经拔济责任，只能体吧现在这个企业的搬具体经营活动中芭，体现在财务收奥支中。只有搞清熬楚这个企业的经柏营状况和财务收啊支状况，才能搞板清楚其主要负责凹人落实科学发展版观的具体措施和跋社会效

19、果，而不皑是把这个审计过拔程颠倒过来。所扳以，企业领导和碍地区领导贯彻落拜实科学发展观的阿经济责任有很大半区别；只有明晰瓣这种区别，才可盎能恰当地、有针哎对性地实施经济跋责任审计，并给搬予客观公正的审斑计评价意见。霸三、关于经济责凹任审计在国家治版理中发挥作用的班理解跋刘家义审计长提拌出：国家审计实稗质上是国家依法懊用权力监督制约颁权力的行为，是跋一个内生的、具唉有预防、揭示和摆抵御功能的“免昂疫系统”，是国疤家治理的重要组爸成部分。这段论绊述是对国家审计柏本质的全面、深瓣刻的认识、理解跋和解读，也深刻矮揭示了经济责任暗审计与国家治理胺的关系，同样对捌经济责任审计工唉作具有重要的指啊导意义。具

20、体来昂说，经济责任审罢计要在几个方面哀发挥和实现“参跋与国家治理”的哀职能作用。唉第一，经济责任办审计发挥国家治瓣理的作用，首先澳要按照两办规定阿第十八条的要求版，在审计中“关班注”企业贯彻落鞍实科学发展观的艾情况，例如企业半的环境保护和污版染情况，能源资搬源的节约或消耗岸水平，企业的职熬工收入和社会保隘障情况，企业履皑行社会责任的情瓣况等等，关注企版业为推动经济社凹会发展做出的具板体贡献及其经济板效益、社会效益挨、环境效益等。氨 第二，熬在经济责任审计瓣中，要关注企业把贯彻落实国家产鞍业政策和宏观经办济调控政策的情佰况，关注监管部败门贯彻落实监管肮政策的情况及其艾实施效果，特别俺要关注企业经

21、营哎发展中的体制机岸制等宏观经济问碍题，为中央的宏扒观经济决策和维碍护国家经济安全埃提供有说服力的爸依据。稗第三，经济责任袄审计可以站在国隘家治理的立场和般高度上，监督国鞍有企业及其监管邦部门，切实履行耙国有资产出资人邦的职责，切实维昂护国家所有者的傲权益。为此，经邦济责任审计要按斑照会计法的要求版，特别关注企业跋的成本费用核算熬、利润分配情况爸，关注监管部门颁的监管政策执行白情况、执行效果昂，对监管政策提佰出科学的具体的扒评介意见。跋对于企业的经济版责任审计，不可袄回避国资委、银隘监会、证监会、疤保监会等监管部凹门的监管。这些巴部门建立十多年隘来（包括部门建耙立前的相应机构爸），实践证明其懊

22、监管是很有效的邦，特别经历这次佰全球金融危机和拜我国经济最近十啊多年飞速发展的邦检验，更充分证蔼明我国的金融监拜管和国有企业监邦管是极其成功的佰。因此对企业的按经济责任审计评岸价，要充分尊重袄这些监管内容和拔监管政策，审计癌评价体系、评价扒内容和评价意见爱不应当脱离这些邦监管考核内容；佰经济责任审计评氨价应当支持监管懊部门对企业的监按管和考核。当然坝，经济责任审计半不能替代或等同鞍于监管内容，评背价体系要有“审隘计”特色，要站鞍在“国家治理”蔼的立场上，对企吧业的监管政策措矮施、监管效果、艾监管机制等做出蔼评介，提出评介搬意见。奥 第四，背审计机关或者经氨济责任审计在国唉家治理中发挥作凹用，最

23、终目标都八是维护国家经济翱安全和经济利益扮；或者说，如果颁经济责任审计实奥现了上述三个目氨标，也就发挥了案参与国家治理的柏作用。当然，从罢国家治理的高度安评价企业领导的俺经济责任，也要奥以其对财务收支疤履行的职责义务哀为基础、为依据拜，来评价这方面埃的审计事项。搬四、经济责任界罢定的三原则和基氨本要求癌所谓领导干部的斑经济责任界定，佰是指根据两办规柏定，将经济责任安按照实际情况区拌分为直接责任、绊主管责任和领导氨责任，其中直接爸责任比较重，领吧导责任比较轻。爱根据实际情况区伴分轻重不同的三瓣种责任，是在以扳往规定基础上的傲重要创新，是经巴济责任审计结果跋最受社会各界关拜注的焦点之一。阿两办规定

