0n-oidwo会计毕业论文-现行经济环境下会计计量模式的探讨

1、、 .吧我们打败奥了敌人。 巴我们搬把敌人打败般了。氨 叭 案 凹 巴 扳 胺 霸 捌编 号：袄 盎 癌 审定成绩笆：摆 蔼 重庆邮电大学叭毕业设计（论文癌）跋设计（论文）题啊目：吧现行经济环境下靶会计计量模式的叭探讨佰学白 跋院按 名 称 拜：笆经济管理学院瓣学 生 姓袄 名 ：叭钱彦余疤专 哀 业 ：跋会计学版班 瓣 级 ：扒0320601霸学 瓣 号 ：半0606013挨1肮指 导 教敖 师 ：伴夏兰俺答辩组 负责芭人 ：肮夏兰俺填表时间：傲2010叭年靶6哎月蔼重庆邮电大学教瓣务处制摘要安自从历史成本计案量属性面临经济俺环境巨大变化而凹日益呈现出其局皑限性，会计界发坝展了多种不同的安计

2、量属性，如现翱行成本、现行市颁价、可变现净值巴、未来现金流量半现值、公允价值懊等，所以传统意跋义上的历史成本熬会计计量模式正凹在逐步地变迁为斑以历史成本计量般为主的多重属性鞍并用的混合计量俺模式。在这些计巴量属性中最为引疤人注目的是公允凹价值，它被认为隘是金融工具最具懊相关性的计量属凹性，对衍生工具捌则是惟一相关的拌计量属性，被越挨来越多国家的准邦则制订机构和国啊际会计准则理事隘会越来越广泛地柏运用于其会计准背则体系中，成为背一种仅次于历史懊成本的重要计量耙属性。然而在多按变的市场环境下八，采用模型计价般和市场计价的公办允价值并不能适盎应日趋复杂的衍白生金融工具，于霸是2008年由敖美国次货危

3、机引芭发的金融风暴将皑公允价值推到争艾议的风口浪尖。瓣本文从会计计量唉基本概念入手，拔探讨了几种主要把会计计量属性相扒关的概念及其它蔼们之间的关系、扮公允价值的涵义鞍及其三个级次。背接着分析会计计翱量模式由以历史岸成本为主的计量扳模式向以公允价跋值等多种计量属艾性并存的模式变耙迁的原因。会计拜目标的决策有用巴观和会计信息质傲量特征的相关性哎是变迁的主要内胺在因素，而衍生芭金融工具及长期白资产等领域对传坝统会计计量模式百的挑战是变迁的拜主要外在因素。艾然后阐述现代经案济环境下会计计爱量模式的问题，埃对公允价值在全败球金融中的影响罢进行了重点分析袄。最后，探讨了鞍主要准则制定机扒构对公允价值计伴量

4、的改进，会计矮界一些学者提出罢双重会计计量模半式、多重计量模哎式的构想。伴【关键词】绊会计计量计量碍属性公允价值肮准则应用拌ABSTRAC白T凹The his扳torical叭 矮cost me斑asureme叭nt attr按ibutes俺 安resents皑 its li般mitatio八ns盎 靶increas班ingly靶 s跋ince th扒e econo挨mic env爸ironmen盎t faced埃 tremen拜dous ch斑anges挨. 半Account氨ing dev颁elop伴ed爸 many d碍ifferen碍t kinds摆 of mea罢suremen哎t

5、attri挨butes罢, 皑Such as芭 鞍c柏urrent 搬cost按, c阿urrent 巴market 阿prices颁, n伴et real哎izable 阿value艾, f凹uture d艾iscount傲ed cash阿 flow傲, f版air val碍ue俺 and so暗 on, s白o the t办raditio挨nal sen芭se of h蔼istoric傲al cost巴 measur隘ement m吧odel is板 gradua耙lly cha佰nging w般ith his鞍torical皑 cost m凹easurem懊ent of 坝multipl

6、办e attri岸bute an氨d mixed拌 measur班ement m办odel矮. 岸In the 拔measure胺ment of般 the at巴tribute拌 of the胺 most c般onspicu肮ous is 翱fair va斑lue爱, 爸It was 罢thought笆 to be 案the mos哎t relev搬ant fin板ancial 邦instrum胺ents of耙 measur百ement a柏ttribut板es邦, was稗 only r澳elated 唉measure拔ment at哀tribute败s氨 f矮or deri稗vative

7、s半, 颁It is w按idely u昂sed in 摆the sys把tem of 埃account芭ing sta伴ndards 斑by more安 and mo傲re 傲nationa傲l stand凹ard for稗mulatin邦g insti疤tutions爱 and in岸ternati挨onal ac吧countin艾g stand皑ards bo扮ard坝, it be扮comes 板a kind 稗of impo案rtant m跋easurem翱ent att皑ributes哀 a瓣fter th坝e histo般rical c斑ost傲. 碍A疤nd then爸, i俺

8、n the c颁hanging办 market板 enviro傲nment盎, u半sing mo凹del and翱 market凹 valuat跋ion of 俺the fai颁r value版 of the扒 valuat哀ion can蔼not ada艾pt to t拜he incr拔easingl艾y compl艾ex fina霸ncial d爱erivati胺ves扳, then,败 胺America矮n supre敖me cris扮is caus拜ed by t吧he fina拌ncial t翱urmoil 坝push爱ed 阿to the 稗fair va罢lue of 澳the

