论我国地方政府会计信息公开与披露规章制度研究

1、论我国地点政府会计信息公开与披露制度研究摘 要 上世纪90年代后期，我国建立了政府会计体系，用来对政府资金活动进行核算、反映和监督。从目前来看，我国有着覆盖上百万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系和层层汇总上报的会计报表制度，然而实际上，从政府会计信息的核算反映到信息的报告披露差不多上不够充分的。随着我国经济社会的日益进展以及大众知情权要求的提高，对政府会计信息公开与披露的要求也日益提高。而对我国地点政府实施会计信息公开与披露，作用也日益凸显：第一，政府会计信息公开关于防范财政风险，稳定宏观经济有着重要意义。依据会计信息，有助于揭示财政前景中的潜在风险，使政府及时做出有利于长期稳定的财政

2、决策，也有益于社会公众监测、评估和实现财政可持续性；第二，政府会计信息公开能够充分发挥会计信息对社会经济活动的服务作用。政府公开会计信息能够使会计信息资源得到最大限度的开发和利用，实现信息资源的优化配置。这不仅服务于公众的利益，而且鞭策行政机关能够更好肩负起经济治理责任，实现行政服务于公共利益，增加社会经济效益的宗旨；第三，政府会计信息公开保障公民、法人或者其他组织依法猎取会计信息的知情权。针对以上情况，本文将通过运用定性分析法、比较分析法、以及实证分析法，结合实地调研，对我国地点政府会计信息公开与披露制度进行研究，通过下述思路进行该课题的研究，取得预期理论成果：（1）文献资料和数据的收集、处

3、理、分析。（2）基础理论回忆。对国内外的相关研究成果进行回忆和分析，在广泛研读文献资料的基础上，并借鉴优秀的和最新的理论研究成果，给研究内容提供理论支持。（3）利用比较分析和实证分析的方法把国内外政府会计信息公开与披露制度进行对比，为优化政府会计信息公开与披露制度提供了现实依据。（4）政策措施建议。针对本研究的理论成果、经验性的实证研究和比较分析的结论，提出建立和完善地点政府会计信息公开与披露制度的措施与建议。希望通过本课题的理论研究、实践调研，能够努力获得以下成果：创新地点政府会计信息公开与披露制度，建立适合国内地点政府会计信息公开与披露的模式，促进地点政府会计信息公开与披露制度的规范化、法

4、制化和科学化。关键词：地点政府；会计信息；公开；披露AbstractThe late 1990s, China has established a government accounting system, used to fund the activities of government accounting, reflect and supervision.At present, China has to cover millions of budget units and branch of various government finance budget accounting sys

5、tem and accounting report system of layers of summary report, but in reality, from the government accounting information accounting information disclosure are reflected in the report is not sufficient. Along with Chinas economic and social development as well as the publics right to know requirement

6、s increase, the government accounting information disclosure and disclosure requirements are also increasing.Our country local government to carry out the accounting information disclosure and disclosure of the role in the following aspects: first, the government accounting information disclosure fo

7、r the prevention of financial risk, stable and macroscopical economy has important significance. In second, the government accounting information disclosure can give full play to the accounting information on social and economic activities of the service function. The disclosure of government accoun

8、ting information can make the accounting information resources to maximize the development and utilization of information resources, to achieve the optimal allocation. In third, the government accounting information disclosure guarantee citizens, legal persons or other organizations in accordance wi

9、th the law to obtain the accounting information right to know.For the above, this article through the use of qualitative analysis, comparative analysis and empirical analysis, combined with field research on Chinas local governments and public disclosure of accounting information systems research, c

10、onducted through the following lines of research on the subject, to achieve the desired theoretical results: (1) documentation and data collection, processing and analysis. (2) review the basic theory. Domestic and foreign-related research review and analysis, extensive study on the basis of the lit

11、erature, and learn best and the latest theoretical research results provide theoretical support to the research content. (3) the use of comparative analysis and empirical analysis method to public and domestic and foreign government information disclosure system of accounting compared to optimize in

12、formation disclosure and the disclosure of government accounting system provide a realistic basis. (4) policy measures. For this study, theoretical results, empirical and comparative analysis of empirical research findings, proposed the establishment and improvement of local government accounting an

13、d disclosure of information disclosure system of measures and recommendations.Hope that through this topic research, practice research, to obtain the following results: the local government innovation in accounting information disclosure and disclosure system, suitable for the establishment of local

14、 government accounting and public information disclosure mode, promote local government accounting and public information disclosure system of standardization, legal and scientific.Key words：Local government; accounting information; disclosure; disclosure目 录 TOC o 1-3 h z u 第一章 绪论1一、研究背景与意义1（一）研究背景1

