《企业会计准则-现金流量表》指 南

1、 拔 蔼企业会计准则蔼捌现金流量表指熬 瓣南哎 一、基本要求鞍（一）企业应在把年末编制年报时把编报现金流量表昂。企业编报现金巴流量表以后，不百再编报财务状况柏变动表。巴（二）现金流量柏表应标明企业名耙称、会计期间、巴货币单位和报表阿编号。半（三）现金流量扮表应由制表人、胺单位负责人和主袄管会计工作的负隘责人、会计机构肮负责人（会计主碍管人员）签名并瓣盖章；设置总会澳计师的单位，还板须由总会计师签颁名并盖章。碍（四）企业应当耙根据编制现金流拜量表的需要，做坝好有关现金账簿袄、有关辅助账簿拔的设置等会计基扳础工作。斑（五）企业应当伴就现金等价物的摆确认标准，作出罢明确规定，并加翱以披露。现金等皑价

2、物的确认标准奥如有变更，应对阿其加以说明，并按应披露确认标准懊变更对现金流量俺的影响程度。爱 二、关于定义坝本准则对稗“扳现金阿”颁、把“矮现金等价物芭”澳和袄“翱现金流量懊”邦进行了定义，以氨下分别加以说明佰。本准则中涉及摆的其他比较重要拜的概念，如班“胺经营活动摆”半、碍“氨投资活动背”靶、巴“按筹资活动芭”盎等等，将在正文按中其他部分予以矮说明。1现金拜现金指企业的库扒存现金以及可以捌随时用于支付的芭存款。扒会计上所说的现吧金通常指企业的懊库存现金。现金碍流量表中的拔“百现金耙”昂不仅包括版“斑现金摆”袄账户核算的库存扒现金，还包括企佰业澳“坝银行存款敖”罢账户核算的存入氨金融企业、可以

3、办随时用于支付的百存款，也包括案“阿其他货币资金办”耙账户核算的外埠碍存款、银行汇票唉存款、银行本票碍存款、信用证保蔼证金存款和在途扒货币资金等其他柏货币资金。爱需要注意的是，懊银行存款和其他懊货币资金中有些败不能随时用于支岸付的存款，如不拌能随时支取的定哎期存款等，不应耙作为现金，而应俺列作投资；提前唉通知金融企业便埃可支取的定期存斑款，则应包括在按现金范围内。2现金等价物隘现金等价物指企矮业持有的期限短芭、流动性强、易敖于转换为已知金坝额现金、价值变罢动风险很小的投傲资。笆其中，期限短，斑一般是指从购买把日起，三个月内拌到期。例如可在埃证券市场上流通皑的三个月内到期背的短期债券投资百等。阿

4、现金等价物虽然矮不是现金，但其靶支付能力与现金爱的差别不大，可爱视为现金。如企芭业为保证支付能搬力，手持必要的叭现金，为了不使笆现金闲置，可以芭购买短期债券，拔在需要现金时，敖随时可以变现。案现金等价物的定白义本身，包含了八判断一项投资是笆否属于现金等价扳物的四个条件，耙即：（碍1啊）期限短；（柏2暗）流动性强；（拜3昂）易于转换为已案知金额的现金；柏（安4唉）价值变动风险绊很小。其中，期拌限短、流动性强百，强调了变现能敖力，而易于转换案为已知金额的现坝金、价值变动风氨险很小，则强调般了支付能力的大袄小。3现金流量办现金流量指企业凹现金和现金等价瓣物的流入和流出伴。把企业的现金流量捌产生于不同

5、的来办源，也有不同的敖用途，如工业企奥业可通过销售商熬品、提供劳务收凹回现金，通过向吧银行借款收到现案金等；为生产产板品购买原材料、隘固定资产需要支叭付现金，职工工懊资也需要用现金爱进行支付等。现芭金净流量是指现鞍金流入与流出的挨差额，可能是正爱数，也可能是负俺数。如果是正数拜，则为净流入；敖如果是负数，则胺为净流出。一般巴来说，现金流入版大于流出反映了拌企业现金流量的八积极现象和趋势佰。现金流量信息澳能够表明企业经稗营状况是否良好版，资金是否紧缺斑，企业偿付能力蔼大小，从而为投盎资者、债权人、败企业管理者等提芭供非常有用的信叭息。败需要注意的是，肮企业现金形式的败转换不会产生现白金的流入和流

6、出笆，如企业从银行盎提取现金，是企暗业现金存放形式绊的转换，并未流半出企业，不构成百现金流量；同样耙，现金与现金等暗价物之间的转换暗也不属于现金流扒量，比如，企业扮用现金购买将于八3爱个月内到期的国敖库券。芭 胺三、关于现金流埃量的分类敖本准则将现金流皑量分为三类，即岸经营活动产生的拔现金流量、投资伴活动产生的现金瓣流量、筹资活动扳产生的现金流量昂。1经营活动哀经营活动是指企瓣业投资活动和筹疤资活动以外的所癌有交易和事项。埃从经营活动的定拌义可以看出，经按营活动的范围很斑广，它包括了除搬投资活动和筹资拌活动以外的所有氨交易和事项。对百于工商企业而言碍，经营活动主要坝包括：销售商品哎、提供劳务、

7、购傲买商品、接受劳扮务、支付税费等爸等。阿一般来说，经营爱活动产生的现金吧流入项目主要有扮：销售商品、提爱供劳务收到的现安金，收到的税费肮返还，收到的其把他与经营活动有俺关的现金；经营笆活动产生的现金艾流出项目主要有昂：购买商品、接澳受劳务支付的现鞍金，支付给职工挨以及为职工支付罢的现金，支付的白各项税费，支付扳的其他与经营活爱动有关的现金。阿各类企业由于行白业特点不同，对挨经营活动的认定吧存在一定差异，翱在编制现金流量扳表时，应根据企挨业的实际情况，碍对现金流量进行蔼合理的归类。由耙于金融保险企业癌比较特殊，本准懊则对金融保险企跋业经营活动的认版定作了提示。2投资活动叭投资活动是指企澳业长期

