10.人行金融经济专项-会计学1讲义

1、会计学讲义师育教学团队编录第一章 会计的发展与职能【学习目标】通过本章学习，你应当做到：理解并掌握会计的涵义、特点、内容、性质、作用；了解会计的产生和发展；理解会计的基本职能和社会对会计的需求。第一节 会计概述一、会计的涵义会计的产生和发展具有悠久的历史，它是经济发展到一定阶段人们的自觉行动。一般说来，当经济发展到生产有了剩余，由于生活和生存需要就会产生交换，特别是随着社会分工的扩大，交换成了人们的自觉行动，而交换在人们的意识中就会产生等价或不等价社会现象，也是一种文化现象。，因此，会计既是一种古今中外，会计的发展总是紧紧伴随着经济的发展，经济的必然引起会计的。从会计的来看，它是由于在经济发展

2、的基础上为加强对生产活动管理的需要而出现的，即生产活动，是管理。会计行为一开始不是盲目自发的，也不是有人类就有会计行为，而是一种有意识、有目的的行为，是经济（生产活动）达到一定程度的产物。会计同经济活动及其经济信息有着密切的联系。任何有经济活动的地方，人们必会按一定的目的、用一定的形式来管理自己的经济活动。传统的会计是以货币为主要量度，对的经济业务进行全面的、连续的、系统的、计算、分析和检查，并定期以财务报表形式反映财务情况和经营成果。随着经济的发展，会计除了反映和监督外，还通过、决策、计划、控制和分析等来谋求经济利益。特别是现代科学技术的发展，使会计在经济管理方面的作用日益显著。长期的时间证

3、明，经济愈发展，会计愈重要。加强会计工作，对于加强经济管理、讲求经济效益、发展我国现代化建设具有十分重要的经济意义。1966 年会计学会给会计下的定义为：“确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策”。而会计师（American Institute of Certified PublicAccountants，简称 AICPA）则认为：会计是将有关财务性质的交易及事项，按照通行货币加以、分类及汇总表达，并将其结果予以分析与解释的一种实用学科。还有相当多的人把会计理解为是一种记账、算账、报账与用账的工作。随着社会生产的发展和经济管理要求的变化，会计的涵义、内容、性质和作用

4、也在不断的变化。会计的定义在我国学术界没有完全达成共识，主要存在以下几种观点：（1）管理活动论。管理活动论认为会计是经济管理的重要组成部分，是一种经济管理活动。它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。最早提出者是、五教授，现在代表人是五教授。（2）信息系统论。信息系统论认为会计是旨在提高经济效益、加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这种观点于，我国最早接受的会计学家是缨教授，目前具有代表性的提法是教授。（3）工具论。工具论认为会计是一套分类、会计是一个方法体系。、计量、汇总和分析与解释的方法或技巧。综上所述，认为：会计是

5、以货币作为主要计量，对组织的各项经济活动进行连续、系统、客观、全面的确认、计量、和财务信息的信息系统；同时控制组织经济资源配置，界定各方经济责任，以实现组织目标的管理活动。 现代会计包括财务会计和管理会计两大分支。二、会计的特点会计的特点主要是指会计核算的特点。会计具有以下三个特点：（一）以货币为主要计量在以特定会计主体发生的各项交易或事项为对象，和反映企业或的各项生产经营活动或业务活动的过程中，会计是以货币为主要计量，提供综合会计信息的。这是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，只有货币才具备可加总性，才能够将各项交易或事项综合地反映出来。因此，在会计

6、发展过程中，会计核算自然就选择了货币作为计量。当然，会计在以货币为计量的同时也运用实物量度和劳动量度。以货币为主要计量也是会计核算区别于统计核算和业务核算的特点。（二）和反映各项交易或事项，具有连续性、系统性、综合性和全面性连续性是指会计对企业或发生的各项交易或事项按其发生时间的先后顺序连续地不间断地和反映；系统性是指采用科学的方法对各项交易或事项进行分类加工，提供经济管理所必须的系统的信息资料；综合性是指以货币为主要计量，提供总括反映企业或生产经营活动或业务活动的价值指标；全面性是指对企业或和监督。发生的各项交易或事项进行全面地毫无遗漏地核算（三）会计核算具有一整套专门方法为了正确、完整地反

