中级财务会计(上)存货-孙美杰-主编《中级财务会计》教材配套课件,立信出版社出版

1、第三章存货-孙美杰主编?中级财务会计?配套课件立信会计出版社出版青岛理工大学琴岛学院中级财务会计上【学习目的及要求】掌握：1、存货初始计量的根本要求2、及通过外购、自制、委托加工存货的会计处理；3、发出存货的会计处理；4种4、方案本钱法的核算；5、存货的盘盈与盘亏的会计处理。了解：存货的概念、特征、确认条件和分类，发出存货的计价方法，存货可变现净值确实定方法，存货清查的方法、周转材料摊销方法。第三章 存货-目录第一节 存货及其分类第二节 存货的初始计量第三节 发出存货的计价第四节 方案本钱法第五节 存货的期末计量第六节 存货的清查第三章 存货-目录学习完第一节我们需能够判断哪些属于企业的存货？

2、你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了：1、办公楼2、办公楼里使用的空调3、材料库中的不锈钢板4、运输材料周转使用的塑料托盘5、车间生产线上的冰箱外壳6、成品库中的冰箱一、存货的概念与特征一、存货的概念：是指企业在日常活动中1、持有以备出售的产成品或商品如海尔公司成品库中的冰箱2、处在生产过程中的在产品如生产线上的冰箱外壳3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。如生产冰箱用的原材料：钢板第一节 存货及其分类第一节 存货及其分类-存货的概念与特征二、存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目

3、的而取得。不包括：1为建造固定资产而购入的材料：“工程物资2用于产品生产的设备：“固定资产3企业为国家储藏的特种物资、专项物资等，并不参与企业的经营周转，不属企业的存货。教材P59，【例3-1】第一节 存货及其分类-存货的概念与特征二、存货具有如下特征：思考：属于存货的是：1公司购入一辆轿车？2汽车厂生产完工的轿车？指导书P20，例题1、2；库存商品固定资产第一节 存货及其分类-存货的概念与特征二、存货具有如下特征：4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失。如：存货价值易受市场价格以及其他因素变动的影响，其能够转换的货币资金数额不是固定的，具有较

4、大的不确定性。当存货长期不能销售或耗用时，就有可能变为积压物资或者需要降价销售，给企业带来损失。第一节 存货及其分类-存货确实认条件二、存货确实认条件一与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货确实认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。二存货的本钱能够可靠地计量第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁多、用途各异。为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类

5、。第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类一存货按经济用途分类存货按经济用途分类原材料在产品自制半成品产成品周转材料第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类一存货按经济用途分类1原材料。原材料是指生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件、修理用备件备品备件、包装材料、燃料等。2在产品。在产品是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物。 正处于各个生产工序尚未制造完成的在产品包括： 虽已制造完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类一存货按经济用途分类3自制半成品。在本企业

6、已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。4产成品。已完成全部生产过程并验收入库。第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类一存货按经济用途分类5周转材料。屡次使用，不符合固定资产定义。【教材P61“延伸阅读3-2】第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类一存货按经济用途分类5周转材料。联系固定资产：如果照相机单价1500元，那么记入“低值易耗品第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类一存货按经济用途分类5周转材料。屡次使用，不符合固定产定义。联系固定资产： 【P116】 1年1、属于生产经营主要用的设备物品 无单价限

7、制 如外购的生产设备1500元/台 20002、不属于生产经营主要用的设备物品 2年如行政部外购照相机一台，单价2300元 如果照相机单价1500元，那么记入“低值易耗品第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类一存货按经济用途分类5周转材料。教材P61第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类一存货按经济用途分类5周转材料。屡次使用，不符合固定产定义。 包装物：包装本企业产品而储藏的各种包装容器，如桶、箱等。包括： 低值易耗品：单位价值相对较低、使用期限相对较短。科目：“周转材料或“包装物、“低值易耗品教材P61第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类二存货按存放地点的分类 存