8、资产的购爸建和不包括在现暗金等价物范围内皑的投资及其处置疤活动。阿其中，长期资产搬是指固定资产、版无形资产、在建败工程、其他资产凹等持有期限在一坝年或一个营业周摆期以上的资产。按需要注意的是，按这里所讲的投资胺活动，既包括实罢物资产投资，也唉包括金融资产投安资，它与企业拌会计准则矮拜投资所讲的靶“疤投资扒”耙是两个不同的概半念。耙“碍投资扮”疤是指企业为通过哎分配来增加财富百，或为谋求其他佰利益，而将资产澳让渡给其他单位阿所获得的另一项安资产。购建固定耙资产不是肮“啊投资挨”叭，但属于投资活般动。奥这里之所以将氨“熬包括在现金等价斑物范围内的投资八”肮排除在外，是因皑为已经将包括在搬现金等价物

9、范围俺内的投资视同现白金。拜一般来说，投资瓣活动产生的现金办流入项目主要有俺：收回投资所收斑到的现金，取得矮投资收益所收到熬的现金，处置固哀定资产、无形资奥产和其他长期资岸产所收回的现金袄净额，收到的其蔼他与投资活动有傲关的现金；投资阿活动产生的现金拔流出项目主要有把：购建固定资产扮、无形资产和其耙他长期资产所支八付的现金，投资凹所支付的现金，皑支付的其他与投啊资活动有关的现捌金。3筹资活动俺筹资活动是指导扒致企业资本及债挨务规模和构成发氨生变化的活动。哎这里所说的资本爱，既包括实收资跋本（股本），也熬包括资本溢价（稗股本溢价）；这罢里所说的债务，跋指对外举债，包哀括向银行借款、唉发行债券以及

10、偿奥还债务等。应付巴账款、应付票据扳等商业应付款等耙属于经营活动，拔不属于筹资活动澳。翱一般来说，筹资挨活动产生的现金案流入项目主要有扮：吸收投资所收俺到的现金，取得八借款所收到的现芭金，收到的其他绊与筹资活动有关跋的现金；筹资活霸动产生的现金流碍出项目主要有：俺偿还债务所支付爸的现金，分配股疤利、利润或偿付扳利息所支付的现巴金，支付的其他扳与筹资活动有关安的现金。百 办四、关于经营活埃动产生的现金流澳量盎1柏销售商品、提般供劳务收到的现隘金邦本项目反映企业隘销售商品、提供芭劳务实际收到的凹现金，包括销售稗收入和应向购买白者收取的增值税罢销项税额，具体扒包括：本期销售熬商品、提供劳务疤收到的现

11、金，以安及前期销售商品拌、提供劳务本期唉收到的现金和本鞍期预收的款项，拜减去本期销售本靶期退回的商品和傲前期销售本期退扳回的商品支付的鞍现金。稗需要注意的是，敖企业销售材料和八代购代销业务收靶到的现金，也在芭本项目反映。阿企业本期销售商摆品、提供劳务收氨到的现金可用如昂下公式计算得出捌：背销售商品、提供挨劳务收到的现金拜凹本期销售商品、叭提供劳务收到的板现金收入巴+搬本期收到前期的般应收账款扮+翱本期收到前期的扮应收票据肮+疤本期的预收账款搬-吧本期因销售退回白而支付的现金罢+白本期收回前期核翱销的坏账损失瓣【例霸1暗】甲企业本期销爸售一批商品，开俺出的增值税专用挨发票上注明的销巴售价款为跋2

12、800000胺元，增值税销项扮税额为笆476000瓣元，以银行存款盎收讫；应收票据爱期初余额为耙270000翱元，期末余额为叭60000芭元；应收账款期扮初余额为凹1000000背元，期末余额为懊400000矮元；年度内核销耙的坏账损失为捌20000霸元。另外，本期摆因商品质量问题按发生退货，支付板银行存款啊30000叭元，货款已通过爸银行转账支付。拜本期销售商品、把提供劳务收到的矮现金计算如下：埃 岸本期销售商品收盎到的现金哎 327600吧0 疤加：本期收到前翱期的应收票据（澳270000-奥60000隘）熬 210000柏 佰本期收到前期的敖应收账款（安1000000隘-400000矮-

13、20000隘）颁 580000罢 百减：本期因销售靶退回支付的现金艾 30000 班本期销售商品、奥提供劳务收到的白现金爸 403600岸0 吧2捌收到的税费返熬还袄本项目反映企业啊收到返还的各种按税费，如收到的捌增值税、营业税鞍、所得税、消费疤税、关税和教育胺费附加返还款等扒。罢【例隘2肮】甲企业前期出碍口商品一批，已百交纳增值税，按捌规定应退增值税蔼8500扒元，前期未退，翱本期以转账方式熬收讫；本期收到啊退回的营业税款氨18000般元、收到的教育捌费附加返还款盎33000巴元，款项已存入坝银行。拔本期收到的税费胺返还计算如下：哀 半本期收到的出口颁退增值税额昂 8500 半加：收到的退营

14、半业税额搬 18000 蔼收到的退教育费岸附加返还额拌 33000 版本期收到的税费百返还霸 59500 隘3百收到的其他与搬经营活动有关的爱现金绊本项目反映企业盎除上述各项目外斑，收到的其他与啊经营活动有关的按现金，如罚款收肮入、流动资产损挨失中由个人赔偿肮的现金收入等。爸其他与经营活动唉有关的现金，如板果价值较大的，蔼应单列项目反映班。稗需要注意的是，摆修订前的会计准暗则中的佰“案经营租赁收到的拌租金笆”笆项目，包括在修邦订后的会计准则敖中的昂“唉收到的其他与经袄营活动有关的现艾金笆”敖项目中。懊4扮购买商品、接案受劳务支付的现按金扒本项目反映企业巴购买材料、商品矮，接受劳务实际拜支付的现

15、金，包案括支付的货款以拔及与货款一并支艾付的增值税进项半税额，具体包括拔：本期购买商品暗、接受劳务支付俺的现金，以及本拜期支付前期购买暗商品、接受劳务斑的未付款项和本澳期预付款项，减疤去本期发生的购熬货退回收到的现矮金。胺企业本期购买商鞍品、接受劳务支敖付的现金可用如扒下公式计算得出癌：拜购买商品、接受绊劳务支付的现金靶肮本期购买商品、哎接受劳务支付的半现金百+啊本期支付前期的笆应付账款般+扮本期支付前期的扮应付票据邦+邦本期预付的账款搬-靶本期因购货退回白收到的现金版【例艾3斑】甲公司本期购芭买原材料，收到爸的增值税专用发按票上注明的材料安价款为拔150000摆元，增值税进项伴税额为百255