7、映和监督经济活动，会计必须采用一系列特有的专门方法（如设账、登账等）进行核算，这些专门的方法密切配合，互相补充，活动的一套完整的方法体系。三、会计的内容了严密的、计算、反映和监督经济会计的内容包括会计核算、会计检查和会计分析三个方面。会计核算是以货币为主要计量，运用专门的方法，通过确认、计量、分类、整理或汇总，连续、系统、完整地反映会计对象，提供有助于管理和决策的会计信息的过程。它由记账、算账和报账三个部分组成。会计检查，又称“查账”，是以会计准则和会计制度为准绳，以会计凭证为依据，对会计工作和会计资料的真实性、和合理性所进行的检查。会计分析，又称“用账”，是以会计核算资料为主要依据，结合计划

8、、统计和其他资料，运用专门的分析方法，对各单位的财务状况所进行的全面深入的分析和研究。在会计核算、会计检查和会计分析中，会计核算是会计的基础，会计分析是会计核算的继续，会计检查是会计核算的必要补充。会计核算、会计检查和会计分析都有各自的方计核算方计检查方法和会计分析方法了会计方法体系。会计的记账方法、算账方法、报账方法、用账方法和查账方法组成了会计工作的基本环节。四、会计的性质会计的性质，又称“会计属性”，是指会计本身所具有的特质。会计最初只是“生产职能的附带部分”，后来发展到“从生产职能中分离出来”，进而对生产过程进行控制，这足以说明，会计的基本性质是管理，而不是生产、技术。从这一点讲，会计

9、的实质或本质是一种管理活动。会计作为一种管理活动具有两种属性：一是具有自然属性，二是具有社会属性.会计的自然属性是指会计的技术性。会计的技术性主要表现在会计的某些方法反映了生产技术与组织的要求，具有共用性。会计的一些方法来自于社会生产实践，以及人们对会计管理的要求，会计在这方面与社会制度没有直接的关系；会计具有对一切社会劳动进行反映和监督的基本职能，它要按照生产经营活动的一般规律来组织核算工作；会计作为一种文字和数量相结合的应用技术（西方国家常常把会计学称为应用科学）是世界通用的，不同的社会都要用到会计，都要借助于会计来管理生产，促进生产的发展。会计的社会属性是指会计的社会性。会计的社会性是指

10、会计在不同社会制度下有些会计的方法和原则具有各自的特性。会计作为一种管理活动不能不受到历史的制约，必然要体现的意志。首先，会计的产生和发展受到历史的制约；其次，不同社会制度对会计的反映和监督具有不同的要求；再次，会计工作的内容、制度、原则、方法等都与社会制度相联系，体现不同社会的经济利益和行为。五、会计的作用会计经过核算提供会计信息，是信息使用者进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业经济责任履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计的具体作用有以下几个方面。(一)会计信息有助于有关各方做出经济决策会计通过确认、计量和，能为信息使用者提供有关财务状况、经营成果和现金流量的重要

11、信息，以便信息使用者做出经济决策。例如，企业所有者（国家或广大投资者）为了选择投资对象、衡量投资风险、做出投资决策，不仅需要了解企业能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息。又如，作为企业债权人，为了选择贷款对象、衡量风险、做出决策，不仅需要了解企业短期偿债能力和长期偿债能力方面的信息，也需要了解企业所处行业的基本情况及其在业所处的地位。再如，作为社会经济管理者，为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和离不开会计信息的指导。(二)会计信息有助于考核经济责任的履行

12、情况投资者把投给企业，向企业放出，他们都要求企业按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，并接受他们的考核和评价。会计信息有助于考核企业经济责任的履行情况。比如，企业所有者为了了解企业当年经营活动成果和当年资本情况，需要将企业当年实现的利润与上年度进行对比，以反映企业的发展趋势；同时还需要将其与业进行对比，以反映企业在与业竞争时所处的位置，从而考核企业经济责任的履行情况。又如，部门需要了解企业执行计划的能力，需要将企业报表中所反映的实际情况与进行对比，反映企业完成的情况，考核企业执行的能力和水平。(三)会计信息有助于管理部门加强经营管理，提高经济效益不同的信息使用者不

13、仅需要利用会计信息做出不同的决策，而且需要利用会计信息改善管理，提高管理水平。就企业而言，企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营风格、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。例如，企业通过分析和利用会计提供的有关信息，可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上和分析未来发展前景；可以发现过去经营活动中存在，找出存在的差距及原因，并提出改进措施；可以通过的分解和，建立起经济责任制，从而做到明确目标、责任清晰、考核严格、赏罚分明。会计正是通过真实反映企业的价值情况，为处理企业与各方面的关系，考核企业管理的经营业绩，企业管理责任奠定