8、货按存放地点分类在途存货在库存货在制存货在售存货尚在运输途中已抵运企业，但尚未验收入库第一节 存货及其分类-存货的分类三、存货的分类三存货按取得方式分类 存货按取得方式分类外购的存货自制的存货委托加工的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货等第一节 存货及其分类-存货的分类思考：?资产负债表?中存货工程期末余额如何填列？付涉及到哪些会计科目？教材P115“与财务报告的关系练习：【指导书，P30，单项选择第1题】学习完第一节我们需能够判断哪些属于企业的存货？你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了：对课前题目进行判断。哪些属于企业的存货？你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了：1、办公楼 固定资产2、办公楼里

9、使用的空调 固定资产3、材料库中的不锈钢板 存货(原材料)4、运输材料周转使用的塑料托盘 存货(周转材料) 5、车间生产线上的冰箱外壳 存货(在制品6、成品库中的冰箱 存货(库存商品)第一节 存货及其分类-存货的分类课堂练习练习：【指导书，P32，判断题第1、2题】存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值确实定。存货的初始计量应以取得存货的实际本钱为根底，实际本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。存货的实际本钱应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量第二节 存货的初始计量一、外购存货 【掌握】一外购存货的本钱外购存货的本钱即存货的采购本钱，是指存

10、货【从采购到入库前】所发生的全部支出，一般包括：购置价款相关税费 如消费税、关税等其他可归属于存货采购本钱的费用运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗P63、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费等可直接归属于存货的采购本钱的费用。注意：P63市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构及供给部门的经费一般不应包括在存货本钱中。不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额第二节 存货的初始计量-外购存货-练习一、外购存货 一外购存货的本钱指导书:【P20 例题3、4】【P30 单项选择：第2题】【P31 多项选择：第1题】外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理-图

11、例供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账合理损耗原材料等 入库入库补货赔款华联实业股份从甲公司购入原材料2 000件，单位价格80元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为27 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。外购存货发生短缺-例题1支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资2000件*80160 000 应交税费应交增值税进项税额 27 200 贷：银行存款 187 200外购存货发生短缺-例题进项税额已全部抵扣2材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料2000-50件* 80 156

12、000 待处理财产损溢 50件 * 80 4 000 贷：在途物资 2000 * 80 160 0003短缺原因查明，进行相应的会计处理。 假设属于运输途中的合理损耗的材料借：原材料 50件*80 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000外购存货发生短缺-例题3短缺原因查明，进行相应的会计处理。假设由于甲公司少发货，经协商，由甲公司补足材料。A、借：应付账款甲公司 50件 * 80 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000B、 收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 4 000 贷：应付账款甲公司 4 000 应付账款-甲公司 10 000 原余额 A 4 000 B 4 000 10

13、三外购存货发生短缺-例题外购存货发生短缺-例题假设为运输单位的原因，经协商应由运输单位赔款。A、借：其他应收款运输单位 50件*80+50*80*17% 4 680 贷：待处理财产损溢 50件*80 4 000 应交税费应交增值税进项税额转出50*80*17% 680B、收到运输单位的赔款。借：银行存款 4 680 贷：其他应收款运输单位 4 680华联实业股份从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查：1华联公司确认短缺的存货中有50件为供

14、货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；2有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；3其余10件属于运输途中的合理损耗。1支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资2000件*3060 000 应交税费应交增值税进项税额 10 200 贷：银行存款 70 200外购存货发生短缺-练习2材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料2000-100* 30 57 000 待处理财产损溢 100件 * 30 3 000 贷：在途物资 2000 * 30 60 0003短缺原因查明，进行相应的会计处理。应由甲公司补足的材料借：应付账款甲公司50件

15、* 30 1 500 贷：待处理财产损溢 1 500外购存货发生短缺-练习应由运输单位全额赔偿的材料借：其他应收款运输单位 40件*30+40*30*17% 1 404 贷：待处理财产损溢 40件*30 1 200 应交税费应交增值税进项税额转出40*30*17% 204 属于运输途中的合理损耗的材料借：原材料 10件*30300 贷：待处理财产损溢 300外购存货发生短缺-练习外购存货发生短缺-练习4收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 1 500 贷：应付账款甲公司 1 5005收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 1 404 贷：其他应收款运输单位 1 404第二节 存货的初始计量

