CPA审计精华培训讲义

1、耙2011CPA奥审计精华讲义人民大学叭第一章般 柏注册会计师审计翱职业特点考题预测昂直接出题的可能搬性小。吧重点关注注册会半计师审计邦和内部跋审计的伴关系敖(翱结埃合搬教材P560凹利用内部审计的哀工作奥的结合考虑搬，以客观题为主摆)重点和难点一、审计的方法傲由于审计环境的败变化，注册会计坝师一直调整着审把计方法挨：背账项基础审计、拜制度基础审计风澳险导向审计。哀从方法论的角度版，班注册会计师柏以耙审计风险模型爱为基础进行的皑审计奥，称为风险导向邦审计方法瓣。风险导向审计柏以重大错报风险俺的识别、评估、岸应对为审计工作扳主线。敖审计风险模型胺的出现，从理论碍上解决了哎注册会计师岸以半制度摆为

2、唉基础板采用绊抽样审计爸的随意性，又解拔决了审计资源的暗分配问题，要求哀注册会计师埃将审计资源分配绊到最容易导致财背务报表出现重大隘错报的领域。般二、凹注册会计师审计拌和内部阿审计的哎关系哀(阿一伴)盎注册会计师审计皑和内部案审计的啊联系班任何一种外部审暗计在对一个单位败进行审计时，都扳要对其柏内部审计隘的情况进行了解翱并考虑是否利用皑其工作成果。这懊是由于：胺1肮柏内部审计是单位熬内部控制的一伴个重要组成爸部分邦。邦(必须了解内部爱审计，绊注册会计师通过办了解被审计单位哀内部审计的情况背，据以识别和评把估财务背报表哎重大错报风险，捌并设计和实施进爱一步审计程序。扒)袄2颁案内部审计奥和颁外部

3、审计在工作巴上具有一致性胺。耙(如挨内部审计与注册版会计师审计用以伴实现各自背目标百的某些昂手段八存在相近之处，颁内部审计对象与白注册会计师审计昂对象也密切相关半，甚至存在部分佰重叠。哎)奥3澳癌利用内部审计工颁作成果半可以翱提高审计效率啊，节约审计费用肮。岸(1)胺例如：芭如果内部审计的氨结果表明被审计稗单位的般内部控制薄弱，疤控制环境存在缺唉陷鞍，注册会计师在捌对拟实施审计程吧序的性质、时间啊和范围做出总体班修改时应当考虑芭：敖蔼在期末而非期中皑实施更多审计程埃序哀；傲半主要依赖实质性唉程序获取审计证癌据柏；翱疤修改审计程序的摆性质，获取更具败有说服力的审计版证据芭；拌皑扩大审计程序的败范

4、围扳。哀(2)霸例如：阿如果内部审计的阿工作结果表明被安审计单位的财务懊报表在某些领域巴存在重大错报风敖险，注册会计师伴就应当对这些领鞍域给予特别关注按。伴(二)埃了解和评估内部癌审计应当考虑的袄重要因素板1袄内部审计的组织肮地位及其对客观败性的影响佰； 2摆内部审计的职责颁范围凹；芭3办内部审计人员的芭专业胜任能力背； 盎 懊4跋内部审计人员应挨有的职业关注跋。蔼(三)扮利埃用内部审计工作翱不能减轻注册会敖计师的责任搬1百稗注册会计师应当唉对发表的审计意昂见独立承担责任案，哎其责任不因利用皑内部审计工作而捌减轻伴，利用内部审计巴也不应在审计报摆告中提及。阿2扮背内部审计的独立绊性和客观性无法

5、肮达到注册会计师昂审计所要求的水昂平，注册会计师颁应当对与财务报跋表审计有关的所盎有重大事项独立啊作出职业判断，皑不应完全依赖内笆部审计工作氨。凹3安岸审计过程中涉及扳的职业判断，如爱重大错报风险的蔼评估、重要性水安平的确定、抽样埃规模的确定、对啊会计估计和会计摆政策的评估等，埃均应当由注册会耙计师负责执行，白而不应完全依赖疤内部审计工作。搬(四)邦不应利用内部审暗计的情形巴【背】颁1瓣内部审计活动与稗注册会计师审计笆无关摆；瓣2跋内部审计活动与奥注册会计师审计斑有关，但注册会巴计师认为进一步隘评估内部审计不斑符合成本效益原埃则芭；哎3挨注册会计师对内柏部审计人员的专靶业胜任能力、客叭观性和工

6、作质量唉存在疑虑跋。袄（五）邦评价内部审计特斑定工作应考虑的百因素盎1内部审计工哎作是否由经过充败分技术培训且精吧通业务的人员担熬任，助理人员的唉工作是否得到适隘当的监督、复核瓣和记录。般2内部审计工把作是否能够获取俺充分、适当的审熬计证据，以得出岸合理的审计结论碍。芭3内部审计结扳论是否恰当，内瓣部审计报告是否背与内部审计工作爱的结构一致。扮4内部审计发跋现的例外或异常柏事项是否得到适懊当解决。绊第二章般 艾注册会计师管理爸制度考题预测：瓣本章直接出题可八能性不大。可能斑与第四章鉴证业佰务准则及二十八啊章审阅和其他鉴拜证业务结合在一瓣个情景下考核基巴本理论知识点。重点和难点罢一、奥注册会计师

7、的业办务范围的分类及岸其特点澳业务类型邦保证半程度拜发表意唉见方式芭鉴证业按务类型氨鉴证白对象艾鉴证对皑象信息柏既定标准柏鉴证业务鞍审计矮业务办财务报表审计佰合理扒保证懊积极埃方式柏基于责任方认定翱的业务半财务状况、经营靶成成果、现金流凹量；(经济活动稗或经济事项)摆财务报表(经济霸活动或经济事项艾的认定)扳会计准则和相关凹会计制度霸验资鞍直接报告业务扒注册资本的实收班和变更情况邦注册资本实收、袄变更明细表(C碍PA提供)扒出资协议、相关盎法律法规伴审阅业务败有限败保证斑消极邦方式昂基于责任方认定俺的业务笆财务状况、经营百成成果、现金流案量；经济活动或肮经济事项袄财务报表、经济爸活动或经济事项

8、把的认定佰会计准则和相关氨会计制度鞍其他鉴证业务碍预测性财务信息跋审核矮合理有限保证肮积极、消极方式捌基于责任方认定跋的业务澳预测财务状况、昂经营成成果、现凹金流量 叭预测性财务信息柏会计准则和相关扮会计制度邦系统鉴证拜(一般)直接报巴告业务半信息系统(的有艾效性)办信息系统(的有耙效性)的评价报癌告熬信息系统内部控背制规范熬相关服务扳对财务信息执行班商定程序(办执行的程序与审败计程序类型，取靶决于商定的结果班。)、邦代编财务信息、安税务服务、管理搬咨询、会计服务阿。敖相关服务业务不般提供任何的保证把。佰二、班会计师事务所安1罢懊会计师事务所设哀立条件八我国会计师事务拜所分为合伙制和版有限责任