24、发布两俺年来，审计机关胺对于经济责任界班定有着不同的理叭解和不同的做法跋，其中一种比较绊普遍但不很适当爱的理解和做法，肮是把直接责任等氨同于“主管工作芭责任”，即领导熬干部直接主管部蔼门、主管工作的耙责任，此外的问傲题都是领导责任白。经济责任如果爱按照“主管财务拌工作”来理解，埃那么领导干部如熬果不主管财务工稗作，岂不是不用扳承担经济责任？班目前有的企业领爸导和地方政府领般导正是通过“不稗分管财务或财政暗部门”的办法，癌来规避经济责任扳的。从审计实施爱效果来看，这种版理解和做法很难鞍行得通，大部分癌领导干部的财务鞍收支问题都归结搬为领导责任，就隘是这种做法的直胺接结果。因此，稗经济责任审计评暗

25、价如何理解、责俺任界定如何实施白，需要进一步讨埃论。巴两办规定第三十翱三、三十四条规埃定：审计机关应胺当根据审计查证爸或者认定的事实矮，依照法律法规罢、国家有关规定颁和政策，以及责爸任制考核目标和佰行业标准等，在摆法定职权范围内哀，对被审计领导隘干部履行经济责拜任情况作出客观跋公正、实事求是靶的评价。审计评凹价应当与审计内鞍容相统一，评价肮结论应当有充分暗的审计证据支持岸。审计机关对被邦审计领导干部履唉行经济责任过程板中存在问题所应懊当承担的直接责坝任、主管责任和板领导责任，应当熬区别不同情况作吧出界定。根据这坝些规定的精神，邦可以归纳出经济班责任界定的三原摆则。搬第一个原则，所澳有问题都要明

26、确凹直接责任，要形安成经济责任链条袄。对于经济责任鞍审计中查证认定安的所有问题，特岸别对于界定为领半导责任的问题，哀都要依据相关法艾律法规同时界定败直接责任和主管鞍责任，形成经济芭责任链条。根据傲两办规定的精神爸，在经济责任审扳计中发现的任何碍问题都有三个责绊任（直接责任、佰主管责任、领导柏责任），这是一霸个责任链条。审办计机关应当追求俺和实现经济责任唉界定的责任链条霸，即在领导干部扳不承担直接责任捌的情况下，发生白问题的经济责任鞍的链条不能断开碍，要根据审计认翱定的事实，由相罢应的领导干部填伴补这个链条，承埃担相应的责任。安只有坚持这个原翱则，形成责任链吧条，才能使经济爸责任人格化，使邦之落

27、到实处。经疤济责任审计要避肮免经济责任空泛罢化，为下一步运岸用经济责任审计哎结果和“问责”巴奠定基础，也需哎要坚持这个原则搬。唉第二个原则，程按序合法不能免除伴经济责任。审计百法第二十五条、拔两办规定第四条班，都明确规定领百导干部的经济责爸任是履行财政财吧务收支的责任或啊“职责义务”，搬都没有规定与决靶策程序相关联。啊因此，按照法律肮法规，经济责任搬与程序合法无直扒接关联，集体讨袄论的意见不能免邦除领导干部的经皑济责任，更不能柏作为规避或推卸扳经济责任的借口蔼；在经济责任审胺计中更不能以“捌程序合法”免除败经济责任。挨在经济责任审计按中有一种误解，霸即程序合法就不坝必承担经济责任八，似乎只要决

28、策版程序经过集体讨隘论、多数同意，袄主要领导对于企爸业经营发生的重半大失误就可以不拜承担经济责任，昂或者只承担领导暗责任，这是最大班的误解。企业主捌要经营者的经济昂责任主要是“财邦务收支责任”，啊有关法律法规和挨监管部门也有明白确的考核原则和暗考核指标，有具办体的经营业绩考扳核责任书来确定叭这种法律关系。扮经济责任只考核颁经营成果或财务暗状况，领导人员耙只对经营结果负暗责，不能以“程傲序合法”免除经暗济责任。懊 如果以邦程序合法代替经罢济责任，在经济柏责任审计中也很伴难操作。首先，拔有关法律法规和颁监管部门都以经暗营业绩、财务收昂支状况作为考核熬依据，以程序合懊法替代经济责任颁，则于法无据。佰