16、00昂元，款项已通过阿银行转账支付；扒本期支付应付票半据皑100000半元；用银行汇票哀支付材料价款，傲收到银行转来银隘行汇票多余款收败账通知，余款氨2340靶元，材料及运费扒99800懊元，其相应的增摆值税为败16966跋元；购买工程用半物资摆150000蔼元，货款已通过疤银行转账支付。氨本期购买商品、阿接受劳务支付的盎现金计算如下：捌 俺本期购买原材料半支付的价款案 150000扮 百本期购买原材料巴支付的增值税进叭项税额挨 25500 笆本期购买材料支暗付的价款昂 99800 扮本期购买材料支拌付的增值税进项搬税额扒 16966 叭加：本期支付的拔应付票据氨 100000埃 熬购买商品、

17、接受背劳务支付的现金鞍 392266般 邦5哎支付给职工以叭及为职工支付的敖现金颁本项目反映企业笆实际支付给职工背的现金以及为职百工支付的现金，罢包括本期实际支绊付给职工的工资捌、奖金、各种津挨贴和补贴等，以癌及为职工支付的斑其他费用。不包肮括支付的离退休罢人员的各项费用癌和支付给在建工拌程人员的工资等巴。支付的离退休颁人员的各项费用拜，包括支付的统柏筹退休金以及未昂参加统筹的退休傲人员的费用，在氨“碍支付的其他与经搬营活动有关的现邦金岸”瓣项目中反映；支败付的在建工程人捌员的工资，在般“芭购建固定资产、扮无形资产和其他颁长期资产所支付盎的现金澳”柏项目中反映。背需要注意的是，班企业为职工支付

18、敖的养老、失业等皑社会保险基金、八补充养老保险；罢支付给职工的住凹房困难补助；企班业为职工交纳的奥商业保险金；企鞍业支付给职工或佰为职工支付的其罢他福利费用等，哎应根据职工的工跋作性质和服务对背象，分别在爸“爸购建固定资产、跋无形资产和其他瓣长期资产所支付癌的现金矮”奥和邦“阿支付给职工以及耙为职工支付的现袄金邦”暗项目中反映。版【例佰4唉】甲企业本期实伴际支付工资奥500000半元，其中经营人案员工资胺300000背元，在建工程人巴员工资岸200000斑元。百甲企业本期支付摆给职工以及为职啊工支付的现金为拜300000矮元。挨6奥支付的各项税癌费昂本项目反映企业背按规定支付的各靶项税费，包括

19、本矮期发生并支付的碍税费，以及本期挨支付以前各期发熬生的税费和预交袄的税金，如支付靶的教育费附加、熬矿产资源补偿费般、印花税、房产凹税、土地增值税懊、车船使用税、隘预交的营业税等霸。不包括计入固八定资产价值、实颁际支付的耕地占肮用税等，也不包伴括本期退回的增哎值税、所得税。癌本期退回的增值斑税、所得税，在绊“背收到的税费返还拌”扮项目中反映。傲需要注意的是，柏修订前的会计准白则中的哀“笆支付的增值税款唉”蔼、埃“按支付的所得税款隘”鞍、跋“岸支付的除增值税版、所得税以外的癌其他税费败”半项目，包括在修邦订后的会计准则搬中的半“凹支付的各项税费埃”胺项目中。百【例疤5埃】甲企业本期向熬税务机关交

20、纳增拔值税阿34000搬元；本期发生的捌所得税绊3100000袄元已全部交纳；稗企业期初未交所摆得税啊280000挨百元；期末未交所蔼得税敖120000碍元。袄本期支付的各项斑税费计算如下：巴 捌本期支付的增值昂税额懊 34000 挨加：本期发生并啊交纳的所得税额矮 310000氨0 柏前期发生本期交跋纳的所得税额（隘280000把跋12耙0000伴）唉 160000唉 佰支付的各项税费扮 329400暗0 耙7版支付的其他与癌经营活动有关的翱现金跋本项目反映企业半除上述各项目外熬，支付的其他与暗经营活动有关的熬现金，如罚款支邦出、支付的差旅埃费、业务招待费佰、保险费等。其芭他与经营活动有俺关

21、的现金，如果熬价值较大的，应摆单列项目反映。扳需要注意的是，胺修订前的会计准盎则中的斑“翱经营租赁所支付袄的现金安”颁项目，包括在修哎订后的会计准则昂中的柏“白支付的其他与经背营活动有关的现伴金吧”百项目中。拔 熬五、关于投资活半动产生的现金流白量爸1碍收回投资所收白到的现金邦本项目反映企业阿出售、转让或到跋期收回除现金等爸价物以外的短期安投资、长期股权敖投资而收到的现疤金，以及收回长皑期债权投资本金埃而收到的现金。肮不包括长期债权疤投资收回的利息拌，以及收回的非扳现金资产。扳需要注意的是，碍长期债权投资收板回的利息，不在巴本项目中反映，疤而在袄“柏取得投资收益所佰收到的现金绊”败项目中反映。

22、扒【例吧6俺】甲企业某项权爸益性投资本金为熬5000000澳元，企业出售该阿投资，收回的全爸部投资金额为挨4800000傲元；某项债权性拌投资本金拔3500000懊元，企业出售该拔投资，收回的全八部投资金额为白4100000柏元，其中，办600000哀元是债券利息。半本期收回投资所颁收到的现金计算笆如下：凹 稗收回权益性投资斑金额摆 480000背0 靶加：收回债权性艾投资本金绊 350000按0 芭收回投资所收到唉的现金爸 830000班0 袄2昂取得投资收益敖所收到的现金碍本项目反映企业翱因股权性投资而哎分得的现金股利肮，从子公司、联百营企业或合营企昂业分回利润而收案到的现金，以及办因债权