9、制两种扳。叭(斑1罢)安设立合伙会计师翱事务所的条件胺：盎有2名以上的白合伙人；疤有书面合伙协昂议；有会计师扮事务所的名称；蔼有固定的办公挨场所。办(肮2澳)俺设立有限责任会碍计师事务所的条把件白：霸有5名以上的碍股东；叭有一定数量的挨专职从业人员；扮有不少于人民拌币30万元的注哀册资本；懊有股东共同制耙定的章程；有暗会计师事务所的袄名称；有固定袄的办公场所。坝2.扮成为会计师事务阿所合伙人或者股氨东的条件柏持有注册会计伴师证书；在会半计师事务所执业哎；成为合伙人隘或者股东前哀3年内颁没有因为执业行爸为受到行政处罚摆；有取得注册把会计师证书后最啊近霸连续5年颁在会计师事务所斑从事法定审计业翱务

10、的经历，其中跋在境内会计师事傲务所的经历不少埃于白3年俺；成为合伙人阿或者股东啊1年内鞍没有因不正当手巴段申请设立会计邦师事务所而被省跋级财政部门作出般不予受理、不予按批准或者撤销会傲计师事务所的规蔼定。败第三章叭 捌注册会计师法律跋责任考题预测：肮本章出题的可能捌性不大，但一旦拌命题即以简答题昂为主，按应关注验资的具鞍体案例与司法解安释结合的简答题矮。重点和难点坝一、碍相关司法解释爱1伴颁关于利害关系人搬和不实报告定义蔼【瓣背澳】案利害关系人：胺因合理信赖或者耙使用会计师事务伴所出具的不实报傲告，与被审计单拜位进行交易或者翱从事与被审计单佰位的股票、债券翱等有关的交易活阿动而遭受损失的扮自然

11、人、法人或熬者其他组织凹。拔不实报告：肮会计师事务所违八反法律法规、执佰业准则和规则以八及诚信公允的原疤则鞍，熬出具的具有虚假胺记载、误导性陈胺述或重大遗漏的隘审计业务报告，拜应认定为不实报奥告。癌四要件说俺：八即存在不实报告啊、注册会计师的哀过失、利害关系按人遭受了损失、唉会计师事务所的碍过失与损害事实袄之间的因果关系埃。扒2佰佰了解诉讼当事人把的列置的规定搬如果柏利害关系人未对凹被审计单位提起耙诉讼而直接对会搬计师事务所提起把诉讼的，人民法摆院扒应当八将般被审计单位作为佰共同被告参加诉白讼氨，板出资人虚假出资埃或者出资不实、般抽逃出资，且事邦后未补足的，人伴民法院可以将该扒出资人列为第三搬

12、人参加诉讼。岸利害关系人对会八计师事务所的分爸支机构提起诉讼盎的，人民法院可靶以将该会计师事邦务所列为共同被柏告参加诉讼。隘3.举证责任倒败置岸会计师事务白负责举证，举证拜责任倒置。耙会计师事务所在哎证明自己没有过翱错时，可以向人版民法院提交与该八案件相关的执业八准则、规则以及拔审计工作底稿等霸。埃4岸捌抗辩事由奥(伴免责情形岸)靶【柏背俺】奥(百特别注意与验资扳有关的部分百)阿(癌1败)案已经遵守执业准案则、规则确定的拔工作程序并保持版必要的职业谨慎扳，但仍未能发现稗被审计的会计资伴料错误；皑(懊2罢)板审计业务所必须鞍依赖的金融机构疤等单位提供虚假盎或者不实的证明靶文件，会计师事背务所在保

13、持必要案的职业谨慎下仍爱未能发现其虚假挨或者不实；扳(啊3半)绊已对被审计单位癌的舞弊迹象提出隘警告并在审计业岸务报告中予以指版明；隘(巴4皑)耙已经遵照验资程叭序进行审核并出肮具报告，但被验爱资单位在注册登拜记后抽逃资金；瓣(按5罢)班为登记时未出资靶或者未足额出资笆的出资人出具不翱实报告，但出资芭人在登记后已补挨足出资。5减责事由靶利害关系人明知靶会计师事务所出把具的报告为不实俺报告而仍然使用熬的，人民法院应半当酌情减轻会计背师事务所的赔偿百责任。6无效免责败会计师事务所在凹报告中注明“本昂报告仅供年检使捌用”、“本报告白仅供工商登记使疤用”等类似内容拌的，不能作为其搬免责的事由。”板7板

14、暗关于赔偿顺位和岸最高限额的规定拌应先由被审计单岸位赔偿利害关系傲人的损失。艾出资人应在虚假熬出资、不实出资稗或者抽逃出资数叭额范围内向利害熬关系人承担补充斑赔偿责任芭对被审计单位、哎出资人的财产依办法强制执行后仍暗不足以赔偿损失隘的，由会计师事瓣务所在其不实审把计金额范围内承唉担相应的赔偿责扒任。班【注意】八会计师事务所存盎在欺诈行为，应稗与被审计单位承埃担连带责任，不矮适用拔赔偿顺位和最高扒限额的规定啊，鞍会计师事务所存班在过失行为，才拌适用柏赔偿顺位和最高巴限额的规定笆。碍第四章叭 盎 矮注册会计师执业翱准则考题预测案本章出现客观题拜和主观题的可能半性都较大。鉴证般业务准则盎主要考核客观

15、题白，盎会计师事务所业鞍务质量控制准则哀主要考核简答题背。重点与难点白一、袄鉴证业务基本唉准则胺(拔一扮)稗鉴证业务的肮五拔要素扮【背】碍：肮三方关系、鉴证摆对象、标准、证搬据和鉴证报告。1三方关系懊(1)芭注册会计师拌对由责任方负责澳的鉴证对象或鉴伴证对象信息提出挨结论，以增强除八责任方班之外的笆预期使用者碍对鉴证对象信息矮的信任程度。俺【背】胺(2)摆责任方可能是预唉期使用者，但不凹是唯一的预期使捌用者。氨否则敖该业务不构成鉴敖证业务。吧(3)癌责任方的确定：翱在直接报告业务隘中，责任方是对拜鉴证对象负责的按组织或人员。在安基于责任方认定扒的业务中，责任班方是对鉴证对象吧信息负责，并可哀能

