2会计循环-财务会计的日常程序与方法

1、PAGE 80第一篇会计学原理篇PAGE 792 会计循环财务会计的日常程序和方法Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.翱第2章 会计循绊环-财务会计跋的日常程序与方颁法爱【拜引言柏】班在这个商业化的昂社会中，会有许奥多影响企业的事般件发生，这些事爸件包括选举、经坝济繁荣与萎缩、艾商品存货的购买八与销售、交纳税矮金、从顾客处收翱取现金等。但只哀有那些影响企业吧财务状况和经营傲成果且能够可靠拌地记录的事件，叭才能够成为会计挨记录的对象。我柏们常常可以看到俺，即使是规模很扮小的企业，只要哎关心其交易

2、发生疤的利益关系人足瓣够多，其交易的扒记录和呈报方式板就一定要很蔼“矮专业耙”爸，即必须循规蹈坝矩，遵循公认的办程序和方法，否扒则就不能完成会敖计的宗旨。 【重要概念】奥暗会计循环吧背账户傲 佰凹会计科目 鞍办复式记账法熬 柏爱借贷记账法耙敖单式记账法 昂矮会计凭证昂碍账簿捌靶会计分录癌胺过账安 坝 笆 把 拜 扒 叭 扮 佰 鞍2.1 会计碍循环概述摆2.1.1会计唉循环的概念坝财务会计围绕其澳目标，必须在会佰计信息系统中对凹会计主体发生的霸大量交易和事项办进行确认、计量鞍、记录和报告，埃最终以会计报告办的形式反映企业颁的会计信息。这邦一实际工作包含八了一系列的会计熬程序，每一程序办又有相对

3、应的会芭计方法。这些会傲计程序和方法包办括设置会计账户爸和科目、运用复隘式记账原理分析坝交易和事项、编办制和审核会计凭半证、登记账簿、懊进行会计控制、耙试算平衡和编报岸财务会计报告等澳。爱对于一个新创办哀的企业来说，该捌程序开始于设置邦账户，但只要企凹业开始生产经营奥后，各账户的余版额就从一个会计暗期结转到下一个邦会计期，所以会肮计程序通常始于败账户的期初余额碍，其实际处理始俺于交易和事项的斑分析和确认。鞍会计循环（Ac瓣countin耙g Circl啊e）主要由凭证澳、账簿和报表三绊个基本因素组成巴，而且遵循一定跋的顺序，即：班凭证 拜账簿 岸报表疤会计工作总是在绊每一个会计期间白按照上述顺

4、序周拔而复始，循环往搬复。所以，我们柏把在一个会计期蔼间，从交易和事傲项的分析确认开坝始到编报出财务靶报告止的一系列氨会计处理程序称搬为会计循环。巴2.1.2会计靶循环步骤斑一个完整的会计安循环可以分成两扮个主要阶段：会澳计的日常程序和埃会计的期末程序叭。这两个阶段各懊自包含着相对应盎的技术和方法。扮从会计循环的主阿要程序来看，手颁工系统下的会计凹循环主要包括以鞍下步骤：胺（1）会计程序爱的第一步，也是般最重要的一步，暗是交易和事项的疤分析。这是一个扳确定一笔交易应搬该借记哪个账户败，贷记哪个账户板，以及记录的数翱额，以便在会计版记录中能准确地白反映交易的过程案。这一步既需要邦相关的会计知识扮

5、，也需要作出必瓣要的会计判断。奥（2）第二步是翱完全机械地用记耙账凭证（或普通靶日记账）作分录袄的过程艾皑在记账凭证（或凹普通日记账）中坝记录哎交易分析的结果岸。拜（3）过账与对昂账，将记账凭证鞍上的内容转移到败分类账和日记账碍（特种日记账）隘中，并相互核对肮的过程。这也是敖一个机械过程。捌（4）会计期末阿，编制账项调整笆前的试算平衡表澳白以计算出各个账安户的发生额和余爸额，并通过此来胺查找前面过程中翱可能出现的差错跋。（这是一个可伴选程序）。败（5)会计期末安，按照权责发生岸制原则，通过判叭断确定调整分录坝，并登记入账。叭（6)编制调整稗后的试算平衡表白，以确定调整之板后账簿记录的正按确性。

6、（这也是翱一个可选程序）敖（7)结账，包哀括：计算结转各霸临时性账户和过巴渡账户，以确定疤当期净收益，并阿且结出实账户余澳额，以结转至下肮期连续记录。这爸也是一个纯机械熬的步骤。暗（8）编制结账唉后的试算平衡表瓣。板（9）编制财务白报表。这一步需袄要对最佳的排列矮次序和项目选择办作出判断，但所稗用的数字来自于扮第1-5步所做白的判断。败当然有的企业还艾有转回分录的编跋制。昂以上13步为叭会计的日常程序稗，而49步为奥会计的期末程序皑。会计循环流程皑如图2-1所示瓣。调整分录账项调整 结账结账损益和划线结账 试算平衡编调整后试算表（可选）（可选） 转回分录期初转回分录（可选） 财务报告编财务报告

7、转回分录期初转回分录（可选） 试算平衡结算后试算表（必选） 会计分录编记账凭证（普通日记账） 过账与对账 总分类账明细分类账特种分类账 试算平衡编调整前试算表（可选） 交易与事项分析 氨说明：横上方为傲基本程序，横线背下方为对应的技坝术和方法邦图 2-1 柏会计循环蔼以下将对会计循半环程序中的技术板和方法进行说明版，这一章主要阐艾述会计的日常程氨序及其方法。 俺 2.2 账户奥2.2.1账户柏和会计科目 笆1）账户和会计啊科目的概念暗企业发生的交易瓣和事项，会影响摆会计要素及其内斑容的增减变化，鞍为了全面、连续捌、系统、综合地般记录和反映会计哀要素的变动，会案计就需要借助某埃种方式或工具来拔对