15、（二）研究意义2二、文献综述2（一） 国外研究概述2（二）国内研究概述4（三）研究评价6三、研究内容与思路7（一）研究内容7（二）研究思路7四、研究方法与创新点7（一）研究方法7（二）本文创新点8五、本章小结8第二章 地点政府会计信息公开与披露制度研究理论概述9一、地点政府会计信息公开与披露研究理论依据9（一）知情权理论9（二）责任政府理论9（三）有效政府理论9（四）信息不对称理论10（五）财务操纵理论10二、政府会计信息概述11（一）政府会计信息内涵11（二）政府会计信息目标11（三）政府会计信息特征12（四）政府会计信息主体13三、本章小结14第三章 地点政府会计信息公开与披露制度现状与问

16、题研究15一、地点政府信息会计公开与披露制度现状15二、地点政府会计信息公开与披露存在的问题16（一）地点政府会计信息公开与披露内容缺失16（二）地点政府会计信息公开与披露时刻滞后18（三）地点政府会计信息公开与披露质量不高18三、地点政府会计信息公开与披露存在问题缘故分析19（一）地点政府会计信息公开与披露监管机制不健全19（二）部分地点政府社会责任意识缺失19（三）政部分地点政府缺乏主动披露信息的意识20（四）地点政府会计信息外部需求者的弱势地位20四、本章小结21第四章 建立健全地点政府会计信息公开与披露制度对策研究22一、建立健全地点政府会计信息公开与披露制度的借鉴22（一）国外先进国

17、家经验借鉴22（二）国内先进地市经验借鉴24二、建立健全地点政府会计信息公开与披露制度的思路24三、建立健全地点政府会计信息公开与披露制度的对策26（一）健全会计信息披露内容26（二）增加会计信息披露渠道26（三）做到会计信息披露及时性27（四）提高会计信息披露质量27（五）建立会计信息披露独立监管机制27（六）强化地点政府责任会计观念28四、本章小结29第五章 结论与展望30参考文献31第一章 绪论一、研究背景与意义（一）研究背景随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，政府相对独立的经济实体地位得到差不多确立，国家财政收支不断增长，国民财政实力不断增强，2008年全国财政收入61316.9亿

18、元，财政支出为62427.03亿元，全国财政收入占GDP比重为20.98%，2009年全国财政收入68477亿元，财政支出为75874亿元，全国财政收入占GDP比重为20.55%，这逐渐体现了财政治理的地位越来越受关注。近年来政府逐渐转变职能，提倡公共体制的改革，加强政府收支治理及政府绩效的评价，加强政府行为的监督，财政部大力推定财政治理体制的改革，包括预算会计制度、国库收付制度、政府采购制度等多个项目。由于政府是公共财产的受托者，政府会计信息是记录和反映政府通过一系列与政府财政收入和支出有关的程序活动信息，因此，政府会计信息是反映政府受托责任履行的状况，成为解脱政府受托责任的有力依据。温总理

19、在今年的政府工作报告中要求政府官员执行“立党为公、执政为民”的执政纲领和建立透明政府、绩效政府的目标。政府提倡“阳光财政”、“透明政府”的治国理念，百姓关注的审计风暴、政府关注的反腐倡廉、人大和政协强调的财政监督以及纳税人知情权的讨论，无不与政府会计信息披露紧密相关。政府职能的转变要求政府做到“透明政府”，即“阳光政府”，这是对WTO透明原则的形象化表达，其核心思想确实是要求政府将掌握的个人与公共信息向社会公开，这也是我国政治体制改革的内在要求。另外，政府职能的转变要求政府必须做一个责任政府，它是现代民主政治的一种新型差不多理念，这是指政府应当为人民当好家，理好财，同时应当同意人民的监督和评价

20、，包括对政府国有资产治理、财政性资金治理和债务治理的监督和评价。整个政府信息系统中，政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，是实现政府职能转换、提高政府透明度的重要一环。因此基于政府是那个社会专门的角色，社会各界对反映政府经济活动的政府会计信息给予越来越广泛的关注和重视，对政府会计信息的广度和深度提出了更高的要求。国内外对企业会计信息披露的研究起步较政府会计信息披露研究早，它们之间既相关又有区不。相关要紧是指它们遵循的披露原则是相同的，都要求披露的信息具有可靠性、真实性、可比性、及时性等;区不要紧是指它们披露信息的范围、内容、方式、形成缘故等不同的。因此，我们在借鉴企业会计信息披露己有的理论

21、成果的基础上结合实践经验，为政府会计信息披露的理论探讨提供了导向。另外，西方发达国家在政府会计信息披露方面所取得的研究成果较我国丰富，因此我们在熟悉掌握我国差不多国情的基础上，学习西方相关的理论成果，与时俱进地积极推进政府会计信息披露模式的改革，确立我国政府会计信息披露的模式，构建符合我国国情且与国际惯例接轨的政府会计信息披露框架显得十分迫切。本文拟在一定的理论基础之上，借鉴己有的研究成果，对我国政府会计信息披露改进的相关问题进行探讨。（二）研究意义由于我国专门的政治制度和传统的文化环境等多因素的阻碍，我国政府会计信息披露的量少，且客观性受到质疑，其信息传递渠道也不顺畅。另外，由于政府官员滥用