14、了基础。企业管理部门正是利用会计信息不断加强企业经营管理，才可以不断提高经济效益。第二节 会计的产生和发展会计是适应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的不断发展而发展。在人类历史上，无论是东方国家，还是西方国家，会计、会计行为的产生和发展与物质生和发展都有着十分密切的联系。的产历史地看，会计的发展经历了原始计量书契单式簿记复式簿记现代会计这五个阶段。人类社会在没有文字之前就有了诸如 “结绳记事”、“刻木求日”、“垒石计数”等简单的记数行为。这就是最原始的萌芽状态的会计的会计并未产生。与计量行为。它是“生产职能的附带部分”，独立自从有了文字，会计便从“符号”转为“文字记载”，进

15、入“书契”时代。随着计算技术的产生并完善，会计计算得以充实，大大提高了会计反映经济活动的占用、消耗和成果的能力，迎来了”簿记”时代。”单式簿记”对经济活动采用序时流水登记的方法（也称“”），平时只登记现金的收付和债权业务，较好地满足了当时简单商业和小作坊经济管理的需要。商业的兴起，给会计注入了新的。商人们在大量的商业交易中，经常发生贷入或借出业务，他们追求和喜爱谋取利益的本性得以充分体现。正因如此，会计知识才得以空前普及，而且单式簿记已很难满足商业经营管理对会计的基本要求。到 14 世纪，复式簿记在意大利，乃至欧洲已经很普遍使用。15 世纪末，即 149 年，意大利数学家巴其（Lucapaci

16、oli）的算术、几何与比例概要一书在，书中专设的簿记论全面系统地介绍了的复式记账法，并从理论上作了阐述。这本著作，先后传至世界各国，为世界上现代会计的发展奠定了基础。这部著作的问世标志着现代会计的开始。之后 300，会计着一个相对稳定的商业阶段。18 世纪末，欧洲进入工业时期，为适应控制生产消耗和正确计算损益，以复式簿记为基础，成本会计得到了飞速发展。进入 20 世纪，企业组织形式实现了性，公司数量急剧增加，投资者和债权人迫切要求公司公开财务报表，相应了有关，会计职业界为此制定了公开会计信息的基会计准则，于是形成了以对外提供财务信息为主的财务会计和服务于企业管理的管理会计，会计的发展进入现代会

17、计阶段。现代会计的另一个显著标志，是实现会计工艺的，会计正逐步电算化。曾概括：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程控制和观念总结的簿记就越是重要。因此，簿记对生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对生产更为必要”。会计在我国有着悠久的历史。世界上的文明古国之一，经济发达程度曾经处于世界领先地位。早在西周时代就设有专门核算钱粮收支的官职“司会”，并对钱粮收支进行“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）。唐宋时代，我国社会发展到了顶峰，宋代已设有草账（即备忘录）、（即序时账）和总账，并且分会计科目记账。出现了“四柱清册”（即“旧管新收实在”），与今天的

18、“期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额”的结账方法已基本接近。四柱清册为中国收付记账法奠定了理论基础，也让世界为之赞誉的中式簿记的早期形态。人引以为豪的、明末清初，随着手工业和商业的发展，出现了中国最早的复式记账法龙门账。这会计由单式记账法向复式记账法转变起着重要的推动作用。清代会计记账也由单式记账法向复式记账法过渡，出现了三脚账和四脚账等按复式记账原理登记的账簿。四柱清册、龙门账、三脚账、四脚账显示了我国不同历史时期传统中式簿记的特色。在 20 世纪初期，借贷记账法传入我国，随后又引进了英美的会计制度，这对中式会计，促进我国会计的发展起到了一定的作用。从世纪到世纪，由于全球经济的发展

19、，会计的内容、方法、技术及会计的理论更有突飞猛进的发展和变化，逐步形成了现代会计。第三节 会计对象一、会计对象的含义一般来说，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容。具体来说，会计对象是指企事业在日常经营活动或业务活动中所内容。的运动，即运动了会计核算和会计监督的研究会计对象的目的，是要明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和发展会计的方法体系。会计需要以货币为主要计量，对特定的经济活动进行核算和监督，因此，凡是特定能够以货币表现的运动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常被称为价值运动或运动。二 企业的运动过程会计的对象是企业再生产过程

20、中的运动。运动是由一种形式向另一种形式的转化。作为以货币为主要计量的会计，凡是再生产过程中能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或运动.运动包括各特定对象的投入、运用（即的循环与周转）和退出等过程。工业企业的程三个阶段）和运动包括的投入、的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。的投入包括企业所有者投入的和债权人投入的两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权益企业负债。投入企业的一部分资产，另一部分