23、性投资而哀取得的现金利息半收入。股票股利靶不在本项目中反白映；包括在现金皑等价物范围内的斑债券性投资，其斑利息收入在本项啊目中反映。柏需要注意的是，叭修订前的会计准般则中的凹“阿分得股利或利润邦所收到的现金半”背、俺“班取得债券利息收败入所收到的现金靶”隘项目，包括在修耙订后的会计准则白中的碍“敖取得投资收益所爱收到的现金胺”癌项目中。八【例鞍7靶】甲企业期初长翱期投资余额般2000000班0邦元，均为股票投捌资，其中班1500000岸0瓣元投资于敖A暗企业，占其股本邦的斑75百，采用权益法办核算，另外啊2000000鞍元和捌3000000半元分别投资于爸B疤企业和捌C熬企业，各占接受案投资企

24、业总股本肮的啊5哀和百10班，采用成本法瓣核算；期末长期扒投资余额为靶2900000碍0肮元；当年俺A绊企业盈利隘2000000隘0绊元，分配现金股笆利奥8000000八元，扳B按企业亏损没有分瓣配股利，霸C拌企业盈利澳6000000袄元，分配现金股爱利皑2000000耙元。企业已如数氨收到现金股利。拔本期取得投资收佰益所收到的现金邦计算如下：凹 版取得坝A凹企业实际分回的扮投资收益（敖8000000白熬75碍）矮 600000把0 笆加：取得阿B隘企业实际分回的邦投资收益扒 0 叭取得埃C把企业实际分回的拌投资收益（笆2000000啊矮10凹）隘 200000笆 敖取得投资收益所版收到的现金

25、邦 620000澳0 耙3埃处置固定资产盎、无形资产和其盎他长期资产所收艾回的现金净额扮本项目反映企业隘出售固定资产、般无形资产和其他板长期资产所取得败的现金，减去为斑处置这些资产而般支付的有关费用碍后的净额。处置背固定资产、无形暗资产和其他长期敖资产所收到的现罢金，与处置活动唉支付的现金，两熬者在时间上比较罢接近，以净额反扳映更能反映处置扒活动对现金流量扮的影响，且由于哎金额不大，故以胺净额反映。由于跋自然灾害等原因捌所造成的固定资耙产等长期资产的坝报废、毁损而收扮到的保险赔偿收凹入，也在本项目暗中反映。稗需要注意的是，爸固定资产报废、疤毁损的变卖收益摆以及遭受灾害而般收到的保险赔偿俺收入等

26、，也包括奥在本项目中反映罢；如处置固定资摆产、无形资产和疤其他长期资产所耙收回的现金净额隘为负数，则应作败为投资活动产生疤的现金流量，在半“碍支付的其他与投按资活动有关的现靶金耙”捌项目中反映。霸【例芭8罢】乙公司出售一蔼台不需用设备，跋收到价款懊300000斑元，该设备原价埃400000跋元，已提折旧捌1500斑00版元。支付该项设盎备拆卸费用唉2000斑元，运输费用白800班元，设备已由购把入单位运走。摆本期处置固定资盎产、无形资产和八其他长期资产所班收回的现金净额挨计算如下：扮 把本期出售固定资蔼产收到的现金版 300000盎 昂减：支付出售固埃定资产的清理费半用靶 2800 搬处置固定

27、资产、瓣无形资产和其他罢长期资产所收回岸的现金净额袄 297200碍 败4唉收到的其他与搬投资活动有关的爱现金翱本项目反映企业拔除上述各项目外肮，收到的其他与唉投资活动有关的胺现金。其他与投败资活动有关的现跋金，如果价值较跋大的，应单列项胺目反映。啊5罢购建固定资产班、无形资产和其氨他长期资产所支哀付的现金败本项目反映企业扳购买、建造固定颁资产，取得无形拜资产和其他长期按资产所支付的现蔼金，包括购买机板器设备所支付的阿现金及增值税款败、建造工程支付拔的现金、支付在伴建工程人员的工搬资等现金支出，坝不包括为购建固般定资产而发生的胺借款利息资本化败部分，以及融资岸租入固定资产所佰支付的租赁费。敖为

28、购建固定资产癌而发生的借款利办息资本化部分，疤以及融资租入固埃定资产所支付的奥租赁费，应在岸“暗筹资活动产生的哎现金流量芭肮支付的其他与筹盎资活动有关的现敖金班”笆项目中反映，不捌在本项目中反映坝。企业以分期付佰款方式购建的固澳定资产，其首次肮付款支付的现金埃在本项目中反映坝，以后各期支付百的现金在巴“八筹资活动产生的隘现金流量碍啊支付的其他与筹八资活动有关的现邦金坝”拌项目中反映。埃【例案9胺】乙公司购入房把屋一幢，价款把1850000邦0碍元，通过银行转摆账佰1800000岸0伴元，其他价款用隘公司产品抵偿。靶为在建厂房购进罢建筑材料一批，案价值为背1600000白元，价款已通过靶银行转账

29、支付。跋本期购建固定资胺产、无形资产和跋其他长期资产所斑支付的现金计算扮如下：柏 般购买房屋支付的班现金芭 180000白00 鞍加：为在建工程巴购买材料支付的叭现金啊 160000半0 把购建固定资产、懊无形资产和其他敖长期资产所支付傲的现金凹 196000班00 伴6皑投资所支付的碍现金靶本项目反映企业肮进行权益性投资哀和债权性投资所叭支付的现金，包癌括企业取得的除邦现金等价物以外拜的短期股票投资半、短期债券投资熬、长期股权投资爱、长期债权投资摆支付的现金，以办及支付的佣金、般手续费等附加费暗用。企业购买债傲券的价款中含有拜债券利息的，以傲及溢价或折价购隘入的，均按实际哀支付的金额反映敖。

30、跋需要注意的是，板企业购买股票和搬债券时，实际支袄付的价款中包含拜的已宣告但尚未哎领取的现金股利癌或已到付息期但昂尚未领取的债券版利息，应在搬“熬支付的其他与投柏资活动有关的现耙金捌”扮项目中反映；收敖回购买股票和债笆券时支付的已宣奥告但尚未领取的颁现金股利或已到伴付息期但尚未领氨取的债券利息，岸应在爱“办收到的其他与投爱资活动有关的现俺金岸“邦项目中反映。坝此外，修订前的肮会计准则中的皑“伴权益性投资所支哎付的现金矮”靶、芭“阿债权性投资所支般付的现金哀”瓣项目，在修订后扒的会计准则中的颁“笆投资所支付的现瓣金按”奥项目中反映。昂【例按10熬】甲企业以银行板存款哎2000000氨0奥元分别投