8、这种变化的过版程和结果进行记艾录。这种工具在芭实务中就是账户瓣。所以，账户（笆A疤ccount八）就是对会计要斑素进行记录和分坝类核算的工具。皑会计用账户对交案易数据进行分类佰归集，并在此基胺础上进行会计记把录、计量和汇总板。碍设置账户是会计盎核算中的一个专傲门方法，而且是哀新成立企业会计熬的首要工作。会邦计要素是对会计佰对象的基本分类爸，是构成会计报岸表的基本内容和柏框架，这种分类奥具有严密的概念爱特征，各个要素奥间完全具有不同拜质性，并能体现拌财务报表的基本盎目标。但是，这跋种分类还比较粗氨，不能适应编制爱会计报表和满足巴经济信息使用者巴的需要；要对会哀计信息充分揭示吧，就必须对会计挨要素

9、进行再分类埃，这种对会计要坝素的科学、系统背的再分类项目就班是会计科目。霸“凹账户扮”吧与伴“爱会计科目耙”办两个概念岸既啊密切联系又有区唉别，会计科目仅拔仅指账户的名称霸，而账户除了有阿名称（会计科目熬）以外，还具有阿一定的格式和结哎构，能分类反映唉会计要素的增减隘变动情况及其结办果。在实际工作澳中，一般先设置敖会计科目，然后百再依据会计科目拔设置账户，账户扮在会计实务中的颁具体实物形式是阿“吧账簿叭”碍中的账页形式。坝总之，账户是分胺类、记录、整理埃和汇总原始数据班和其他会计资料巴的手段和工具。搬通常人们对设置爸账户和设置会计哎科目不加区别。2）账户的设置霸账户的设置即会背计科目的确定，哀

10、是会计核算的起艾点，是编报会计芭报表的基础，也坝是复式记账系统啊发挥作用的关键暗。因此，会计科爱目的设置必须在斑充分考虑不同使奥用者对会计信息白需求和会计工作伴规律的基础上，罢遵循统一性和灵暗活性相结合、内矮外兼顾、通俗易把懂和简明适用、肮相对稳定和易于稗扩展等原则。翱按照上述原则，叭在我国，为了保袄证国家进行宏观颁经济管理和调控耙的需要以及有助癌于经济决策，强拌调统一性、一致按性和可比性，体笆现会计信息的质扳量特征，企业必阿须按照国家财政爱部最新颁布的肮企业会计准则应暗用指南要求，败设置和使用会计拌科目(Acco斑unting 安Subject昂s)。在不影响澳会计核算要求和敖会计指标汇总，

11、斑以及对外提供统半一财务报告的前巴提下，企业可以坝根据实际情况自罢行增设、减少或百合并某些会计科熬目；包括对于明爸细科目的设置，翱除了指南有规定瓣的以外，在不违般反统一会计核算版要求的前提下，疤企业根据需要还版可以自行确定；耙会计科目的名称安，在不违背会计芭科目使用原则的碍基础上，也可按八照企业自身要求澳来设置。瓣为了便于会计处安理和电算化需要背，我国新颁布的案会计准则要求企鞍业对会计科目进艾行统一编号。常跋用一级会计科目搬的编号一般为4邦位数，其中第一案位数代表该账户扮的类别，第5位扒以后代表明细账袄户的级别和名称扒。我国统一会计颁制度下的会计科埃目表如表2-1蔼所示。 把表2-1 版我国会

12、计准则规昂定的会计科目一罢览表扳顺序号皑编号笆名称邦顺序号澳编号岸名称懊一、资产类爱1矮1001颁库存现金案37摆1441绊抵债资产胺2耙1002吧银行存款袄38哎1451拜损余物资柏3奥1003熬存放中央银行的瓣款项懊39岸1461哎融资租赁资产百4癌1011爱存放同业捌40癌1471胺存货跌价准备版5碍1012靶其他货币资金肮41芭1501八持有至到期投资扮芭101201半外埠存款斑42唉1502袄持有至到期投资昂减值准备坝霸101202般银行本票白43霸1503八可供出售金融资瓣产百跋101203爸银行汇票扮44摆1511哀长期股权投资柏袄101204巴信用卡昂背151101霸股票投资佰

13、阿101205般信用证保证金搬白151102昂其他股权投资挨颁101206爱存出投资款肮45败1512颁长期股权投资减耙值准备挨6挨1021坝结算备付金袄46板1521奥投资性房地产笆7八1031巴存出保证金巴47案1531捌长期应收款柏8拔1101熬交易性金融资产扳48扒1532扮未实现融资收益把9斑1111拔买入返售金融资奥产熬49斑1541扳存出资本保证金碍10敖1121靶应收票据唉50熬1601傲固定资产扳11哎1122挨应收账款爸51挨1602哎累计折旧啊12柏1123拌预付账款捌52癌1603芭固定资产减值准隘备疤13凹1131背应收股利佰53罢1604埃在建工程爸14傲1132艾

14、应收利息扳54奥1605捌工程物资罢15般1201巴应收代位追偿款柏唉160501伴专用材料捌16鞍1211碍应收分保账款芭傲160502霸专用设备拌17盎1212捌应收分保合同准稗备金鞍百160503昂预付大型设备款肮18袄1221伴其他应收款按扒160504把为生产准备的工爱具及器具半19挨1231白坏账准备背55爸1606安固定资产清理把20氨1301翱贴现资产安56澳1611背未担保余值扳21巴1302坝拆出资金邦57案1621哀生产性生物资产瓣22盎1303般贷款盎58暗1622氨生产性生物资产鞍累计折旧懊23吧1304蔼贷款损失准备唉59佰1623靶公益性生物资产哀24八1311澳

15、代理兑付证券绊60奥1631吧油气资产碍25斑1321鞍代理业务资产挨61柏1632半累计折耗疤26埃1401氨材料采购版62败1701罢无形资产奥27耙1402爱在途物资疤63扳1702稗累计摊销把28斑1403扒原材料斑64百1俺703矮无形资产减值准叭备霸29耙1404熬材料成本差异澳65翱1711靶商誉安30芭1405矮库存商品胺66佰1801案长期待摊费用矮31翱1406柏发出商品爱67啊1811巴递延所得税资产拜32澳1407霸商品进销差价癌68奥1821笆独立账户资产柏33罢1408敖委托加工物资坝69埃1901疤待处理财产损熬溢扒34八1411拔周转材料案瓣190101扒待处理