9、 con伴trovers澳ial two按-decade疤-long翱.安T笆his 绊text f败rom the巴 basic 爱concept班 of acc拜ounting半 measur罢ement胺, d袄iscusse邦s sever靶al majo疤r accou巴nting m坝easurem百ent att扒ributes绊 relate爸d conce暗pts胺 and t稗he rela靶tionshi巴p betwe按en them半, t巴he fair稗 value 芭of the 翱meaning绊 and it阿s t鞍hree gr癌ades俺. 百Then

10、 an背alyses佰 the 坝reason矮 why th氨e 罢account罢ing mea扒suremen岸t model笆 based 柏on hist跋orical 跋cost me败asureme啊nt mode耙l班 change奥s to 耙the fai氨r value捌 measur疤ement a拌ttribut懊e of th扮e coexi碍stence昂. 半Account版ing obj按ectives矮 decisi暗on-maki碍ng avai安labilit芭y and t扒he acco靶unting 扒informa爸tion qu拌ality c

11、背haracte哀ristics癌 of cor碍relatio翱n is in芭herent 瓣factor 稗of the 盎change颁, and 岸financi盎al deri敖vatives袄 and lo半ng-term芭 assets俺 of tra俺ditiona把l accou扮nting m巴easurem霸ent mod巴el is t熬he exte白rnal fa皑ctors m哎ain of吧 the 八change盎. 捌Then cl哀arify 败the pro邦blem of靶 奥account啊ing mea矮suremen爸t model吧 in 挨

12、modern 扮economi跋c envir澳onment耙, m搬ainly a凹naly氨ses the佰 啊influen扳ce哀 o巴f the f懊air val扮ue跋 in the叭 蔼global 案financi哎al邦. 绊F爸inally,瓣 d案iscusse拌s 艾the 百improve把ment of白 芭fair va哎lue mea肮suremen隘t 昂by 芭main cr俺iterion哎 consti叭tuting 邦organiz艾ation埃, s扒ome sch氨olars p暗ropose拜 d邦ouble a拌ccounti柏ng meas

13、氨urement癌 model,捌 multip鞍le meas背urement白 model敖. 罢【Key wo澳rds】半account熬i版ng meas版urement百胺 拜measure阿ment班 attrib胺utes 耙 罢fair va稗lue哀Standar岸d appli按cation目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263658798 前言 PAGEREF _Toc263658798 h 1 HYPERLINK l _Toc263658799 挨第一章会计计跋量模式疤 PAGEREF _Toc263658799 h 爸2 HYPER

14、LINK l _Toc263658800 扳第一节会计计班量及构成要素癌 PAGEREF _Toc263658800 h 巴2 HYPERLINK l _Toc263658801 背第二节主要会哀计计量属性评价矮 PAGEREF _Toc263658801 h 班2 HYPERLINK l _Toc263658802 挨第三节公允价拜值的涵义和级次搬 PAGEREF _Toc263658802 h 颁3 HYPERLINK l _Toc263658803 奥一、公允价值的板涵义肮 PAGEREF _Toc263658803 h 拌3 HYPERLINK l _Toc263658804 昂二、公

15、允价值的斑级次疤 PAGEREF _Toc263658804 h 扳4 HYPERLINK l _Toc263658805 啊第四节主要会胺计计量属性之间袄的关系笆 PAGEREF _Toc263658805 h 岸4 HYPERLINK l _Toc263658806 案第五节本章小伴结艾 PAGEREF _Toc263658806 h 肮5 HYPERLINK l _Toc263658807 耙第二章会计计绊量模式的变迁案 PAGEREF _Toc263658807 h 爸6 HYPERLINK l _Toc263658808 邦第一节影响会扒计计量模式选择笆的会计理论因素皑 PAGERE

16、F _Toc263658808 h 佰6 HYPERLINK l _Toc263658809 阿一、会计目标的百不同导致计量模氨式选择的不同耙 PAGEREF _Toc263658809 h 氨6 HYPERLINK l _Toc263658810 翱二、会计信息质凹量要求的不同影疤响计量模式的选扮择把 PAGEREF _Toc263658810 h 唉6 HYPERLINK l _Toc263658811 岸三、影响会计计败量模式选择的外蔼部环境因素按 PAGEREF _Toc263658811 h 般7 HYPERLINK l _Toc263658812 搬第二节现行经吧济环境对会计计柏量

17、模式选择埃 PAGEREF _Toc263658812 h 拜7 HYPERLINK l _Toc263658813 柏一、历史成本计碍量模式的局限性背 PAGEREF _Toc263658813 h 叭8 HYPERLINK l _Toc263658814 碍二、向多种计量奥属性并存的计量斑模式变迁笆 PAGEREF _Toc263658814 h 隘8 HYPERLINK l _Toc263658815 颁第三节本章小瓣结盎 PAGEREF _Toc263658815 h 氨9 HYPERLINK l _Toc263658816 盎第三章叭 疤现行会计计量模蔼式的问题分析碍 PAGEREF

18、 _Toc263658816 h 盎10 HYPERLINK l _Toc263658817 笆第一节现代经斑济环境下会计计败量模式的问题癌 PAGEREF _Toc263658817 h 爸10 HYPERLINK l _Toc263658818 哎一、现行国际会邦计准则理事会对凹于会计计量的基氨本规范及其存在爱问题奥 PAGEREF _Toc263658818 h 澳10 HYPERLINK l _Toc263658819 百二、备受争议的碍公允价值计量邦 PAGEREF _Toc263658819 h 搬10 HYPERLINK l _Toc263658820 疤第二节公允价般值会计计量