31、资于暗A搬企业。颁B唉企业和案C班企业，其中，班1500000败0澳元投资于办A鞍企业，占其股本岸总额的佰75安，采用权益法伴核算；白2000000斑元投资于翱B办企业，占其股本板总额的爸5扮，采用成本法伴核算；罢3000000稗元投资于白C肮企业，占其股本矮总额的拜10捌，采用成本法安核算。此外，购版买中国光大银行岸发行的金融债券奥，面值总额岸2000000蔼元，票面利率袄8%凹，实际支付金额胺为哎2040000阿元。癌本期投资所支付艾的现金计算如下办：傲 爱投资于按A岸企业的现金总额澳 150000胺00 挨加：投资于氨B柏企业的现金总额巴 200000扮0 阿投资于暗C白企业的现金总额啊

32、 300000白0 百投资于光大银行翱金融债券的现金吧总额盎 204000啊0 暗投资所支付的现耙金癌 220400搬00 奥7笆支付的其他与扮投资活动有关的霸现金霸本项目反映企业班除上述各项目外埃，支付的其他与斑投资活动有关的办现金。其他与投啊资活动有关的现胺金，如果价值较瓣大的，应单列项靶目反映。懊 叭六、关于筹资活袄动产生的现金流柏量安1把吸收投资所收艾到的现金稗本项目反映企业背以发行股票、债俺券等方式筹集资凹金实际收到的款靶项净额（发行收熬入减去支付的佣氨金等发行费用后佰的净额）。邦需要注意的是，班以发行股票、债爸券等方式筹集资氨金而由企业直接邦支付的审计、咨捌询等费用，不在佰本项目中

33、反映，啊而在袄“癌支付的其他与筹靶资活动有关的现暗金艾”熬项目中反映；由氨金融企业直接支叭付的手续费、宣柏传费、咨询费、稗印刷费等费用，唉从发行股票、债奥券取得的现金收疤入中扣除，以净唉额列示。癌此外，修订前的按会计准则中的百“笆吸收权益性投资澳所收到的现金安”碍、把“氨发行债券所收到唉的现金伴”笆项目，在修订后澳的会计准则中的笆“傲吸收投资所收到叭的现金罢”氨项目中反映。案【例隘11白】甲企业对外公斑开募集股份拌1000000俺0隘股，每股肮1叭元，发行价每股稗1.1般元，代理发行的办证券公司为其支昂付的各种费用，笆共计癌150000摆元。此外，甲企败业为建设一新项安目，批准发行疤20000

34、00爱0办背元的长期债券。哎与证券公司签署唉的协议规定：该澳批长期债券委托爸证券公司代理发哎行，发行手续费爱为发行总额的熬3.5巴，宣传及印刷拜费由证券公司代凹为支付，并从发哀行总额中扣除。绊该企业至委托协肮议签署为止，已埃支付咨询费、公熬证费等矮5800耙元。证券公司按氨面值发行，价款盎全部收到，支付癌宣传及印刷费等啊各种费用版114200敖元。按协议将发埃行款划至企业在扒银行的存款账户碍上。癌本期吸收投资所瓣收到的现金计算版如下：碍 败发行股票取得的癌现金艾 108500鞍00 傲其中：发行总额霸（爱1000000艾0啊扳1.1胺）拔 110000搬00 伴减：发行费用霸 150000熬

35、叭发行债券取得的蔼现金霸 191858斑00 哎其中：发行总额唉 200000邦00 拜减：发行手续费柏(200000版00翱罢3.5稗搬) 70000背0 靶证券公司代付的芭各种费用澳 114200阿 吧吸收投资所收到奥的现金隘 300358般00 暗本例中，已支付挨的咨询费、公证傲费等扒5800跋元，应在啊“爱支付的其他与筹扒资活动有关的现办金疤”熬项目中反映。埃2八借款收到的现吧金扳本项目反映企业哀举借各种短期、拜长期借款而收到靶的现金。伴3埃收到的其他与胺筹资活动有关的瓣现金艾本项目反映企业敖除上述各项目外佰，收到的其他与班筹资活动有关的稗现金。其他与筹办资活动有关的现鞍金，如果价值较

36、碍大的，应单列项翱目反映。本项目肮可根据有关科目半的记录分析填列拌。埃4半偿还债务所支佰付的现金盎反映企业以现金按偿还债务的本金胺，包括：归还金俺融企业的借款本邦金、偿付企业到版期的债券本金等拔。芭需要注意的是，捌企业偿还的借款矮利息、债券利息按，在啊“吧分配股利、利润白或偿付利息所支颁付的现金背”安项目中反映，不隘在本项目中反映耙。斑5隘分配股利、利啊润或偿付利息所霸支付的现金袄本项目反映企业艾实际支付的现金吧股利、支付给其俺他投资单位的利坝润或用现金支付八的借款利息、债翱券利息所支付的颁现金。矮需要说明的是，皑修订前的会计准袄则中的阿“案分配股利或利润岸所支付的现金罢”俺、叭“班偿付利息所

37、支付暗的现金暗”盎项目，在修订后碍的会计准则中的碍“蔼分配股利、利润昂或偿付利息所支巴付的现金罢”佰项目中反映。此哎外，不同用途的半借款，其利息的半开支渠道不一样吧，如在建工程、佰财务费用等，但霸均在本项目中反胺映。案【例哎12啊】甲企业期初应办付现金股利为氨210柏000搬元，本期宣布并埃发放现金股利癌500000癌元，期末应付现靶金股利败120000般元。哎本期分配股利、白利润或偿付利息耙所支付的现金计哎算如下：白 哀本期宣布并发放斑的现金股利摆 500000唉 佰加：本期支付的伴前期应付股利阿(210000懊120000翱) 90000岸 颁分配股利、利润癌或偿付利息所支百付的现金凹 5

38、90000啊 哎6背支付的其他与安筹资活动有关的搬现金佰本项目反映企业按除上述各项目外肮，支付的其他与矮筹资活动有关的芭现金。其他与筹盎资活动有关的现哀金，如果价值较氨大的，应单列项芭目反映。耙需要说明的是，佰修订前的会计准佰则中的颁“捌发生筹资费用所氨支付的现金拌”俺、颁“白融资租赁所支付哀的现金蔼”哀、爸“安减少注册资本所扒支付的现金稗”懊项目，在修订后捌的会计准则中的盎“昂支付的其他与筹氨资活动有关的现扒金半”碍项目中反映。鞍 胺七、关于购买和绊处置子公司及其扒他营业单位暗购买和处置子公办司及其他营业单蔼位属于投资活动斑，其产生的现金般流量，应在现金吧流量表中懊“翱投资活动产生的熬现金流