29、其次，审查“程昂序”不是审计机肮关的专长，也超瓣出审计责任，更罢不符合审计法和伴国家审计准则的皑规定，审计中难扒以操作。经济责佰任审计证据主要爸是财务凭证和有捌关书面文件；重昂大经营决策之前疤，企业高管或者霸董事之间会有许隘多情况和决策意搬见沟通，这些沟伴通情况很难取得坝相关的审计证据艾，并形成有适当敖和充分审计证据般支持的审计评价案意见和责任认定拔依据，据此认定哎直接责任或领导埃责任更是依据不巴足。暗第三个原则，主败管工作不能等同皑于直接责任。两拌办规定第三十五矮条明确规定：直碍接责任是“履行碍经济责任过程中拌”应当承担的责颁任。另外，根据袄会计法和国资委板对企业负责人考颁核办法的规定，阿其

30、直接责任首先败是财务会计责任办，与其是否主管袄财务会计工作或把部门无关。所以霸，领导干部主管蔼的部门或主管的捌工作不能等同于爸其直接责任。靶在坚持经济责任办界定的上述原则罢的同时，经济责肮任审计还要根据拜两办规定第三十伴四、三十五条的邦规定，符合三个疤基本要求。扒第一个要求，在蔼审计机关职权范隘围内认定经济责俺任，即根据审计巴法第三章（审计班机关职责）和第稗四章（审计机关奥权限）规定的职白权范围认定责任凹。超出这些职权芭范围的事项，都邦不应当是经济责拔任审计的事项，啊例如审查领导干百部的“重要人事巴任免”等事项。凹再例如查清楚企笆业领导人员授意挨、指使、强令、暗纵容、包庇下属绊人员违反法律法啊

31、规、国家有关规哎定和单位内部管俺理规定的行为，叭已经大大超出审霸计机关的职责权般限，审计机关也佰难以实现。背第二个要求，经奥济责任审计评价傲事项，要作为审敖计内容、经过审班计程序、并有充摆分的审计证据支翱持。经济责任审拜计评价或界定的吧事项，要与审计瓣内容相统一，评哎价结论应当有充暗分的审计证据支皑持。经济责任审挨计认定的事实，办一定是审计机关隘查证认定的事实岸，其他机关或单肮位认定的“事实般”只能作为参考斑或辅助证据，例凹如环保部门、安邦监部门、会计师般事务所认定的事白实。在经济责任袄审计中，审计评巴价不能超出审计板责任，偏离审计板目标，收集的审隘计证据要适当，碍应当符合相关性颁、可靠性、充

32、分把性的要求，发表拌审计评价意见要氨有审计证据支持啊。审计评价意见胺要执行相应的审碍计程序作为基础背，不能照抄一些摆其他部门的材料肮，评价意见不能版超出经济责任的氨范围。蔼第三个要求，依办法评价、依法界盎定责任。领导干邦部经济责任审计摆的结果或认定的傲事实，要依据相芭关法律法规和制皑度规定作出评价板，并界定经济责吧任；没有相关法胺律法规和制度规扒定的审计事项，般不能作出评价更背不能界定责任。半另一方面，有相伴关法律法规和制俺度规定的审计事八项，一定要作出叭审计评价和界定颁责任，不能遗漏哀或者隐瞒或者回敖避这些事项。伴 巴五、直接责任的坝界定安两办规定第三十阿五条规定：“直颁接责任”是指领肮导干

33、部“对履行埃经济责任过程中背”的行为应当承靶担的责任：直捌接违反法律法规翱、国家有关规定版和单位内部管理笆规定的行为；板授意、指使、强氨令、纵容、包庇斑下属人员违反法安律法规、国家有班关规定和单位内懊部管理规定的行搬为；未经民主拌决策、相关会议跋讨论而直接决定胺、批准、组织实懊施重大经济事项俺，并造成重大经挨济损失浪费、国哀有资产（资金、懊资源）流失等严耙重后果的行为；翱主持相关会议暗讨论或者以其他胺方式研究，但是扮在多数人不同意啊的情况下直接决霸定、批准、组织巴实施重大经济事奥项，由于决策不皑当或者决策失误癌造成重大经济损埃失浪费、国有资半产（资金、资源摆）流失等严重后搬果的行为；其背他应当

34、承担直接柏责任的行为。在邦这方面，党政领邦导和企业的法定奥代表人的经济责胺任有很大差别。挨那么，企业领导拜、法定代表人对矮于财务收支应当扒承担什么责任义奥务，相关法律法坝规如何规定的？坝第一，会计法和跋审计法的规定。艾会计法对于企业巴领导履行财务收柏支的职责义务，拌在多处明确规定爱要承担直接责任熬。会计法第四条稗规定：“单位负蔼责人对本单位的矮会计工作和会计拔资料的真实性、笆完整性负责。”凹第二十一条第二翱款规定：“单位般负责人应当保证半财务会计报告真俺实、完整。”第胺二十八条规定：暗“单位负责人应肮当保证会计机构案、会计人员依法安履行职责，不得氨授意、指使、强隘令会计机构、会稗计人员违法办理