22、职权、缺乏对公共资金有效的监控，我国政府财务活动呈现出低效能的状态或存在腐败行为。为了让公众清晰地了解政府的财政收支，有效地对政府做出绩效评价，我国政府正努力建立高效、廉洁和服务性的有效政府机构，以履行对公众的受托责任要求。通过借鉴西方发达国家政府会计信息披露的经验，以及客观分析我国当前政府会计信息披露存在的不足的基础上，提出我国政府会计信息改革的目标，描述出建立我国政府会计信息披露体系的适宜对策。因此，有效的政府会计信息披露机制能为我国完善规范公共财政治理体系提供指导作用，对监督和操纵政府经济活动以及爱护社会各利益主体起关键作用，是促使我国融入并适应国际经济体系提供动力，也是完善我国市场经济

23、制度和财政治理制度的重要内容和途径。在我国成功加入世界贸易组织后，建立与市场经济体制相适应的财政治理体制是势在必行，国际环境和市场环境要求政府的财政治理公开、公正和公平，而政府会计信息作为政府财政治理披露的重要媒介越来越受到政府部门和学术界的重视。因此，本文通过理论和现实因素两方面探讨我国政府会计信息披露存在的问题及改革的基点为更好的指导政府会计准则的制定以及完善我国政府财务法规提供了理论依据，扩大了政府会计研究的视野，因此的本文所探讨的主题具有一定的理论意义和现实意义。二、文献综述（一） 国外研究概述西方发达国家关于政府会计和财务信息披露研究起步较早，尤其在20世纪70年代以来与财务信息披露

24、研究相关理论的研究成果颇为丰富，如企业会计信息披露理论、信息经济学与托付代理理论等。20世纪80年代以来，西方学者将政府会计研究与托付代理理论联系在一起。依照托付代理理论，在民主国家中，政府的产生是通过人民民主选举实现的，事实上，政府受托于人民的托付治理国家，然而在政府职能实现的过程中，代理人(政府)与托付人(国家立法机构或公众)之间存在目标不一致性与信息不对称性导致政府可能存在道德的问题和逆向选择，要紧表现为政府工作人员为政府和公众所付出的努力不足以与期望得到的酬劳相匹配;政府人员基于自身的经济利益做出经济决策，而忽略公众的利益。为有效处理政府与公众之间的问题，政府财务报告是政府会计信息披露

25、的一个重要途径，是化解政府与公众之间信息不对称的一个要紧方式，同时也是改进与完善政府会计信息披露的重要方面。JamesL.Chan和 MareA.Rubin(1987)基于公共选择的角度考察了信息(特不是政府会计信息)在民主和政府营运中产生的作用和阻碍，阐述信息作用于政府制度和政府经济、政治与社会选择和决策等，并从传统的角度动身提出政府产出的模型，即需求模型和供给模型。需求模型要紧分析政治家和选民之间的行为，供给模型要紧研究官僚体系与立法机构之间的相互作用和阻碍，表明法律和官僚体制专门大程度上决定了政府级次的产出和指出方面的作用，信息成为阻碍官僚权利和体制的重要媒介，而其生成机制专门少受到关注

26、，忽略财务信息的充分披露。普雷姆詹德 (A.Premchand，1995)在有效的政府会计一书中详细阐述了政府财政信息的重要性，由于法律和政府内部治理的需要，通讯信息技术，民主政治及社会部门的进展，体现了政府会计信息的重要性，并对信息不对称与其信息需求作了较全面且系统的分析。他在文中特不强调经济的进展对政府提供财政信息的需求关联属性。传统的需求侧重于政府提供关于国家财宝是如何消费的会计记录，而现行的需求提供定期的信息需满足公众了解政府是如何运用经济决策工具及有效程度，并要求对政府支出设定消费上限，当超过上限时必须采取相应的措施。这些操纵工具体现了政府内外部治理都需要政府运营的定期信息。政府会计

27、信息透明度相关的问题研究始于20世纪90年代开始，普雷姆詹德 (A.Premchand，1995)在公共支出治理中阐述透明度的含义，他认为透明度或公开性是政府财务治理一个重要特征，对公众来讲，它涉及政府相关业务活动信息的可获得性与决策过程的透明度。K叩its和Craig(1998)认为，向公众最大限度地公开关于政府的职能机构与工作职能、财务政策的意向、公共部门账户与财务预测的信息，同时保证公布的这些信息是可靠的、相关的、详细的、及时的且容易理解并能够进行比较的，便于公众和金融市场准确地评价政府地位、政府活动的真实成本与效益。他从制度的透明度、会计透明度与指标及预测透明度三个方面对政府财务透明度

28、的含义进行分析，同时从范围上指出政府应披露信息的透明要求、信息披露的具体方式、内容和时效等因素在一定程度上阻碍透明度的实现。经济合作与进展组织(OECD)在2000年公布了财政透明度公告，依照公告要求，政府应该建立统一的政府会计制度，提供全面、完整的财务状况信息，同时包含所有取得实物捐赠的记录和外部融资的交易，这是对政府财务报告信息质量提出的要求。美国于1984年成立政府会计准则委员会 (GovernmentalAeeounting StandardsBoard，GASB)，1990年成立联邦会计准则委员会(FASAB)，分不规范各级政府的会计处理和会计信息披露。美国政府会计准则委员会是制定美