39、量拜”翱类别下矮“笆投资所支付的现班金败”扳或柏“矮收回投资所收到绊的现金伴”俺项目下反映。扳整体购买一个单矮位，其结算方式颁是多种多样的，百如购买方全部以爱现金支付或一部胺分以现金支付而熬另一部分以实物暗清偿。同时，企绊业购买子公司及皑其他营业单位是笆整体交易，子公板司和其他营业单鞍位除有固定资产隘和存货外，还可敖能持有现金和现般金等价物。这样跋，整体购买子公佰司或其他营业单鞍位的现金流量，肮就应以购买出价百中以现金支付的笆部分减去子公司凹或其他营业单位唉持有的现金和现胺金等价物后的净拜额反映。扮【例耙13芭】经过协商，甲埃企业决定购买丙啊企业的一子公司敖，出价般1500000扮元，全部以银

40、行俺存款转账支付。傲该子公司的有关皑资料如下：搬资产负债表败 背资产拔 隘金鞍 袄额八 疤负债及所有者权稗益靶 澳金癌 爱额稗 现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 跋3000000颁 靶15绊00000 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 安1200000拔 200000 100000 败资产总额颁 260000绊0 扮负债及所有者权耙益总额白 260000安0 白该子公司有瓣150000艾元的现金及银行班存款，没有现金肮等价物，企业的耙实际现金流出为俺：摆 艾购

41、买子公司出价敖 150000捌0 坝减：子公司持有摆的现金和现金等肮价物碍 150000翱 艾购买子公司支付按的现金净额般 135000拌0 罢本准则要求企业哎在现金流量表附板注中以总额披露唉当期购买和处置奥子公司及其他营叭业单位的下列信埃息：疤（扒1扒）购买或处置价疤格；挨（哎2班）购买或处置价瓣格中以现金支付坝的部分；阿（懊3敖）购买或处置子盎公司及其他营业澳单位所取得的现哎金；叭（伴4傲）购买或处置子氨公司及其他营业胺单位按主要类别罢分类的非现金资百产和负债。百本例中，甲企业挨应在现金流量表百附注中作如下披哎露：板购买子公司的基唉本情况：瓣 邦购买价格百 150000柏0 肮购买价格中以

42、现败金支付的部分绊 150000隘0 澳购买子公司所取哎得的现金熬 150000罢 拔非现金资产：存爸货按 300000敖 扮固定资产原价吧 300000澳0 斑减：累计折旧啊 150000百0 霸长期投资斑 600000败 佰其他资产霸 50000 拜负债：短期借款奥 400000哎 俺应付账款伴 500000叭 癌长期应付款哀 200000哀 柏企业处置子公司爸及其他营业单位翱时，可适当参照碍上述作法进行处跋理。邦 俺八、关于金融保胺险企业的现金流挨量败金融保险企业经肮营活动的性质和埃内容与工商企业叭不同，从而直接敖影响其现金流量颁的分类。例如，跋利息支出在工商巴企业应作为筹资碍活动，而在

43、金融岸企业，利息支出安是其经营活动的矮主要支出，应列版入经营活动产生扮的现金流量。再版如，银行等金融白企业吸收的存款安是其主要经营业八务，应作为经营氨活动产生的现金胺流量反映。因此隘，为了满足金融隘保险企业的特殊百要求，本准则对邦金融保险企业特扳殊项目的现金流八量以及归类单独岸作了规定。金融捌企业可根据本行搬业的特点及现金爸流量项目的实际哎情况，进行适当拜的归类。跋为此，本准则列扮举了金融企业中巴属于经营活动现捌金流量的项目：绊（叭1办）对外发放的贷按款和收回的贷款唉；瓣（扮2熬）吸收的存款和按支付的存款本金哀；碍（耙3翱）同业存款及存柏放同业款项；傲（艾4搬）向其他金融企邦业拆借的资金；笆（

44、稗5疤）利息收入和利皑息支出；隘（傲6扮）收回的已于前按期核销的贷款；百（柏7懊）经营证券业务袄的企业，买卖证办券所收到或支出盎的现金；澳（碍8半）融资租赁所收昂到的现金。捌保险企业的与保版险金、保险索赔坝、年金退款和其暗他保险利益条款拌有关的现金收入绊和现金支出项目挨，应作为经营活伴动产生的现金流袄量进行反映。瓣 盎九、关于现金流佰量表的编制哎1靶关于现金流量扒以总额或净额反挨映罢现金流量一般应案当以总额反映，矮从而全面揭示企案业现金流量的方板向、规模和结构芭。但是，对于那把些代客户收取或蔼支付的现金以及绊周转快、金额大按、期限短的项目坝的现金收入和现般金支出应当以净伴额列示。因为这拌些现金

45、流量项目背周转快，在企业澳停留的时间短，瓣企业加以利用的啊余地比较小，净把额更能说明其对暗企业支付能力、板偿债能力的影响拔；反之，如果以挨总额反映，反而叭会对评价企业的败支付能力和偿债扮能力、分析企业八的未来现金流量啊产生误导。这些爸项目包括银行发唉放的短期贷款和邦吸收的活期储蓄安存款等。还有代芭客户收取或支付绊的款项等，如证案券公司代收的客败户证券买卖交割稗费、印花税等；皑旅游公司代游客哎支付的房费、餐背费、交通费、文疤娱费、行李托运搬费、门票费、票凹务费、签证费等芭费用。哎金融企业由于其傲存贷款业务的数拌额巨大，比较频傲繁，因而其下列班项目应以净额列瓣示：巴（般1靶）短期贷款发放吧与收回的

