03黄-自考高级财务会计第三章课件

1、1高级财务会计（自考）主讲人：黄德林 2014年11月2第三章 上市公司信息披露3第一节 概述一.股份公司与上市公司1. “股份制”的概念：P123 (一)股份有限公司的产生与发展2. “股份公司”的概念：（古罗马）（19世纪末，中国1984年）41. 股份有限公司(二)股份公司的类别：（按公司法）2. 有限责任公司设立方式：(1)发起设立(2)募集设立基本特征：P125 基本特征：P12551. “上市公司” 的概念：P125(三)上市公司及其应具体条件：2. 应具体条件：P126（1）股票经批准已经向社会公开发行（2）股本总额不少于人民币3000万元（3）开业时间在3年以上，最近3年连续盈

2、利（4）向社会公开发行的股份达股份总数的25以上。股本总额超过4亿元，向社会公开发行的股份比例为10%以上。（5）最近三年无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。6二.上市公司信息披露的意义和法律责任(一)意义： 1.有助于投资者进行投资决策； 2.促进证券市场的健康发展； 3.落实公司管理人员的托管责任； 4.促进上市公司加强经营管理； 5.作为国家宏观调控和管理的重要依据。(二)上市公司信息披露的法律责任： 1.证券法要求：真实、准确、完整、不得有虚假记载、 不得有误导性陈述、不得有重大遗漏。 2.处罚：暂停其股票上市交易中止其股票上市交易赔偿7二.上市公司信息披露的基本框架 (一)招股说

3、明书：概念、内容 P129 (二)上市公告书：概念、内容招股说明书上市公告书定期报告临时报告包括： 招股说明书与上市公告书的异同：相同点：编制主体、发布方式、使用的部分资料相同不同点：公布时间不同（前后）标准不同（上市与否）编制目的不同（募集股份、宣布可流通交易）8招股说明书与上市公告书相同点和不同点P130招股说明书上市公告书相同点编制主体和发布方式相同，有时使用资料相同不同点公布时间在前在后标志标志股份有限公司即将上市标志股份有限公司已经成为上市公司编制目的面向股票一级市场向社会公众募集股份面向二级市场向社会公众宣布在一级市场发行的股票可以在证券交易所流通9年度报告中期报告季度报告(三)定

4、期报告异同：重大事件公告公司收购公告(四)临时报告(主要重大事件： )P132P13210第二节 分部报告一.分部报告的意义、类别和编制基础(一) 概念：分部报告(二)意义：（更加有用、更加具体）(三)分部报告的类别： 1.业务分部报告 2.地区分部报告(四)分部报告的编制基础： 一般：个别财务报表 披露合并报表情况下：合并财务报表11二.分部的确定(一)分部的概念：(二)分部的类别：业务分部 地区分部(三)业务分部的确定： 1.业务分部的概念 （注意：业务分部与业务部门不完全相同） P136122.确定业务分部应考虑的因素： 各单项产品或劳务的性质；（规格、型号、用途） 生产过程的性质；（劳

5、动密集型、资本密集型） 产品或劳务的客户类型；（大宗客户、零散客户） 销售产品或提供劳务的方式；（批发、零售、自产自销） 生产产品或提供劳务受法律、法规的影响；（经营范围、交易定价）只要包含上述大部分因素，就可确定为业务分部.13(四)地区分部的确定： 1.地区分部的概念: （注意：地区分部与行政区域不完全一致） 2.地区分部的确定基础 主要风险和报酬的来源资产所在地客户所在地P138143. 确定地区分部时应考虑的因素： 所处经济、政治环境的相似性； 在不同地区经营之间的关系； 经营的接近程度大小； 与某一特定地区经营相关的特别风险； 外汇管理规定； 外汇风险； 一般：当包含了上述大部分因素