21、非资产。的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业要原材料等劳动对象，发生材料买价、费、装卸费等材料采购成本，与供应发生货款的结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，产品使用价值与价值的体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关之间的劳务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货发生货款结算关系、同发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。：(

22、货币)(储备)(生产)（成品）（货币）离开本的退出包括偿还各项、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分企业，退出本企业的循环与周转。第四节 会计的职能与社会需求会计职能是会计在经济管理过程中所具有的功能。这就是说，会计的基本职能是对会计在社会再生产过程中所处地位和作用的概括。在我国、关于会计的职能问题，会计理论界存在着不同的看法，出现了“二职能论”（即核算和监督）、“三职能论”（即核算、监督、参与决策）、“五职能论”（即核算、监督、控制、决策）等，这也是符合会计制度的具体内容，是随着经济的发展和管理的需要而发展的道理的。现金及银行存款产成品在产品原材料现金及银行存款退出循环和周转投入把会

23、计的职能概括为“过程的控制和观念的总结”。这里的“过程”指的是再生产过程，“控制”通常理解为监督，“观念总结”则理解为核算或反映。也就是说，对企业或的生产经营活动或业务活动进行核算和监督是会计的基本职能。正因为如此，中民会计法以法定形式明确了会计的基本职能是会计核算和会计监督。这对会计工作的开展具有重要的现实意义。一、会计的核算职能会计的核算职能，也称反映职能，是指会计以货币为主要计量，通过确认、计量、记录、计算、等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的工作。会计的核算职贯穿于经济活动的全过程。它具有以下几个特征：(1)会计主要是利用货币计量，综合反映各信息

24、。的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计(2)会计反映不仅是供依据。已发生的经济业务，还应面向未来，为各经营决策和管理控制提会计反映应具有完整性、连续性和系统性。随着电子计算机在会计中的应用，从而使会计信息变得更加完善。会计核算的内容是会计对象，具体表现为各种各样的经济业务，1985 年颁布的会计法和2000 年修订后的会计法将其归纳为七类。它包括：（1）款项和有价和其他票据的收付等；的收付，如企业的销货款、购货款和其他款项的收付，、公司债券（2）财物的收发、增减和使用，如材料的购进与领用，产成品的入库与发出，固定资产的增加与减少；（3）债权、的发生和结算，如应收账款，应付账款，其他应收、应

25、付款的发生和结算；（4）、基金的增减，如企业实收资本和盈余公积的增加和减少；收入、支出、费用、成本的计算，如企业的主营业务收入，其他业务收入和支出，管理费用和产品成本的计算；财务成果的计算和处理，如企业的销售收入大于业务成本、销售税金及附加，表现为盈利，要按规定进行分配，反之即为亏损，要按规定进行弥补；需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。二、会计的监督职能会计监督职能，也称为控制职能，是指会计在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的、合理性进行，使之能够按既定的目标和要求来进行。会计监督有两层含义：第一，是指利用会计信息对经济活动进行监督，利用真实的会计信息，正确地反映和监督经济活动

26、。要求会计机构、会计对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退还、更正、补充；发现账簿与实物、款项不符时，应当按照有关规定进行处理，无权自行处理的，应立即向本，请求查明原因，做出处理；对违法的收支，不予办理。第二，是指对会计工作本身的监督。具体要求是：各必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。会计监督的这两层含义。会计监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的信息，对各的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能:(1)会计监督主要是利用会计反映职能所

27、提供的各种价值指标进行货币监督。(2)会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，包括事前、事中、事后。三、会计核算与会计监督的关系由以上内容得知，会计核算与会计监督两项基本职能之间存在着相辅相成、辩证的关系。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算的保障，没有会计监督就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。四、会计的派生职能随着社会经济的发展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职能不断出现。一般认为，除了会计核算、监督两个基本职能之外，还有经济前景、参与经济决策和控制等各种职能。会计是指根据已有的会计信息和其他信

28、息资料，对客观经济过程及其发展趋势进行的估计、判断和测算。会计决策是在会计的基础上，对未来一定时期经济活动可能采取的各种备选方案，选择最优方案的过程。会计控制是按照管理的目的和要求，通过组织、指挥、协调企业的经济活动，对经济活动进行必要的干预，使其按照固定的轨道有序地进行。会计分析是以会计核算提供的信息资料为主要依据，结合计划、统计和其他资料，对经济活动的过程和财务成果进行比较分析、评价，总结经验、发现问题、找出原因、挖掘潜力和改进工作的过程。五、会计职能的社会需求会计定：“会计机构、会计必须遵律、，按照本办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。”会计核算作为管理工具，通过严格执行财务制度、