16、-外购存货二外购存货的会计处理【掌握】分以下几种方式： 1、入库与结算同时存货验收与货款结算的关系 2、款结算，货在途 3、已入库，未结算 4、预付款方式 5、赊购方式第二节 存货的初始计量-外购存货二外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成【教材P64】第二节 存货的初始计量-外购存货例题及课堂练习练习：华联实业股份购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料 【本钱，不含税】 50 000 应交税费-应交增值税进项税额 8 500 贷：银行存款 58 500教材P64，【例3-

17、2】第二节 存货的初始计量-外购存货-同时-课堂练习二外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成指导书，P33 四2.(1)第二节 存货的初始计量-外购存货例题教材P64，【例3-3】第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增第一条在中华人民共和国境内以下称境内提供交通运输业和局部现代效劳业效劳以下称应税效劳的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 第八条应税效劳，是指陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳、研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳。第二节 存货

18、的初始计量-外购存货-补充运费-营改增汇篇： 第三章 税率和征收率第十二条增值税税率：一提供有形动产租赁效劳，税率为17%.二提供交通运输业效劳，税率为11%.三提供现代效劳业效劳有形动产租赁效劳除外，税率为6%.四财政部和国家税务总局规定的应税效劳，税率为零。第十三条增值税征收率为3%.第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增接受交通运输业效劳，除取得增值税专用发票外11%，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建设基金，

19、不包括装卸费、保险费等其他杂费。第二节 存货的初始计量-外购存货-补充运费-营改增增值税扣税凭证，是指1增值税专用发票、2海关进口增值税专用缴款书、3农产品收购发票、农产品销售发票、4运输费用结算单据和通用缴款书。第二节 存货的初始计量-外购存货货在途2.货款已结算但存货尚在运输途中【P65】华联实业股份购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中科目“在途物资1支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资203 060

20、应交税费应交增值税进项税额 34 140 贷：银行存款 237 2002原材料运达企业，验收入库。借：原材料 203 060 贷：在途物资203 060在途物资第二节 存货的初始计量-外购存货-在途-课堂练习二外购存货的会计处理2.货款已结算但存货尚在运输途中指导书，P33 四2.(2)第二节 存货的初始计量外购存货货款未结算3.存货已验收入库但货款尚未结算【教材P66】第二节 存货的初始计量外购存货货款未结算3.存货已验收入库但货款尚未结算【教材P66】1存货已验收入库但发票等凭证尚未到达,货款尚未结算:暂不作会计处理。2如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按

21、暂估价值入账 注意无VAT进借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款3次月初，红字冲回借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款4收到结算凭证正常处理借：原材料 应交税费-应交增值税进项税额 贷：应付账款-XX第二节 存货的初始计量-外购存货-例题教材P67，【例3-5】某年3月28日，华联实业股份购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。13月28日，材料运达企

22、业并验收入库，暂不作会计处理。23月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 00034月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 00044月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料 36 000 应交税费应交增值税进项税额 6 120 贷：银行存款 42 120练习 第二节 外购存货 方式3练习题指导书，P33 四2.(3)第二节 存货的初始计量-外购存货预付账款方式1223少补 （3）多退4.采用预付货款方式购入存货1核算：原那么：业务前后均采用“预付账款第二节 存货的初

23、始计量-外购存货预付账款例题教材P69，【例3-6】某年6月20日，华联实业股份向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。16月20日，预付货款。借：预付账款乙公司 70 000 贷：银行存款 70 00027月10日，材料验收入库。借：原材料 62 000 应交税费应交增值税进项税额10 540 贷：预付账款乙公司 72 54037月12日，补付货款。借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540预付账

24、款练习第二节 存货的初始计量-外购存货-预付货款方式如果预付账款不多，也可不设“预付账款科目，而将发生的预付账款直接记入“应付账款科目。教材P69，【例3-7】第二节 存货的初始计量-外购存货5.采用赊购方式购入存货：1核算:原那么：业务自始至终均采用“应付账款112支付某年3月20日，华联实业股份从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。13月20日，赊购原材料。借：原材料60 000 应交税费应交增值税进项税额10 200 贷：应付账款乙公司 70 20024月30日，支付