16、同时对鉴证对耙象负责的组织或哎人员。爱2巴癌适当鉴证对象应伴具备的条件安（1）矮鉴证对象可以识肮别；案（2）凹不同组织或人员稗对鉴证对象按照半既定标准进行评艾价或计量的结果按合理一致；胺（3）爱注册会计师能够百收集与鉴证对象办有关的信息，获癌取充分、适当的爸证据以支持其提班出适当的鉴证结办论。3标准瓣(1)挨标准可以是正式案的规定坝(暗既定的标准懊)(应首先评价瓣标准的适用性)敖，笆也可以是某些非岸正式的规定碍(班专门制定的标准昂)(应首先评价昂标准的适当性：百相关性、完整性霸、可靠性、中立挨性、可理解性靶)安。罢(巴2奥)八但吧注册会计师碍基于自身的预期案、判断和个人经爸验对鉴证对象进拌行的

17、评价和计量埃，不构成适当的吧标准。半(3)爸标准不适当的处安理：暗爸委托人能够确认背鉴证对象的某一澳方面适用于所采扮用的标准，注册搬会计师可以针对跋该方面执行鉴证吧业务，但在鉴证吧报告中应当说明叭该报告的内容并柏非针对鉴证对象俺整体。疤吧能够选择或设计熬适用于鉴证对象背的其他标准。4证据稗(1)伴合理保证鉴证业班务的证据收集程挨序扒败了解鉴证对象及伴其他的业务环境肮事项，在适用的按情况下包括了解霸内部控制；颁挨在了解鉴证对象扒及其他的业务环俺境事项的基础上扮，评估鉴证对象稗信息可能存在的鞍重大错报风险；澳斑应对评估的风险矮，包括制定总体败应对措施以及确佰定进一步程序的白性质、时间和范奥围；版阿

18、针对已识别的风艾险实施进一步程爱序挨，啊包括实施实质性伴程序跋，以及在必要时把测试控制运行的蔼有效性；扮肮评价证据的充分颁性和适当性笆。5鉴证报告氨情形爱意见类型胺工作范围受到限盎制八出具保留结论或芭无法提出结论的袄报告。把责任方认定未在懊所有重大方面作摆出公允表达拜出具保留结论或艾否定结论的报告昂。摆鉴证对象信息存芭在重大错报俺如果注册会计师捌的结论直接提及吧鉴证对象和标准稗，且鉴证对象信安息存在重大错报氨，注册会计师应稗当出具保留结论拔或否定结论的报案告。笆标准或鉴证对象芭不适当挨如果标准或鉴证安对象不适当，注隘册会计师一般应霸当拒绝承。在承般接业务后，如果笆发现标准或鉴证疤对象不适当，可

19、凹能误导预期使用拜者，注册会计师稗应当出具保留结半论或否定结论的瓣报告。如果发现败标准或鉴证对象阿不适当，造成工半作范围受到限制案，注册会计师应柏当出具保留结论捌或无法提出结论癌。阿(拜二跋)翱基于责任方认定邦的业务和直接报胺告业务稗判断基于责任方爸认定条件巴：傲鉴证对象信息以坝责任方认定的形吧式；氨且啊鉴证对象信息为埃预期使用者获取翱。板区别败基于责任方认定挨的业务按直接报告业务邦预期使用者获取阿鉴证对象信息的叭方式挨获取拔责任方的鉴证对佰象信息搬获取癌注册会计师提柏供的鉴证对象信白息版责任方的责任矮对鉴证对象信息阿负责，可哎能同时也对鉴证敖对象负责案仅对鉴证对象负爸责扳鉴证报告的内容翱和格

20、式办引言段明确提及吧责任方的认定安直接提及鉴证对俺象和标准，无需笆提及责任方认定翱鉴证结论的表述白方式隘明确提及责任方按认定或直接提及盎鉴证对象和标准矮(两种)凹直接提及鉴证对扒象和标准(一种跋)隘【注意】岸基于责任方认定办的业务和直接报岸告业务氨的分类，与保证安程度无关。挨(罢三芭)阿鉴证拌业务承接斑和变更百1伴鉴证袄业务承接罢的条件啊(1)拜符合独立性和专哎业胜任能力昂。百(艾2绊)佰并且拟承接的业耙务具备下列所有百特征：爱凹鉴证对象适当；哀哎使用的标准适当拜且预期使用者能敖够获取该标准；耙熬注册会计师能够傲获取充分、适当熬的证据以支持其靶结论；般般注册会计师的结把论以书面报告形皑式表述，

21、且表述按形式与所提供的捌保证程度相适应把；昂俺该业务具有合理安的目的。扮【注意】版当拟承接的业务叭不具备上述鉴证背业务的所有特征岸，不能将其作为盎鉴证业务予以承柏接时，注册会计哎师可以提请委托爸人将其作为非鉴背证业务。绊2奥澳鉴证业务的变更拔对已承接的鉴证百业务，如果没有哀“合理理由”，八注册会计师不应背将“鉴证业务”胺变更为“非鉴证懊业务”，或将“拔合理保证的鉴证袄业务”变更为“暗有限保证的鉴证疤业务”。把(保证程度降低懊)变更原因：拌业务环境变化佰影响到预期使用扮者的需求斑(癌合理理由伴)笆；搬预期使用者对摆该项业务的性质哎存在误解肮(叭合理理由凹)翱；隘业务范围存在隘限制捌(笆不合理理由

22、版)把。佰如果没有合理的败理由，注册会计背师不应同意变更绊业务。如果不同矮意变更业务，被啊审计单位又不允挨许继续执行原审斑计业务，注册会霸计师应当“解除澳业务约定”，并跋考虑是否有义务唉向被审计单位董捌事会或股东会等班方面说明解除业吧务约定的理由。笆【注意】柏将保证程度提高啊的业务变更，不哀需要理由。注册翱会计师可以同意唉变更业务。鞍二、俺会计师事务所业蔼务质量控制准则哀的要素与主要内拔容扳(一)败对业务质量承担爸的领导责任笆1扮会计师事务所主唉任会计师对质量芭控制制度承担最袄终责任。百(二)唉职业道德规范盎1敖职业道德规范会凹计师事务所应当凹“每年至少一次癌”向所有“受独哀立性要求约束的澳人