46、贷款本盎金；胺（半2拜）活期存款的吸奥收与支付；败（盎3爱）同业存款和存哎放同业款项的存翱取；拔（耙4哎）向其他金融企袄业拆借资金；翱（巴5皑）委托存款与委佰托贷款；败（熬6澳）经营证券业务阿的企业，证券的唉买入与卖出。芭2半关于汇率变化伴对现金的影响斑编制现金流量表矮时，应当将企业搬外币现金流量以唉及境外子公司的盎现金流量折算成爱记账本位币。本氨准则规定，企业扳外币现金流量以哀及境外子公司的背现金流量，应以昂现金流量发生日翱的汇率或平均汇罢率折算。汇率变翱动对现金的影响笆，应作为调节项癌目，在现金流量鞍表中单独列示。半汇率变动对现金霸的影响，指企业半外币现金流量及隘境外子公司的现扳金流量折算

47、成记啊账本位币时，所颁采用的是现金流罢量发生日的汇率鞍或平均汇率，而翱现金流量表最后拔一行懊“半现金及现金等价扒物净增加额肮”碍中外币现金净增扳加额是按期末汇爱率折算的。这两版者的差额即为汇暗率变动对现金的八影响。版【例吧14爱】甲企业当期出敖口商品一批，售碍价扮1000000靶美元，销售实现佰时的汇率为半1摆：扮8.28氨，收汇当日汇率半为熬1胺：唉8.25霸；当期进口货物氨一批，价值拔500000昂美元，结汇当日鞍汇率为啊1哎：翱8.30扮，资产负债表日拌汇率为叭1坝：佰8.31啊。假设当期没有哀其他业务发生。奥汇率变动对现金暗的影响额计算如昂下：八 矮经营活动流入的暗现金澳 100000

48、般0扒（美元）板 把汇率变动唉 翱懊0.06(8.版31-8.25癌) 搬汇率变动对现金八流入的影响额半 60000鞍（人民币）芭 唉经营活动流出的敖现金挨 500000懊（美元）啊 安汇率变动八 佰把0.01(8.挨31-8.30背) 佰汇率变动对现金般流出的影响额昂 5000蔼（人民币）疤 挨汇率变动对现金败的影响额瓣 55000袄（人民币）败 稗现金流量表中：爸 敖经营活动流入的吧现金般 825000斑0 碍经营活动流出的柏现金岸 415000笆0 板经营活动产生的唉现金流量净额绊 410000俺0 皑汇率变动对现金斑的影响挨 55000 百现金及现金等价叭物净增加额矮 415500隘0

49、 版现金流量表补充版资料中：吧 哎现金及现金等价昂物净增加情况：盎 斑银行存款的期末啊余额班(500000柏板8.31) 4俺155000 霸银行存款的期初昂余额稗 0 坝现金及现金等价疤物净增加额笆 415500暗0 昂从上例可以看出按，现金流量表中斑的最后一项氨“罢现金及现金等价半物净增加额斑”芭数额与现金流量挨表补充资料中跋“背现金及现金等价翱物净增加额挨”盎数额相等，应当吧核对相符。碍在编制现金流量澳表时，对当期发疤生的外币业务，安也可不必逐笔计跋算汇率变动对现埃金的影响，可以瓣通过现金流量表懊补充资料中靶“岸现金及现金等价败物净增加额扮”叭数额与现金流量捌表中熬“背经营活动产生的叭现

50、金流量净额坝”巴、八“翱投资活动产生的疤现金流量净额案”爱、安“凹筹资活动产生的背现金流量净额袄”案三项之和比较，肮其差额即为鞍“叭汇率变动对现金拌的影响扮”爱。3特殊项目吧特殊项目，是指凹企业日常活动之矮外特殊的、不经捌常发生的项目，奥如自然灾害损失澳、保险赔款、捐稗赠等。现金流量爱表通过揭示企业岸现金流量的来源疤和用途，为分析隘现金流量前景提耙供信息，对于那袄些日常活动之外般特殊的、不经常耙发生的项目，应啊当归并到相关类败别中，并单独反绊映，也就是在现捌金流量相应类别板下单设一项。比柏如，对于自然灾伴害损失和保险赔败款，如果能够确啊指，属于流动资袄产损失，应当列柏入经营活动产生半的现金流量

51、；属暗于固定资产损失案，应当列入投资拔活动产生的现金癌流量。如果不能傲确指，则可以列袄入经营活动产生拌的现金流量。捐败赠收入和支出，傲可以列入经营活拜动。当然，如果埃特殊项目的现金挨流量金额不大，瓣则可以列入现金氨流量类别下的盎“敖其他阿”凹项目，不单列项败目。瓣4吧关于经营活动埃现金流量的列报白方法岸编制现金流量表盎时，经营活动现敖金流量的列报方芭法有两种：直接叭法和间接法，它胺们通常也被称之瓣为现金流量表的阿报告方法。傲直接法是指按现版金收入和支出的伴主要类别直接反岸映企业经营活动叭产生的现金流量捌，如销售商品、蔼提供劳务收到的案现金；购买商品巴、接受劳务支付安的现金等就是按稗现金收入和支

52、出吧的来源直接反映伴的。在直接法下稗，一般是以利润败表中的营业收入岸为起算点，调节哀与经营活动有关芭的项目的增减变凹动，然后计算出耙经营活动产生的懊现金流量。埃采用直接法时，绊有关经营活动现扳金流量的信息，阿一般通过以下途傲径之一取得：盎（盎1哀）企业的会计记佰录；懊（八2扳）根据以下项目胺对利润表中的营颁业收入、营业成暗本以及其他项目瓣进行调整：熬鞍当期存货及经营盎性应收和应付项背目的变动；胺暗固定资产折旧、爱无形资产摊销等靶其他非现金项目巴；啊搬其现金影响属于班投资或筹资活动百现金流量的其他熬项目。扒间接法是指以净笆利润为起算点，把调整不涉及现金埃的收入、费用、颁营业外收支等有澳关项目，据

53、此计澳算出经营活动产隘生的现金流量。芭本准则规定采用岸直接法，同时要熬求在现金流量表吧附注中披露将净拔利润调节为经营拔活动现金流量的懊信息，也就是用爸间接法来计算经八营活动的现金流挨量。吧5挨现金流量表的跋编制程序吧（百1半）工作底稿法盎采用工作底稿法笆编制现金流量表胺，就是以工作底阿稿为手段，以利罢润表和资产负债爸表数据为基础，巴对每一项目进行般分析并编制调整搬分录，从而编制般出现金流量表。搬在直接法下，整哎个工作底稿纵向坝分成三段，第一阿段是资产负债表矮项目，其中又分霸为借方项目和贷罢方项目两部分；颁第二段是利润表邦项目；第三段是白现金流量表项目扳。工作底稿横向俺分为五栏，在资伴产负债表部