25、货款。借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200赊购练习1某年3月20日，华联实业股份从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元,另由乙公司代垫装卸等杂费5000元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。13月20日，赊购原材料。借：原材料65 000 应交税费应交增值税进项税额10 200 贷：应付账款乙公司 75 20024月30日，支付货款。借：应付账款乙公司75 200 贷：银行存款 75 200赊购练习2第二节 存货的初始计量-外购存货-赊购-现金折扣2赊购含现金折扣条件:为鼓励早付款属一项

26、理财活动，因此记入“财务费用表达方式：2/10，1/20，N/30我国企业会计准那么要求采用总价法。某年7月1日，华联实业股份从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：A、如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款不含增值税的2%享受现金折扣；B、如果超过10日能在20日付款，可按原材料价款不含增值税的1%享受现金折扣；C、超过20日付款，那么须按交易金额全付。即：2/20,1/10,N/30赊购-现金折扣练习1华联公司采用总价法的会计处理。7月1日，赊购

27、原材料。借：原材料 80 000 应交税费应交增值税进项税额13 600 贷：应付账款乙公司 93 600支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。现金折扣=80 0002%=1600元【不含增值税】实际付款金额=93 600-1600=92 000元借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600赊购-现金折扣练习1华联公司采用总价法的会计处理。B.假定华联公司于7月20日支付货款。现金折扣=80 0001%=800元【不含增值税】实际付款金额=93 600-800=92 800元借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 800 财务费用

28、 800C.假定华联公司于7月31日支付货款。【不享受，全款支付】借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 93 600赊购-现金折扣练习第二节 存货的初始计量-外购存货-赊购-现金折扣-练习2赊购含现金折扣条件:学习指导书P33，四、第3题。第二节 存货的初始计量-外购存货-资产负债表的编制-四项2补充内容：资产负债表中应收账款、预付款项、应付账款、预收款项的填列方法：步骤：第二节 存货的初始计量-外购存货-资产负债表的编制-四项2补充内容：资产负债表中应收账款、预付款项、应付账款、预收款项的填列方法：步骤： A、判断工程性质： 资产类 借方合计各明细科目 负债类 贷方合计各明细科目

29、B、找科目：付对应付应付账款及预付款项：“应付账款“预付账款收对应收应收账款及预收款项：“应收账款、“预收账款 资产负债表预付款项及应付账款工程填列练习：各明细科目情况：应付账款-A 借方 8万 -B 贷方 5万 -C 借方 3万预付账款-甲 借方 10万 -乙 贷方 6万 -丙 借方 4万那么：预付款项期末余额=8+3+10+4=25万 应付账款期末余额=5+6=11万 资产负债表应收账款及预收款项工程填列练习：各明细科目情况：应收账款-A 借方 50万 -B 借方 30万 -C 贷方 10万 -D 贷方 5万预收账款-甲 借方 24万 -乙 借方 32万 -丙 贷方 6万 -丁 贷方 7万

30、那么：应收账款期末余额=50+30+24+32=136万 预收款项期末余额=10+5+6+7=28万二、自制存货一自制存货的本钱 1采购本钱1、企业自制存货的本钱主要由 2加工本钱 3其他本钱1采购本钱，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购本钱转移而来的。2加工本钱，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工本钱应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货本钱计量的重点是确定存货的加工本钱。二、自制存货一自制存货的本钱 1采购本钱1、企业自制存货的本钱主要由 2加工本钱 3其他本钱3其他本钱，是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。P42如：为特定

31、客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用。可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。【如：为制造船舶发生的贷款利息】一般产品设计费用、不符合资本化条件的借款费用应计入当期损益。二、自制存货2、发生的以下支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货本钱1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，净损失记入“营业外支出。2仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。但是，在生产过程中为使存货到达下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货的本钱，如酿酒企业必要的储存过程所发生的仓储费用就计入存货本钱。，另外采

32、购过程的仓储费也记入存货本钱。 3不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出。学习指导书P32，判断第4题二、自制存货二自制存货的账务处理: 【例】华联实业股份的根本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际本钱为60 000元。借：库存商品60000 贷：生产本钱根本生产本钱 60000三、委托加工存货业务中消费税的处理-图例需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方在交货时代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品借方：可抵扣待销售委托