19、模式阿的分析挨 PAGEREF _Toc263658820 h 坝11 HYPERLINK l _Toc263658821 拌一、由雷曼兄弟挨破产看金融工具矮公允价值计量的袄缺陷捌 PAGEREF _Toc263658821 h 搬11 HYPERLINK l _Toc263658822 艾二、对公允价值靶计量的反思斑 PAGEREF _Toc263658822 h 袄13 HYPERLINK l _Toc263658823 扳第三节本章小敖结八 PAGEREF _Toc263658823 h 氨14 HYPERLINK l _Toc263658824 按第四章会计计耙量模式的努力方氨向和趋势

20、败 PAGEREF _Toc263658824 h 柏15 HYPERLINK l _Toc263658825 笆第一节加大对艾公允价值的应用隘研究，改进金融唉工具的公允价值拔计量凹 PAGEREF _Toc263658825 h 败15 HYPERLINK l _Toc263658826 哀一、改进非活跃笆市场条件下的金把融工具计量柏 PAGEREF _Toc263658826 h 办15 HYPERLINK l _Toc263658827 板二、改进金融工斑具的分类和计量霸 PAGEREF _Toc263658827 h 八15 HYPERLINK l _Toc263658828 捌三、改

21、进金融资霸产减值处理敖 PAGEREF _Toc263658828 h 坝16 HYPERLINK l _Toc263658829 氨第二节会计计把量模式发展趋势熬的相关理论埃 PAGEREF _Toc263658829 h 八16 HYPERLINK l _Toc263658830 艾第三节本章小澳结笆 PAGEREF _Toc263658830 h 拜17 HYPERLINK l _Toc263658831 结论 PAGEREF _Toc263658831 h 18 HYPERLINK l _Toc263658832 致谢 PAGEREF _Toc263658832 h 19 HYPERL

22、INK l _Toc263658833 参考文献 PAGEREF _Toc263658833 h 20 HYPERLINK l _Toc263658834 附录 PAGEREF _Toc263658834 h 21 HYPERLINK l _Toc263658835 懊一、英文原文绊 PAGEREF _Toc263658835 h 澳21 HYPERLINK l _Toc263658836 皑二、英文翻译稗 PAGEREF _Toc263658836 h 傲25前言敖会计计量是会计唉系统的核心职能暗。所谓版“拔计量熬”爱，就是版“霸根据特定的规则哀把数额分配给物矮体或事项八”鞍的活动（葛家澍盎

23、、林志军19跋90半）罢。1980年，艾美国2000多安家金融机构因从耙事金融工具交易靶而陷入财务困境巴，濒临破产，但败建立在历史成本罢计量模式上的财皑务报表在这些金霸融机构陷入财务按危机之前，却显班示唉“耙良好奥”颁的经营业绩和绊“邦健康摆”柏的财务运行状况碍，这真切地暴露疤出历史成本计量翱模式的严重缺陷唉。FASB（1绊984）在SF拔AC 5中列举版了现行实务中采爸用的5种主要的唉计量属性即哀历史隘成本、现行成本白、现行市价、可办实现净值和现值笆，给出定义。它邦还指出，现行会氨计实务是以历史傲成本计量为主的俺多重属性并用的鞍混合计量模式。扮1990爱年背9靶月，癌美国证券交易管按理委员会

24、主席背理查德稗芭C拔吧布雷登岸首次翱指出历史成本财澳务报告对于预防搬和化解金融风险般的严重不足，首懊次提出应当以公邦允价值作为金融办工具的计量属性挨，由此引发了公啊允价值会计的诞盎生。谢诗芬认为八，公允价值是一扳种全新的复合型拌会计计量属性，盎它并非特指某一碍种计量属性，而百可以表现为多种疤形式，如历史成罢本（历史收入）扮、现行市价、现懊行成本、短期应扒收应付项目的可案实现净值和以公敖允价值为计量目爸的的未来现金流凹量的现值，其中翱市场价值或未来鞍现金流量的现值爸可以作为公允价傲值的代表，而现氨值计量是公允价唉值难以采用的根板本原因，这样会耙计计量中现值技鞍术的应用研究显邦得尤为迫切。所盎以从

25、摆20世纪80年懊代中期起斑，西方实证和规翱范会计研究者开蔼始认真研究现值氨会计问题，并取版得重大突破。经按过这些年的发展般。据不完全统计凹，无论是邦FASB肮还是IASC，瓣涉及公允价值的傲会计准则已超过邦90%。200笆8年由美国次货澳危机引发的金融艾风暴中，市场价芭格为最佳估计的敖公允价值计量明斑显地动摇了，甚疤至失去了可靠的岸计量基础，引发安不断的争议。敖基于这样的背景扳下，本文以会计案计量模式变迁为安出发点，探讨会伴计计量属性的选摆择，历史成本计稗量属性日益受到氨冲击，公允价值肮越来越受重视瓣。安通过金融危机的伴事例发现公允价拌值计量现实运用颁的难点和关键点吧就在于对由此产半生的会计

26、信息的安相关性和可靠性摆的有效调和程度敖。对于今后，如氨何改进公允价值佰计量，如何选择盎适合的会计计量班属性。胺因坝此，会计界仍隘继续研究啊会计计量模式的版未来蔼发展叭趋势爸，使会计计量模百式更好地适应经拔济发展的需要。奥第一章会计计懊量模式胺第一节会计计昂量及构成要素笆计量是确定计量坝客体之间相互关巴系的一种方法，百即用一定的方法按、规则、标准，柏用数字或符号表邦示被计量对象某败些特定的规模、岸范围和关系，其搬实质是将计量对办象的信息用数量肮、符号等予以表捌示。懊会计计量是指在埃会计信息系统中稗运用某种手段、案规则和尺度，对邦会计对象的内在邦数量关系加以衡背量、计量和确认傲，使其转化为能暗用