6、时， 就可认定为某和地区分部 15(五)报告分部的确定： 1.报告分部的概念 2.确定报告分部的原则： 在业务分部、地区分部的基础上，考虑重要性原则 3.报告分部重要性标准的判断： 当业务分部、地区分部的大部分收入是对外交易收入，其 对企业盈亏具有重要影响，且满足以下三条10%条件之一的， 符合重要性： 一个分部的收入占企业所有分部收入总额10%或 以上; P142P14116 一个分部的营业利润（或亏损）的绝对额，占下列 两项中绝对值较大者的10%或以上： A.所有盈利分部的分部营业利润合计额； B.所有亏损分部的分部营业亏损合计额。P143 一个分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。

7、4.低于10%的重要性标准的特殊处理：P14517 5.报告分部75%的标准： 即,分部报告披露的对外营业收入合计额必须达到合并总 收入或企业总收入的75%，若未达到，则必须增加报告分部 的数量。 6.垂直一体化经营下报告分部的确定： 可将不同层次确定为独立的报告分部. 7.为提供可比信息报告分部的确定： 上期为报告分部，本期不满足报告分部条件，若认为其本 期仍然重要，仍可作为本期报告分部。18三.分部报告的种类及其确定： (一)分部报告的种类： (二)分部报告形式的确定：按其报告形式主要报告形式（详细）次要报告形式（简化） 以其风险和报酬的主要来源和性质为依据业务分部主要、地区分部次要主要来

8、源为产品、劳务主要来源为国家、地区主要来源为同时地区分部主要、业务分部次要业务分部主要、地区分部次要国家、地区产品、劳务19四.分部会计信息的披露：(一) 主要报告形式下会计信息的披露：(二)次要报告形式下会计信息的披露：1.披露的内容 P148P150 分部收入、费用、利润 分部资产、负债2.分部信息与企业报表总额或合并报表的衔接收入、利润、资产、负债的衔接1.地区分部披露的内容 (即业务分部为主要)2.业务分部披露的内容P151P152P15220(三)分部报告的其他披露内容：1.分部间转移价格的确定及其变更；2.分部会计政策及其变更；3.前期比较数据。 P15321第三节 中期财务报告一

9、.中期财务报告的构成、意义：(一)概念：(二)中期财务报告的构成：包括月度报告季度报告半年度报告年初至本中期末的报告至少应包括资产负债表利润表现金流量表附注P15622(三)中期报告的编制意义：1.有助于提高会计信息质量；2.有助于完善上市公司的信息披露制度；3.有助于规范企业的行为。23二.中期财务报告的理论基础两种观点：1.独立观2.一体观概念、优缺点大多数国家、包括我国侧重于“独立观”P15824三.中期财务报告的原则和会计信息质量要求：(一)应遵循的原则(二)会计信息质量要求：与年度报告相一致的会计政策与年度报告一样，特别重要性及时性25四.中期财务报告的确认与计量 (一)确认与计量的

10、基本原则1.中期会计要素的确认计量原则 年报；2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础； （而不应当以本中期为基础 ）3.中期采用的会计政策 年报， 会计政策和会计估计变更应符合规定。同一致P16126其中： 会计政策、会计估计的概念： 会计政策变更及其条件： 概念： 条件： A.法律、法规,会计制度等要求变更； B.会计政策变更能提供更可靠、更相关的信息。P162P16327会计政策变更的会计处理方法： A.追溯调整法: 概念 B.未来适用法: 概念（ 方法选择： a.国家发布相关处理方法 相关的处理方法; b.国家未发布 追溯调整法; c.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累计影响数不

11、切实可行的未来适用法 ）.按应采用P163P16328(二)季节性、周期性或偶然性取得收入的确认、计量原则同 例：(三)会计季度中不均匀发生的费用的确认、计量 除了在会计季度末公允预计或递延，中期财务报告也相应公允预计、递延外，均应在发生时确认、计量不得为了平衡各期的收益，人为平滑化。P16529五.中期财务报告的编制要求：(一)中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求1.应是完整报表，而非简明报表；2.格式、内容应当与上年度财务报告一致；3.若当年新实行准则：报表内容、格式有修改，则按修改后（提供的上年度比较报表也应调整）30(二)中期合并报表和母公司报表的编制要求：1.上年度财务报告包