23、员”获取其遵氨守独立性政策和埃程序的书面“确澳认函”。罢2捌对“上市公司”芭财务报表审计，澳应定期叭(八至多5年哀)绊轮换一次项目负哎责人。拜(三)翱客户关系和具体扳业务的接受与保凹持【摆背半】耙会计师事务所应埃当制定有关客户白关系和具体业务捌接受与保持的政哀策和程序，以合唉理保证只有在下八列情况下，才能坝接受或保持客户绊关系和具体业务扮：傲1.耙已考虑客户的诚巴信，没有信息表版明客户缺乏诚信敖；艾2.扮具有执行业务必拜要的素质、专业佰胜任能力、时间安和资源；胺3.爸能够遵守职业道柏德规范。(四)人力资源鞍每项业务委派至癌少一名项目负责背人矮；板会计师事务所应傲当委派具有必要靶素质、专业胜任阿

24、能力和时间的员拌工。(五)业务执行柏1矮鞍项目组的爸指导、监督与复扳核拌项目负责人拔负责组织对业务矮执行实施指导、伴监督与复核挨(胺由项目组内经验跋较多的人员复核暗经验较少的人员案执行的工作班)2咨询安合理确定咨询事哎项：疑难问题俺或者争议事项；瓣重大的技术、跋职业道德及其他邦事项，并咨询后百应适当记录执行按咨询形成的结论颁。3意见分歧罢只有项目组内部芭意见分歧问题得笆到解决，项目负佰责人才能出具报爸告。哎4碍项目质量控制复吧核挨(巴简答题把)耙(1)奥会计师事务所挑巴选“不参与”该坝业务的人员，在芭“出具报告前”瓣，对项目组做出吧的重大判断和在岸准备报告时形成奥的结论做出客观版评价的过程。傲

25、(2)把项目质量控制复巴核并不减轻项目柏负责人的责任。懊(项目质量控制拜复核人员不在审熬计报告上签字)岸(3)绊如果项目负责人芭不接受项目质量绊控制复核人员的耙建议，并且重大跋事项未得到满意暗解决，项目负责吧人不应当出具报啊告。邦(4)跋项目质量控制复扳核对象的确定邦袄对所有上市公司啊财务报表的审计百；癌拜规定适当的标准皑，对除上市公司绊财务报表审计以肮外的其他业务，跋实施项目质量控耙制复核爸(案涉及公众利益的蔼范围较大的业务哎；已识别出存在鞍重大异常情况的绊业务；较高风险奥的特定业务阿)笆。芭(扮5背)埃项目质量控制复艾核背的范围霸疤项目组就具体业搬务对会计师事务芭所独立性作出的暗评价；耙百

26、在审计过程中识跋别的特别风险以哎及采取的应对措坝施；矮白作出的判断，尤伴其是关于重要性稗和特别风险的判绊断；背拌是否已就存在的绊意见分歧、其他袄疑难问题或争议半事项进行适当咨氨询，以及咨询得霸出的结论；唉隘在审计中识别的背已更正和未更正碍的错报的重要程翱度及处理情况；绊巴拟与管理层、治邦理层以及其他方扒面沟通的事项；霸碍所复核的审计工绊作底稿是否反映败了针对重大判断哎执行的工作，是皑否支持得出的结袄论；俺扒拟出具的审计报袄告的适当性。盎(绊六伴)皑业务工作底稿(七)监控哀1.半会计师事务所应凹当周期性地选取绊已完成的业务进唉行检查，周期最爱长不得超过3年鞍。巴2.芭每个周期内，应疤对每个项目负

27、责霸人的业务至少选唉取一项进行检查岸(巴可以不事先告知伴相关项目组靶)。白(3)巴参与业务执行或霸项目质量控制复艾核的人员不应承靶担该项业务的检拔查工作。叭第五章碍 瓣职业道德基本原板则和概念框架命题预测奥今年考核的可能唉性很大，班结合第六章摆独立性的内容伴，八考核简答题或单疤独考核客观题。重点和难点阿一、班职业道德基本原搬则版(耙一坝)吧职业道德基本原背则内容【背】拌诚信、独立、客捌观和公正、专业叭胜任能力和应有爱关注、保密、良班好的职业行为。(二)诚信叭1罢要求会员应当在伴所有的职业关系半和商业关系中保癌持叭诚信原则。拔2澳三不牵连败：般(霸1氨)败含有严重虚假或隘误导性的陈述白；(八2翱

28、)颁含有缺少充分依班据的陈述或信息矮；(肮3吧)拜存在遗漏或含糊肮其辞的信息稗。敖3防范措施：吧出具恰当的非标败准业务报告，消拜除牵连吧，办不被视为违反诚唉信原则的规定。(三)独立案注册会计师挨(癌不包括非案执业会员肮)执行鉴证业务唉时，应当从实质背上和形式上保持靶独立性。澳在执行相关服务背业务时，未对注暗册会计师提出独芭立性的要求。(四)保密背1蔼盎保密原则要求：按会员应当对因职斑业行为和商业关柏系而获知的信息颁予以保密，避免柏出现下列行为：八(靶1凹)叭未经客户授权或敖法律法规允罢许，向会计师事按务所以外的第三岸方披露其所获知佰的涉密信；八(爸2半)背利用所获知的涉啊密信息为自己或八第三方

29、谋取利益暗。八【注意】拌预期的客户、雇懊佣单位蔼、白终止半业务关系的瓣客户的信息予以颁保密。佰2澳斑保密原则的豁免啊(鞍1把)吧法律法规允许披坝露，奥并岸且取得客户或爱工敖作单位的授权百。拜(案2挨)拔根据法律法规的埃要求，为法律诉稗讼、仲裁准备文捌件或提供证据，坝以及向有关监管癌机皑构报告发现的违盎法行为。百(敖3肮)版法律法规允许的奥情况袄下肮，在法律诉讼、半仲裁中维护自己碍的合法权益爱。捌(熬4蔼)邦接受注册会计师熬协会或监管机构俺的执业质量检查耙，答复其败询拌问和调查板。吧二笆、可能对职业道扒德基本原则产生昂不利影响的因素扮自身利益爸1笆鉴证业务项目组罢成员在鉴证客户哀中拥有直接经济按

30、利益；佰2疤会计师事务所的挨收入过分依赖某耙一客户稗(15%)碍；绊3案鉴证业务项目组俺成员与鉴证客户氨存在重要且密切捌的商业关系；伴4鞍鉴证业务项目组哎成员正与鉴证客败户协商受雇于该稗客户；阿5袄会计师事务所与俺客户鉴证业务达伴成或有收费的协澳议敖。般自我评价板1岸会计师事务所在半对客户提供财务氨系统的设计或操埃作服务后，又对百系统的运行有效板性出具鉴证报告搬；叭2把会计师事务所为八客户编制原始数八据，这些数据构百成鉴证业务的对板象；癌3岸鉴证业务项目组癌成员担任或最近澳曾经担任客户的柏董事或高级管理胺人员；扮4绊鉴证业务项目组邦成员目前或最近安曾受雇于客户，鞍并且所处职位能扒够对鉴证对象施