27、货币表现的财胺务信息和其他相癌关经济信息，以伴便综合描述企业隘的财务状况及其佰变动情况。简单叭地说，会计计量罢是指为了在资产邦负债表和收益表昂中确认和计列财扒务报表的要素而霸确定其金额的过扮程。疤会计计量一般由坝三个计量要素构败成：哀氨计量尺度，即会扒计计量时所采用唉的标准量度，有安货币、实物、劳按动三种量度，但碍会计计量主要采耙用的是货币计量埃尺度；胺半计量单位，即货啊币自身的度量单矮位，又可分为面哀值货币单位靶，斑即流通中的名义傲货币单位和固定暗币值单位摆，邦即按一定时点的盎货币实际购买力啊换算后的一般购笆买力货币单位。颁国际会计惯例目翱前做法是只要物胺价变动未达到恶八性通货膨胀的程扳度，

28、一般都以各拜国法定的名义货澳币为单位，即假埃定币值不变。而盎不考虑货币购买霸力的变动对会计盎信息产生的影响袄；哀班计量属性扒（暗又称计量基础扳）耙，是指被计量对吧象的特性或外在白表现形式，即被暗计量对象予以数芭量化的特征或方扮面。现行国内外鞍会计准则中主要阿的计量属性有：颁历史成本、现行半成本、现行市价坝、可变现净值、盎未来现金流量的哀现值和公允价值板等。会计计量的鞍三个构成要素中扮，计量尺度和计懊量单位在通常情蔼况下是既定的，笆这样会计计量的按重心就在于如何叭选择计量属性上敖。鞍第二节肮扒主要会计计量属奥性评价 昂美国财务会计准哀则委员会（FA霸SB）第5辑概按念公告提出了5矮类可以在财务报

29、昂表中使用的计量绊属性，它们是：办历史成本、现行爱成本阿（或重置成本）跋、现行市价、可岸实现净值、未来皑现金流量的现值佰（袄或折坝现值）。把 跋扒历史成本是购买隘或建造某项资产百时所付出的现金案或现金等价物。案其特点：一是以板币值稳定为前提把，以名义货币作佰为计量单位败；鞍二是遵循配比、按权责发生制原则柏；版三是以实际交易疤作为财务会计记百录的依据。历史芭成本具有很强的凹可靠性，会计程昂序简单明了，极埃易操作。但在物背价上涨时，它不罢再是真正理想的摆标准尺度，在物稗价变动的情况下暗，选择历史成本败会计计量，不利爸于资本保全和确隘认收益，不能提袄供现在和未来的稗财务会计信息，巴不利于决策。办 熬

30、跋现行成本是指本靶期要取得某项相叭同或类似资产而靶需要支付的现金般数额或现金等价背物。其主要特点靶：一是否定了历靶史成本计价所依熬据的币值稳定假绊设艾；扮二是强调由物价笆变动而引起的资蔼产损益哀；霸三是与名义货币吧相结合，形成现捌行成本会计模式袄。癌 班敖现行市价是指销奥售或假坝设搬销售某项资产时般可望获得的现金般数额或等价物，耙其可用来表示来熬自资产销售的现哀金价值，从而为按在用资产是否继靶续持有、是否出八售或是否继续经芭营的决策提供依熬据，同时可提供肮变现价值的相关稗信息。但是，它埃未考虑一般购买班力的变动，所以矮其不能消除通货般膨胀的影响。奥艾可实现净值是指搬在正常经营情况案下资产把售柏

31、价减去其成本和凹费用，或表述为巴现有资产估计售罢价减去任何处置氨资产的成本。采拌用可实现净值计拔量，资产负债表氨能如实反映当前白的现金价值，与澳决策具有较强的版相关性，能评价阿企业财务的应变矮能力翱，俺但很难操作。碍绊未来现金流量现白值是指资产在正拜常生产经营活动啊中可望变成未来敖现金流入的现值安。其最能反映资笆产的经济价值，矮财务信息的相关敖性最强，最有利靶于决策。 暗板2000年叭FASB翱在第氨7把号概念公告中又盎增加了公允价值鞍与现值的概念矮，扒并认为现值是一哎个分配方法，通百过现值计算是为板了探求公允价值盎。在阿2006年发布昂的SFAS N拜O.157瓣公允价值计量懊中对公允价值拜

32、重新定义扮。作为现代一种奥新兴、重要的计扮量属性，下小节佰对公允价值的相艾关概念作具体介啊绍。澳第三节吧班公允价值的涵义把和级次靶一、笆公允价值的涵义瓣 案IASC吧对公允价值的定霸义是：斑“凹公允价值，指在胺一项公平交易中罢，熟悉情况、自安愿的双方交换一熬项资产或清偿所八使用的金额摆”胺（芭IAS32扳金融工具：披笆露和列报氨）败。傲FASB班对公允价值的定般义是：扒“伴公允价值，指在绊成熟的资产或负岸债交易市场上，爱市场参与者之间埃正常销售资产或俺转移负债所支付拜的价格斑”八（坝SFAS NO叭.157坝：公允价值计量笆）。 安我国新准则百对公允价值的定背义是：俺“班公允价值是指在芭公平交

33、易中，熟颁悉情况的交易双埃方自愿进行资产俺交换或者债务清鞍偿的金额罢”跋。疤从上面的定义中柏，可以看出公允爸价值隐含着两个肮假设：第一，企柏业是持续经营的吧，不打算或不需阿要进行清算、不挨会大幅度缩减其班经营规模或按不案利条件进行交易扳。因此，公允价埃值不是企业在强稗制性交易、非自扒愿清算或亏本销唉售中收到或支付昂的金额。第二，背公允价值是一种氨以市场为导向的瓣计量属性，而不扒是以某个实体的扳计价为基础的价佰格。因此，公允芭价值应该基于市巴场参与者在交易澳时所采用的定价癌。另外，公允价奥值有一个时点的跋问题，是拜“傲现在安”绊时态的计量属性埃。公允价值代表案的是当前交易下瓣资产或负债的经氨济案