29、和定价指标等，履行实现经营目标的重要责任。企业管理需要会计核算，同时不断地要求和指导着会计核算；会计核算受财务管理的引导，所提供的信息影响着企业对管理目标的确定。目前，会计核算存在以下问题。首先，在企业会计制度的建设方面，没能进一步研究和借鉴国际会计准则，引进成熟先进的核算方法；第二，国内的具体会计准则在出台和实施方面于经济发展；第三，会计核算性能较差，核算质量欠佳。因此，会计核算不有效地配合企业向市场经济过渡，不能准确完整地企业的经营，起不到应有的控制、反馈和监督作用。经营决策、编制、指标考核等管理行为，利用了虽然反映账面所谓真实的会计数据，但因为这些会计数据不能完整准确反映事物的客观现实、

30、发展规律和潜在，其有效性和准确性受到较大的影响。因此，现行会计核算在许多方面与市场经济管理需要存在很大差距。随着经济体制不断深化改革，企业对会计核算的要求越来越严格，越来越深入，而会计核算在企业管理中的作用愈显薄弱。必须尽快解决这一，进一步发挥会计核算在企业管理中的作用。【本章小结】本章概括阐述了会计的概念、会计对象、会计的各项职能，以及会计发展的历史，这些基本概念和观点是以后章节内容的基础。通过本章的学习，学生应能够了解会计的涵义，明确会计的基本职能和社会对会计的需求，对会计基础知识应有比较清楚的认识和把握。本章的重点难点在于理解并掌握会计的基本概念、会计对象和会计的基本职能。【复习思考题】

31、会计，会计对象是什么？根据会计发展的历史，你认为会计应该在会计的职能有哪些，这些职能关系如何？的社会经济中发挥什么样的作用？第二章 会计核算理论基础【学习目标】通过本章学习，你应当做到：了解会计循环的基本内容，掌握会计循环的具体基本步骤；熟练掌握会计基本假设和会计信息质量要求的八个方面；掌握会计基本要素的定义，基本特征以及满足条件；理解不同会计等式里的等量关系及其等式的意义；理解影响会计等式的九种业务类型；6 掌握会计事项的概念、种类及其对于会计等式的影响。第一节 会计循环企业在一个会计期内将发生的所有经济业务，必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，

32、到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。一、会计循环的基本内容（1）对于发生的经济业务进行初步的确认和，即填制和审核原始凭证（2）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（3）登记账簿，包括账、总分类账和明细分类账；编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；试算平衡，即根据借贷记账法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（8）编制会计报表和其他财务。：二、会计循环的步骤第

33、一步：分析交易过程和商业文书会计循环的第一步是分析交易过程和商业文书（销售、支票存根和其他交易凭证）。商业文书是确认交易发生和确认交易金额的。会计必须采用最适当的方法处理这每一笔交易，判断到它对会计平衡的经济影响。这是会计循环的关键步骤。第二步：交易日志。会计循环的第二步是定期交易结果。作为原始凭证，日志提供所有实体交易的。他们现实交易日期、合计数和受交易影响的特别会计账户。通常一笔交易的表述也包括这些类容。公司可以使用总账和明细账去为是基本要素。第三步：将凭证过到账户中。一旦交易被确认，所有的交易。通常凭证的时间和摘要被认在账中，就需要分类和汇总相同的信息。这以过账到相应的科目完成。所有以会

34、计的账户叫总账。分类账是将账并根据会计科目分类汇总的集合。第四步：确定会计科目平衡和准备试算平衡表。每一个会计期末，在所有完成交易的凭单记账并归类到分类账户后，试算平衡表将被制做出来。因此，它通常被称为期末调整的试算平衡表一个试算平衡表列示了所有的借方和贷方科目。通过添加所有的借方和贷方平衡表，会计可以发现借方合计等于贷方合计。即使试算平衡表借贷相等，也可能存在错误。一笔交易如果被完全删除，或者金额错误，或者使用了错误的科目。通过编制试算平衡表以上各种类型的错误不会被发现，因此需要额外的分析。第五步：准备工作底稿。财务报表直到所有调整分录编制完成才可以编制。调整的试算平衡表必须调整所有对公司有