29、国州和地点会计规范的权威机构，它对政府会计信息披露做出了细致的规定，它认为财务报告信息应具有的差不多特征包括可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性和可比性。联邦政府与州地点政府编制政府财务报告的会计基础不同，前者预算的编制基础是权责发生制和收付实现制，并在政府财务报告的编制基础上调整编制的预算方案。后者财务报告以“基金制”为基础，将不同的基金报表汇总后编制而成的。1996年6月，GASB基于财务报告的目标和信息质量特征，颁布了第34号公告对此进行调整，进一步完善了政府报告编制要求。第34号准则要求州和地点政府除了基金报告外，还须编制以完全的权责发生制为基础的政府整体财务报表，如此有助于提供政

30、府短期预算方面的财务报告，又有利于财务报告使用者全面有效地评价政府整体财务状况，幸免基金制会计带来的缺陷。政府运营报表是按服务或政府职能为导向进行编制的。另外，第34号准则不要求编制现金流量表，但必须披露“治理层阐述和建议”的相关信息。由于第34号准则阻碍较大，政府采取了分时期实施的做法:大型政府从2002年6月9日开始执行;中型政府从2003年6月9日开始执行;小型政府从2004年6月9日开始执行。美国通过这两个政府机构制定和公布相关政府会计准则，清晰地阐述政府会计和财务报告等方面的差不多理论问题，指导政府会计和政府财务报告模式等方面的重要改革，而截止日前， GASB已公布了34个会计准则公

31、告、5个解释公告、8个技术公告和2个概念公告。国际会计师联合会 (IFAC)及其下属部门通过对世界多数国家己取得关于政府会计领域研究成果的探究基础上，以加强国际间政府会计协调，提高国家政府财务报表的质量为目标，致力于研究国际政府的会计基础等问题，制定出国家政府会计准则IPASSS。（二）国内研究概述20世界80年代末期至90年代初期，国内学者最初才对企业财务信息披露进行研究，而对政府会计信息披露问题研究起步较晚，同时专门的研究成果相对西方国家来讲数量较少，其研究还不够深入，这要紧与我国市场经济体制改革较晚。我国理论界的研究成果要紧是关于政府会计和政府财务报告，围绕着我国在 1997年开展的预算

32、会计制度改革，许多学者对政府财务报告存在的问题进行介绍和研究。阎达五、荆新(1994)认为应该在深入探讨预算会计主体及会计目标和政府治理要求特点的基础上，以财务报告目标为核心导一直设计预算会计的核算方式和财务报告体系。李建发教授(1999)在政府会计论中首次提出政府财务报告的概念，并指出政府财务报告要紧提供政府履行受托责任的情况的相关信息。他认为政府财务报告是一个能全面反映政府财务状况、各项事业和行政事务活动情况及结果的综合报告，并按照会计基础进行编制，是政府会计的产成品，是按照政府会计与政府财务报告的要求完成财务报表要素确认、计量和记录等一系列程序后编制而成的书面文件，其使用仅局限于各级政府

33、部门和相关领导，而欠考虑有权利获得政府财务报告的其他使用者，强调政府会计信息满足内部治理和国家宏观经济治理的需要。赵建勇(2002)在政府财务报告问题研究中对会计目标研究中信息使用者、信息需求及财务报告所能提供的信息三方面的内容在政府财政总预算会计中的具体表现作了探讨，对政府财务报告的概念、目标、主体、会计基础和报告模型等相关问题进行比较系统的阐述，同样也介绍了公共治理与政府财务报告进展之间可能存在的内在联系，认为政府报告问题同样包含了大量会计专业问题。叶龙(2003)在新公共治理体制下政府会计理论体系研究中指出政府财务报告信息应该是由定量化信息和定性化信息的有机结合，据此提出我国政府财务报告

34、内容简单和结构不合理两个方面的要紧缺陷，认为我国应改革财务报告体系以适应政府和公众的需求，以后财务报告体系应包括三个层次:第一，差不多情况讲明书；第二，财务报表和附注，具体包括政府主体报表、基金主体报表和财务报表附注；第三，必要的附表和补充讲明。贝洪俊(2004)认为政府会计信息的披露需提高透明度，增强相关信息的完整性和充分性，这就要求政府财务报告应提供有助于社会公众分析和评价政府的受托业绩和受托责任履行情况的财务信息。王庆东等(2004)认为新公共治理对我国政府会计信息披露提出了新的挑战，使政府会计信息的完整性、充分性和相关性等方面存在明显的局限性。石英华(2006)从我国目前的实际国情动身