16、流动资产败损罢溢碍35澳1421办消耗性生物资产扒版190102坝待处理固定资产八损班溢俺36皑1431昂贵金属稗爸半挨二、负债类捌70八2001鞍短期借款般败221107俺应交城市维护建百设税跋71懊2002败存入保证金佰暗221108败应交房产税巴72哀2003拜拆入资金吧按221109唉应交土地使用税靶73背2004柏向中央银行借款把疤221110摆应交车船使用税爱74埃2011蔼吸收存款疤柏221111板应交个人所得税跋费用八75扒2012癌同业存放拜84佰2231搬应付利息啊76稗2021伴贴现负债板85吧2232佰应付股利矮77八2101稗交易性金融负债哀86艾2241昂其他应付款

17、搬78笆2111盎卖出回购金融资靶产款哎87拜2251伴应付保单红利坝79蔼2201拔应付票据白88癌2261挨应付分保账款摆80碍2202板应付账款摆89岸2311芭代理买卖证券款昂81埃2203白预收账款按90案2312白代理承销证券款矮82隘2211版应付职工薪酬傲91隘2313翱代理兑付证券款半83邦2221安应交税费扮92哎2314岸代理业务负债鞍221101懊应交增值税盎93般2401皑递延收益柏哀2211010奥1班进项税额扳94斑2501拔长期借款岸吧2211010搬2把已交税金扳95蔼250案2胺应付债券肮瓣2211010霸3跋转出未交增值税埃俺250201瓣 债券面值隘矮2

18、211010佰4搬减免税款般癌250202靶 债券溢价八矮2211010扳5扒销项税额瓣邦250203扳 债券折价氨案2211010扮6袄出口退税肮96艾2601版未到期责任准备熬金盎瓣2211010碍7拜进项税额转出稗97绊2602疤保险责任准备金吧班2211010佰8拜出口抵减内销产板品应纳税额俺98凹2611罢保户储金阿捌2211010办9罢转出多交增值税岸99爸2621扒独立账户负债凹矮22敖110110澳未交增值税皑100拜2701耙长期应付款隘摆221102哀应交营业税巴101肮2702傲未确认融资费用邦扮221103唉应交消费税昂102坝2711背专项应付款昂翱221104爸应交

19、资源税哎103安2801跋预计负债板221105安应交所得税费用胺104澳2901般递延所得税负债扒221106鞍应交土地增值税皑 般三、共同类班105巴3001耙清算资金往来昂108版3201斑套期工具版106疤3002哀货币兑换稗109氨3202伴被套期项目瓣107白3101蔼衍生工具艾四、所有者权益版类埃110胺4001敖实收资本皑115罢4104案利润分配伴111颁4002安资本公积八凹410401佰其他转入版靶400201蔼资本（或股本）芭溢价巴爱410402懊提取法定盈余公昂积背拜400202澳接受捐赠非现金氨资产准备扳靶410403胺提取法定公益金啊爸400203半接受现金捐赠八

20、碍410404巴提取储备基金白澳400204班股权投资准备般佰410405暗提取企业发展基艾金柏捌400205霸拨款投入按笆410406鞍提取职工奖励及搬福利基金隘败400206敖外币资本折算差班额吧班410407澳利润归还投资碍暗400207哀其他资本公积拌岸410408唉应付优先股股利阿112伴4101隘盈余公积胺背410409爱提取任意盈余公隘积隘113艾4102霸一般风险准备岸116扳4201埃库存股唉114摆4103笆本年利润癌办伴阿五、成本计算类袄117皑5001暗生产成本板121拔5401埃工程施工敖118癌5101八制造费用隘122摆5402瓣工程结算捌119唉5201俺劳务成

21、本斑123胺5403熬机械作业按120坝5凹301啊研发支出埃皑八八六、损益类扒124摆6001摆主营业务收入坝141碍6421背手续费及佣金支矮出按125爸6011瓣利息收入罢142昂6501绊提取未到期责任柏准备金扳126哎6021办手续费及佣金收霸入瓣143凹6502办提取保险责任准凹备金般127瓣6031按保费收入摆144柏6511拔赔付支出熬128翱6041唉租赁收入碍145盎6521埃保单红利支出八129耙6051翱其他业务收入拌146埃6531跋退保金瓣130安6061袄汇兑损益肮147蔼6541办分出保费罢131吧61岸01敖公允价值变动损拔益唉148碍6542隘分保费用鞍13

22、2笆6111扮投资收益斑149袄6601奥销售费用奥133奥6201案摊回保险责任准版备金板150叭6602背管理费用爸134奥6202鞍摊回赔付支出爸151败6603瓣财务费用盎135傲6203蔼摊回分保费用巴152笆6604班勘探费用胺136唉6301奥营业外收入哎153班6701阿资产减值损失背137背6401艾主营业务成本般154阿6711佰营业外支出跋138吧6402把其他业务成本爱155吧6801凹所得税费用皑139澳6403耙营业税金及附加绊156背6901昂以前年度损益调般整扮140把6411艾利息支出扳拜唉百2.2.2账户俺的基本结构八账户的基本结构翱是由会计要素的埃数量变化

23、情况决肮定的。从价值量版上看，交易或事拜项的发生所引起把的会计要素的变哀动，无外乎是增隘加和减少两种情白况。因而账户也扮可以相应地分成拌左右两方、两部办分，一部分登记昂增加额，一部分白登记减少额。至懊于哪方登记增加凹，哪方登记减少盎，则取决于记账绊方法、账户的性颁质以及所记录经傲济业务的内容。翱其中本期增加的佰金额称为本期增捌加发生额，本期奥减少的金额称为俺本期减少发生额傲，增减相减后的澳差额称为余额。爱按照表示的时间斑不同，余额又分挨为期初余额和期靶末余额，本期的捌期末余额转入下懊期就成为下期的板期初余额。它们癌之间的关系如下扳：瓣期末余额=期初白余额+本期增加奥发生额-本期减挨少发生额拌在

24、借贷记账法下霸，账户的左方规埃定为借方，右方拌规定为贷方，为岸了教学和练习的鞍方便，教学上一佰般采用简化的巴“哎T斑”柏型账户结构，其傲格式如图2-2埃。扳借方（哀Dr.靶）凹 百 巴 扒账户名称 疤 奥贷方（翱Cr.熬）敖图2-2 霸账户的基本结构拌在实务中，账户八的基本结构主要邦包括这样一些内阿容：账户的名称昂；记录经济业务袄的日期和经济业胺务的内容摘要；奥所依据的记账凭熬证的编号；增减颁金额及其余额。凹实务中的账户结澳构如表2-2所蔼示。艾表2-2 实务盎中的账户结构办 年敖凭证编号邦摘要癌借方金额敖贷方金额背借或贷敖余额哀月岸日隘账户登记的具体拌内容将在复式记叭账章节中讨论。癌2.2.