33、加工存货时，不需要再缴纳消费税三、委托加工存货-图例发出物资支付加工费用交增值税回收物资如为应税消费品：收回后连续生产付消费税三、委托加工存货-图例发出物资支付加工费用回收物资如为应税消费品：收回后直接出售付消费税委托加工华联实业股份委托乙公司加工一批B材料属于应税消费品。发出A材料的实际本钱为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付增值税1 870元、支付消费税4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。 即：由材料A 材料B三、委托加工存货账务处理-练习1发出待加工的A材料。借：委托加工物资 25 000 贷：原材料A材料 25 0002支付加工费和往返运杂费，以及

34、消费税。借：委托加工物资 15 000借：应交税费应交增值税进项税额 1 870 应交消费税 4 000因连续生产 贷：银行存款 20 870委托加工例310B4收回加工完成的B材料。B材料实际本钱=25 000+15 000=40 000元借：原材料B材料 40 000 贷：委托加工物资 40 000委托加工例310B4收回加工完成的B材料。B材料实际本钱=25 000+15 000=40 000元借：原材料B材料 40 000 贷：委托加工物资 40 000 委托加工物资 原材料-B材料 25 000 15 000 40 000 40 000 40 000委托加工例310B三、委托加工存货

35、账务处理-计算应交消费税价内税三、委托加工存货账务处理-补充 P206 材料本钱+加工费应交消费税额= 消费税税率% 1-消费税税率%考试时不给消费税额时，需自己计算出来。【P206例题】划下丁字账户价内税 三、委托加工存货账务处理 练习考题甲股份委托乙公司加工一批材料属于应税消费税。发出材料本钱25000元，支付加工费11000元。甲公司适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。委托加工的材料收回后用于连续生产。请进行相应的账务处理。三、委托加工存货账务处理练习答案考题 25000+11000消费税额= 10% = 4000 1-10%1发出材料：借：委托加工物资 25000 贷：

36、原材料-A 25000三、委托加工存货账务处理练习答案考题2支付加工费、增值税及消费税：借：委托加工物资 11000 应交税费-应交增值税进项税额1870 应交税费-应交消费税 4000 贷：银行存款 168703收回：借：原材料-B 36000 贷：委托加工物资 36000一、存货本钱流转假设存货流转包括实物流转和本钱流转两个方面。从理论上说，存货的本钱流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的本钱流转与实物流转完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的本钱流转方式来确定发出存货的本钱，而不强求存货的本钱流转与实物流转相一致，这就是存货本钱流转假设。第三节 发出存货

37、的计价第三节 发出存货的计价采用不同的存货本钱流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货本钱，就产生了不同的发出存货计价方法。由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要表达在以下三个方面：1存货计价方法对损益计算有直接影响。2存货计价方法对资产负债表有关工程数额的计算有直接影响。包括流动资产总额、所有者权益等工程。3存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。二、发出存货的计价方法发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法二、发出存货的计价方法我国企业会计准那么规定，企业在确定发

38、出存货的实际本钱时，可以采用:存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。我国会计准那么规定不允许采用后进先出法 发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法二、发出存货的计价方法 我国会计准那么规定不允许采用后进先出法 期末存货的本钱脱离目前市场，不能真实反映存货这一“资产状况。思考：期末存货的单价是接近目前2021年还是之前的2021/2021/2021年？二、发出存货的计价方法 4 3 2 1 2021 2021 2021 2021我国会计准那么规定不允许采用后进先出法 期末存货的本钱脱离目前市场，不能真实反映存货这一“资产状况。思考

39、：期末存货的单价是接近目前2021年还是之前的2021年？第三节 发出存货的计价(一先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货本钱流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位本钱计价，后发出的存货按后入库的存货单位本钱计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货本钱的一种方法。注意：只的是本钱流程假设，而非实物流转！【例3-11】P44二、发出存货的计价方法(一先进先出法 期末期末存货的本钱接近目前市场价格，高估。二、发出存货的计价方法(一先进先出法 期末存货的本钱接近目前市场价格，低估。期末第三节 发出存货的计价:先进先出法-例题P81【例3-14】第三节 发出存货的计价:月末一次加权平均法