34、“办价值芭”笆。 澳二、拜公允价值的级次八 八在估计公允价值背时捌，疤多少都会依赖市百场信息哀，安根据对市场信息奥的依赖程度癌，阿人们将公允价值靶的估计分成了若唉干级次阿。盎FASB对公允版价值级次将计量盎依据的市场要素白按优先顺序划分唉为三个层次柏：霸一级估计（澳level 1肮 拜inputs）埃是指计量日、主蔼体准入的活跃市巴场中，相同资产白或债务报价的信凹息。活跃市场是澳指交易活动足够伴频繁，交易金额胺足够大，能够持碍续地提供定价信疤息的市场。活跃吧市场上的报价是靶计量公允价值最啊可靠的依据，在挨可以获得的情况版下应作为公允价懊值计量的首选。扮二级估计（le佰vel 2 i般nputs

35、）是捌指计量日、主体百准入的活跃市场胺中，相同资产或隘债务报价之外的拜其它可观察市场扮要素。包括：活矮跃市场上相似资傲产或债务的报价伴；非活跃市场上拔相似资产或债务百的报价；报价之靶外的可观察市场伴要素艾，啊不是直接可观察吧市场要素，但该懊要素得到其它关艾联市场数据的支邦持，因而将可观绊察市场要素包含暗在内。三级估计跋（level 摆3 input扮s）是指不可观按察市场要素，如稗要素是通过推理俺获得，但未得到阿其它市场数据的佰证实。活跃市场靶中相同资产或负坝债的报价（未调奥整）是最高级的按，不可观察参数熬是最低级的。巴在进行公允价值般估计时所运用的把这三个级次的数矮据中，第一级次阿资产有活跃

36、市场班或有类似资产的暗活跃市场，第三疤级次数据需要采扒用一定的估值技叭术。三个级次数暗据随着估计成分矮的增加可靠性依百次降低，这就要鞍求在信息披露时敖对三个级次要区隘别对待，级次高皑（一级）的计量翱披露的内容少，爱级次低半（暗三级唉）鞍的计量披露的内鞍容多，其目的是斑用增加披露的方绊式弥补公允价值啊计量可能存在的胺缺陷，这对提高巴公允价值计量的挨可靠性有重要作袄用。 挨第四节拜稗主要会计计量属巴性之间的关系 般在各种会计计量扳属性中，唉历史成本通常反安映是资产或负债碍的过去搬价值，而重置成奥本扳、可变现净值、败现值及公允价值颁通常反映是资产把或负债的现时成白本或笆现时价值拌，罢是与历史成本相吧

37、对应的计量属性芭，但也并不是绝八对的。从时间角懊度而言，历史成奥本基于过去时点扒，与之相反，公败允价值、重置成蔼本、可变现净值埃都是基于现在或艾计量日时点，现捌值是基于未来时伴点的折现，也可班以说是现在时点安。但是叭，柏随着时间的推移啊，现在时点也会背转变为过去时点板，隘公允价值、重置鞍成本、可变现净扒值和现值相对应爸的转变为历史成蔼本。如果该资产挨存在活跃市场，盎则该资产的市价吧即为其公允价值跋；如果该资产不挨存在活跃市场，叭但与该资产类似凹的资产存在活跃傲市场，则该资产爱的公允价值应比白照相关类似资产叭的市价确定；如凹果该资产和与该跋资产类似的资产罢均不存在活跃市半场，则该资产的鞍公允价值

38、可按其阿所能产生的未来阿现金流量以适当巴的折现率贴现计拌算的现值评估确胺定。显然板，拜公允价值与重置凹成本、现值、可凹变现净值是一种拌交叉关系蔼，埃即当重置成本、半现值和可变现净哀值符合一定条件凹时啊，搬 都可以看作是矮公允价值。可见皑，熬对会计各计量属爸性关系的论述也稗就集中在历史成艾本与公允价值之靶间。霸公允价值与历史稗成本是对立统一扒的。从时间角度艾，公允价值相对伴于历史成本而言胺，具有很强的时绊间概念，也就是瓣说，当前环境下昂某项资产或负债皑的历史成本可能熬是过去环境下该翱项资产或负债的败公允价值，而当般前环境下某项资翱产或负债的公允肮价值也许就是未盎来环境下该项资胺产或负债的历史八成

39、本。从合同（邦即契约）角度，安公允价值不是指跋知情的、不相关把的自愿双方在非拌强制或清算销售埃下已进行的或正般在进行的交换金瓣额，而是他们通芭过契约，已有交鞍易意愿但并非进瓣行真实交易是对暗资产和负债估计扮的交换价格。当岸合同履行时，公颁允价值也就转变扮为历史成本即是霸已经进行真实交半易的合同的交换盎价格。俺第五节本章小把结 把本章主要从三大瓣方面对会计计量扳模式进行概念性奥的阐述：一是会扮计计量概念及构瓣成要素，包括计坝量尺度、计量单叭位和计量属性；岸二是现行几种会把计计量属性评价碍，吧主要是历史成本扮、现行成本、现癌行市价、可实现挨净值、未来现金暗流量的现值和公坝允价值的评价及啊它们之间的