31、俺加重大影响伴。坝过度推介胺1会计师事务胺所推介审计客户佰的股份；般2在鉴证客户隘与第三方发生诉搬讼或纠纷时，注半册会计师担任该艾客户的辩护人。百密切关系癌1奥项目组成员的近绊亲属担任客户的岸董事或高级管理暗人员；唉2傲项目组成员的近拔亲属是客户的员笆工，其所处职位安能够对业务对象唉施加重大影响；吧3熬客户的董事、高拔级管理人员或所伴处职位能够对业拌务对象施加重大矮影响的员工，最蔼近曾担任会计师捌事务所的项目合佰伙人；蔼4俺会计师事务所的翱合伙人或高级员绊工与鉴证客户存安在长期业务关系搬。奥外在压力爸1会计师事务爸所受到客户解除翱业务关系的不利暗影响；叭2如果会计师矮事务所坚持不同背意审计客户

32、对某颁项交易的会计处佰理，则不再委托颁其承办拟议中的癌非鉴证业务；邦3客户威胁将奥起诉会计师事务矮所；扮4会计师事务搬所受到因降低收巴费的影响而不恰傲当地缩小工作范白围；按5由于客户的阿员工对所涉事项俺更具有专长，会碍计师事务所面临爱服从其判断的压岸力；隘6会计师事务跋所合伙人告知注案册会计师，除非埃同意审计客户的拌不恰当会计处理盎，否则将不被晋搬升。哎三、扳具体业务层面的扳防范措施八1邦由未涉及非鉴证艾服务的注册会计败师复核已执行的绊非鉴证工作，或板在必要时提供建罢议霸。扳2肮由鉴证业务项目坝组以外的注册会安计师复核已执行阿的鉴证工作，或办在必要时提供建安议氨。袄3俺向客户的独立董阿事、行业

33、监管机敖构或其他注册会隘计师等独立第三芭方咨询案。搬4罢与客户治理层讨澳论职业道德问题挨。扒5奥向客户治理层披耙露服务性质和收白费金额懊。扒6霸请其他会计师事俺务所执行或重新熬执行部分业务拔。稗7败轮换鉴证业务项蔼目组高级员工败。埃四、艾注册会计师对职阿业道德概念框架哀的具体运用般(一)碍客户寻求第二次皑意见盎1哀吧不利影响扳：暗如果第二次意见傲不是以前任注册埃会计师所获得的捌相同事实为基础坝，或依据的证据挨不充分，可能对俺专业胜任能力和罢应有的关注原则阿产生不利影响。斑2跋颁防范措施八【背】八(盎1罢)傲征得客户同意与般前任注册会计师澳沟通捌；敖(阿2按)氨在与客户沟通中瓣说明注册会计师拔发

34、表专业意见的懊局限性盎；般(翱3翱)埃向前任注册会计傲师提供第二次意邦见的副本吧。(二)利益冲突1不利影响俺(1)奥注册会计师与客挨户存在直接竞争按关系，或与客户罢的主要竞争者存翱在合资或类似关搬系，可能对客观盎和公正原则产生皑不利影响。癌(扮2氨)柏注册会计师为两柏个以上客户提供昂服务，而这些客敖户之间存在利益懊冲突或者对某一肮事项或交易存在坝争议，可能对客疤观和公正原则或敖保密原则产生不懊利影响俺。2防范措施扳(矮1凹)拔注册会计师应告艾知客户，并在征班得他们同意的情阿况下执行业务鞍。跋(叭2凹)坝分派不同的项目傲组为相关客户提鞍供服务；摆(芭3扮)稗实施必要的保密柏程序，向项目组盎成员提

35、供有关安啊全和保密问题的案指引；要求会计胺师事务所的合伙爸人和员工签订保岸密协议；鞍(耙4爸)白由未参与执行相百关业务的高级员哎工定期复核防范疤措施的执行情鞍。(三)其他规定班1.如果收费报胺价明显低于前任伴注册会计师或其半他会计师事务所俺的相应报价，会傲计师事务所应当癌确保在提供专业唉服务时，遵守执捌业准则和职业道癌德规范的要求，板使工作质量不受熬损害；使客户了耙解专业服务的范俺围和收费基础。奥2傲注册会计师不得巴收取或支付与客鞍户相关的介绍费傲或佣金傲(坝没有防范措施哀)般。班3熬注册会计师通过傲广告或其他营销盎方式招揽业务蔼。懊4疤注册会计师在营半销专业服务时，八不得有下列行为胺：俺(半

36、1搬)隘夸大宣传提供的搬服务、拥有的资拌质或获得的经验绊；岸(碍2啊)佰贬低或无根据地吧比较其他注册会癌计师的工作唉。岸第六章唉 绊审计、审阅和其柏他鉴证业务对独翱立性的要求命题预测搬考核简答题的可坝能性很大，掌握奥本章中的重点内暗容。重点与难点笆一、按网络与网络事务鞍所(一)网络定义盎1暗跋以合作为目的俺；2扳隘明确地旨在共享版收益、共担成本笆，或共享同一所矮有权、控制或管拌理，或共享同一氨质量控制政策和摆程序，或共享同案一业务战略，或埃使用同一品牌，暗或共享癌重要的白专业资源。隘(二)扮不应被视为网络蔼的情况癌1癌邦分担的成本不重绊要斑。罢2拜芭分担的成本仅仅吧限于与制定审计拔方法、审计手

37、册捌或培训课程有关俺的成本挨。班3背鞍会计师事务所与爸某一不相关的实百体以联合方式提扒供服务或研发产胺品。碍4蔼百如果某一会计师摆事务所不属于某哎一网络，也不使肮用共同的品牌作柏为该事务所名称肮的一部分，但该爱事务所在其办公爸文具或宣传材料挨上提及本所是某俺一会计师事务所斑联盟的成员，可扳能给人造成其属颁于某一网络的印肮象坝，但并不构成网佰络。哀5蔼艾如果会计师事务跋所转让了其某一板组成部分，虽然佰该组成部分不再八与会计师事务所吧有关联，但转让癌协议可能规定，唉在一定期间内该把组成部分可以继昂续使用会计师事佰务所的名称或名扒称中的某一要素按。不构成网络瓣。拜6巴靶如果共享的资源芭仅限于共同的审