35、，首次较为系统的深入阐述了我国政府会计信息披露的历史和现状，制造性地提出了我国应建立多层次政府会计信息披露的目标，初步建立了政府会计信息披露的理论框架，并以政府会计信息披露为角度研究公共财政治理改革问题，她认为我国应该以完善政府财务报告制度为核心，构建我国政府会计信息披露体系，同时对政府会计信息披露的会计基础问题进行深入的探讨。政府会计作为政府信息的一个重要组成要素，对宏观经济运行、企业内部治理和社会公众利益都有重大阻碍而受到广泛关注。政府会计是把所有政府单位及政府构成实体作为一个履行受托责任整体，即财务报告主体来看待，能够全面、系统地反映其预算执行情况、资金运用活动、财务治理业绩，是政府推进

36、科学民主决策，实施正确的财政政策和宏观调控的信息基础。(祝俊宝，2009)祝俊宝.我国政府会计存在的问题与改革措施J.中国新技术新产品，2009年第18期:205依照国际会计准则委员会的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。依照国际会计准则委员会对政府会计的相关定义，政府会计的差不多目标应以反映政府受托责任的履行情况为主。祝俊宝(2009)认为，政府会计的特征集中表现为政府会计的公共性、非营利性、财政性和专用性。第一，公共性。政府会计的公共性是政府单位属于公共部门，以实现政府的公共职能为目的。要紧以公共部门的资金为核算对象，以公

37、共事务为核算依据，以公共业务成果为考核指标。第二，非营利性。政府会计的非营利性是政府会计主体不以营利和追求资本增值为目的。即政府单位提供的“公共产品”，要紧采取无价或者低价方式供给社会。这一特征决定了政府单位具有明显的非市场性。第三，财政性。政府会计的财政性是指政府会计与国家财政在资金领拨、政策法规及反馈等存在着特不紧密的联系。也确实是，政府会计所治理的资金属于财政性资金。第四，专用性。政府会计的专用性是指政府单位的资金和财产具有特定的来源，其运用往往受制于某一特定的目的，以此来保证它们按照要求加以运用。在我国，传统的政府会计要紧指预算会计核算系统。预算信息具体包括预算治理体制、预算分配政策、

38、预算编制程序等预算治理制度，以及预算收支安排、预算执行、预算调整和决算等预算治理信息。兰晓强和谢胜男(2010)认为预算信息公开应贯穿于政府预算治理的各个环节，涵盖全部财政活动和准财政活动。预算信息公开具有三个层次:各级政府之间预算状况及地点各级政府之间占有预算资源的政府间预算信息的公开；依照各部门所提供的公共服务量而占有的社会公共资源的部门预算信息公开；各级预算信息除涉及国家安全的秘密信息外应要向各级人民代表大会、审计部门、社会媒体、社会公众公开，以发挥其对政府经济行为的监督。兰晓强，谢胜男.预算信息公开是提高财政透明度的重要途径J.当代经济治理，2010年1月:89-92（三）研究评价进入

39、21世纪以来，国外学者对政府会计的研究差不多上涵盖所有领域，并逐渐将政府会计与政府财务报告改革带来的问题与国不体制等结合进行研究，在政府会计信息披露准则、管制及其对公共治理的绩效等方面的阻碍的丰富研究，有助于政府会计信息披露机制逐渐成熟，通过理论与实践的相互借鉴，西方发达国家政府会计信息披露体系理论与实践机制都趋于完善。国内的多数研究是介绍国外政府会计的相关改革成果，同时结合中国国情，分析中国政府预算会计制度存在的问题，理论界多数学者提出了政府会计与财务报告改革的目标及设想，能够对政府会计信息披露进行直接的分析和研究专门少，缺少与其相关的理论框架。我国政府应尽快建立具有中国特色，能够与国际公共

40、部门会计可比的、科学规范的政府会计与政府财务报告体系，保证政府向社会公众提供的财务信息具有真实性和完整性。国内外学者、政府部门等在政府财务治理方面已做了大量的研究工作，并取得丰富的研究成果，部分在实践中也验证了其可行性。但综观国内外研究成果，较少有对政府会计信息披露直接研究和评述，这与政府会计信息重要性和本身特质的复杂性等缘故紧密关联，但与其相关的理论研究如政府财务报告体系、企业财务信息披露、政府会计等取得专门大成绩，并逐渐形成国不研究，为直接探讨政府会计信息披露提供了丰富的理论借鉴。本文试图结合西方政府会计信息披露的经验与已有的相关联的理论基础，从政府的整体角度探讨我国政府信息披露现状，并对

41、我国政府会计信息披露改革提出自己的看法。三、研究内容与思路（一）研究内容本文拟从五个章节对我国政府会计信息公开与披露制度进行研究。第一章节重点对本文的研究背景与意义、国内外研究现状、研究内容与研究方法进行阐述；第二章节重点从理论角度对我国地点政府会计信息公开与披露相关理论进行综述，为本文的研究奠定理论基础；第三章节重点基于实践，对我国当前地点政府会计信息公开与披露制度现状存在的问题进行探析，并理论结合实际分析缘故；第四章节针对前文研究提出的问题，提出建立健全我国地点会计信息公开与披露制度的建议。最后，对本文的研究进行总结。（二）研究思路首先，以政府会计信息理论分析为动身点，阐述政府会计信息的内