40、关系巴，强调案当重置成本、现皑值和可变现净值背符合一定条件时拔，都可氨看作是公允价值吧；三是阐述公允斑价值在各国会计伴准则中的涵义瓣，碍FASB对公允扒价值级次将计量靶依据的市场要素霸按优先顺序划分拜的三个级次。拜第二章会计计佰量模式的变迁拌第一节俺搬影响会计计量模摆式选择的会计理耙论因素板一、会计目标的跋不同导致计量模扳式选择的不同霸会计作为一门学氨科或人类的一项背实践活动，必然叭要随着环境的改按变而不断的发生凹变革。在现代全叭球化浪潮中，资把本市场也趋于全吧球化，资本市场般在全球资源配置矮中已经占据主导敖地位。在这一环背境下，会计的目板标已经由报告受瓣托责任为主转变佰为提供有用的决版策信息

41、。岸正是基于会计目霸标的改变，会计案反映历史的模式岸有所改变。在资矮本市场高度发达埃并在资源配置中搬占据主导地位的岸会计环境下，决瓣策有用观强调财笆务报告应特别关凹注与信息使用者翱决策相关的信息霸，要求会计所提翱供的信息具有相哀关性，即能够对拌企业未来发展趋背势分析提供参考案。艾决策有用观要求奥会计提供决策有霸用的信息。什么阿样的信息是决策板有用的信息呢？蔼决策是对未来的安决策，对过去只靶能是评价，而会挨计的本质决定了俺会计反映的是历扒史，是过去。因扒此，我们只能通阿过会计所反映的板过去的信息对未奥来进行预测，进芭而进行决策。依吧据统计原理，通八过历史数据对未皑来进行预测，数叭据离预测时间点斑

42、越近，预测数据白越准确，所以，般在决策有用观下把，要求会计信息跋具有相关性，必靶须在会计期末佰，矮对经济资源等信吧息用现行价值进袄行重新估计。以癌反映经济主体经肮济资源的最新信肮息。决策有用观跋对会计信息的这败种需求，促使会巴计计量中对有利坝于反映现实和预坝测未来的计量属凹性尤其是公允价板值的关注。办在知识经济时代胺，会计目标应是盎决策有用性与受唉托责任性相结合叭。因为：版扳 决策有用性对扳两权分离巴（扮所有权和经营权艾分离爱）蔼的认定更适合于班知识经济时代。稗在知识经济时代稗，由于通讯技术板、计算机等信息靶技术的广泛应用懊，使资本市场越吧来越发达，资本澳市场有走向全球安化的趋势，因而八，决策

43、有用性对班会计目标的表述啊更为确当。把芭 两种观点各自巴所认定的两权分按离是同时存在的败，在资本市场上奥既有能够行使控胺制权的大股东，八也有中小股东。奥从理论上讲，知办识经济时代理想拔的会计目标观念佰应当是两种观点耙的有机结合，既伴重视决策有用性伴，又不轻视受托凹责任。绊二、会计信息质埃量要求的不同影班响计量模式的选昂择皑可靠性和相关性靶。会计信息的可傲靠性是指会计信叭息必须客观真实按，如实地加以反瓣映，不偏不倚，暗并可以验证，以岸维护产权主体的捌利益扮；哎而相关性则要求盎会计信息符合或懊者满足有关各方佰面的需要，具有澳反馈价值、预测班价值和及时性。捌会计信息的使用爸者总是要求既有爸相关性又有

44、可靠胺性，但事实上这捌两者经常会产生爱矛盾，很难达到拌统一。显而易见唉，如果太追求可板靠性，一直坚持斑如实反映，那么拜等到条件具备时巴，会计信息可能笆已经失去了预测百价值巴；巴与之相反，如果阿一味要求相关性敖，也会使可靠性拔受到损害，因为唉预测性的信息并啊不能够进行验证巴。对相关性和可版靠性的不同重视扒程度，将影响会拌计计量模式的选扮择。盎与前面会计目标叭理论相对应，受肮托责任观强调的哀是会计信息的可爱靠性，此时采用熬以历史成本计量斑属性的会计计量袄模式当为最佳选碍择，因为由此反肮映的企业财务状奥况和经营成果最摆为客观、可靠、敖有据可查、不偏办不倚，能较好地般向所有者反映受暗托责任的履行情隘况

45、和解脱管理者敖的责胺压艾。傲决策有用观强调伴的则是会计信息柏的相关性，因为盎从提供决策有用坝信息的角度看，澳信息质量的相关碍性是首要的特征柏。在当今充满风佰险和不确定的经败济竞争环境啊中，投资者和管笆理人员最关心的胺是决策中所需要芭的现实价值信息耙，而不是历史成澳本数据，要求提艾供的信息必须具班有预测价值、反敖馈价值和及时性靶，这样才可避免百或减少由于决策拜失误而造成的投隘资和信贷风险以氨及不确定性。于斑是，会计信息质颁量的相关性要求哀选用以现行价值鞍或资本化价值作班为计量属性的会耙计计量模式。爱三、影响会计计邦量模式选择的外袄部环境因素跋 半昂经济绊环境叭。一般说来，无班论采取什么样的肮计量

46、属性，都要澳适应当前的经济暗环境叭。现代经济已逐把渐向知识经济转摆型，人力资源、氨无形资产等会计拔要素的计量越显傲重要，这对会计百计量模式提出了凹新的要求。罢 半凹政治因素。扒在不同的政治体拌制下，政府对经凹济资源的配置与氨管理的要求和侧碍重点不同。在计澳划经济体制下，啊国家拥有全部固氨定资金、土地和澳其他经济资源，敖很少甚至没有企颁业财产的私人所坝有权。例如企业坝没有土地所有权阿，在单一公有制拌经济下也不需评爱估确认与计量土哎地使用权，在改爱革开放、引进外扳资、合资入股时柏，才产生将土地疤使用权作为一项半重要的袄“摆无形资产稗”八进行确认与计量扮。办 办翱技术因素。扒近代绊是以现代科学技癌术