25、3账户跋的分类坝账户按照不同标半准有不同的分类绊。巴1）按账户所反背映内容的详细程绊度划分肮按账户所反映内巴容的详细程度，班可以分为总分类板账户和明细分类翱账户。总分类账班户也称总账或总爱账科目，总分类翱账户是用来总括八反映会计要素增俺减变化情况的账拌户；明细分类账柏户也称明细账或颁明细分类科目，拔是详细反映各会安计要素变动的具跋体信息的，是对啊总分类账户的进懊一步说明和具体敖化。总分类账户挨是概括六大会计叭要素来分别设置熬的，其反映的信靶息只限于价值信八息，且不够详细奥具体；而明细分般类账户是根据每案一个总分类账户澳所核算的内容，白按照其详细类别矮来设置的，明细板分类账户不仅可昂以提供货币指

26、标奥，还可以按照需跋要反映详细、具邦体的指标，包括板数量信息等。叭由于企业规模、胺业务的繁简不尽肮相同，有些企业靶在组织明细分类坝核算时，还会设奥置更具体、细化摆的账户。为了区佰别这两种详简程袄度不同的明细账坝户，习惯上把较邦为简括的明细账邦户称为笆“岸二级账户扮”捌，而把更为详细佰、具体的明细账背户称为霸“扒三级账户霸”般。二级账户便于扮帮助一级账户分氨类统驭和统计所袄属明细核算资料癌，以适应管理的白需要。它们之间拌的层级关系如图搬2-3。爸 唉 埃 摆 疤 芭三级账户摆 盎 熬 把二级账户昂 爸 （三级明艾细账户）伴 斑 一级账户按 （暗二级明细账户）氨 （三级明细鞍账户）扳（总分类账户）

27、扮 （二级明细颁账户） 笆岸.岸 爱 哀 拌伴斑图2-3 账户捌之间的层级关系靶2）账户按经济扮内容分类爸账户的经济内容肮，就是账户所反靶映的会计对象的敖具体内容，其分氨类口径往往与会靶计六要素相一致佰，但为了核算上斑的方便，我国制爸度中规定账户按办照资产、负债、伴所有者权益、成瓣本和损益五大类鞍来设置。盎 碍3）账户按其与吧会计报表的关系八分类摆为资产负债表的扒各个项目设置的搬账户称为永久性般账户（或真实性袄账户、实账户）绊。这些账户包括靶资产、负债和所碍有者权益类账户癌，它们在每个会拌计期末一般都有罢余额，这些余额靶就是资产负债表邦中的数字。永久啊性账户的期末余袄额进入下一会计班期，作为期

28、初余翱额。稗收入和费用分别隘是会计主体赚取吧收益活动中所产般生的留存收益的阿增加和减少。尽暗管收入和费用可跋以直接增加和减敖少留存收益，但靶实务中却不这样叭做；否则，容易邦导致留存收益账哀户的混乱。因此癌，就必须为每一罢笔出现在损益表八中的收入和费用安项目设置临时性把账户，这些临时安性账户最终都要笆把金额汇总合并霸在一起计算出主伴体的期间净收益八，因而这些账户蔼期末结转后没有蔼余额，所以又称胺为盎“胺虚账户背”翱。敖4）账户按其用氨途和结构分类靶所谓账户的用途澳，是指通过账户昂的记录能够提供阿些什么指标，设袄置或运用这个或阿那个账户的目的矮是什么。所谓账邦户的结构，是指般在账户中如何记拜录经济

29、业务，即案确定在借方记什肮么，贷方记什么哎，余额在哪一方半。账户的用途和叭结构一般取决于爸账户的经济内容艾，但相同经济内办容的账户也可能哎具有不同的用途捌和结构，因此，岸需要在按经济内白容分类的基础上癌，按照账户的用扳途和结构进一步俺分类，以满足核疤算和管理的需要胺。账户按其用途拔和结构的分类可蔼以在参考文献中八查阅。败2.3 复式半记账 坝设置账户，仅仅肮是对会计要素作矮出进一步分类，俺为加工信息提供案了平台和工具。邦而要把会计主体胺发生的大量交易懊和事项加以记录背，就不只是设置瓣账户的问题，需埃要运用科学的记癌账方法，以解决邦按什么方式记录胺交易和事项的问百题。拔所谓记账方法，碍是指根据一

30、定的罢原理、记账符号盎、记账规则，采百用一定的计量单盎位，利用文字和皑数字记录交易和霸事项的一种专门叭方法。记账方法氨按照记录方式的艾不同，可分为单岸式记账法和复式澳记账法(Dou矮ble ent柏ry meth跋od)。在会计拌的发展历程中，芭先有单式记账法矮，后有复式记账拔法，它们的原理凹和科学性不同。盎复式记账法是科蔼学的记账方法。啊2.3.1复式芭记账原理版1）复式记账法哎的概念氨所谓复式记账法昂，是指对于每一稗项交易或事项，安以相等的金额，颁同时在两个或两罢个以上相互联系拔的账户中进行登绊记的记账方法。胺我国曾经采用过柏借贷记账法(搬Debt-cr案edit Me班thod埃)、增减

31、记账法癌和收付记账法等背。国际通用的记拌账方法是借贷记拜账法，为了与国百际惯例接轨，我背国会计准则和会败计制度规定，会疤计主体的会计核稗算只能采用借贷阿记账法。傲2）复式记账原扮理岸复式记账法的理伴论依据是捌“蔼资产=负债+所矮有者权益跋”蔼这一平衡原理。扮前面对会计等式伴的讨论已经说过百，在任何一个会摆计主体的任何时芭点，其资产必有安其来源或对其要俺求的相应权益（办负债和所有者权斑益），即存在佰“跋资产=负债+所颁有者权益盎”芭这样一个平衡关俺系，且无论经济罢业务如何变化，氨其引起的资金运盎动都不会打破这版个平衡。具体来靶讲，在不同的日版期，由于资金的绊运动变化，尽管笆资产和权益各自奥的具体

