《财务管理实务》(第四版)课程讲义项目九财务控制任务一财务控制基础

1、项目九财务控【职业能力目标】（1）懂得财务控制的含义、料在、种类、要素与方式；2）会区别吝抻责任中心：（3）能计算成本中心、利涧中心、投资中心的考核指标；（1）能运用成A中心、利涧中心和投资中心实施财务控制；5）懂存货任预第、责任报告与业债考核；（6）能边行责任预算及责任报告的编制.【典型工作任务】俗语讲“一个和尚挑水吃.两个和尚把水吃三个和尚没水吃:为什么三个和尚没根 吃呢？再看我国农村实行我也经管责任制前后的变化为什么改革前生产队效率低下呢？ 上述两个问题的曰答没有明磷的责任.或身没有更立明确的充任机制。从挣济学角度 森,作为住济人,人艮有利己主义特征可能出现道抬风险和通向选择克服这种桑陷

2、的方 式就是要有一个好的制度安排.事实上只要有人樨活动的地方为了完成某项工作必 须要Jt立方任机制即？明确有关人员的;任同时给予其相应的奴力畀对亦任的履行情 况进行考核与奖惩.企业是一种有组织的活动是一个较为复杂的系统.要保证企业活 动有序进行必加要建立责任系统即：划分支任继位建立责任中心明城会任中心的职 责与权力.并对各个会任中心进行考核.如果你是真企业会计主管,如何划分贵任中心如何运用责任中心实施财务按制本 任务杵帮你解决这些问题.任1财务控制基础任务引例宏远公司在编制钎2012年财务颓舁之后,面临的下一步工作是实施财务预算晨想 实现财务预算就必须有效地对各+环节以及即必和制约公司靖政的各

3、个囚景实施控制. 并对蜕禹预第或初度的偏暖进行调节也就是要进行财务控司但作为刚从大学毕业就 it入宏远公司边行财务管理工作的手吸来说对财务拄制的一些基础知识加不够了 M 李 之决定认真学习一下这梆分内客以便做好财务控制的工作财芬控讨基础具体包括哪 些内容？任务描述控制是指对客现物遂行约束和谢节使之按照设定的目标和轨迹运行的过程.财 第拉制是指按黑一定的租序和方法确保企业及其内寺机构和人员分而落实及实现财务 步算的迂包。它是财务管理的受曼环节并与财务依测、财务决鼠，财务分析一起构成财 务管风系统因而是财务管理系统的干果组成内琴.在全JL的经济拽制系统中财务控制 是最具有连续性、系统性和综合性的子

4、系统。学习财务按制基3的主要任务是：（1）憧得财务控制的含义.特征,（2）科达财务拴制的种类,（3）季坯时务控制的要宗与才式.【知识准备】一、财务控制的特征和功能（）财务控制的特征财务控制是指按照一定的程序和方法,确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财 务预算的过程。它是财务管理的重要环W.并与财务预测、财务决策、财务分析一起构成财务 管理系统因而是财务管理系统的币要组成内容。在企业的经济控制系统中，财务控制是最具 有连续性、系境性和综合性的子系统.财务控制共有以卜特征：（1）以价值控制为手段.财务控制以实现财务预算为目标。财务TS克所包恬的现金预 算、预计利涧发和预计资产负债表.都是以价

5、位形式予以反映的.财务控制必须借助价值手段 进行.（2）以综合经济业务为控制对象。财务控制以价值为手段可以将不同岗位、不同部门、 不同层次的业务活动踪介起来进行控制.3）以现金流量控册为n常控制的内容.由于n常的财务活动过程表现组织现金流量的 过程因此,控制现金流鼠成为H常财务控制的主要内容,在控制过程中要以现金加算为依 据通过编制现金流量表来;楼评价现金流量运行状况。（二）财务捽制的功徒财务控制是财务管理循环的关键环W.对实现财务管理目标具有决定作用.财务控制住 企业经营控制系统中处于一种特殊地位flk保证、促进监件和协调等币要功能.二、财务控制的基本原则1”的性原则.财务控制作为一种财务管

6、理职能.必缎具有明确的II的性为企业的理 财目标服务.实现.及时性原则.认同性原则.经济性原则.2）充分性底则.财务控M的手段对于目标而二当是充分的应当足够保通目标的财务控制的及时性是指及时发现偏差井能及时果取措施加以纠正.财务控制的目标.标准和措施必须为相关人士所认同.财务拄制的手段应当是必要的没仆多余财务控制所获得的价值也大 十所需费用.（6）客观性原则管理存对绩效的评价匚作应当客观公正防止主观片向.（7）灵活性原则财务控制应当含力足够灵活的要素.以便在出现任何失常情况下都能保持对运行过程的控制不受环境变化,计划疏忽计划变更的影响.（）适应性原则.财务控制应能反映组织结构同职位出适应并反映