35、影响的调整分录。这些调整可能通过下列两种方式完成：（a）所有在会计日志中的调整分录并迅速过度到总分类账，同时从总账获得调整过的试算平衡表用于准备财务报表。（b）将未调整的凭证直接记入工作底稿，工作底稿可以被设计成包括调整过的试算平衡表和未分类的损益表，保留收入报表和资产负债表。工作底稿要求能体现财务状况的变化。注意：工作底稿不是基本会计的一部分；它是一种个别的简化的技巧，这种技巧通常可以提高工作效率，减少工作流程中的错误。它不可以代替会计报表和任何账。第六步：准备财务报表。一旦所有交易的分析、记账、提交工作完成和所有调整分录编制完成，会计科目就可以被汇总，以财务报表的形式显示出来。如果采用了工

36、作底稿，损益表和资产负债表的信息就可以直接从中得到。如果工作底稿没有被采用，那么财务报表的数据将直接来源于分类账账户资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注财务报告调整后试 算表分类帐总分类帐明细分类帐记帐凭帐原始凭证经济业务工作底稿试算表日记帐现金账帐户。第七步：和提交调整分录。调整分录必须汇总的账，随后以与其他账相同的方式提交到总分类账。通过编制和提交调整分录，损益表和资产负债表将反映出适当的经营结果和会计期末的财务状况。第八步：制作结账凭证。当财务报表制作完成，调整分录被和提交，结账的程序就必须完成。结账的目的是将所有临时科目借贷平衡的两方过到留存收益科目。每个临时科目将清零后

37、，出现在下一会计年度期初。除非留存收益发生变化，性科目不会受结账程序的影响。结账凭证仅在每个会计期末，并被标注日期。如果没有编制工作底稿，结账凭证可以从工作底稿获得，或者从被调整的试算平衡表获得。第九步：编制结账后的试算平衡表。试算平衡表的目的是确认借贷方平衡和提供平衡的会计科目用于其他用途。未调整的试算平衡表和调整后的试算平衡表已经过。编制完结账凭证后的第三种试算平衡表通常被采用。这种报表被称为结账后的试算平衡表。它通常被用于确认下一会计年度的期初借贷方是否平衡。第十步：编制回转凭证。调整凭证和结账凭证被和提交到总分类账户后，会计科目将为下一年度的信息录入做好准备。（回转凭证在下一年度的第一

38、天制做出来，仅将上一期末所做调整分录做相反的记载，即仅改变账户借贷方向，金额不变）转换分录只有一个目的，就是简化下一年度的会计分录。根据规则，以下两笔调整分录需要做反向在临时账户的递延费用和递延收入。：1、产生费用和收入的分录，2、第二节 会计基本假设和会计信息质量要求一、会计基本假设会计假设是对会计的环境所作的合理设定，是会计核算的基本前提。其意义是：对会计环境中的基本现象所做出的合乎情理的推断；对会计赖以存在和发展的基本环境定会计准则或会计制度、会计政策与会计实务的基础。的抽象和概括；是制（一）会计主体会计主体，又称会计实体，会计，是指企业会计确认、计量和的空间范围。新准则第五条规定：“企

39、业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和。”为了向财务使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务标。的目会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。会计主体的划分要看对财务实质反映的必要性。例如：母子公司关系，分属于不同法律主体。但要合并财务报表，是同一个会计主体。基金管理公司与各投资基金，分属于不同法律主体。但该公司需要以公司为主体来反映各基金的财务状况、经营成果和现金流量。而各基金也属于会计主体，需要独立核算。（二）持续经营持续经

40、营是指在可以预见的未来，企业将会按当前规模和和状态继续经营下去，也就是说再可预见的未来，该会计主体不会，所持有的资产将正常运营，所负有的将正常偿还。基本准则第六条规定：“会计确认、计量和应以持续经营为前提。”坚持这一基本前提的主要意义在于：资产负债仍按历史成本计价，固定资产按期提取折旧。如果判断企业不会持续经营，所有资产将用于还债和在所有者之间分配，固定资产就不应采用历史成本进行，也就没有固定资产按期计提折旧。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。基本准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计。会计分期分为年度和

41、中期。中期是指短于一个完整会计年度的期间。”会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务成果和现金流量的信息。，从而及时向财务使用者提供有关企业财务状况、经营明确会计分期的意义，由于会计分期，才产生了当期与前期、以后期间的差别，有了不同期间收入，费用和利润的计量基础，进而出现了折旧、摊销和预提等会计处理方法。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。基本准则第八条规定:“企业会计应当以货币计量。”在我国，企业的会计核算一般以为记账本位币：业务收支以以外的货币为主的企业，