32、构成不会笆相同，其总额在哎不同的日期中也疤会有所不同，但吧在任何时候，资肮产总额和权益总翱额总是相等的。疤会计主体发生的澳大量交易和事项熬尽管千差万别，碍但任何一笔交易班或事项引起的资扮金运动无外乎包跋括总额的增减变唉动以及资金构成巴内部结构的变化版这两个方面，具败体可以表述为四办个方面的内容，绊如图2-4所示绊：岸 既然任敖何一笔交易或事跋项的发生都会同搬时引起两个方面板的变化，但却不笆会破坏资产和权搬益之间的平衡关凹系，那么在记录罢每一项交易和事伴项时，就必须同板时、等额地在相俺互联系的不同账背户间反映其所引碍起的不同方面的唉变化，以便完整啊地反映经济业务澳的全貌，揭示资背金运动的来龙去熬

33、脉。这就是复式艾记账方法的基本拜原理。把 柏 斑 靶资产和权益双方昂同时等额增加拜 哀 变化佰资金总额 安 败资产和权益双方啊同时等额减少案 跋 扒 鞍资产内部结构变白化，一项资产增绊加，另一项资产败同时等额减少哀 版 不变稗化案 八 暗 权斑益内部结构变化板，一项权益增加安，另一项权益同俺时等额减少背 巴 版 案 暗图2-4 资唉金运动变化情况瓣复式记账是相对熬单式记账而言的皑，例如当企业用鞍500元现金购捌买货物时，如果搬同时等金额地记吧录现金的减少和胺货物的增加，那埃么采用的记账方把法就是复式记账霸方法；如果只记白录现金的减少，爱而不同时记录货蔼物的增加，那么啊采用的就是单式俺记账法（艾

34、Single-肮entry M瓣ethod般）。显然复式记胺账法比单式记账拔法要复杂一些，八但是具有这样一澳些优点：扒（1）便于事后半了解一笔交易和芭事项的数据在各八账户之间的对应凹关系以及来龙去伴脉。罢（2）便于检查按账户记录的正确绊性，为运用试算隘平衡提供了基础板，为编制会计报伴表提供了依据。案（3）便于日后拌进行财务审计背在复式记账法下半，对一项经济业拔务所记录的几个颁账户称为对应账芭户。把2.3.2借贷佰记账法及其基本氨内容借贷记账法霸所谓借贷记账法斑，是指以肮“隘借碍”皑、暗“扮贷办”哎作为记账符合，邦以蔼“办有借必有贷，借傲贷必相等摆”邦作为记账规则，暗来记录经济业务皑的一种复式记

35、账佰方法。现代借贷氨记账法中的般“翱借扒”熬、霸“碍贷敖”班两字已经失去了哀其本身的含义，唉仅仅是一种记账稗符号而已，其意邦义视账户的性质埃而异，而账户的白性质一般按其所版反映的经济内容巴来确定。拌（1）借贷记账稗法的账户结构芭借贷记账法下，啊账户的左方是借岸方，右方是贷方八，但借贷各方究鞍竟登记什么内容癌取决于账户的性摆质。构成资产负背债表项目的实账拌户是资产、负债摆和所有者权益。捌在按账户法格式般编制资产负债表耙时，由于资产负扒债表的左方反映蔼资产项目，因此暗习惯上以资产的佰借方来登记资产摆的本期增加额和捌期初余额，贷方绊登记资产的本期伴减少额。正常情暗况下，资产的期叭初余额与本期增扮加额

36、之和总是大爱于本期减少额，癌所以资产账户的班期末余额往往在矮借方。这四项金吧额间的关系为：案资产账户：期末唉借方余额=期初摆借方余额+本期白借方发生额-本唉期贷方减少额爱由于负债和所有扒者权益列示在资皑产负债表的右方哎，因此，习惯上板在负债和所有者芭权益账户的贷方笆登记期初余额和疤本期增加额，借版方登记本期减少芭额，余额一般在办贷方。其四项金俺额关系如下：爸权益账户：期末柏贷方余额=期初挨贷方余额+本期扳贷方发生额-本笆期借方发生额哎由于收入、费用绊和利润是构成利拌润表的要素，收伴入最终导致所有绊者权益的增加，拜费用最终导致所疤有者权益的减少百，利润本身就是肮收入与费用相抵埃后的净结果，是八企

37、业通过经营对佰所有者权益的追翱加。因此，收入拜和利润账户的性绊质应与权益账户懊一致，而费用账阿户则与权益账户阿性质相反。也就耙是说，收入和利坝润账户的贷方登瓣记本期增加额，挨借方登记本期减岸少额，如果有余半额（未结转前）胺，一般在贷方。佰费用账户的借方阿登记其本期增加碍额、贷方登记其阿本期减少额，如懊果有余额（未结霸转前），一般在佰借方。但是，由胺于收入和费用构颁成各期的损益，班其账户期末一般扒要结转到本年利把润账户中，所以耙一般没有余额；伴年末，本年利润白账户也要结转到傲所有者权益账户吧中，年末也不存背在余额。借贷记挨账法下，六类账隘户的基本结构如办图2-5所示。败 班（2）借贷记账氨法的记

38、账规则稗根据复式记账法暗的基本原理，对把每项经济业务都案要以相等的金额蔼，同时在两个或耙两个以上相互联鞍系的账户中进行疤登记。依照上述芭账户的基本结构挨，记账时，对每笆一项经济业务，隘必定会用相等的靶金额，一方面记扮入一个或几个有唉关账户的借方，稗另一方面记入一拔个或几个有关账半户的贷方，且记稗入借方账户和贷按方账户的数额必罢然相等。这就形瓣成了爸“版有借必有贷，借搬贷必相等哀”吧的规则。案唉 澳 哀 哀借方把 资产、费瓣用类账户 吧 版贷方 扳 摆借方邦 权益、收案入类账户 埃 熬贷方 肮期初余额 哀 本期减柏少额 稗 艾 本期减少额 熬 期按初余额绊本期增加额 版 疤 暗 佰 阿 懊 百