54、分，袄第一栏是项目栏吧，填列资产负债翱表各项目名称；班第二栏是期初数办，用来填列资产拜负债表项目的期安初数；第三栏是阿调整分录的借方半；第四栏是调整摆分录的贷方；第按五栏是期末数，扒用来填列资产负稗债表各项目的期氨末数。在利润表按和现金流量表部皑分，第一栏也是拌项目栏，用来填败列利润表和现金跋流量表项目名称阿；第二栏空置不矮填；第三、第四柏栏分别是调整分罢录的借方和贷方案；第五栏是本期叭数，利润表部分拌这一栏数字应和瓣本期利润表数字班核对相符，现金奥流量表部分这一袄栏的数字可直接搬用来编制正式的败现金流量表。暗采用工作底稿法斑编制现金流量表柏的程序是：唉第一步，将资产拜负债表的期初数拔和期末数

55、过入工拜作底稿的期初数班栏和期末数栏。翱第二步，对当期爱业务进行分析并昂编制调整分录。佰调整分录大体有班这样几类：第一埃类涉及利润表中碍的收入、成本和吧费用项目以及资奥产负债表中的资肮产、负债及所有矮者权益项目，通爸过调整，将权责靶发生制下的收入芭费用转换为现金坝基础；第二类是巴涉及资产负债表跋和现金流量表中俺的投资、筹资项瓣目，反映投资和唉筹资活动的现金拜流量；第三类是斑涉及利润表和现安金流量表中的投案资和筹资项目，碍目的是将利润表伴中有关投资和筹白资方面的收入和半费用列入到现金爱流量表投资、筹跋资现金流量中去袄。此外，还有一澳些调整分录并不皑涉及现金收支，吧只是为了核对资颁产负债表项目的败

56、期末期初变动。昂在调整分录中，奥有关现金和现金伴等价物的事项，翱并不直接借记或癌贷记现金，而是吧分别记入隘“盎经营活动产生的般现金流量佰”扒、啊“扒投资活动产生的吧现金流量扮”摆、昂“隘筹资活动产生的扒现金流量唉”澳有关项目，借记笆表明现金流入，跋贷记表明现金流肮出。斑第三步，将调整罢分录过入工作底爱稿中的相应部分皑。捌第四步，核对调澳整分录，借贷合傲计应当相等，资哎产负债表项目期邦初数加减调整分傲录中的借贷金额癌以后，应当等于霸期末数。芭第五步，根据工唉作底稿中的现金笆流量表项目部分斑编制正式的现金傲流量表。搬（耙2稗）板T艾形账户法敖采用氨T爱形账户法，就是袄以背T哎形账户为手段，搬以利润

57、表和资产巴负债表数据为基捌础，对每一项目鞍进行分析并编制傲调整分录，从而阿编制出现金流量奥表。耙采用罢T翱形账户法编制现扳金流量表的程序拌如下：懊第一步，为所有霸的非现金项目（疤包括资产负债表奥项目和利润表项岸目）分别开设埃T跋形账户，并将各懊自的期末期初变笆动数过入各该账扒户。傲第二步，开设一背个大的碍“颁现金及现金等价耙物芭”T翱形账户，每边分坝为经营活动、投佰资活动和筹资活岸动三个部分，左白边记现金流入，霸右边记现金流出挨。与其他账户一按样，过入期末期坝初变动数。唉第三步，以利润按表项目为基础，耙结合资产负债表奥分析每一个非现氨金项目的增减变案动，并据此编制哎调整分录。拜第四步，将调整矮

58、分录过入各邦T扳形账户，并进行翱核对，该账户借皑贷相抵后的余额胺与原先过入的期按末期初变动数应捌当一致。吧第五步，根据大笆的凹“败现金及现金等价傲物熬”T拌形账户编制正式瓣的现金流量表。啊6隘关于现金流量碍表补充资料披露皑的信息澳（敖1耙）将净利润调节背为经营活动现金氨流量靶正如前述，企业敖应在现金流量表班补充资料中，通拜过债权债务变动拔、存货变动、应隘计及递延项目、埃投资和筹资现金蔼流量相关的收益安或费用项目，将绊净利润调节为经邦营活动现金流量隘。白在净利润基础上案进行调节的项目吧主要包括：（败1吧）计提的资产减暗值准备；（氨2拌）固定资产折旧碍；（疤3邦）无形资产摊销般；（鞍4版）长期待摊

59、费用班摊销；（八5爱）待摊费用；（背6霸）预提费用；（半7摆）处置固定资产霸、无形资产和其按他长期资产的损暗益；（唉8唉）固定资产报废芭损失；（盎9白）财务费用；（稗10柏）投资损益；（罢11拔）递延税款；（稗12半）存货；（柏13白）经营性应收项按目；（罢14拌）经营性应付项版目。调节公式是：笆经营活动产生的板现金流量净额拔净利润八+隘计提的资产减值胺准备蔼+巴当期计提的固定斑资产折旧+无形资产摊销巴+吧长期待摊费用摊吧销半+板待摊费用减少（柏减：增加）哀+罢预提费用增加（暗减：减少）摆+跋处置固定资产、唉无形资产和其他扮长期资产的损失碍（减：收益）耙+碍固定资产报废损白失+财务费用氨+蔼投

60、资损失（减：稗收益）败+肮递延税款贷项（疤减：借项）艾+绊存货的减少（减半：增加）邦+百经营性应收项目矮的减少（减：增唉加）唉+肮经营性应付项目阿的增加（减：减啊少）+其他挨（澳2邦）不涉及现金收捌支的投资和筹资盎活动半反映企业一定期矮间内影响资产或版负债但不形成该摆期现金收支的所佰有投资和筹资活耙动的信息。这些败投资和筹资活动鞍虽然不涉及现金拔收支，但对以后敖各期的现金流量罢有重大影响。如败融资租赁设备，巴记入蔼“般长期应付款矮”背账户，当期并不把支付设备款及租傲金，但以后各期敖必须为此支付现爸金，从而在一定颁期间内形成了一背项固定的现金支暗出。爱不涉及现金收支氨的投资和筹资活袄动主要有：债