38、拜计手册或审计方氨法，共享培训计傲划，并不交流人斑员、客户或市场隘信息，也没有一搬个共有的技术部肮门，则这种共享岸的资源通常是不蔼重要的罢，碍不构成网络澳。二、业务期间安注册会计师应当拔在爱业务期间和财务跋报表涵盖的期间搬独立于审计客户肮。业务期间自审白计项目组开始执岸行审计业务之日百起，至出具审计斑报告之日止。对白于连续审计，业肮务期间结束日应背以其中一方通知昂解除业务关系或败出具最终审计报暗告二者时间孰晚吧为准靶。三、关联实体把1版背能够对客户施加哎直接或间接控制拔的实体，且客户把对该实体重要；邦2拌坝在客户内拥有直肮接经济利益的实傲体，且该实体对伴客户具有重大影半响，在客户内的案利益对该

39、实体重懊要；熬3版唉受到客户直接或暗间接控制的实体绊；隘4挨扳客户(或受到客邦户直接或间接控版制的实体)拥有蔼直接经济利益的挨实体，且对该实疤体能够施加重大盎影响，在实体内邦的经济利益对客般户(或受到客户澳直接或间接控制拜的实体)重要；阿5肮霸与客户同处于共耙同控制下的实体靶(称为“姐妹实百体”)，且该姐邦妹实体和客户对背其控制方都很重按要。四、合并与收购昂(罢一哀)摆如果由于合并或碍收购，某一实体澳成为审计客户的鞍关联实体，会计胺师事务所应当识吧别和评价其与该疤关联实体以往和盎目前存在的利益百或关系，会计师熬事务所应当在唉合并或收购生效捌日前岸采取必要措施终袄止目前存在的利挨益或关系。按(二

40、)背在合并或收购生拌效日前不能终止袄利益或关系，如蔼果治理层要求会熬计师事务所继续皑执行审计业务，绊会计师事务所只奥有在同时满足下肮列条件时，才能拔同意这一要求：袄1在合并或收购败生效日起的哎六个月内俺，尽快终止目前懊存在的利益或关罢系；懊2八傲存在利益或关系罢的人员不得作为捌审计项目组成员颁，也不得负责项柏目质量控制复核澳；按3般斑拟采取适当的过背渡性措施，并就败此与治理层讨论肮。五、经济利益哀直接经济利益无跋论大小均影响独啊立性，重大的间唉接经济利益影响案独立性，非重大半的间接经济利益坝不影响独立性。爸(一)凹绝对拌没有防范措施的案情形柏1矮哎会计师事务所、哀项目组成员或其版主要近亲属在审

41、皑计客户中拥有直百接或重大间接经芭济利益八2版拌项目合伙人所在拌分部的其他合伙颁人或其主要近亲班属翱在审计客户中拥胺有直接或重大间败接经济利益把(矮三把)相对没有稗防范措施的情形碍1会计师事务哎所、项目组成员碍或其主要近亲属矮在可以对审计客摆户施加控制的实把体中拥有直接或佰重大间接经济利唉益。吧(1)审计客户斑对于该实体重要艾，没有任何防范昂措施疤(2)审计客户澳对于该实体不重白要，可视为独立氨性未受到重大不班利影响。暗2绊会计师事务、项哀目组成员或其主哀要近亲属与审计颁客户同时在某一柏实体拥有经济利俺益胺(1)如果该经吧济利益重大，并疤且审计客户可以柏对该实体产生重皑大影响，则没有碍任何防范

42、措施可澳以将不利影响降矮至可接受水平。疤(2)哀如果该经济利益扮不重大，且审计半客户不能对该实碍体产生重大影响捌，则可认为独立绊性未受到翱重大哎的不利影响氨。矮(三)有防范措懊施的情形伴1疤邦审计项目组某一懊成员的其他近亲安属在审计客户中柏拥有直接经济利挨益或重大间接经案济利益跋。案2吧耙会计师事务所、拜审计项目组成员澳或其主要近亲属绊在某一实体拥有背经济利益，并且白知悉审计客户的跋董事、高级管理敖人员或具有控制稗权的所有者也在背该实体拥有经济八利益胺。六贷款和担保绊从摆银行或类似拌金融矮机构等审计客户办取得贷款或坝由邦其提供担保懊从奥非银行或类似拜金融矮机构等审计客户岸取得贷款，或摆由扮其提

43、供担保蔼向审计客户提供笆贷款或为其提供半担保暗在颁银行或类似凹金融巴机构等审计客户傲开立存款或交易搬账户癌不正常碍正常霸会计师懊事务所笆没有防范措施胺。搬即便重大，有防般范措施。柏没有防范措施疤没有防范措施稗按照正常条件开碍立，不会对独立肮性产生不利影响巴项目组成员埃或其主要近亲属扳没有防范措施叭。背不会对独立性产般生不利影响七、商业关系岸1版会计师事务所、芭审计项目组成员傲或其主要近亲属般从审计客户购买爸商品或服务，如般果按坝照正常的商业程八序公平交易，通拜常不会对独立性班产生不利影响。胺如果交易性质特翱殊或金额较绊大百，可能因自身利搬益产生不利影响败。绊八、巴家庭和个人关系靶1审计项目组芭

44、成叭员的扮主要近亲属案(父母、子女、背配偶)唉是审计客户的董叭事或高级管理人罢员，或是所处职皑位可以对客户会蔼计记录或财务报拌表的编制施加重暗大影响的员工，拔或者在业务期间蔼或财务报表涵盖鞍的期间曾担任上袄述职务，没有防笆范措施，只有将伴该人员调离审计敖项目组。罢2审计项目组鞍成员的隘其他近亲属皑是审计客户的董八事或高级管理人岸员，或是所处职败位可以对客户会爸计记录或财务报瓣表的编制施加重凹大影响的员工，背则会对独立性产吧生不利影响。蔼可采取防范措施岸。安九、熬与审计客户发生艾雇佣关系般(靶一盎)绊前任成员加入审懊计客户霸担任拌董事或高级管理埃人员，或是所处搬职位可以对客户颁会计记录或财务吧报

45、表的编制施加奥重大影响的员工傲1按柏与会计师事务所绊保持重要联系，班没有防范措施，熬会计师事务所不拔能承接业务业务蔼。伴2埃熬未与会计师事务邦所保持重要联系扳，会计事务所懊可以承接业务暗，必要时采取防挨范措施笆。唉(把二瓣)审计项目组成扳员拟加入审计客捌户碍如果项目组成员拌拟加入审计客户哀，且仍在参与审靶计业务，要求项熬目组成员在与客巴户进行雇用协商板时向会计师事务安所通报。会计师俺事务所稗可以承接业务，把必要时采取防范邦措施芭。拌(绊三安)熬前任成员加入“百属于公众利益实办体”的审计客户芭1隘鞍关键审计合伙人翱加入属于公众利癌益实体的审计客哎户担任俺重要职位，爸除非该合伙人停吧止作为关键审计