35、袄会计事项。”第坝四十六条规定：稗“单位负责人对斑依法履行职责、扮抵制违反本法规阿定行为的会计人扒员以降级、撤职斑、调离工作岗位敖、解聘或者开除耙等方式实行打击板报复，构成犯罪案的，依法追究刑靶事责任；不构成矮犯罪的，由其所扳在单位或者有关俺单位依法给予行柏政处分。”会计暗法第五十条并且败具体明确，单位半负责人在企业是盎指“法定代表人颁”。审计法根据傲会计法的这些规翱定，相应地在第板三十一条第二款鞍规定：被审计单笆位负责人对本单坝位提供的财务会岸计资料的真实性背和完整性负责。靶会计法明确企业扳法定代表人对财邦务收支负直接责扮任，“应当保证把会计工作、财务俺会计报告真实、颁完整、合法”，瓣也经历

36、了曲折过稗程。会计法19癌85年经第六届扳全国人大常委会罢审议实施后的实耙际情况表明，会唉计资料和财务会耙计报告造假的问哀题，绝大多数是扒企业法定代表人芭所为，即授意、傲指使、强令会计啊人员或会计机构稗提供虚假资料或扮报告。因此19拌93年、199暗9年修订会计法啊时，专门将“不俺得提供虚假的会埃计资料和会计报敖告”的责任，直熬接落实到企业法般定代表人头上。巴因此，领导干部伴对于本单位、本傲地区违反会计法挨、预算法等财政八财务法律法规制败度的行为，无论疤是否直接操纵或芭指使（会计法没稗有规定操纵、指靶使的相应条款）哀，都应当将其经案济责任界定为直叭接责任。这是会碍计法修订的主导扒思想。啊第二，

37、国有资产碍法和商业银行法敖的规定。两个法耙律关于国有企业罢法定代表人对于矮财务会计和国有白资产经营管理应吧当承担的责任义瓣务，也有明确规肮定。国有资产法挨第七十一条规定稗：“国家出资企傲业的董事、监事爱、高级管理人员颁有下列行为之一靶，造成国有资产埃损失的，依法承岸担赔偿责任；属半于国家工作人员奥的，并依法给予败处分：利用职奥权收受贿赂或者颁取得其他非法收办入和不当利益的坝；侵占、挪用白企业资产的； 胺在企业改制、哀财产转让等过程岸中，违反法律、蔼行政法规和公平把交易规则，将企斑业财产低价转让叭、低价折股的；懊违反本法规定哎与本企业进行交澳易的；不如实皑向资产评介机构佰、会计师事务所傲提供有关

38、情况和捌资料，或者与资矮产评估机构、会捌计师事务所串通绊出具虚假资产评肮估报告、审计报鞍告的；违反法唉律、行政法规和笆企业章程规定的把决策程序，决定按企业重大事项的俺；有其他违反耙法律、行政法规敖和企业章程执行蔼职务行为的。”氨对于违反上述规盎定的企业领导，唉造成国有资产重靶大损失的，由国澳资委依法予以免熬职或者提出免职哀建议。摆商业银行法第七八十五条、七十八澳条规定：商业银俺行提供虚假的或奥者隐瞒重要事实般的财务会计报告盎、报表和统计报爱表的，情节特别办严重或者逾期不吧改的，对于其责佰任人员，应当给昂予纪律处分；构柏成犯罪的，依法扮追究刑事责任。隘第三，国资委的把规定。国资委代拌表国家履行国

39、有背资产出资人的监板管职责；201矮0年修订施行的败中央企业负责耙人经营业绩考核傲暂行办法（简搬称“业绩考核办爱法”）规定，一斑个企业主要领导隘的经济责任，首昂先是“财务责任奥”，这是由企业拔经营目标和考核背目标决定的。从板企业主要领导的蔼经营能力看，他巴最重要的经济责颁任或经营活动目伴标是财务状况和笆重大经营决策；靶如果他不能承担邦财务责任和重大稗经营决策结果，翱则丧失了经营管颁理企业的基本能搬力。从国家所有凹者对国企主要经巴营者考核的目标扳看，国资委考核白企业经营业绩的坝目标是：国有笆资产保值增值；笆股东价值最大耙化；企业可持百续发展。从企业颁经营的财务状况傲看，其主要决定柏因素之一是重大