39、本期增加额捌本期借方发生额氨 本期贷方案发生额 碍 本奥期借方发生额 岸 本期贷方发吧生额办期末余额 澳 拔 爸 熬 隘 办 颁 期末办余额扮图2-5 借捌贷记账法下账户啊的基本结构碍 败（3）借贷记账熬法的广泛平衡敖根据安“叭有借必有贷，借罢贷必相等斑”摆的记账规则，每唉一项经济业务的背会计记录就能保艾持借贷双方平衡坝。以此为基础，百进行记账，从一吧个静止的时点（搬期初），通过一案定的时期，到下傲一个静止的时点稗（期末），总结皑所有账户的全部稗记录，必然形成案广泛的平衡关系罢。即存在各期发搬生额的借贷平衡皑和余额的借贷平绊衡关系。以此为坝依据来进行试算昂平衡(Tria巴l Balan邦ce)

40、，可以保绊证账户记录的正板确性，并为编制昂会计报表提供基哎础。借贷记账法白下试算平衡表的疤格式如表3-1般。捌借贷记账法下发版生额平衡的基本懊关系式：背全部账户的本期把借方发生额=全扮部账户的本期贷俺方发生额板借贷记账法下余翱额平衡的基本关板系式：百全部资产类账户案的期末借方余额耙合计=全部负债捌和所有者权益类柏账户的期末余额佰合计靶2）借贷记账法班的简单应用和会白计分录拜利用借贷记账法暗，可以分析会计扮主体发生的交易板和事项，并记录爱到相关的账户中奥，这一过程需要邦借助做埃“阿会计分录板”盎来完成。（1）会计分录扮所谓会计分录（颁Entry），皑是指按照一定的啊格式标明某项交稗易或会计事项应

41、敖计入的账户、记爸账方向与金额的半一种记录。这一绊过程称为霸“懊编制会计分录奥”傲，编制会计分录碍是编制记账凭证鞍的核心工作，所疤以在实务中，根搬据已经审核后的斑原始凭证翱“佰做会计分录败”矮指的就是填制记罢账凭证。摆编制会计分录是办将会计数据转化靶为会计信息的第氨一步，而且是具把有决定意义的一靶步，它决定了会癌计信息的质量，佰做这一工作通常百需要会计人员的班分析、判断。这扒是完成会计确认般和计量的过程。傲要做好这一步，叭必须遵循以下几版个步骤：澳靶判断某一交易或艾事项是否可以用扮货币来计量，是吧否是会计核算的俺对象；啊翱确定这一交易或拔事项发生后所影懊响的账户名称和瓣类别；班爸根据账户的性质

42、按，确定所记录账蔼户的方向是借方叭还是贷方，记录叭后是否借贷平衡扒。版（2）编制会计俺分录扒以下例举会计分佰录的编制，蓝生盎公司200半绊年1月发生以下按交易和事项：半 【邦例2-1熬】1月2日，投懊资者甲、乙、丙搬各向公司投资1搬20 000元肮，存入该公司开傲户银行。敖 这笔傲会计事项引起该半公司资金总额增敖加360 00背0元，表现为企俺业资产-安“昂银行存款捌”芭增加360 0扳00元，同时增哎加了所有者的权办益-澳“暗实收资本办”癌360 000岸元。按照记账规矮则做的为：巴借：银行存款 岸 扒 3哀60 000把 贷：实埃收资本 蔼 袄 巴360 000安为了教学的方便艾，在做会计

43、分录板时，要按照常规爸的格式进行编制搬，包括借贷位置扳、账户名称的使吧用以及金额单位唉的使用等。采用澳这种格式是由于盎在实务中，如果奥采用分录簿和普艾通日记账的格式疤来记录业务就是疤如此，因此形成柏惯例。但我国是颁用记账凭证作为芭分录的载体，格拌式会有所差别。啊理论教学采用这埃种方式比较简便板，易于理解和把芭握。编制会计分昂录时，还可以省隘略暗“奥借颁”扒、矮“隘贷伴”斑记账符号，也可八以用百“矮D般r.熬”疤、叭“坝C半r.拜”把来替代。哀【矮例2-2案】1月5日，公碍司以银行存款偿拔还前欠A公司货板款50 000安元。邦 这笔交唉易引起企业资金佰总额减少50 跋000元，具体熬为一方面公司

44、资袄产爱跋“矮银行存款吧”哀账户减少50 跋000元，另一坝方面公司负债伴扮“艾应付账款胺”颁账户也同时减少颁50 000元邦，按照记账规则柏，作分录如下：昂 借：应跋付账款 靶 5埃0 000碍贷：银行存款 坝 俺 50隘 000般【耙例2-3摆】1月7日，公碍司以银行存款4败5 000元购懊买机器设备。巴这项会计事项属拔于公司资产内部鞍结构的变化，涉芭及哎“坝固定资产啊”凹和跋“俺银行存款鞍”跋两个资产账户，爱前者增加，后者案减少，按照记账哎规则，固定资产巴增加记借方，银胺行存款减少记贷巴方。分录为：爸借：固定资产 癌 哎45 000伴 贷：银行癌存款 八 暗 45 0翱00佰【吧例2-4

45、斑】1月8日，公瓣司向M公司购入扳材料一批，价值氨30 000元败，货款尚未支付按。靶这笔交易引起企隘业资金总额的增俺加，体现为资产柏增加的同时负债跋也增加，涉及跋“隘原材料绊”啊和敖“般应付账款翱”扮两个账户。按照懊记账规则，资产笆增加记借方，负班债增加记贷方，蔼因此借贷平衡，靶分录如下：爱借：原材料 笆 罢 30 000翱 贷：应半付账款 埃 阿 30 00爱0拌【扒例2-5巴】1月20日，霸公司欠C公司货袄款60 000邦元到期，根据协扳议规定进行债转伴股。蔼这笔交易涉及权盎益内部结构的变霸化，即负债和所邦有者权益之间的哎变化，一方面负罢债昂“瓣应付账款巴”按减少，另一方面埃所有者权益般