40、(二月末一次加权平均法 月初结存存货本钱+本月入库存货本钱加权平均单位本钱 = 月初结存存货数量+本月入库存货数量倒挤法第三节 发出存货的计价:月末一次加权平均法(二月末一次加权平均法=月末数量 x 加权平均单位本钱=期初存货本钱+本期入库存货本钱-月末存货本钱 月初结存存货本钱+本月入库存货本钱加权平均单位本钱 = 月初结存存货数量+本月入库存货数量倒挤法第三节 发出存货的计价:月末一次加权平均法-例题P83【例3-12】第三节 发出存货的计价-移动加权平均法(三移动加权平均法：【每入库一批】 倒挤法第三节 发出存货的计价(三移动加权平均法：【每入库一批】 每发出一批后结存存货本钱移动加权平

41、均单位本钱 本批发出存货本钱【例3-12】P45 原有结存存货本钱+本批入库存货本钱移动加权平均单位本钱= 原有结存存货数量+本批入库存货数量倒挤法=发出前存货本钱-发出后结存存货本钱第三节 发出存货的计价:移动加权平均法-例题P85【例3-16】第三节 发出存货的计价-移动加权平均法-例题学习指导书P32，第四题中的第3题第三节 发出存货的计价-个别计价法(四个别计价法定义：亦称个别认定法或具体辩认法，是指本期发出存货和期末结存存货的本钱，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际本钱进行确定的一种方法。特点：存货的本钱流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货

42、的本钱。适用于：不能替代使用的存货或为特定工程专门购入或制造的存货的计价，以及数量不多、单位价什较高或体积较大、容易辩认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、珠宝、名画等贵重物品。三、发出存货的会计处理一生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其本钱直接计入产品本钱或当期费用。P87【例3-18】三、发出存货的会计处理二生产经营领用的周转材料用途不同，会计处理也不尽相同。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。三、发出存货的会计处理二生产经营领用的周转材料按账面价值三、发出存货的会计处理二生产经营领用的周转材料按账面价值三、发出存货的会计处理二生产

43、经营领用的周转材料出租包装物租金【企业销售产品时】出租包装物收取的租金收入，属于价外费用，按税法规定应缴纳增值税。企业收到的包装物租金为含税收入，计算缴纳增值税时，应将其复原为不含税收入。例：甲企业销售乙产品500箱，每箱不含税售价60元，同时出租包装物500个，承租期两个月，共计租金收入2925元；另收取包装物押金每只10元，上述款项均已收到。会计处理如下：借：银行存款 43 02530 0001+17%+2 925+5 000 贷：主营业务收入 30 000 其他业务收入 2 500 应交税金应交增值税销项税额5 525 其他应付款存入保证金 5 000含税三、发出存货的会计处理二生产经营

44、领用的周转材料出租包装物租金本例还应该注意三个问题：一是如果企业包装物出租与销售产品无关，属税法规定的兼营业务，只要会计在账务处理时能单独核算包装物租金收入，应缴纳营业税；二是国税函2004827号文件规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年含一年以上仍不退还的均并入销售额征税；三是财税199553号文件规定：对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税和消费税。第三节 发出存货的计价-练习练习册：P38，单项选择16、17、18、1

45、9、20、21P42，多项选择8P45，判断28P50,账务处理14二生产经营领用的周转材料1.一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关本钱费用的一种方法。领用周转材料周转材料报废冲减原入账科目二生产经营领用的周转材料1.一次转销法【例3-16】 华联实业股份的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。1领用：借：管理费用1000 贷：周转材料 10002报废：借：原材料 50 贷：管理费用 50二生产经营领用的周转材料一次转销法练习华联实业股份销售一批产品，随同产品一并销售假设干

46、单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增值税税额340元，账面价值1 800元，价款已收存银行1收入确认：借：银行存款2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税销项税额 3402结转本钱：借：其他业务本钱1 800 贷：周转材料 1 800存货准那么的最新变化一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够屡次使用的材料，包括：为了包装本企业商品而储藏的各种包装物；各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。一周转材料的分类将周转材料区分为存货和固定资产 1. 使用期间在1年以上, 符