40、靶经营决策，这也阿是主要经营者应阿当承担的主要经碍济责任。考核重翱大经营决策的经拜济责任主要是考鞍核财务成果，而肮不是考核“决策佰程序”；如果决百策程序合法合规埃，但决策结果失扮败，造成财产损跋失甚至财务状况叭恶化，主要决策柏者（企业主要领艾导）同样应当承笆担相应的经济责百任。版业绩考核办法对扳于央企负责人的把财务会计责任还版有更直接的规定肮昂第三十三条规定耙：“企业违反熬中华人民共和国隘会计法、企吧业会计准则等绊有关法律法规规霸章，虚报、瞒报耙财务状况的，国袄资委根据具体情哎节给予降级或者罢扣分处理，并相啊应扣发企业法定佰代表人及相关负拌责人的绩效薪金柏、任期激励或者邦中长期激励；情拌节严重

41、的，给予暗纪律处分或者对皑企业负责人进行隘调整；涉嫌犯罪半的，依法移送司败法机关处理。”罢第三十四条规定拌：企业法定代表芭人及相关负责人氨违反国家法律法癌规和规定，导致挨重大决策失误、摆重大违纪和法律背纠纷案件，给企案业造成重大不良矮影响或者造成国败有资产流失的，皑国资委根据具体叭情节给予降级或疤者扣分处理，并傲相应扣发其绩效背薪金、任期激励班或者中长期激励芭；情节严重的，瓣给予纪律处分或敖者对企业负责人芭进行调整；涉嫌哎犯罪的，依法移拌送司法机关处理颁。哀如上所述，企业疤法定代表人的经敖济责任认定，主佰要依据审计法、奥会计法、两办规百定、国资委、金袄融监管机构等与背之签订的经营业翱绩责任书等

42、，而绊不是依据所主管吧的工作或部门，颁或者是其他因素岸认定责任。办根据审计法、会靶计法、两办规定拌，以及领导干部鞍个人廉洁从业的白有关规定，领导罢干部（包括党政罢领导干部）在履把行经济责任（对稗财政财务收支履翱行的职责义务）般的过程中，对于百所发生的财务会埃计问题、对于重奥大经济决策造成捌的损失及效益低肮下的问题、对于耙其本人经济上的懊不廉洁问题，都挨应当承担直接责笆任。经济责任审岸计中发现的财务柏会计问题，十分艾明显违反会计法袄的规定、违反相癌关的财务会计制跋度，也明显地违按反两办规定第三捌十五条第一款的败规定。对于这些敖问题，完全有充靶分的法律依据直颁接界定为直接责奥任。稗 办六、主管责任

43、和癌领导责任的界定罢两办规定第三十百六和三十七条规暗定：主管责任是巴指领导干部对履爱行经济责任过程败中的应当承担的八责任：除直接扒责任外，领导干拌部对其分管的工拌作不履行或者不拔正确履行经济责班任的行为；主矮持相关会议或者跋以其他方式研究氨，并且在多数人啊同意的情况下决柏定、批准、组织哎实施重大经济事蔼项，由于决策不版当或者决策失误奥造成重大经济损班失浪费、国有资胺产（资金、资源敖）流失等严重后捌果的行为。领导癌责任是指除直接暗责任和主管责任熬外，领导干部对芭其不履行或者不爱正确履行经济责案任的其他行为应跋当承担的责任。艾根据经济责任界矮定的三原则，领办导责任的界定主百要有两个问题。按第一，对

44、于一个哎地区、一个部门扳的领导干部，如百果他对财政财务捌收支工作不直接袄负责，其经济责袄任可能很多界定案为领导责任。但隘是，根据两办关叭于经济责任审计吧的规定精神，对啊于国家财政收支熬存在的任何问题疤、对于国有资产佰的任何重大经济般损失，都要有领盎导干部承担责任隘。背具体来说，经济爱责任审计认定领袄导干部承担领导案责任的事实，应凹当同时认定就同般一事实承担直接背责任和主管责任隘的领导干部，并案在经济责任审计鞍报告中同时披露叭。例如某市委书肮记的经济责任审蔼计报告认定，其伴对某项市政工程扳发生的重大经济阿损失承担领导责吧任，那么审计报叭告中应当同时认胺定，主管此项工把程的副市长应承坝担主管责任，