7、所制定的仃待实箍 的计划（9）协商件原则财务控制的各种手段在功能,作用J响和他用方面不能相互掣肘，而应相互配合.在单位内部形成合力,产生协同效应.10）简明性原则控制目标应当明确控制指施与规章制度应当简明易懂易为执行者 理解和接受.三、财务控制的种类（）按照财务控制的内容分类按照财务控制的内容可将财务控制分为一般捽制和应用控科两类。一般控M：一般控制是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所寞施的总体控制.因而亦称 基础控制或环境控制。它包括组织控制、人员控制,财务值身,业绩评价、财务记录等项内容言这 类控制的特征是并不直接地作用于企业的财务活动.而是通过应用控制对财务活动产生影响.应用控制：应用

8、控制是指直接作用于企业财务活动的具体控制，亦称业务控制如业务处理 程厅中的批淀与授权、审核与复核以及为保证资产安全而采用的限制措施等项控制这类控制 的特征.在f它们构成了业务处理程序的一部分井都具有防止和纠正一种或儿伸错弊的作用.（二）按照财务控制的功能分类财分控制按控制的功能分为预防性控制、侦荏性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性 控制。列蜥一项控制措施到底属丁哪种类！0，主要是育采取这项制制措施的设计怠图.债防性控制：预防性控制是指为防范贝险、错弊和非法行为的发生,或尽量减少其发生机 会所进行的一带校制它主宴解决“如何能够在一开始就防止风险和镉弊的发生”这个同IL 预防性控制是由不同的人

9、员或职能部门在履行各自职责的过程中实施的。预防性控制措的包 括职赍分离,授权批准等虽然加防性控制能第在事前防止损失的发生.降低风险,但全面采 取族防性控M是相当困难的.实践中很雄做到百分之百的预防因此光行预防性控制是不够 的还必於有侦杳性控制.侦查性控制：侦查性控制是指为及时识别已存在的财务危机和已发生的错弊和非法行为 戌培强识别双隐和发现错弊机会的能力所进行的各项控制。在缺乏完善可行的预防性控制措 施的情况下,侦式性控制是一种很有效的监旨工具.它主亶是解决“如果风险和错弊仍然发生. 如何识别”的问题.例如通过账账核对、实物做点.以发现记兴偌误和货物也缺；通过有关财 务指标的分析识别存在的风险

10、等。纠正性控制,纠正性控SW是对那些由侦察性控掰查出来的问题的抻M.通过实际执行的 结果与设计标准的比较,对发现的差异予以适当的纠正指导性控制，拈号性控制I八关现仃川片果而采取的控制。前面的侦防性控制,侦察性 控制和纠止性控制是为r侦防、检查和纠止不利的结果血指导性控制却是为r实现有利结 果.这种控制在实现有利结果同时也避免了不利结果的发生.补偿性控制：补偿性控制是针对某立 的1、足或缺陷血采取的九一.之所以需要 这种控制.主要是为了把风险水平取布在一定范用内.对于某个特定系统而言.分析风阶水平 时.必须充分考虑由于存在薄双环环格来可能会发生的问即 一项补偿性控制可以包含多个 控制措施，也就是

11、说可以把多币捽制手段作为一项控制程序来看待.（三）按控制的时序分类财务控制按控制的时序,分为事前控制、事中控制和事后控制三类。事前控M又称原因控制是指企业通位为防止财务资源在通和量上发生偏差，而在财务管 理行为发生之前所进行的控时是未来的导向.这种控制的目的是期望防止问鞋的发生.如 财务收支活动发生之前的申报审批制度.产晶设计成本的规划等。事中控制也称过程控制是指财务管理行动进行之中采取的控制这种控制在何电发生时 马上进行纠正以免发生重大损失 #见的控制方式是宜接观察.如按财务预算要求监督领算的执行过程对各项收入的去向和支出的用途进行监督.对产品生产过程中发生的成本进行 约束等.事后控制也称结