46、叭合伙人之后，该笆公众利益实体发耙布的已审计财务八报表涵盖期间不挨少于十二个月，背并且在财务报表傲审计时该合伙人暗已不再是审计项熬目组成员，否则柏独立性将被视为绊受到损害。敖2罢前任高级合伙人爸加入属于公众利绊益实体的审计客疤户担任埃重要职位按除非该疤高级合伙人肮离职已超过十二傲个月，否则扳独立性将被视为伴受到损害。鞍3斑鞍因企业合并原因摆导致前任关键审皑计合伙人加入属敖于公众利益实体坝的审计客户，担埃任董事、高级管板理人员或特定员版在同时满足下列埃条件时，不被视俺为独立性受到损白害：吧(挨1爱)昂当前任关键审计颁合伙人接受该职癌务时，并未预料罢到会发生企业合傲并皑。阿(白2跋)霸前任关键审计

47、合坝伙人在会计师事暗务所中应得的报绊酬或福利都已全昂额支付蔼(氨除非报酬或福利唉是按照预先确定哎的固定金额支付跋的，并且未付金柏额对会计师事务佰所不重要奥)板。办(拔3班)瓣前任关键审计合肮伙人未继续参与凹，或在外界看来暗未参与会计师事袄务所的经营活动背或专业活动霸。碍(凹4氨)熬已就前任关键审邦计合伙人在审计巴客户中的职位与摆治理层讨论暗。摆(四)艾审计项目组成员艾最近曾任审计客袄户的董事、高级耙管理人员或特定氨员工般1傲唉在审计报告涵盖败的期间内调入，澳没有防范措施，把将该人员调离项哎目组拌后事务所可承接巴业务邦。盎2巴扒在审计报告涵盖班期间以前调入，癌必要时采取防范阿措施，防范措施扮主要

48、包括对该人班员担任审计项目蔼组成员时所执行笆的工作进行复核按。该人员无需调霸离项目组爱，会计师事务所爸可承接业务。扒(五)胺兼任审计客户的哎董事或高级管理跋人员癌1巴氨会计师事务所的肮合伙人或员工兼摆任审计客户的董肮事、高级管理人隘员、鞍公司秘书，矮将产生重大的自隘我评价和自身利板益不利影响，没袄有防范措施。稗会计师事务所应胺当拒绝接受审计罢业务委托或解除颁审计业务约定吧。把(将该人员哎调离审计小组翱也不够)白2岸碍会计师事务所提巴供日常和行政事芭务性的服务以支拔持公司秘书职能背，或提供公司秘叭书行政事项的有伴关建议，挨只要所有的相关矮决策是由客户的叭管理层做出的，扳通常不会被认为皑有损独立性

49、耙。佰十、绊高级职员与审计邦客户的长期关联昂(碍属于公众利益实安体的审计客户凹)耙(一)拌关键合伙人任职版时间百(瓣止5停2延1百)隘1扒执行公众利益实翱体审计业务的关埃键审计合伙人，般其任职时间不应爱超过五年。袄2扳任期结束后的两斑年内，该关键审稗计合伙人不得再佰次成为该客户的班审计项目组成员翱或关键审计合伙癌人。在此期间内俺，该关键审计合胺伙人也不得有下板列行为：办(叭1瓣)绊参与该客户的审把计业务；扮(艾2拔)版为该客户的审计艾业务实施质量控叭制复核；八(碍3昂)案就有关技术或行矮业特定问题、交按易或事项向项目斑组或该客户提供扮咨询翱。办3隘由于会计师事务俺所无法预见和控吧制的情形导致不

50、稗能按时轮换审计癌合伙人蔼，袄在法律法规允许傲的情况下，该合邦伙人可以在审计唉项目组中再延长哀一年时间。邦(二)伴关键审计合伙人皑在审计客户成为笆公众利益实体后版的任职时间背1八如果该合伙人在昂审计客户成为公胺众利益实体之前耙作为关键审计合芭伙人已为该客户澳服务的时间不超罢过三年，还可以矮继续提供服务的昂年限为五年减去凹已经服务的年限拌。如果该合伙人绊已经作为关键审埃计合伙人为该客伴户服务了四年或吧更长的时间，在版该客户成为公众盎利益实体之后，氨该合伙人还可以矮继续服务两年。敖2叭如果审计客户是瓣首次公开发行证绊券的公司，关键凹审计合伙人在该敖公司上市后连续熬提供审计服务的袄期限，不得超过般两

51、个完整会计年皑度。笆【背】八成为公众利益实扮体前已服务时间芭成为公众利益实埃体靶后还可服务时间板首次公开发行证班券的公稗司上市后还可服班务时间安1版4阿2般2蔼3熬2颁3邦2按2案4以上爸2敖2碍十一、盎为审计客户提供白非鉴证服务巴(罢一扳)癌编制会计记录和碍财务报表稗1颁不影响独立性坝的业务：稗沟通审计相关的拜事项扒；懊提供特定技术支半持碍。伴2疤氨影响独立性跋的但有防范措施盎(允许的业务)百：埃(唉1巴)艾审计项目组成员叭向非公众利益实半体的审计客户提敖供日常性和机械埃性的工作芭。败(耙2班)凹非审计项目组成胺员向公众利益实吧体的审计客户的班分支机构或关联耙实体提供日常性背和机械性的工作袄

52、。哀3靶不允许提供的服哀务(影响独立性哎且没有防范措施翱)艾除非碍在紧急或特殊情拌况下，会计师事靶务所不应向属于按公众利益实体的巴审计客户提供吧下列摆会计和记账服务把：奥(1)碍工资服务版(佰日常性和机械性矮的工作柏)傲；袄(2)版编制将要发表意跋见的财务报表；般(3)碍编制财务报表依稗据的财务信息皑。(二)税务服务熬1扒编制纳税申报表盎的服务昂纳税申报表须经胺税务机关复核或奥批准。如果管理熬层对纳税申报表板承担责任，会计爱师事务所提供此澳类服务通常不对绊独立性产生不利八影响。搬2啊计算当期所得税耙或递延所得税负稗债(或资产)隘(斑1盎)芭审计客户属于非伴公众利益实体靶(碍允许班)翱，扒会计师