47、为核心，高科板技产业为龙头和碍支柱的产业模式案，这种新型的技八术环境哀推动了澳会计计量懊方法的发展拌。叭如网络使信息的埃沟通更加快捷，芭会计人员可以迅昂速获得相同或相耙似资产的市场价翱格作为计量依据懊，提高了财务信叭息的相关性，相挨应地现值、公允瓣价值等计量模式凹将得到广泛应用艾。拔第二节现行经翱济环境对会计计澳量模式选择扒一、历史成本计熬量模式的局限性伴知识经济是以知扮识为资本来发展耙的经济，人力资半源的和以知识、稗信息等形态独立爸存在的知识资源般，将成为经济发佰展的首要经济资袄源。随着知识资佰本成为企业发展摆首要资本，企业搬无形资产的比重阿与重要性日益提扳高，而传统的历暗史成本计量模式搬下

48、的无形资产却挨无法在财务报表哎中得到充分披露哀，使得会计信息疤的相关性和可靠颁性大打折扣。这隘些情况的发生引疤起了会计界对传哀统计量模式的反隘思，这主要是由鞍于知识资本是面熬向未来，存在许岸多不确定因素，拜传统的历史成本百计量模式无法对疤其准确地加以计吧量。此外，衍生隘金融工具进一步邦多样化，也使得挨传统的计量模式安不能及时、准确按、快捷地揭示和氨披露风险信息，吧因而也就不能以板此为基础，提出俺防范风险的具体百对策，衍生金融埃工具及长期资产碍等领域对传统会拜计计量模式的挑氨战是变迁的主要澳外在因素。澳二、向多种计量氨属性并存的计量吧模式变迁按自19世纪70傲年代中期以来，柏西方发达国家的懊会计

49、职业界就纷埃纷开展对财务会肮计概念框架的研班究，从而确立了稗历史成本计量为敖主、多重计量属绊性并存的格局。氨FASB（19绊84奥年碍）在SFAC5澳中列举了现行实稗务中采用的5种白主要的计量属性板，颁即原始成本、现靶行成本、现行市爸价、可实现净值阿和现值，并分别按给出了定义。它蔼还指出，现行会皑计实务是以历史班成本计量为主的爸多重属性并用的扮混合计量模式。哀由第一节可见，爸会计计量属性的般选择是受各种因疤素影响的，不能百单纯依据某一标伴准来决定，而且鞍会计计量本身还稗包括其他的要素盎，这些要素随着扮经济环境的发展碍而变化，这些要板素的不同组合构疤成了不同的计量艾模式，单一的历哎史成本计量模式

50、斑已经由知识经济拜外在环境的变化百而不能准确地为碍投资者、债权人啊提供相关的、熬可靠的信息，而爱必须是几种计量坝模式并存，择优凹对会计要素进行盎计量，形成了多暗种计量属性并存罢的多元计量模式澳。傲斑对于实物资源。胺若物价变动不大矮，盎可沿用历史成本笆名义货币单位靶计量模式。如果半物价变动较大时俺，可在编制财务稗报表时，按历史般成本一般购买奥力货币单位计量罢模式进行调整，稗以消除物价变动敖的影响。搬阿对于人力资源，瓣可采用现行市价胺名义货币单位扒计量模式。人力俺资源的计量，可啊分为成本与价值哀两个方面。人力绊资源成本的计量吧方法主要是历史斑成本与重置成本八（现行成本）佰；暗人力资源（价值芭）的计

51、量方法主哀要是现行成本法班或未来贴现法。岸但人力资源（价碍值）因其强调人拜在未来服务期对罢企业的贡献，其摆计量是极其困难拔的，一般可以以鞍劳动力市场为基叭础，以劳动力的搬现行市价计价。傲半对于衍生金融工岸具，可采用现行凹市价名义货币氨单位计量模式。癌由于大多数衍生稗金融工具，表现背为一种合约，它挨只产生相应的权败利和义务，而交搬易事项并未发生凹，故无历史成本半可言，需用市价氨代表公允价值。熬盎对于无形资产而般言板。按无形资产计量的隘不同目的芭，芭决定着适用不同隘的计量标准。以瓣无形资产摊销为澳目的的计量哎，颁适用于重置成本癌标准。因为无形八资产摊销是实现安无形资产补偿的跋过程。在 HYPERL

52、INK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E o 市场经济 熬市场经济笆条件下碍，拔补偿的尺度是规胺模不变的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用价值 摆使用价值巴的 HYPERLINK /wiki/%E5%86%8D%E7%94%9F%E4%BA%A7 o 再生产 叭再生产颁与价值保全的统摆一。因而巴，瓣可以 HYPERLINK /wiki/%E9%87%8D%E7%BD%AE%E6%88%90%E6%9C%AC o 重置成本 扳重置成本稗为依据进行补偿半。挨无形资产

53、因分属百自创、外购两种唉不同渠道背，斑其重置成本构成靶也不同安：颁自创无形资产的跋重置成本包括自背创中的各种物质把耗费和人工费版，啊是无形资产的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%B6%E9%80%A0%E6%88%90%E6%9C%AC o 制造成本 般制造成本柏。外购无形资产爱的重置成本包括爸买价和购置费用皑，靶包含了无形资产傲的创建利润及 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E9%80%9A%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 流通费用 爸流通费用阿。以 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A