12、果控制是指在财务管理行动结束之后采取的控M手段。这种控制虽无法 弥补前一过程已是产生的损失但可以向管理者提供关于计划效果的真实信息.还可以提供员 1.绩效评价信息以增强他们的：作积极性.如按财务预算的要求对各责任中心的财务收支结 果进行评价并以此实施奖罚标布,在产品成本形成之后进行综合分析与考核以确定各责任 中心和企业的成本责任.（四）按控制的主体分类财务控制按控制的主体分为出资者财务控祸,经营者财务控制和财务部门的财务控制。出宽者财务控制是为了实现凡资本保全和资本增（ft目阮而对羟营者的财务收支活动进行 的控制。如对成本开支抱围和标准的规定等。经营各财务控制是为了安现财务预算目标而对企业及各

13、贲仟中心的财务收支活动所进行 的控制。这种控制是通过经昔音制定财务决策U标并促使这些U %被货彻执行而实现的。 如企业的筹资、投资、资产运用、成本支出决策及其执行等.财务部门的财芬控制是财芬部门为了仃效地组织现金流动通过编制现金预算执行现金 预算,时企业日常财务活动所进行的桎制.如对各项货币资金用途的申告等.通常认为出资 占财务控制是一种外部控制而经营者和财务部门的财务控制是一种内部控制.（/）按控制的依据分奘财务控制按控制的依据分为预算控制和制度控制。他算控制是指以财务收算为依挑对俺算执行主体的财务收支活动进行监督、调整的一种 拧制形式,预算表明r其执行主体的责任和奋斗目标规定侦算执行主体的

14、行为.制度控制是指通过制定企业内部规章制度并以此为依据为1u企业和各责任中心财务收 支活动的一种控闻形式.制嗖控制通常规定只能做什么不能做什么.与函算控制相比较制 度控制人行防护性的特征而预算控制主要Ji行激励性的特征.（六）按控制的对象分类财务控制按控制的对象,分为收支控制和现金控制（或货币资金控制）.收支控制是对企业和各责任中心的财芬收入活动和财务支出活动所进行的控制.控制财 务收入活动旨在达到高收入的目标；捍制财务支出活动旨在降低成本、减少支出、实现利润 最大化.现金控制是对企业和各责任中心的现金流入和现金流出活动所进行的控制。由于企业财 务会计采取权责发生制,导致利涧不等于现金净流入.

15、所以时现金行必要单独控制.并且.n 京财务活动主要是组织现金流动的过程.尻金控制就I分重:要，通过现金控制应力求实现现 金流入潦出的基本平衡,既要防止因现金短块而可能出现的支付危机也要防止闪现今沉淀而 可能出现的机会成本增加。（D按控制的f段分类财务控制按控制的手段分为定额控制和定率控制,也可称为绝对控制和相时控制。定额控制是指对企业和责任中心的财务指你采用绝时额指标进行控制。一般而占对激 励性指标确定最低控制标准对约束件指标确定最白控制惊准。定率控制是指对企业和责任中心的财务指标采用相对比率进行控制。一般而言定率控制II有投入与产出对比、开源与节流并用的杼征.相比较而言定额控制没存弹性.定率

16、控制 兵有弹性.及典事件麦克森罗宾斯事件1938隼初长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普本公司在审桢罗英勒药材公司 财务报表时发现两个反间：罗宾斯药材公司中的制药质朴饵门原是个被利核高的新门但 该部门却一反常态比没有现金枳累。公司董事会时开今决奴要求公司减少存货欠领.但 列1938年年底.公司存货反而懵加100万美元。汤普奇公司五叩袅示，农没有表明这两个问 题之笥，不再予以贷款,并请求官方协调控制证券市场的权威机构纽约证券交易委员会调 查此事。调查发现：罗宾斯药材公司1937年12月31日的合并资产负传表有总资产8 700万美元.但 共中的1 907方万美元的资产更虚构的.在1937年年度合并

17、利涧表中虚假的钠3枚人和毛 利分别达到1 820万美.元和180万美元.而时公司经理的背景调查昊示记公司经迎菲利 普科新件及其同伙穆西卡等人都芝犯有前科的诈弼拒.岁宾斯药材公司案件时市计工作产生了两个方面的影响：第一 竞克:女应对时务报收的真实岂负声？对此美闻注舟会计师林会下属的审计程序委 员会早在1936年就指出对财务报表负冷的主曼应是企业管理方标.而不是审计人员J第二对现行审计程序进行了全面看讨.1939年10月，务对该案件中品宛出的存货和应 收般款审计程序不足美国注哥会计师协会发布了审计程序公*第1号审计程序的拓 展。并于1947年发布了审计准则智打公告1罗宴斯药材公司的案件不也枷逢了美