47、合固定资产定义的周转材料：应当作为固定资产进行核算和管理。 2. 不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货进行核算和管理。存货准那么的最新变化二作为存货核算的周转材料的本钱结转 1.原规定对建造承包商单独规定 企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销； 建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 2. 修订后不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊销法 一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较小的周转材料，可以在领用时一次计入本钱费用，存货准那么的最新变化以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上

48、进行登记。 分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较大的周转材料，按照使用次数分次计入本钱费用。二生产经营领用的周转材料 2.五五摊销法领用时摊销50%报废时摊销50%报废时摊销50%转销全部已摊销额领用周转材料如有残料冲减领用时摊销50%华联实业股份领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。【例3-17】P481领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库 50 000借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 0002包装物报废，摊

49、销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000借：周转材料摊销50 000 贷：周转材料在用 50 0003报废包装物的残料作价入库。 借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 000领用周转材料-练习练习册：P45 判断29P51 会计处理：15、16三销售的存货：商品或原材料1、企业对外销售库存商品，1.收入确认1.收入确认2.转本钱三销售的存货：商品-例题及考题例题：P48例3-181考题：A股份公司2021年10月30日向B公司销售产品一批：产品生产本钱为120 000元，销售价格为150 000元。借：银行存款 175 500 贷

50、：主营业务收入 150 000 应交税费-应交增值税销项税额25 500借：主营业务本钱 120 000 贷：库存商品 120 000三销售的库存：原材料1.收入1.收入2.转本钱三销售的库存：原材料2、企业对外销售原材料，收入 “其他业务收入原材料本钱 “其他业务本钱。1.收入1.收入2.转本钱三销售的存货：原材料-例题及考题例题：P48例3-182考题：A股份公司2021年10月30日向B公司销售原材料一批：材料本钱为60 000元，销售价格为70 000元。借：银行存款 81 900 贷：其他业务收入 70 000 应交税费-应交增值税销项税额11 900借：其他业务本钱 60 000

51、贷：原材料 60 000三销售的存货：练习练习册：P414四账务处理题第1、2题四在建工程领用的库存商品或原材料-知识点知识点四在建工程领用的库存商品或原材料-知识点知识点有形动产领用：本钱价 在建工程 库存商品 销项税额售价不动产领用 原材料 进项税额转出四在建工程领用的库存商品1、在建工程领用的库存商品：1在建工程有形动产领用：库存商品本钱 在建工程本钱借：在建工程 贷：库存商品2在建工程不动产领用：应视同销售，按库存商品的计税价格市价计算增值税销项税额，连同领用的库存商品面价值一并计入有关工程工程本钱。借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税销项税额 售价 * %四在建工程领用原

52、材料2、在建工程领用的原材料：1在建工程有形动产领用如设备：原材料本钱 在建工程本钱借：在建工程 贷：原材料2在建工程不动产领用如厂房：进项税额转出借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税进项税额转出在建工程领用的存货-例题教材P90，【3-23】、【3-24】在建工程领用的存货-练习学习指导书P31，单项选择题第8、9题在建工程领用的库存商品-练习华联股份自制一项固定资产，领用一批存货。该批存货的账面价值为5 000，计税价格为6 000元，增值税税率为17%1假定该批存货为库存商品： 如为：不动产厂房借：在建工程 6 020 贷：库存商品 5 000 应交税费-应交增值税销项税额 1

53、 020 6 000*17%如为：有形动产设备【本钱记入】借：在建工程 5 000 贷：库存商品 5 000在建工程领用的库存商品- 练习星海公司：一个车间的建造，领用库存商品100件，实际单位本钱540，计税价格总额79 000售价分析：不动产车间 计算销项税借：在建工程 67 430 贷：库存商品 54 000 应交税费-应交增值税销项税额 13 430 79 000*17%如为：有形动产设备借：在建工程 54 000 贷：库存商品 54 000在建工程领用的原材料-练习华联股份自制一项固定资产，领用一批存货。该批存货的账面价值为5000，正常售价为6000元，增值税税率为17%2假定该批