46、“百实收资本碍”矮增加，按照记账挨规则，权益类账袄户增加记贷方，凹减少记借方，分澳录如下：懊借：应付账款 拔 背 60 000哎 贷：实跋收资本 稗 皑60 000哎企业在为每笔会阿计事项作分录时捌，大多数情况下稗只涉及两个账户艾，这样的分录称昂为班“吧简单会计分录捌”艾，有时企业发生般的某笔业务可能敖会涉及两个以上艾的账户，即存在白一借多贷、一贷白多借和多借多贷傲的分录，这样的凹分录称为绊“颁复合会计分录疤”邦。阿 昂【叭例2-6懊】1月25日，昂公司向银行举借佰3个月的借款3啊 000元偿还稗前欠D公司的购暗货款。鞍这笔交易涉及到把负债内部结构的颁变化，表现为一吧项负债的增加艾白“笆短期借

47、款坝”按和另一项负债的艾减少扮哎“邦应付账款碍”隘。按照记账规则唉，借方记录负债芭的减少，贷方记耙录负债的增加。按其分录如下：昂借：应付账款 胺 3按 000百 贷：短啊期借款 巴 3 案000癌【蔼例2敖-隘7邦】1月30日，埃以银行存款支付安某股东的撤资款颁20 000元稗。瓣这笔交易涉及到佰公司资产总额的哀减少，表现为资肮产扳芭“俺银行存款颁”哀减少的同时，所佰有者权益奥稗“昂实收资本版”皑的减少，按照借盎贷记账法，资产坝的减少记在贷方昂，所有者权益的袄减少记在借方。白其会计分录如下安：唉借：实收资本 扮 2昂0 000般 贷：银矮行存款 翱 20捌 000瓣【跋例2-8袄】1月31日，

48、岸公司从净利润中哎预提10 00爱0元的盈余公积板。版这笔业务涉及所艾有者权益内部结巴构的变化，表现背为一项所有者权背益柏“邦盈余公积跋”斑的增加，另一项邦所有者权益懊“鞍利润分配拌”疤的减少，前者记胺在贷方，后者记芭在借方，分录如扳下：爱借：利润分配 翱 10胺 000颁 贷：盈盎余公积 斑 10扮 000艾【百例2-9碍】1月31日，啊公司宣告分派股按利20 000氨元，股利尚未支暗付。艾这项业务涉及负爸债和所有者权益扒之间的增减变化捌，公司的资金总皑额未变，体现为盎所有者权益扒“八利润分配爱”败减少，记借方；八负债啊“傲应付股利瓣”扒增加，记贷方。盎分录如下：埃借：利润分配 肮 20般

49、000傲 贷：应阿付股利 背 20爱 000案公司对1月份的懊交易和事项的记蔼录进行试算平衡埃结果如表2-3埃。半表2-3 发柏生额试算平衡表板会计科目叭借方发生额般贷方发生额般银行存款傲360 000澳115 000皑原材料按30 000昂固定资产爱45 000拌短期借款拜3 000芭应付账款哀113 000隘30 000昂应付股利唉20 000跋实收资本佰20 000拌420 000傲盈余公积般10 000爱利润分配翱30 000拜合计唉598 000翱598 000扳2.4 会计懊凭证坝2.4.1会计懊凭证的概念和分唉类哎1）会计凭证的氨概念澳以上对会计程序癌的初始工作，即版设置账户和登

50、记熬账户的方法进行拌了讨论。但是企哀业发生的大量交昂易和事项要在会碍计系统中得到如疤实地反映，首先蔼必须取得交易和柏事项已经发生的袄证明文件，以此哎为依据来记录经拔济业务对会计诸敖要素的影响。这颁些用来证明经济柏业务发生、明确巴经济责任和作为爸记账依据的书面般凭证就称为会计癌凭证(矮Account靶ing Vou疤cher跋)。靶2）会计凭证的捌分类般会计凭证，按其挨填制程序和用途阿，可以分为原始吧凭证和记账凭证哎。哀2.4.2、原捌始凭证败1）原始凭证的暗概念矮原始凭证又称单昂据，是在经济业胺务发生或完成时笆取得或编制的，柏用以明确经济责佰任，具有法律效八力的书面证明。坝如销货发票、支摆票存

51、根、收货单唉、领料单、各种岸报销凭证、结算昂凭证等。原始凭捌证作为文件保存摆，以便必要时用爱它们来证实记录版交易的准确性、埃合理性和合法性奥等。氨2）原始凭证的碍种类按（1）原始凭证坝按其来源不同可白以分为外来原始叭凭证和自制原始爸凭证。柏 = 1 * GB3 半艾外来原始凭证，邦是指交易发生时皑从外部单位取得吧的，证明交易发搬生或完成的证明爸。如购货时取得挨的发票、付款时耙取得的收据等。叭 = 2 * GB3 搬昂自制原始凭证，哎是指经济事项发扳生时由本单位经摆办人员填制的，埃证明经济事项已把经发生或完成的挨证明。如收款时懊开出的收据、货凹物入库时签发的碍收货单、销售商岸品时开具的发票吧等。

52、哀（2）原始凭证哎按填制手续和方瓣法的不同，可以凹分为一次性凭证笆、累计凭证和汇败总凭证。斑 = 1 * GB3 袄罢一次性凭证，是坝指对一项或若干疤项交易或事项，芭在其发生后一次霸填制完毕的原始奥凭证。大部分的癌原始凭证都是一伴次性原始凭证，按如收货单、发货凹单、收款收据和瓣费用报销单等。 = 2 * GB3 肮隘累计凭证，是指班在规定的一定时绊期内，连续地记芭载若干同类交易唉或事项，到期末碍将累计数作为记百账依据的自制原稗始凭证。主要用爱于某些经常重复啊发生的交易或事啊项。如限额领料背单等。 = 3 * GB3 碍皑汇总凭证，是根捌据许多同类交易艾或事项的原始凭袄证定期汇总编制啊的凭证。工

53、资汇俺总表、收发料凭俺证汇总表等都是埃汇总凭证。汇总爱凭证由于将多次拜发生的同类数据板进行汇总成一笔哀数据，因而可以挨简化编制记账凭佰证和登记账簿（背Books o哎f Accou隘nts安）的手续。败原始凭证还可以叭按照其他标准来搬分类，如按照用笆途、格式的不同罢来分类等。巴3）原始凭证的敖基本内容袄企业发生的交易捌和事项繁多，因鞍而记载这些交易班和事项的各种原摆始凭证的具体内懊容和格式也不尽翱相同。但它们都捌必须具备一些共啊同的基本内容，拌通常称为凭证要氨素，主要有：扮原始凭证的名称巴；昂填制凭证的日期把；俺对外凭证要有接伴受单位的名称；邦交易或事项的内扳容摘要；百交易或事项所涉疤及的财物

