《税法》(第六版)教学讲义2-2增值税税款的计算

1、授课方案课程名称：税法授课时间：XXXX课程名称：税法授课时间：XXXX编号：2-2教师姓名XXX授课班级XXX授课形式讲授课 时5授课工程 学习任务第二章增值税法第二节增值税税款计算教学目标.掌握增值税一般纳税人销项税额、进项税额的计算方法；能正确计算当期 应纳税额；.熟悉小规模纳税人增值税的计算方法；能正确计算当期应纳税额；.掌握进口货物增值税应纳税额的计算方法；能正确计算应纳增值税额。教学重点.增值税一般纳税人应纳税额的计算.进口货物应纳增值税额的计算教学难点1 .特殊销售方式下销项税额的计算2.进口货物计税价格的计算教学场所 及教具XX号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法

2、、案例教学法、讨论法课内外 作业课内：配套学习指导、习题与工程实训教材第一局部的第二章第一节习题训练课外：选择一个企业收集 1个月相关增值税涉税业务资料，验证实际工作中 应纳增值税额的计算。课后体会 与建议教学过程及主要内容【教学导入】根据日常生活用品销售中需缴纳消费税的情况引入。【讲授新课】一、一般纳税人应纳税额的计算一销项税额的计算1. 一般销售方式下销售额确实定2.特殊销售方式下销售额确实定二进项税额的计算1。准予抵扣的进项税额2.不得抵扣的进项税额三一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额X征收率三、进口货

3、物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格X税率组成计税价格有以下两种情况：进口货物只征收增值税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格 +关税=关税完税价格X （1+关税税率）进口货物同时征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格 +关税+消费税=关税完税价格X （1+关税税率）+ （1-消费税税率）R工作实例一一增值税应纳税额的计算1【课堂小结】【作业布置】课程讲义第二节增值税税款计算一、一般纳税人应纳税额的计算一销项税额的计算销售额确实定见下表：销售额确实定分类具体的 销售方式税法规定的销售额一般销销售货物；提供加工修 理修配劳务 提供给税效 劳向购置方收取的全部价款

4、和价外费用注意价外费用确实认假设销售额含税，那么计税销售额=含税销售额+i+税率或征收率但凡价外费用、逾期包装物押金以及混合销售行为中的非增值税应 税劳务的销售额，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入再并 入销售额。特殊销折扣方式销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的：按折扣后的销售额计 算增值税；将折扣额另开发票：不管财务上如何处理，均不得从销售额中减除 折扣额。以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格； 但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含税的全部价 款征收增值税。还本销售以货物的销售价格作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。以物易物双方都应作

5、正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额笄计算销 项税额和进项税额。包装物押金除税法另有规定外，包装物押金单独记账核算的，且时间在i年以内，又未过期的，不并入销售额征税；包装物押金超过i年或者已经逾期的，无论是否退还均并入销售额 征税；对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【提示】包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销售税额。其他销 售情形视同销售销售额明显偏 低且无正当理 由按以下顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类货物或提供同类应税效劳的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物或提供同类应税效劳的

6、平均销售价格确定；按组成计税价格确定：组成计税价格=本钱X1+本钱利润率二进项税额的计算一般纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。在开具进项税额与销项税额的对应关系是:销售方收取的销项税额，就增值税专用发票的情况下, 进项税额与销项税额的对应关系是:销售方收取的销项税额，就1.准予从销项税额中抵扣的进项税额1以票抵扣。纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产取得以下法定扣税凭证，其进项税额允许抵扣：从销售方取得的增值税专用发票含税控机动车销售统一发票，下同上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；从境外单位或者个人购进

7、效劳、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取 得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。2计算抵扣。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，从按照简易计税方法依照 3流收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票 的，以增值税专用发票上注明的金额和9%勺扣除率计算进项税额；取得开具农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%勺扣除率计算进项税额营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%。计算公式为：进项税额=买价对口除率3旅客运输效劳的抵扣。自 2021年4月1日起，纳

8、税人购进国内旅客运输效劳，其 进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照以下公式计算进项税 额：航空旅客运输进项税额=票价+燃油附加费+ 1+9% X 9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照以下公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额+ 1+9% X 9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照以下公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额+ 1+3%X 3%4加计抵减。自2021年4月1日至2021年12

9、月31日，允许生产、生活性效劳业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额其中，自2021年10月1日至2021年12月31日，生活性效劳业纳税人可加计15%氐减应纳税额。生产、生活性效劳业纳税人，是指提供邮政效劳、电信效劳、现代效劳、生活效劳取得的销售额占全部销售额的比重 超过50%勺纳税人。纳税人应按照当期可抵扣进项税额的 10%生活性效劳业按15%计提当期加计抵减 额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的， 应在进项税额转出当期， 相应调减加计抵减额。 计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税

10、额X 10%或15%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额 +当期计提加计抵减额-当期调减加计 抵减额纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下抵减前的应纳税额后，区分以下情形加计抵减：抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零，未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。纳税人出口货物劳务、 发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳

11、税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计 抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额+当期全部销售额2.不得从销项税额中抵扣的进项税额以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：1用于适用简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购 进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。2非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理 修配劳务或者交通运输业效劳。4非正常损失的不动产，以及

12、该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。5非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。6购进的贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。7纳税人接受贷款效劳向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资参谋费、手续 费、咨询费等费用。8财政部和国家税务总局规定的其他情形。三一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供给税劳务，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。其计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后，两者相减就可以得出当期应纳税额。由于当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营工程，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用 途，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额中转出，从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际本钱计算应扣减的进项税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易方法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是：应纳税额=销售额X征收率小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购置方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。三、进口货物应纳税额