18、国公认审计沮剂的发展同时还为建立起现代美 国守计的基本模式，在评价内部控制制度基地上的抽#审计奠定了基独0四、财务控制的要素与方式()财务挣制的要素财务捽弱是企的内部捽制和风险管理的一个市要方面，依据内部控制和风险管理的基本 原理,可将财务控制的基本要索划分为控M环境.目标设定、事件识别.风险评估风口应对,控 制活动、信息和沟通以及监控八个部分.拽制巩境控制环境是指对企业财务控制的建立和实施有电大影响的各种环境闪素的统称.包括企 业尺险管理观会与文化、诚信与价值观、员工的胜任能力、莹事会或审计委员会的组成、管理哲 学和经件方式、企业组织结构、企业授予权利和责任的方式以及人力资源政策和实务等.控

19、相 环境是决定财务控制目标能否实现的关键因素。B标设定每个企业都面临各种财务风险,进行有效的事项识刈、风院评估及风险应对的一个前提是 确定与不同水平和内部环境保持-致的财务目标。管理存在仪别风险厅采取必要的措施管理 风险之前,必须首先确定目标财分控制的目标主要有四个方面：一是合理配置和使用财务资 源.提高财务资源的使用效率实现企业价值最大化，二是保护资产的安全与完整，三是保证财 务信息的可靠性：四是遵循有关财务会计法规和企业业已制定的财务会计政策.事件识别事件识别是指可以影响企业财务战略执行或目标实现的事项.如银行信贷、利率、汇率等 政策的两信、新的竞争对手的出现、市场价格水平的变化、企业组织

20、结构和总层管理人员的变 化等。事项可能形成枳极的影响或消极的影响或者同时具有两种影晌。1.风险讦信风除评估是指管理层分析、泮价和估计对企业目标有影响的内部或外部风隆的过程.管 珅者应当从可能性和影响程度这两个角度，采用定性与定用和结合的方法来评估小项,并对整 个企业中的事项以个别或分类的形式进行分析.指出潜在争顶的有利影响和不利影响.对潜 在不利于项以固有风险和剩余风险的形式进行评估.固有风险是指在管理者没有采取任何措 施改变风险发生的可能性的情况下给企业带来的风险.剁余风隆是指在管理者对风险做出反 应后仍残存的风险.风险应对风险应对包括规避风险,减少风险、转移风险和接受风险。在考虑如何进行风

21、险应对的过 程中，管理者要考虑成本和效益.并在明里的风险容忍度内选择风险应对方案。.控制活动控制活动是指确保管理阶层的指令得以执h的政策及程序如核点、授权、般证、调1匚复 核营业绩效、保獐资产安全及职务分工等.信息与沟通信息主要是指会计系统所提供的内部与外部信息它是公间为汇息、分析、分类、记录、报 告业务处理的各种方法和记录,包括文件预先策号、业务旦核、定期调节等.一个有效的会计 信息系统应当做到：确认和记录所有有效交易；及时、洋绢地描述交易.以便在报告中对交 易进行正确分类，以某种方式计量交易的价值.以便在报告中以适当的货而价值记录交易， 确定交易发生的期间以便将交易记录在恰当的期间；在财务

22、报表中适当地表达交易事项 和披露相关事项.沟通是指企业的信息系统提供有效信息绐适当的人员.通过沟通使员工能妨知恚其在财 务控制中的充任.监控监控是由适当的人员,在适当的时机来评估控制的设计和运作情况的过程。包括：特技 的监售活动（如例行的管理和监督活动以及其他员L为履行真职务所采取的行动），个别评 估（评估的范围和频率.视风险的大小及控制的币要性而定八报告缺陷.内部控制的认失应 由卜往上报告，某批缺失应报告给高层管理阶层及董事会。（二）财务控制的方式.授权技制授权控制是指在某项财务活动发生之前按照既定的程序对其正确性、合理性、合法性加 以审核并确定是否让其发生所进行的控制,授权控制是一种事前控

23、制.授权控制的方法是通过授权通知V来明确授权事项和使用金额的限颔。4公司制企业. 一般由股东会授权给黄事会然后再由苗事会授权给公司的总经理和有关管理人员。公司每 一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体,又是对下级管理人员授权的主体。授权的方式通常有一般授权和特别授权两种。一般授权是指对办理常规业务时的权力、 条件和起任的规定.这些规定在管理部门中采用文件形式或蛉济业务中规定一股性交易办理的条件,范用和对疾哽交易的施任关系.在日常业务处理中可以按照规定的权限范国和有关 职责门行办理 一般授权时效性较长.特别授权是指对办理例外业务时的权力、条件和责任 的规定,通常是对作经常经济行为进行专门研究做