54、存货为原材料：如为：有形动产设备借：在建工程 5000 贷：原材料 5000如为：不动产厂房借：在建工程 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费-应交增值税进项税额转出850 5000*17%在建工程领用的原材料-练习星海公司：一个车间的建造，领用生产产品用库存材料一批，其实际本钱80 000，增值税进项税额13 600分析：不动产车间：需进项税额转出 借：在建工程 93 600 贷：原材料 80 000 应交税费-应交增值税进项税额转出13 600 如为：有形动产设备借：在建工程 80 000 贷：原材料 80 000 第四节 方案本钱法什么是方案本钱法？日常：收入、发出及结存按方案本

55、钱计价。开设“材料本钱差异登记方案本钱与实际本钱的差异。 本钱差异分摊 发出 月末： 将 方案本钱 实际本钱 通过 结存【实际两个科目的加减】P314存货工程的填列即材料本钱差异作为存货的调整工程。第四节 方案本钱法一、方案本钱法的根本核算程序1、制定存货的方案本钱目录：财务部门同采购等部门共同制定，尽可能接近实际，在年度内一般不作调整。2、设置“材料本钱差异科目：第四节 方案本钱法一、方案本钱法的根本核算程序1、制定存货的方案本钱目录：财务部门同采购等部门共同制定，尽可能接近实际，在年度内一般不作调整。2、设置“材料本钱差异科目：材料本钱差异 - 原材料材料本钱差异 - 周转材料或： 原材料

56、 本钱差异 周转材料 本钱差异如：产成品采用方案本钱法 “产品本钱差异第四节 方案本钱法委托加工例310B 原材料 材料本钱差异-原材料 40 000 2 000 原材料 原材料-本钱差异 40 000 2 000那么原材料期末实际本钱=40 000 + 2 000 = 42 000委托加工例310B一、方案本钱法的根本核算程序3、设“材料采购。比照用第四节 方案本钱法一、方案本钱法的根本核算程序3、设“材料采购。比照用 借方：实际本钱 差 “材料本钱差异 贷方：方案本钱4、月末存货本钱差异分摊 发出 将 由 方案本钱 实际本钱 结存第四节 方案本钱法二、存货的取得及本钱差异的形成：1、外购存

57、货： 实际本钱1购进，据发票：【实际】 借：材料采购 【实际本钱】 100 应交税费-应交增值税进项税额 17 贷：银行存款 1172验收入库： 【方案本钱】 借：原材料 110 贷：材料采购 【方案本钱】 110差异产生：比照“材料采购，哪方小就用“材料采购补足，对方便为“材料本钱差异 借：材料采购 借少补借 10 贷：材料本钱差异 10第四节 方案本钱法贷：节约差入库时产生二、存货的取得及本钱差异的形成：P94【例3-25】【3-26】第四节 方案本钱法-典型例题 P94采用方案本钱法进行存货日常核算的根本程序如下：超支差异蓝字转出节约差异红字转出二存货的取得及本钱差异的形成1.外购的存货

58、11购进存货节约差额2-2超支差额本月末暂估值下月初红字冲已验收入库但尚未收到发票账单的存货2-1华联实业股份的存货采用方案本钱核算。某年3月份，发生以下材料采购业务：13月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的方案本钱为105 000元。借：材料采购100 000 应交税费应交增值税进项税额 17 000 贷：银行存款 117 000借：原材料105 000 贷：材料采购 105 000借：材料采购 5 000 贷：材料本钱差异原材料 5 000差异形成练习23月10日，购入一

59、批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购160 000 应交税费应交增值税进项税额 27 200 贷：银行存款 187 200差异形成练习33月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。43月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的方案本钱为150 000元。借：原材料150 000 贷：材料采购 150 000借：材料本钱差异原材料 10 000 贷：材料采购 10 000差异形成练习53月22日，收到3月

60、16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的方案本钱为243 000元。借：材料采购250 000 应交税费应交增值税进项税额 42 500 贷：应付票据 292 500借：原材料243 000 贷：材料采购 243 000借：材料本钱差异原材料 7 000 贷：材料采购 7 000差异形成练习63月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购200 000 应交税费应交增值税