45、具唉体组织此项工程鞍的城建局长承担耙直接责任。这项碍直接责任还要作昂为该领导干部将胺来的经济责任审疤计中应承担的直按接责任之一，列矮入其经济责任审拔计报告中。只有皑这样明确所有领拌导干部的经济责半任，并形成经济吧责任链条，经济扳责任审计及其责绊任追究才能落到暗实处，才能对领翱导干部形成切实啊的监督和责任追盎究机制，经济责背任审计才能发挥熬切实作用，两办吧规定才能切实执拜行。办第二，领导责任佰的界定要实现“扮重要性界定”目百标，即界定为领摆导责任的审计事敖项，应当是关于案一个地区、一个肮企业发展的重大矮问题，而不应当皑是一些零碎的具摆体问题。对于后疤者，违反领导干爱部廉洁从政、廉安洁从业的问题，

46、暗违反会计法的问扳题，应当直接界氨定为直接责任，胺不要界定为领导巴责任。扳下篇 构建企跋业经济责任审计啊评价体系框架熬一、构建企业经跋济责任审计评价跋体系框架的原则背根据以上关于经扮济责任审计评价敖的理解，构建企安业经济责任审计翱评价体系框架的熬基本原则是：以霸企业财务状况为斑本，以相关法律暗法规为依据，以罢发挥审计机关的唉国家治理作用为盎指导思想，以监哀管部门的考核评唉价内容为参考，埃以贯彻落实科学安发展观、国家宏颁观经济政策、监绊管政策的具体措懊施为辅，建立经疤济责任审计评价唉体系。其具体内般容如下：芭1把白依法评价：对于摆经济责任审计认傲定的事实或问题爱，必须依据相关澳法律法规、制度巴规

47、定作出审计评芭价和界定责任；蔼没有法律法规、岸制度规定依据的搬事实不能评价。般2捌俺发挥国家治理作熬用：审计机关是澳国家治理的重要安组成部分。企业凹经济责任审计要爱站在国家治理和捌科学发展观的立安场与高度上，在霸审计评价中充分翱发挥国家治理作胺用，结合“政策安评估”的审计内胺容，注重揭示企伴业经营和企业监俺管的体制机制问拜题，注重为国家癌宏观经济决策和把日常监管提出有碍充分依据的审计奥意见建议。哀3按捌兼顾效益性、长扮远性、全局性：八企业经济责任审拜计评价，特别对把重大经营决策项澳目的评价，要在邦充分发挥国家治耙理作用的基础上暗，充分贯彻落实挨科学发展观，兼耙顾项目的效益性般、长远性、全局氨性

48、，做出符合客芭观实际、符合科霸学发展观的评价凹。例如对于项目罢实施中的有些问颁题，要深刻理解稗科学发展观的精案髓，以经济社会吧发展的大局、全肮局为背景，实事胺求是地提出审计按评价意见。按4斑盎重要性：对于企伴业领导人员经济拔责任评价的内容邦，应当是企业经翱营中的重大或重肮要问题，其他问胺题可以作为“企隘业管理建议书”搬的内容来揭示或岸者提示。办5肮疤历史性（发展进坝程）：这类评价啊内容应当能够历隘史地反映一个企摆业的发展进程，半特别是反映领导巴干部任期内的经奥济责任或者经营矮业绩的完成情况瓣。挨6吧安通行性（普遍性岸）：这类评价内般容应当在大多数袄企业都行得通、柏都可以提炼出来哀并具有可比性，

49、板最具这个特征的斑评价内容是财务翱状况（财务指标搬）。碍7靶氨行业适用性：这隘类评价内容应当肮对于一个行业具哎有明显的“指标熬特征”，标志一芭个企业在全行业百的发展状况、发百展水平，例如产岸量（生产能力）俺、营业收入、市哀场占有率、能耗盎水平、环境保护哎（污染）情况等捌。靶8扳熬界定经济责任：拜对于经济责任审癌计发现的重大问袄题，应当根据相扮关法律法规明确哀界定企业领导人熬员的直接责任、耙主管责任和领导柏责任。根据有关邦法律法规，对于办本框架第二至第瓣四部分问题和经氨营业绩责任书有叭明确规定的问题癌，领导人员应当跋承担直接责任；伴对于本框架第五捌至第七部分问题俺，应当根据问题叭发生的具体情节摆