42、可选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计的背后隐藏着币值稳定的假设。应折算为。这一基本前提有些情况下，采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的，如经营、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者来讲很重要，企业可以在财务中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。（五）权责发生制基本准则第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，计量和。”按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。

43、即收入按现金收入及未来现金收入债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。适用于需要核算经营成果的企业我国的行政和非经营性业务事业采用收付实现制。收付实现制也称现金制，是以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的制度。权责发生制和收付实现制是两种适用于不同性质单位的记账基础，是相关性、可比性等会计信息质量标准和配比性、划分收益性支出与资本性支出等会计确认要求的基础。上述会计核算的五项基本前提，具有相互依、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量为会计核算的时空计量提供了可比可

44、操作段，而权责发生制为会计利润的确定奠定了基础。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有会计分期，就没责发生制；而没有货币计量，就不会有现代会计。二、会计信息质量要求会计信息质量是会计信息的，是会计必须首要关注。衡量会计信息质量高低的标准，只要包括会计信息的可靠性与相关性两方面。可靠性是指披露的会计信息应该具有客观性、可验证性，即会计披露的信息是实际发生的交易、事项或是合理估计的结果，对此可以通过有关会计凭证、账簿进行核实或验证：相关性是指所提供的会计信息具有决策有用性，有一定的价值，有助于其1客观性的决策。具体而言，会计信息质量要求有以下八个方面：客观性是指企业应

45、当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计实可靠、内容完整。这就要求会计核算必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，保证所提供的数字准确。2相关性实可靠，内容完整，相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务使用者的经济决策要相关，有助于投资者等财务使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者。会计应采用适当的会计信息收集、加工、处理方法，生产和传递会计信息，充分考虑会计信息适用者的

46、信息需求。3明晰性明晰性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计使用者理解和使用。明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务使用者理解和使用。因此在会计核算中，要做到会计的准确、清晰；编制的会计钩稽关系正确、数字准确；会计报表附注表达清楚、完整有理，以增强会计信息的有用性。4可比性可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性要求企业提供的会计信息相互可比。主要包括两层含义：同一企业不同时期可比。同一企业不同时间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的应在附注中说明理由。不同企业相同会计期间可比。不同企业发生的相同或相似的交易或

47、事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息的口径一致、相互可比。5实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和以交易或者事项的法律形式为依据。，不仅仅例如：融资租赁方式租入固定资产，虽然企业并不拥有法律形式上的所，但由于租赁合同中规定租赁期相当长，接近于该资产的使用；租赁期结束时企业有优先该资产的选择权；租赁企业支配资产并从中受益等，因此从其经济实质来看，企业能够融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和上应视为企业的资产，列入企业的资产负债表。再如：售后回购，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所上的主要风险和转移给购货方，没有满足

48、收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付，也不应确认收入。重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。企业在会计核算中，应区别会计事项的重要程度而采用不同的核算方法。例如：季报出于披露时间短，从成本效益原则的考虑，没有必要像年报那样披露详细的附注信息。重要性的合理判断，有赖于会计 的职业判断水平，其判断的依据是某一会计事项是否影响决策，或是否在数量上达到一定规模。谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和应当保持应有的谨慎，不应资产或者收益、低估负债或者费用。例如：要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产

49、减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。谨慎性的应用并非意味着企业可以企业设置准备，随意、无根据地根据有关各项减值准备，这将人为地低估资产或者收益，或者损害会计信息质量。8及时性负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和者延后。这里包含两层意思：一是及时收集；二是及时处理。，不得提前或过时的信息将使其有用性大打折扣，甚至毫无价值。因此在会计核算中必须做到及时收集、处理和传递会计信息。会计信息的及时性与其真实性、可靠性同等重要。第三节 会计要素会计对象就是能用货币表现的各种经济活动。会计要素是会计对象企业

50、经济活动的具体化，是会计对象基本的、主要的组成部分。会计要素按内容分为两大类，即反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。反映企业财务状况的会计要素分为资产、负债和所有者权益，它们都是静态的、存量性质的会计要素，属于资产负债表要素。反映企业经营成果的要素分为收入、费用和利润。它们都是动态的会计要素，属于利润表要素。一、资产（一）资产的定义及其特征资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：1资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括所有

51、已经发生的、生产、建造行为或其他交易或者事项，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。也就是说，只有过去已经发生的交易或者事项才能引起企业资产的增加或减少，而不能根据谈判中的交易或企业计划中的经济业务来确认资产。例如，企业有意愿或计划生，就不符合资产的定义，不能因此而确认固定资产。2资产应为企业拥有或者控制的资源某固定资产，但是行为尚未发对于一项经济资源，其是否是企业的一项资产有两种情况：一是企业享有某项资源的所有权，能够排他性地从该资源中获取经济利益。通常，所是在判断资产是否存在时考虑的首要因素；另一种情况是企业虽然不享有某项资源的所，但该资源能被企业所控制，同样表明企业能够从中获取经济