12、括 的，中期报告也应包括;2.中期合并报表的 上年合并报表；合并报表母公司报表合并范围合并原则编制方法内容格式同3.若中期合并范围发生了变化： 报告期内处置了所有应纳入合并范围的子公司又没有新增子公司：中期报告 母公司报表（不需合并报表）但上年度比较报表 合并报表只需提供应 包括报告期内新增子公司：应将其纳入合并范围。31(三)中期比较财务报表的编制要求：中期报告中应提供下列前期报表：1.本中期末上年度末2.本中期年初至本中期末上年度可比期间3.年初至本中期末上年初至可比本中期末的资产负债表的利润表的现金流量表注意：若本中期内财务报表项目进行了调整和修订：则上年度比较报表的项目、金额需重新分类

13、，并在附注中说明。32六.中期财务报告附注披露的要求和内容：(一)披露要求： （中期报告附注的概念： ） P1691.应当以年初至本中期末为基础披露；2.应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露。（“重要” 的含义： ）例P169例P170P17033(二)披露内容： 1.中期财务报表所采用的会计政策与上年度相一致的说明；5.关联方关系的变化及关联交易；前期差错重要的前期差错追溯调整法（概念： ）不重要的前期差错调整发现当期P171（若无变化则不需披露）（若影响数不能合理确定，应说明原因）3.前期差错的性质及其更正余额；4.企业经营的季节性和周期性特征；2.会计估计变更的内

14、容、理由及其影响数；34 6.合并范围的变化；7.对性质特别或金额异常的报表项目的说明；8.证券发行、回购和偿还情况；已实施的已提出、已批准尚未实施的收入利润11.中期资产负债表日至中期报告报出日之前的非调整事项（“调整事项”、“非调整事项”概念： ）10.按规定披露分部信息的：应披露主要报告形式的分部9.利润分配情况（包括： ）P1733512.上年度资产负债表日以后发生的或有资产、或有资产的变化情况；企业合并长期股权投资终止经营13.企业结构变化情况（包括： ）14.其他重大交易或事项。注意：P17436第四节 关联方披露一.概述：(一)关联方的概念及特征：P174(二)关联方披露的意义：

15、1.概念： （控制、共同控制、重大影响的含义）2.特征：关联方涉及两方或多方关联方以各方之间的影响为前提1.有利于提高会计信息的质量； 2.有利于加强税务监督；3.有利于加强证券市场监管、促进证券市场健康发展。37二.关联方关联的认定：(一)关联方关系存在的主要形式：该企业的母公司：某一企业直接控制一个或多个企业；某一企业通过一个或若干个中建企业间接控制一个或多个企业；某一企业直接地和通过一个或多个中间企业间接地控制一个或多个企业。2.该企业的子公司：（遵循“实质重于形式”的原则）（被直接或间接控制的其他企业与单位信托基金之间）383.与该企业受同一母公司控制的其他企业（同一公司下的企业之间）

16、；4.对该企业实施共同控制的投资方（包括直接间接）；5.对该企业实施重大影响的投资方；6.该企业的合营企业；7.该企业的联营企业；8.该企业的重要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员；9.该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员；10.该企业主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。39(二)不构成关联方关系的情况：与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构、客户、供应商、特许商、经销商、代理商。2.与该企业共同控制合营企业的合营者3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。40三.关联方交易的确认和类型：(一)关联方交易的确认：P1811.关联方交易的概念：2.要点：通常是在关联方关系已经存在情况下发生；主要是资源或义务的转移；转移价格是了解关联方关系的关键。41(二)关联方交易的类型：购买或销售商品；2.购买或销售除商品外的其他资产；3.提受或提供劳务；4.担保；5.提供资金（贷款或股权投资）6.租赁；7.代理；8.研究与开发项目的转移9.许可协议4210.代表企业,由企业代表另一方进行债务结算；11.关键管理人员薪酬。注意：判断是否属于关联方交易应以交易是否发生为依据（而不是以是否收款为前提）43四.关联方信息的披露：(一)存在控制