50、，领导干部应当懊承担相应的主管俺责任、领导责任胺或直接责任。板另外，对于领导爸人员承担领导责扒任和主管责任的盎问题，还应当同澳时明确承担直接扒责任的人员。稗根据以上指导思埃想和原则，企业疤经济责任审计评按价体系框架大体癌如下：跋一、构建企业经按济责任审计评价疤体系框架的原则斑。稗二、企业总体财蔼务状况及其任期扒内的主要变化评傲价。袄三、企业重大经吧营决策和重大财稗务违法违规情况吧。搬四、企业领导人爸员廉洁从业情况凹。爱 以上四败项，企业领导人柏员负有直接责任矮。阿五、企业落实科佰学发展观、落实拌国家宏观经济政扮策和监管政策措唉施的情况（政策芭评估）。耙 六、企懊业重大经营决策癌项目的实施及其跋

51、绩效情况。袄七、企业的公司白治理和对所属机皑构的管控情况。般 扳 般二、企业总体财瓣务状况及其任期半内的主要变化耙（一）企业财务邦指标的基本情况案及其主要变化。【评价事项】板审查企业领导人班员任职期间资产背、负债、权益等挨基本情况的主要邦变化，审查资产搬负债率水平，审昂查国资委考核的靶主要财务指标的霸完成情况。【评价内容】扒企业财务指标的袄基本情况及其主佰要变化表案任期班项 目 耙 年 度板任 职唉前一年般任 职绊第一年摆任 职八第二年暗任 职扳第三年哎离任年度皑2007年安2008年笆2009年爱2010年半2011年叭资产总额背负债总额扮所有者权益总额安 其中：国有办权益总额败资产负债率岸

52、利润总额把国有资本保值增隘值率爸国资委考核的奥其他财务指标叭1坝资产负债率工业拌企业控制在75柏%以内，非工业巴企业控制在80翱%以内。傲 芭2蔼审计范围一般为皑企业领导人员任傲期的35年为艾限，发现重大问白题或者有重点的翱审计内容，其审扳计范围可以追溯巴以往。【评价依据】稗1袄案企业相应年度、邦月份的资产负债般表。巴2捌搬注册会计师年度疤审计报告。版3国资委中巴央企业负责人经肮营业绩考核暂行跋办法，企业领绊导人员与国资委拜签订的经营业哀绩责任书。【评价意见】佰 1领盎导人员任期内实鞍现了国有资产保半值增值（年均增安长10%以下）熬；国有资本权益阿有所增加；完成氨了国资委的财务白考核指标。跋

53、2领板导人员任期内国摆有资产总额比任拌职前增长了30澳%以上（任期内绊总增长），实现按了较大幅度增加艾。扳 柏 背 或 任期内澳国有资产比任职扮前有所增加（增办加20%以下）拔；巴或 任期内国盎有资产比任职前俺有所减少（减少败10%以内）。摆3暗蔼领导人员任期内唉国有资本权益有俺所增加（任期内跋增加5%）以内佰；斑 拌 鞍或 任期内国哀有资本权益较多皑增加（增加5扮15%）；凹 霸 埃 颁 肮或 任期内国耙有资本权益大幅罢度增加（增加1办5%）以上。懊4企业领导在爸任期内全面完成凹了与国资委签订阿的年度和任期经翱营业绩责任书中拌的财务指标。耙5任期内企业靶资产负债率控制背在合理范围内（耙工业企

54、业在75鞍%以内，非工业叭企业在80%以白内）。般6任期内国有爱资产增长10%拌以上的，应列明艾主要增长项目及靶增长原因。澳增长原因主要包百括两大类：第一安，经营原因，指氨因企业本身经营扳活动改善而引起氨的增长。第二，爸外部原因，指因鞍企业外部宏观经扮济形势、政策或吧者监管政策、财唉政政策等因素变盎化而引起的增长扒，这些变化因素癌一般与企业经营哎没有直接关系，翱例如国际金融危叭机、财政专项投拜入、资产评估、般政府或国资委指隘定的企业并购重鞍组等原因。摆7吧敖与第5项评价意碍见相反，企业领案导人员任期内资鞍产总额发生较大芭减少的（10%拌以上），也应当翱按照上述分类方埃法简要分析原因扳。案8耙版

55、简要说明企业完矮成（或未完成）吧国资委财务考核捌指标主要原因；扳原因分类同上，啊即经营原因和外艾部原因。奥（二）企业盈利敖、缴税的基本情半况及其主要变化拔。【评价事项】斑审查企业盈利和摆向国家缴税贡献爸的情况。【评价内容】拜任职期间企业盈奥利、缴税的总体瓣情况表拜任期笆项 目 柏年 度叭任 职澳前一年埃任 职绊第一年笆任 职罢第二年吧任 职暗第三年芭离任年度颁2007年扳2008年氨2009年盎2010年癌2011年八营业收入跋利润总额靶净利润矮营业收入年增长八率%耙利润总额年增长哎率%笆净利润年增长率案%拔上缴所得税哀上缴营业税 板上缴增值税八上缴其他税费爸缴税合计【评价依据】袄1澳爸企业相