52、利益，那么该资源也是企业的一项资产。3资产预期会给企业带来经济利益企业通过利用其所拥有或者控制的资产，应能从中获得经济利益。也就是说，资产应具备直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，原材料、机器、厂房等可以用于生产经营过程，生产出产品经销售后可以得到货币。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。例如，对于确认无法收回的应收账款，不应再作为企业的一项资产，而应作为坏账损失记入当期损益，或冲抵坏账准备。（二）资产的确认条件对于符合资产定义的某项资源，在同时满足以下两个条件时应确认为资产：1与该资源有关的经济利益很可能流入企业从资产的定义可以

53、看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。2该资源的成本或者价值能够可靠地计量财务会计系统是一个确认、计量和的系统，其中计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。（三）资产的分类根据不同的分类标准，可以将资产

54、分为不同的类型，如资产按形态分类，可以分为有形资产和无形资产；按来源分类，可以分为自有资产和租入资产；按性分类，可以分为资产和非流动资产。本章按照资产的性对其进行分类。性，即资产的变现能力。按照这一标准，资产可以分为资产资产和非资产两类。1符合下列条件之一的，应当归类为资产：预计在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的；主要为交易目的而持有的；预计在自资产负债表日起一年内变现的；自资产负债表日起一年内，用于交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产主要包括现金、存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。2非资产不符合上述资产条件的，应当归类为非资产。非资产主要包括可供出售金

55、融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉等。二、负债（一）负债的定义及其特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：负债是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任，包括法定义务和推定义务。法定义务是指具有约束力的

56、合同或者规定的义务，在法律上是强制执行的，如因购货而发生的应付款项就属此类义务；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任，可能产生于正常的业务活动、以及为保持良好的业务关系或公平处事的愿望，如企业对产品质量的保证承诺使得已售出产品发生的修理费用成为企业的负债。3负债预期会导致经济利益流出企业现实义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。导致经济利益流出企业的形式多种多样，如为履行义务而支金、提供劳务或转让其他资产等。（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：1与该义务有关的经济利益很可能流出企业在实务

57、中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要信赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是会导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量任何一项负债通常都可以用货币进行计量，而这种计量可以是确定的偿还金额，也可以是没有确定的金额，但可以合理地加以判断或估计，同时综合考虑有关货币时间价值、风险等的影响。（三）负债的分类负债按其性

58、分类，可分为负债和非负债两大类。1负债负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。2非负债非负债是指偿还期超过一年或一个营业周期的，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等。负债与非负债的正确划分，有助于了解企业负债的偿还期限，分析企业可用于支付的资产与近期需偿付的的短期偿债能力和财务状况。三、所有者权益负债之间以及固定资产与非负债之间的比例关系，从而评价企业（一）所有者权益的定义及其特征所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益

59、。所有者权益是所有者对企业资产的剩余，它是企业资产中扣除债权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权所有者权益具有以下基本特征：1所有者权益是一种剩余益的理念。从广义上讲，企业的债权人和所有者都是企业资产的提供者，他们对企业的资产都有相应的求偿权，但是从法律角度来看，债权人对企业资产的求偿权是优先于所有者对资产的求偿权的，因此，所有者权益是资产总额减去负债总额后的余额，代表的是一种剩余权益。2所者权益表明了企业可以长期使用资源的数量任何企业的设立都必须以一定的由所有者投入的资本为基础，按照公司定，这部分资本在企业终止经营前不得抽回，这样，企业经营就拥有了

60、可供长期使用的来源。（二）所有者权益和负债的区别所有者和企业的债权人都是企业资产的提供者，都在企业资产中享有经济利益，但所有者权益与负债又有着本质的区别，主要体现在以下几方面：1性质不同负债是债权人对企业资产的求偿权，是债权人的权益，债权人与企业只有债权关系，到期可以收回本息；而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的求偿权，包括所有者对投入企业的资本以及投入资本所产生的盈余的要求权，没有明确的偿还期限。偿还责任不同企业的负债要求企业按规定的时间和利率支付利息，到期偿还本金；而所有者权益则在企业经营期限内无需偿还。计量特性不同负债通常可以单独直接地进行计量；而所有者权益除了投资者投资时可以单独计