42、涵和质量特征，探讨政府会计信息披露的相关理论，这为本文构筑差不多的理论平台。其次，以我国政府会计信息披露的现状作为深入分析的切入点，较为系统的分析我国当前政府会计信息披露存在的问题，并结合我国当前法律、经济及文化等背景，分析导致政府会计信息披露存在缺陷的缘故，为本文的对策研究提供实践情况的支撑。再次，以发达国家的政府会计信息披露实践为借鉴和参考。由于西方国家在政府会计信息披露的改革和探究开展较早，有着较为丰富成熟的经验，同时结合我国的国情，切实分析政府会计信息披露的改革规范性与循序渐进性。最后，在上述理论基础上，重点研究并提出切实可行的完善政府会计信息披露的对策。四、研究方法与创新点（一）研究

43、方法本文的研究方法:本文要紧采纳规范研究的方法，通过文献阅读和实际考察相结合、比较分析和文字表述相结合的方法展开研究。文献阅读和实际考察相结合要紧是:一方面通过阅读大量中外文文献资料，利用大量己有的研究成果，对本文主题展开理论分析；另一方面，关注实践过程中各级政府对主题的相关法律政策、准则等方面的背景资料，通过个不访谈、实际调查等方式，调查政府会计信息披露的具体现状。比较分析和文字表述相结合要紧是通过比较才能发觉自身的不足，美国、新西兰、英国等发达国家的政府会计信息披露制度的实践和理论成果都比我国完善，尽管我们拥有不同的政治体制，但并不阻碍我们对这些国家的进展成果的借鉴和学习。通过理论联系实际

44、的研究方法，能够较为全面、详细、深入探讨政府会计信息披露存在的问题及缘故，针对我国的现实情况，提出改革政府会计信息披露的对策。（二）本文创新点本文基于中华人民共和国政府信息公开条例的实施，结合我国政府会计信息公开的现状，构建符合我国国情的政府会计信息公开制度框架五、本章小结本章重点对本文的研究背景与意义、国内外研究现状、研究内容与研究方法进行阐述。从文献研究来看，国内外学者、政府部门等在政府财务治理方面已做了大量的研究工作，并取得丰富的研究成果，部分在实践中也验证了其可行性。但综观国内外研究成果，较少有对政府会计信息披露直接研究和评述。本文将理论结合实际，重点对我国地点政府信息公开与披露问题进

45、行研究，并提出建议。第二章 地点政府会计信息公开与披露制度研究理论概述一、地点政府会计信息公开与披露研究理论依据（一）知情权理论我国宪法明确规定，“中华人民共和国公民关于任何国家机关和国家工作人员，有提出批判和建议的权利。一切国家机关和国家工作人员必须依靠人民的支持，经常保持同人民的紧密联系，倾听人民的意见和建议，同意人民的监督”。这些规定明确给予了人民监督国家机关的权利。它客观上要求政府信息要对民众公开，人民享有广泛的知情权。知情权又称为了解权或知悉权，属于公民“表达自由”和“政治自由”的权利范畴，它的实现程度直接反映了一个国家的民主宪政水平。广义的知情权是指公民、法人及其他组织依法所享有的

46、要求对方公开一定情报的权利和在不违法的范围内获得各类信息的自由;狭义的知情权仅指公民、法人及其他组织同意、知悉、获得、利用国家机关所制作、获得或拥有的信息的权利。本文要紧讨论狭义的知情权。知情权是人民行使一切民主权利的重要前提。没有知情权，公民的选举权和参政权无法实现，知情权是监督政府，防止政府滥用权力的重要手段，能够有效地监督政府不滥用权力的最好方法确实是建立以知情权为基础的政府信息公开制度。确认知情权为一项普遍的民主和社会权利，为政府信息公开奠定了基础。（二）责任政府理论有效政府必须是一个“可问责的政府”。责任政府理论在政府公共预算治理中的具体表现确实是公共财政决策的责任制，政府预算、财务

47、信息的公开化和透明化，公共财政资源配置和使用中的高效率以及政府对社会公共需求的积极回应。以责任政府的理念推进政府预算治理和会计改革，确实是要在筹集、分配和使用公共财政资源中关注成本，注重绩效，强调投入和产出的配比关系，同时通过对财政资金绩效的计量和考评，为社会公众提供准确的预算会计信息，强化公众参与的意识，提高民主监督质量，促进政府更加自觉地履行公共受托责任。（三）有效政府理论有效政府职能理论是由有效政府理论和政府职能理论共同进展形成，有效政府理论要紧侧重于评价政府职能的绩效评价，意味着要建立一个效率更高、服务更好、成本更低的政府。政府职能理论重点阐述政府应具有的职能和职责，政府职能是指政府在