24、出的授权.特别授权一股没有既定的预算. 计划等标准为依据.需要根据JI体情况进行JI体的分析和研究。特别授权也可用于超过一股 授权限制的常规业务.无论哪一种授权方式企业都必须建立授权控制体系IL应当在企业内部财务制度中明 确.授权控制体系包括：（D授权柩困。企业所行经营活动都应纳入授权控制的也用（2）授权层次。企业应根据经济活动的市要性和金额大小确定不同的授权批准层次.保 证各管理层有权亦有贡、权先对等.（3）授权贞任。公司应当明确被授权者在执行权力时应对哪些方面负皮做到授权或任清茂.”）授权程芹。企业应当规定每 类经济业务审批程序,以便按程序审批.避免越级市 批、违规审批的情况发生.授权控制

25、体系要求：（1）企业所有人员不经合法授权不能行使相应权力不经合法授权.任何人不能审批， 有权授权的人则应在规定的权明艳国内行事.不得超跖授权.（2企业的所有业务不经授权不能执行.C3）财务权限一经授权必须予以执行.职务分再控H职务分离控制是指对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员使每个人的工 作称是对其他有关人员的工作的一种自动检查.职务分商的主要目的是预防和及时发现职匚在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。从捽制的观点看.如果一位负有多项布什的人员在常的工作过程中会发生错误或舞 弊并且财务控制制度乂难以发现那么就可以百定他所兼任的职务是不相容的.对于不相容 职分必须进行分百包括在组织机

26、构之间的分离和组织机构内部有关人员之间的分罔.财务分离控制要求做到:任何此务尤K是货币资金收支业务的全过程,不能由某一个岗 位或某一个人包办：经济业务的应任转移环力不能由某一个岗位演独办理：某一岗位履行 职责情况篦不能由其自己说r算；财务权力的行使必今接受定期独立审杳.常见的不相容职务包括，业务授权与执行职务相分岗,业务执行与记录吸芬相分肉；财产 保管与记录职务相分离；记录总账与明细联职务相分离；经营充任与记咪责任相分离；财产保 管与财产核对职务相分离，对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部U 和人员来负责.公而预算拉甘全面预算控制是以全面预算为手段对企业财分收支和现金流量所进

27、行的控制。全面预算应注意以下环节：（1）建立预算体系包括确定预算目保、标准.和程序，（2）预算的编制和审定,（3）便算指标的卜达及相关责任人或部门的落实；（4）便算执行的授权，（5）预算执行过程的监督，（6）算差异的分析与调整；（7）预算业的考核.财产保全控制财产保全控制是最传统的财务控制方法。具体包括：1）限耨接触财产：限制非授权人接触某项资产建立必要的防护措能确保资产的安全 完整。通常纳入严格限制接触的资产有：现金和易变现奏产（如股票,债券等有价证券、存货）， 以及虫要的票据（如支票八个人的印章等.（2）定期柢点清香：度期盘点和朱宾核时不应由扪任保管或执任记录事务的人员单独进 行。企业可以

28、采用全面清查.也可以局部清查.从控制效果上看采用永续盘存制记录下的盘 点比枭用定期世存制卜的序点效果更好.企业财务控制应当明确有处理做点差异的权限，以 及相应人员的责任.（3）记录保护,即严格限制接近会注2泉与业务ill量的人员.对重要的数据喷料G当备份。4）财产保险通过对炎产投保（如火灾险.我货险、贡任险等）增加实物受损补偿机会.（5）财产记录监控.建立费产个体档案.对资产增减变动及I I个K ：以记欢.加强财产所 方权证的管理,改革现书低假功耗品等核销模式减少备置薄的形式使其价值纳入财务报表 体系内,从而保证联实的一致性.独立检查拄制独立检查控制是指由业务执行若以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证9 乂 称内部稽核.内部稽核包拈凭证与凭证、凫证与账溥、账簿与账分、账沟与报表、B面记录与实物之间的 核对,也包括时一些计算表.汇总表、诩甘表.分析表的究核.一个有效的独立检查控制应当满足三个条件：（1）检Q匚作由一个和原业务活动，记录,保管相独立的人员来执行；2）不管采用全部且核或抽样复核复核工作须经常进行，3）锚误和例外须迅速地传达给有关人员以便更正.重复犯错或重大锚误及所有不当行 为必须向适