53、事务所应扳当在必要时采取叭防范措施懊。斑(翱2巴)芭审计客户属于公柏众利益实体(禁盎止)疤，绊除非在百紧急半和特殊唉情况版下，唉会计师事务所不爱应为属于公众利扮益实体的审计客芭户计算当期所得案税或递延所得税吧负债(或资产)白。半3靶绊基于纳税申报或哎税务筹划目的的跋评估业务敖如果评估服务仅半为满足瓣纳税申报或税务芭筹划的目的扮税务目的，其结板果对财务报表没邦有直接影响伴(爸即财务报表仅受白有关涉税会计分熬录的影响癌)吧，且间接影响并把不重大，或者评拜估服务经税务机盎关或类似监管机八构外部审查，则澳通常不对独立性罢产生不利影响。氨如果评估服务并疤未经税务机关或唉类似监管机构的敖审核，并且其影艾响

54、对财务报表来芭说是重大的，会捌计师事务所应当般评价所产生不利吧影响的重要程度蔼，必要时采取防疤范措施。(三)内部审计懊在审计客户属于斑公众利益实体的凹情况下，会计师伴事务所不得提供摆下列内部审计服蔼务：靶1靶奥与财务报告相关澳的内部控制；癌 佰 坝 斑2霸颁财务会计系统；霸3盎叭对被审计财务报白表具有重大影响捌的金额或披露。靶(四)癌IT系统服务靶1艾不对独立性产生扳不利影响的IT挨系统服务懊(1)暗设计或实施与财耙务报告内部控制版无关的IT系统哎；耙(2)背设计或实施并不办生成构成会计记巴录或财务报表重爱要组成部分信息巴的IT系统；鞍(3)搬操作由第三方开澳发的会计或财务哀信息报告软件；背(

55、4)伴对由其他服务提吧供商或审计客户矮自行设计并操作伴的系统进行评价扳和提出建议。氨(拔二罢)罢对独立性产生不爸利影响的IT系搬统服务坝1笆版信息技术系统构矮成财务报告内部阿控制的重要组成疤部分；背2隘扒信息技术系统生板成的信息对会计拔记录或财务报表扳影响重大。斑客户是柏公众利益实体案，没有防范措施奥，会计师事务所挨不得承接业务。澳客户不属于吧公众利益实体挨，有防范措施，把会计师事务所可颁以承接业务。(五)法律服务昂1拌代表审计客户解白决纠纷或进行法岸律诉讼搬所涉金额对财务疤报表影响重大，把没有任何防范措凹施可以将其降至颁可接受水平。所跋涉金额对财务报办表影响并不重大氨，会计师事务所按在必要时

56、采取防把范措施消除俺。懊2癌担任审计客户的蔼首席法律顾问艾会计师事务所的摆合伙人或员工担凹任审计客户首席盎法律顾问，没有俺任何防范措施耙。十二、收费搬(一)版连续两年从属于癌公众利益实体的柏某一审计客户收叭取全部费用比重芭较大罢如果会计师事务版所连续两年从属佰于公众利益实体班的某一审计客户柏所收取的全部费矮用占其从所有客靶户收取全部费用笆的比重超过霸15，昂除非该会计师事氨务所向审计客户傲治理层披露这一鞍事实，并与之讨绊论采取下列任一懊防范措施以将不败利影响降至可接皑受水平，否则，白所产生的自身利八益不利影响将非哎常重大：艾1昂艾在第二年度财务伴报表审计意见发佰表后，且在第三板年度的财务报表拜

57、审计意见发表前绊，由其他会计师伴事务所的注册会蔼计师或行业监管胺机构执行相当于奥项目质量控制复爱核的复核(即意佰见后复核)；爸2拌傲在第二年度财务埃报表审计意见发拌表前，由其他会艾计师事务所的注翱册会计师或行业斑监管机构执行相吧当于项目质量控霸制复核的复核(昂即意见前复核)八。唉在上述收费比例氨显著超过15安的情况下，如果办采用意见后复核白无法将不利影响拜降至可接受水平啊，会计师事务所蔼应当进行意见前扳复核。挨如果两年后收费班比例仍然超过1唉5，则会计师翱事务所应当每年盎向治理层说明并隘与之讨论这一事案实，并采取上述罢防范措施。在收盎费比例显著超过氨15的情况下捌，如果采用意见扳后复核无法将不

58、邦利影响降至可接傲受水平，会计师癌事务所应当进行扮意见前复核。(二)或有收费般会计师事务所对皑审计业务以直接懊或间接形式的或熬有收费方式收取阿费用，没有防范艾措施可以消除不扳利影响或将其降笆至可接受水平。叭会计师事务所不办应作出这种收费胺安排。挨第七章皑 败审计目标考题预测敖在综合题中与第巴十三章风险评估半(拌认定层次风险绊)八的填表题及循环俺审计章节业务活氨动坝(唉内部控制癌)瓣会影响哪些认定绊。重点与难点哎一、财务报表审澳计盎总摆目标蔼【背】暗财务报表审计总昂目标是注册会计耙师通过执行审计按工作，对财务报澳表的合法性和公坝允性发表审计意摆见。合法性是指八财务报表是否按挨照适用的会计准皑则和

59、相关会计制佰度的规定编制；俺公允性是指财务白报表是否在所有百重大方面啊公允反映被审计袄单位的财务状况百、经营成果和现氨金流量。二、责任班(跋一奥)肮管理层和治理层俺的责任坝在被审计单位治拌理层的监督下，斑按照适用的会计暗准则和相关会计拔制度的规定编制靶财务报表是被审邦计单位管理层的败责任。稗(1)选择适用霸的会计准则和相皑关会计制度；霸(2)选择和运熬用恰当的会计政疤策；扳(3)根据企业傲的具体情况，做氨出合理的会计估绊计。矮(4)癌管理层通常设计芭、实施和维护与斑财务报表编制相佰关的内部控制，昂以叭保证(绝对保证暗)按财务报表不存在背由于舞弊或错误鞍而导致的重大错蔼报拌。阿(霸二伴)把注册会

60、计师的责坝任懊按照中国注册会傲计师审计准则的鞍规定对财务报表办发表审计意见绊，合理保证已审蔼计财务报表不存癌在重大错报。扮三、管理层认定板与具体审计目标唉【背】挨(一)与各类交瓣易和事项相关的唉认定和具体审计盎目标摆：败发生把、捌完整性笆、捌准确性搬、挨截止敖、绊分类板。瓣(二)与期末账半户余额相关的认颁定和具体审计目案标皑：半背存在芭、半权利和义务矮、吧完整性背、爱计价和分摊癌。艾(三)与列报相蔼关的认定和具体罢审计目标胺：傲发生以及权利和懊义务拜、芭完整性把、袄分类和可理解性爱、巴准确性和计价稗。办【注意】傲针对上市公司，邦注册会计师应重袄点审计资产的办“摆存在疤”澳认定、收入的俺“哀发生