54、数量、瓣单价和金额；伴填制单位的名称败和公章；版经办人员的签字邦或盖章。笆4）原始凭证的坝填制和审核袄 （1）稗原始凭证的填制隘原始凭证作为交般易或事项发生的隘原始证明，其填坝制必须满足一定肮的要求，这些基爸本要求是： = 1 * GB3 斑案真实可靠、手续颁完备； = 2 * GB3 懊叭书写清楚、内容靶完整； = 3 * GB3 败瓣及时填制、连续班编号；罢 总之要跋按照会计法靶和会计基础工凹作规范等相关疤法规的规定来取鞍得和填制原始凭伴证。奥（2）原始凭证拜的审核斑为了保证会计记阿录的真实和正确氨，充分发挥会计斑的监督作用，原吧始凭证必须经过扒审核后才能作为皑记账的依据。原艾始凭证的审核

55、内叭容主要包括以下阿三个方面：拌 = 1 * GB3 癌懊合法性、合规性翱以及合理性审核挨。即审核交易或瓣事项的内容是否唉符合有关政策、艾法令、制度、计稗划、预算和合同柏等的规定，是否瓣符合审批权限和皑手续，开支是否斑合理等。班 = 2 * GB3 拜埃完整性审核。即凹审核原始凭证填爱写手续是否完备安，项目是否填写八齐全，有关经办阿人员是否都已签搬名和盖章。对内爱容填写不全、手隘续不完备的凭证皑，应退还给经办爸人员补办完整后唉，才能据以办理爱收付业务和登记扳入账。翱 = 3 * GB3 把霸正确性审核。即八审核原始凭证的鞍摘要和数字是否拜填写清楚、正确叭，数量、单价、背金额、合计数等霸是否无差

56、错，大艾小写金额是否相啊等。对于数字填奥写有错误的凭证胺，应退还给经办班人员更正后才能胺据以入账。瓣 会计法昂所要求的会计监跋督或控制作用也拌主要体现在原始邦凭证的审查上。扳2.4.3记账奥凭证阿1）记账凭证的白概念扮前已述及，交易白和事项发生后，艾会计人员要根据拔审核后的原始凭拜证编制会计分录矮(肮Entry癌)，列示应借记懊和贷记的账户和八金额，作为记账百依据。在实务中疤，会计分录一般拜编制在专门的表邦单中。这种表单般就是记账凭证。岸记账凭证又称传癌票，是由会计人熬员根据审核无误埃的原始凭证或原拔始凭证汇总表编岸制的，用以确定癌会计分录，作为澳记账的直接依据翱的书面文件。企扳业原始凭证的格

57、百式和内容不一，败且数量很大，直暗接根据它们来记俺账容易发生差错碍，而记账凭证是袄对原始凭证按照碍复式记账原理和坝规则来进行的整邦理和记录，与记盎账内容相一致，隘因此记账前，一哀般先根据原始凭吧证来编制记账凭爸证。盎2）记账凭证的办种类和要素俺（1）记账凭证皑的种类捌记账凭证，一般昂分为通用记账凭佰证和专用记账凭捌证。而专用记账翱凭证按其所反映爸的交易或事项是胺否与现金和银行捌存款有关，可分袄为收款凭证、付熬款凭证和转账凭搬证三种，前者用氨于记录现金和银挨行存款的收付款敖业务，而收付款霸凭证又可以分为盎现金收款凭证、奥现金付款凭证，坝银行存款收款凭白证以及银行存款安付款凭证。转账般凭证是指反映

58、不班涉及现金和银行颁存款收付业务的笆记账凭证。袄一个企业采用何哀种凭证格式取决唉于企业交易规模埃的大小和管理的袄繁简程度。对于凹业务量较小的企疤业为了简化凭证坝类别，可以只采袄用通用记账凭证扮，即将收款、付啊款、转账凭证统安一为一种转账凭班证的格式，名称傲统一为肮“板记账凭证癌”版。斑为了简化登记总柏分类账户的工作啊，还可以根据记氨账凭证按账户名熬称进行汇总，编安制记账凭证汇总败表或汇总记账凭斑证，然后据以登挨记总账。办记账凭证的分类盎主要是为了手工笆方式下分类查询稗的方便，计算机拜会计信息系统中柏，最方便的是采霸用通用的记账凭爸证。搬（2）记账凭证蔼的要素八无论编制什么记阿账凭证，都必须昂具

59、备以下内容： = 1 * GB3 碍凹填制单位的名称懊； = 2 * GB3 搬隘记账凭证的名称班； = 3 * GB3 按哀凭证的填制日期挨和编号； = 4 * GB3 唉肮交易或事项的内靶容摘要；柏 = 5 * GB3 案罢应借、应贷账户摆的名称和金额，霸包括总分类账户百、二级账户和明八细分类账户的名柏称和金额；隘 = 6 * GB3 凹疤所附原始凭证的啊张数；翱 = 7 * GB3 败按会计主管人员、伴复核、记账和填懊制人员的签名或阿盖章；收付款凭阿证还要有出纳人板员的签名或盖章坝。敖3）记账凭证的吧填制百 记账凭霸证应依据上述内隘容、有关惯例和埃规定来填制，其拔规范性和技术性唉都比较强

60、，需要袄认真对待。背 对于现唉金和银行存款之白间互相划转的款袄项，为了避免重挨复记账，一般只奥编制付款凭证。肮三种专用记账凭埃证的格式和有关碍登记的内容举例翱如表2-4-1案、2-4-2、耙2-4-3。版表2-4-1某笆公司收款凭证鞍单位：蓝生公司爸 疤 凹 20昂0坝埃年01月02日班 昂 附件： 爱3 张 绊 编号：收字1背号艾 翱 会计主管 阿 斑陈明办 记账斑 肮李梅蔼 出纳案 挨张铮蔼 审坝核 碍陈理营跋 填制肮 隘吴晓玉皑表2-4-2某八公司付款凭证唉单位：蓝生公司耙 熬 柏 200傲皑年01月05日傲 捌 附件： 2邦 张 唉 编号：付摆字1号氨 隘 白 会计主管 败 俺陈明岸