48、国家和社会公共事务治理中的差不多职责和功能作用，政府具备何种职能最终取决于政府的角色和权力。政府职能依据公共行政事务的差不多内容和活动方向能够分为政治职能、经济职能和社会事务治理职能，其中以政府经济职能最为重要，因为其它两项都直接或间接与它有关系，在市场经济条件下要紧表现为:治理财政资产，宏观经济调控，并以此来纠正市场经济失灵，实现收入分配和再分配。因此，三项职能是公共行政的本质表现。本文认为有效政府职能理论讲明为了促进政府职能的转换，客观上要求政府财务报告提供全面、充分的政府会计信息，有助于评价政府绩效。不同国家、社会进展不同的时期与不同进展社会时期，政府职能包含的内容、功能结构和体现形式各

49、不相同，然而其发挥职能的目标是可不能变的，如为公众有效的治理财产、提供优质的服务、增强国力等等，使政府的功能逐步向服务型、治理型、绩效型转换。政府会计信息形成、披露机制是我国政府职能转换、建立有效政府的技术基础，一方面有助于政府全面反映其各项活动，公众评价其业绩，另一方面也是有效制约和监督政府的有效方式，从而解脱政府的公共受托责任。有效政府职能理论在一定的经济条件下是公共财政理论的基础，同时发挥重要的作用。（四）信息不对称理论信息经济学理论常将拥有私人信息处于信息优势地位的当事人成为代理人，将不拥有私人信息处于信息劣势的当事人成为托付人，该理论的核心认为信息不对称的现象普遍存在，要紧以隐藏信息

50、和隐藏行动两种方式存在，其产生有多方面的专门缘故。哈耶克(Hayek， 1948)认为有三方面的缘故导致了信息不对称问题的存在：第一，人的知识和认知能力是有限的，再加上社会分工造成不同市场参与者猎取信息和认知信息的能力的不对称；第二，搜寻信息需要成本，只要市场参与者认为信息搜寻成本高于预期收益，就可不能发生信息搜寻行为；第三，存在信息优势方对信息的垄断。信息不对称直接导致效率的损失，证明了市场机制存在缺陷，而单靠市场本身是无法解决信息不对称带来的问题，这就要求政府采取保障监管措施维护投资者的利益。政府作为国家财产治理执行的代理人，其相关机构拥有丰富的政府内部财务信息，而公众作为国家财产的所有者

51、只能通过有限的渠道获得有限的信息，处于信息的劣势方，从某种程度上导致市场出现逆向选择，如“劣币驱逐良币”或“劣剩优汰”效应，导致市场资源错误配置和使市场物价出现异常波动。总之，信息不对称使资源的配置没有达到帕累托最优，总体上导致了效率的损失。（五）财务操纵理论传统财务学理论是从财务治理的差不多职能角度定义财务操纵，认为财务人员或部门通过相关法律法规和内部财务规则等对日常财务活动进行指导、组织督促和约束，保证财务目标的实现的治理活动。财务操纵的总体目标是实现有效资产最优化，即资产所有者与其利益相关者权益的共同进展，从而实现财务主体甚至整个社会的经济目标和社会目标保持一致。然而财务操纵具体目标的选

52、择是建立在产权基础上，只有明晰所有权结构及其阻碍，才能对财务操纵目标做出理性的选择，因此，财务操纵处于财务治理体系中核心地位。由于受财务治理理论与财务环境等阻碍，现代的财务操纵理论是在托付代理理论的指导下，立足点也是产权。科斯认为产权要紧指财产的使用权，即实现营运和操作的财产权利。科斯指出在一定的产权结构下，实现资源的有效配置能够采取三种不同的制度形式，即企业制度、市场制度、政府管制。科斯认为采纳何种组织形式取决于产权的清晰程度，而提高产权清晰程度的差不多工具是立法或改善制度结构，以使交易成本降低。公共财产的产权专门性决定了产权界定是一个动态过程，原来认为十分明确的产权关系在社会进展过程中又会

53、出现新的不确定性，形成新的共同财产，这也决定了政府对其财务治理具有专门的复杂性。二、政府会计信息概述（一）政府会计信息内涵在市场经济环境下，信息是进行各种决策的基础，而会计信息和财务信息是诸多信息中决策者使用最多的信息，因此本文认为理解会计信息和财务信息之间的区不与联系是正确阐释政府会计信息内涵的前提条件。会计信息是会计人员依据相关会计预备和会计制度编制提供的会计活动数据和相关资料。财务信息是依据现有会计信息和市场信息加工而成，是着重于解释各种经济关系和相关部门单位的现状与以后进展的有关数据。会计信息是财务信息的基础和要紧内容，但并非完全依靠于会计信息。政府会计信息从价值的角度对政府业务活动及

54、其结果的一种反映，是连接政府和公众的桥梁。政府会计信息不经包括政府会计信息也包括政府预算信息。政府会计信息是政府会计系统依据相关法律规范准则等，并通过一系列特定的会计程序和步骤，对在日常预算执行的期间发生的财政交易活动及其结果进行确认、计量和记录而最终生成的，形成关于实际收入、支出与其它方面的信息，是政府会计的最终结果。政府预算信息是反映政府收入和支出打算，反映政府那个独特的财务主体的财务运营活动包括资金筹集和运用的全面的状况，是财务运营起点的信息。政府预算的目的是同意公众的监督同时其执行活动是有立法爱护的。（二）政府会计信息目标政府会计信息披露的目标是政府财政工作研究的起点，政府部门是作为专