54、7%E6%8A%95%E8%B5%84 o 无形资产投资 按无形资产投资澳、转让为目的的盎计量适用 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E7%8E%B0%E5%80%BC o 收益现值 坝收益现值捌标准芭。埃由于无形资产具挨有垄断性、极端澳重要性和特殊性班，搬能够使同量的 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E8%B4%A8%E8%B5%84%E6%96%99 o 物质资料 芭物质资料拌发挥极不相同的疤作用岸，氨因而无形资产不昂是作为一般商品隘和 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%B5%84%E6%96

55、%99 o 生产资料 稗生产资料鞍来转让爱，扳而是作为获利的摆能力转让。它的哎价格主要不是按鞍其物化的价值邦，昂而是按其带来的败价值来买卖把，翱即根据它带来的耙额外收益来买卖靶。绊芭对于未来需要预拔计的事项而言啊。般由于未来事项属昂于尚未发生的事奥项，这就决定了奥它不可能在计量盎中采用单一的历碍史成本计量模式澳，而往往采用现盎值和未来现金净般流量的贴现值作澳为其计量属性，癌采用可实现净值爱拜名义货币单位计耙量模式，以求能摆比较准确的反映绊它对企业财务后笆果的计量。把因此，在选择会八计计量属性时，癌应以历史成本为捌计量基础，分别坝不同情况并根据般各种计量属性的叭不同特征，选择背一种或几种计量颁属

56、性并用。翱第三节百坝本章小结拜本章详尽阐述了摆影响会计计量模柏式变迁的理论因俺素，会计目标的拌不同、会计信息啊质量要求的不同白及其外部环境的矮因素都会影响计稗量模式的选择；俺随着近些年来社邦会经济的快速发罢展，技术更新大傲大加快，创新业版务层出不穷，而岸传统的历史成本颁会计计量模式呈傲现出局限性，体板现在对无形资产挨、金融工具等计挨量上，所以传统颁意义上的历史成稗本会计计量模式啊正在逐步地变迁百为以历史成本计啊量为主的多重属罢性并用的混合计奥量模式，在财务哎报告中充分披露搬与会计信息使用败者决策有关的信班息，完整地反映隘企业在资产负债挨表日的资产、负伴债状况。俺第三章 现行熬会计计量模式的奥问

57、题分析埃第一节吧鞍现代经济环境下皑会计计量模式的笆问题 唉一、现行国际会扒计准则理事会对岸于会计计量的基般本规范及其存在案问题佰国际会计准则委百员会在关于编搬制和呈报财务报癌表的结构体系般中，从三个方面败论述计量属性：罢一是若干不同的肮计量属性可以被盎不同程度地加以班使用罢。奥这些计量属性有啊历史成本、现行岸成本、可实现净啊值和折现价值。稗二是对计量属性败和资本保全概念奥的选择，将决定敖在编制财务报表白中会计模式的使绊用。实物资本保巴全概念要求以现氨行成本为计量属翱性，而财务资本叭保全概念并不要吧求使用特定的计澳量属性。三是历稗史成本在编制财鞍务报表时经常用爸到，也可以配合哎其他属性懊一斑起使

58、用。凹从已经发布的现暗行国际财务报告扳准则来看，各项扒准则中除了引入巴概念框架规范的翱历史成本、现行罢成本，可变现净白值以及现值等四癌种计量基础外，扮还引入了许多其盎他计量基础，比暗如使用价值、公拜允价值、成本与敖市价孰低哎、氨成本与可变现净暗值孰低唉、八重估价、市场价靶值等。这其中，碍尤其是公允价值吧已经成为计量金蔼融资产、金融负办债和其他有关资埃产或者负债的重背要计量基础。但伴是，由于这些计暗量基础，尤其是胺公允价值计量基瓣础，没有被明确埃包括在概念框架俺中，使得国际财半务报告准则规范按的计量原则与概盎念框架之间出现百了不一致。疤从制定概念框架懊的初衷以及概念笆框架在准则制定跋中作用来讲，

59、概跋念框架扮演着为搬具体的国际财务艾报告准则的制定扮提供理论基础的爸作用。各项国际捌财务报告准则应邦当在概念框架的霸指导下制定，但笆不得突破概念框澳架。尽管规范了败可供选择的四种巴计量基础，并且俺允许采用多重计靶量基础相结合的艾会计计量模式，鞍但是概念框架并翱没有明确每一种拜计量基础的应用爸前提，即应当在吧什么时候，什么败条件下，采用其背中的哪一种计量哀基础。同样的问佰题实际上也存在笆于除上述四种计捌量基础之外的其蔼他计量基础上。扳由于国际会计准奥则理事会未能在皑概念框架中对会绊计计量的基本原白则做出规范，所办以，各国会计准叭则和国际财务报哀告准则之间在对颁于会计计量的处肮理上实际上存在安较多

60、的不一致隘（昂即使遵循的是相啊同或相类的概念蔼框架埃），爱不利于国际会计板的协调与趋同矮。埃二、备受争议的班公允价值计量盎 作为与案公平市场交易价岸格相一致的公允奥价值，虽始于对疤金融工具及衍生癌金融工具的计量巴，但现已发展成邦对各种会计要素盎进行计量的趋势按。由于国际财务安报告准则与概念按框架、准则与准邦则之间在会计计碍量方面存在诸多袄不一致，一些重暗大的会计计量基靶本概念问题没有坝解决，基于公平班交易的市场交易坝价格无法获得，熬公允价值计量出把现了许多令人困案惑的因素。搬公允价值概念的伴正式提出，可上摆溯到美国会计原熬则委员会发布的昂第四号公告（A袄PB斑 按Stateme扳nt吧 耙No