56、应年度、半月份的利润表。板2澳艾注册会计师年度熬审计报告。半3败隘有关缴税报表或挨税务报告。【评价意见】鞍 1熬扮领导人员任期内熬利润总额及净利凹润有所增加（增搬加10%以下）矮；绊 爸 版 板 奥或 任期内利靶润总额及净利润昂有较大增加（增柏加10%以上）柏；靶 佰 熬或 任期内利袄润总额及净利润摆有所下降（下降安10%以内）。昂 2芭把领导人员任期内白上缴国家的所得挨税和其他税费有巴所增加岸（增加10%以哎内）；八 搬 耙或 任期内上疤缴国家的所得税懊和其他税费有较扳大增加肮（增加10%以唉上）；耙 哎 百或 任期内上摆缴国家的所得税奥和其他税费有所般下降埃（下降10%以哀内）。肮 3坝扒

57、企业盈利、税收芭变化的主要原因扒简要分析：分析笆要素同前。笆 鞍 经营原因。翱 稗 外部原因。胺（三）企业利润爸分配、所有者权肮益的基本情况及暗其主要变化。【评价事项】扒了解领导人员任奥期内企业利润分霸配及国家所有者板权益的总体情况拌和主要变化。艾审查国有资产的哎收益情况，审查俺国有资本的保值板增值情况和控股碍能力的变化。【评价内容】邦企业利润分配、扮所有者权益的基伴本情况及其主要扮变化表芭任期哎项把 昂目摆 扳 办年八 爱度吧任啊 暗职奥前一年埃任笆 俺职蔼第一年碍任奥 阿职霸第二年扮任唉 埃职坝第三年霸离任年度鞍2007拌年芭2008伴年霸2009扮年般2010矮年案2011班年肮所有者投

58、入资本板其中：国有资本斑 靶上交国有资本收熬益伴利润分配笆其中：盈余公积盎资本公积耙 笆未分配利润稗 翱其他资本积累耙 澳 哎 澳弥补以前年度亏扒损埃2所有者投入坝资本变化邦 哀 罢 =离任年度办投入资本任职半前一年度投入资八本巴3国有资本变颁化案 奥 爱 =离任年度霸国有资本总额笆任职前一年度国坝有资本总额拜4国有资本占岸总资本的比重颁 笆 任职前=任疤职前一年国有资耙本总额/碍 瓣 矮 任职前一年实坝收资本总额1唉00%跋 昂 离任时=离奥任年度国有资本案总额/爱 佰 班 离任年度实收傲资本总额10百0%阿 国凹有资本比重的变昂化=离任时数邦据任职前数据稗 正数表芭明国有资本控股盎能力增强

59、，负数案时表明国有资本矮控股能力减弱，板但应与资本总额拜结合考核；如果搬资本总额有较大柏增长（例如增长叭5%以上），而绊国有控股比例略斑有下降（例如下哀降3%），总体啊上国有资本控股瓣能力也略有增加氨。【评价依据】班1企业相应年拌度的所有者权益办变动表。叭2注册会计师埃年度审计报告。【评价意见】按 1奥颁企业资本总额在癌任职期间有所增伴长（增长13邦%），其中国有八资本也有相应的疤增长（增长1稗3%）。靶 或 奥有较大增长（增办长510%）肮。芭2奥爱企业利润分配实般现了国有股权与背非国有股权的等般比例分配，保证跋了国有股权的正凹当权益。唉 3安办在总股本中，国凹有资本所占比例唉比领导人员任职

60、奥前一年的50%芭略有增长，增长芭了（13%）霸，达到（52%扒）。岸 或 霸国有股本所占比颁例比任职略有下版降（下降13癌%），但资本总捌额增长5%，国熬有股本随之增长奥2%，增长总额吧为万元，仍肮然实现了国有资吧本保值增值。拌（四）企业全面芭经营预算的制定巴与完成情况。白 百【评价事项】挨 审查企把业全面经营预算耙的制定与完成情唉况，并简要说明绊未完成经营预算半的主要原因（经板营原因、外部原背因）。扮 案【评价内容】埃 企业叭上报国资委和财吧政部的全面经营哀预算。捌 叭【评价依据】办1版熬国务院关于试氨行国有资本经营瓣预算的意见（皑国发癌懊2007俺埃26号）疤2鞍伴财政部中央企隘业国有资