55、门主体存在，其运营环境复杂多变，因此，政府会计信息披露的目标相关于企业财务信息披露的目标要复杂多，易受经济、政治、社会等阻碍，其信息的内容的重要性和范围的广泛性及信息使用的普遍性决定了其目标的多层次性，然而其总体目标是不变的:以和谐社会为依托，建立规范、透明、公开的财务信息披露机制。政府会计目标体现政府会计信息披露目标中，有公共受托责任观和决策有用观两种，西方学者将政府会计信息披露的最高目标界定为反映公共受托责任。依照托付代理理论，政府受公众之托，为公众治理财产、提供服务等，两个角色的专门性要求政府应以历史的、客观的信息为主向公众(资源的提供者)报告资源的受托治理情况，消除两者之间因信息不对称

56、性所带来的财政风险，有助于公众了解政府的执政绩效和政策意图，降低因托付受托关系导致的信用风险，增强公众对政府的理解和信任。部分学者认为受托责任观与决策有用观既关联又区不，两者是相辅相成的，决策有用观认为政府会计信息披露的目标应是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，更应强调信息的相关性、有用性，而受托责任观则强调信息的真实性、可靠性。美国联邦会计准则咨询委员会(FASAB)于1993年9月公布的联邦财务会计概念框架中的第1号联邦政府财务报告目标指出，组成政府会计和财务报告的两个差不多价值是“受托责任”和“决策有用”，它为联邦财务报告制定其他目标提供理论基础。一个民主的政府应为它完整的业绩和

57、职责负责，这势必要求政府必须提供有用的信息以便评价它们的受托责任。同样，一个民主的政府应保证它的工作运行是经济的、效果的、效率的，为此，所有的部门和人员需要正确有效的信息去关心他们形成、选择和执行政府政策，打算、操纵和运行政府项目，顺利有效的履行政府职能。因此，将政府会计信息披露的目标界定为反映“公共受托责任”为基础的同时为相关信息使用者提供决策有用的财务信息是一种恰当的观点（三）政府会计信息特征美国政府会计准则委员会(GASB)在1987年5月公布的政府会计准则委员会概念公告第1号财务报告的目标中认为，政府财务报告提供的会针信息应当符合以下质量要求：第一，可理解性。财务报告中的信息应尽可能表

58、述得简单。政府财务报告的使用者关于政府会计与财务知识往往具有不同的水平，为了使公众达到理解的目的，政府公布的财务报告应当让那些没有政府会计专业知识的人觉得能够理解。政府财务报告应当包括能够关心使用者理解所提供的信息的解释和讲明。因此，财务报告不应当仅仅因为难以理解或某些使用者选择不使用而将某些信息排除在外。第二，可靠性。政府报告应当可靠，其提供的信息应当能够核实、中立并真实地表述其要表达的内容。为了可靠，财务报告提供的信息应当广泛、全面。任何能够真实表述情况和状况的重要信息都不应当省略。可靠性并不意味着精确或确信。可靠性受计量过程中可能程度的阻碍，还受被计量事物本身所具有的不确定性的阻碍。财务

59、报告可能需要包括关于采纳的假设以及采纳假设过程中本身所存在的不确定性的文字解释。在某些情况下，某些财务信息依据于合理的可能。通过某种具有合理解释的可能而提供的信息，比没有任何合理解释的可能而提供的信息更有意义。第三，相关性。相关性包括其他许多特征。假如在财务报告中提供的信息不及时或不可靠，那么这种信息就不相关。即使信息满足了其他所有特征，但仍可能不相关。为了达到相关性，在提供信息和需要这些信息的目的之间必须存在一种严密的逻辑关系。假如提供的信息能够改变使用者对问题、状况或事件的评价，那么这种信息确实是相关的信息。相关性因不同使用者在作出决策或评价受托责任时所需的财务信息类型的不同而有所不同。第

60、四，及时性。假如财务报告想要有用，就必须在报告的事件发生后及早公布，以便阻碍决策。及时性本身不能使信息有用，然而随着时刻的推移，信息本来所具有的有用性会逐渐消逝。在有些情况下，及时性相当重要，以至于它可能会在一定程度上要求牺牲一部分精确性或详细性。有时，一项可能所得的信息比花了专门长时刻才取得的精确信息更加有用。第五，一致性。财务报告应当在各期保持一致，即某项会计原则或报告方法一经采纳，以后关于类似的交易或事项也应当采纳。财务报告一致性的概念能够用于专门多领域，如计价方法、会计基础、财务报告主体的确定等。假如会计原则或财务报告主体发生了变化，则应当揭示变化的性质和缘故以及变化的阻碍。6可比性。