3-2 会计准则及其制定方法

1、第三章 会计准则及其制定方法 美国会计准则的制定英国会计准则的制定国际会计准则的制定我国会计准则的制定准则制定方法的选择2022/8/111准则制定我国会计准则的制定目前，我国的会计标准体系主要包括以下三个层次：第一层次是中华人民共和国会计法；第二层次是中央政府国务院规定的有关会计核算和会计工作的行政法规，与会计标准有关的主要是国务院发布的企业财务会计报告条例； 第三层次是财政部制定的有关会计核算的部门规章和规范性文件，如企业会计准则、企业会计制度、预算会计制度等。这一层次的会计规范是我国会计标准体系中的核心部分。2022/8/112准则制定企业会计标准体系企业会计制度企业会计准则2022/8

2、/113准则制定 会计法企业财务会计报告条例预算会计制度体系企业会计制度体系企业会计准则体系民间非营利组织会计制度体系基本准则具体准则问题解答企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度总预算会计制度行政单位会计制度民间非营利组织会计制度事业单位会计制度2022/8/114准则制定（1）企业会计制度 （1）进程： -杨时展著1949-1992年中国会计制度的演进，中国财政经济出版社，1998年9月第一版； 19491957年，学习苏联阶段； 19581978年，“破除迷信”阶段； 2022/8/115准则制定19781992年，有中国特色的会计体系建设阶段。1979年1月，经国务院批准，财政部正

3、式恢复会计制度司建制并开始办公；1980年中国会计学会成立1985年通过会计法1987年成立“会计基本理论和会计准则专题研究组”1988年财政部会计司（当时为会计事务管理司）成立 “会计准则课题组”2022/8/116准则制定 -1992年以前除外商投资企业执行外商投资企业会计制度和股份制企业执行股份制企业制度外，其他企业执行的是分行业的40多个行业会计制度； -1992年，企业会计准则基本准则发布后，在此基础上制定了13个行业会计制度；分行业的会计制度 工业企业、商品流通企业、交通运输业、交通运输（铁路）企业、交通运输（民航）企业、邮电企业、饮食和旅游服务业、施工企业、房地产开发业、农业企业

4、、对外经济合作企业、金融企业、保险企业等。 -1999年修订会计法后，在此要求上财政部分加发布了企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。2022/8/117准则制定（2）企业会计制度体系-适用范围：适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业以及金融保险企业之外的在中华人民共和国境内设立的企业。 -企业会计制度体系构成： 企业会计制度于2000年12月29日发布 特殊行业会计核算办法 特殊业务会计处理暂行规定与问题解答2022/8/118准则制定特殊行业会计核算办法一览表 核算办法名称 颁布日期实施日期施工企业会计核算办法2003.9.252004.1.1民航企业会计核算办法2003.6

5、.192003.1.1新闻出版社会计核算办法2004.1.142004.1.1农业企业会计核算办法生物资产和农产品2004.4.222005.1.1农业企业会计核算办法社会性收支2004.4.222005.1.1铁路运输企业会计核算办法2004.7.12005.1.1保险中介公司会计核算办法2004.9.202005.1.1投资公司会计核算办法2004.10.252005.1.12022/8/119准则制定特殊业务会计处理暂行、问题一览表 规定、问答名称 颁发日期 实施日期合并会计报表暂行规定1995.2.91995关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定2001.12.212001企业所

6、得税会计处理的暂行规定1994.6.291994关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定2003.5.152003.5.15企业兼并有关会计处理问题暂行规定1997.8.71997.8.7关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（一）2002.10.92002.10.9关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）2003.3.172003.3.17关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）2003.8.222003.8.22关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（四）2004.5.282004.5.282022/8/1110准则制

7、定 （3）金融企业会计制度体系 -适用范围：适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。 -金融企业会计制度体系构成： 金融企业会计制度2001年11月27日发布 特殊行业会计核算办法和会计科目与会计报表 特殊业务的会计处理问题解答和暂行规定2022/8/1111准则制定 特殊行业会计核算办法和会计科目与会计报表： -证券投资基金会计核算办法2001年9月12日发布，自2002年1 月1日起在基金管理公司范围内施行。 问题解答： -金融企业实施金融企业会计制度有关问题解答2003年3月5

8、日发存布自2003年3月5日实行。 暂行规定： 2022/8/1112准则制定（4）小企业会计制度体系 -适用范围：适用于不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于2003年制定的中小企业标准暂时规定中界定的小企业，但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。 -小企业会计制度体系构成： 小企业会计制度2004年4月27日发布2022/8/1113准则制定（2）企业会计准则 （1）1992年，企业会计准则基本准则（2）1997年5 月根据当时我国证券发展的需要，我国发布了第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露 具体见财政部网站：http:/ 准

9、则名称 实施时间企业会计准则基本准则93.7.1实施关联方关系及其交易的披露97.1.1现金流量表（2001年修订）01.1.1资产负债表日后事项98.1.1债务重组（2001年修订）01.1.1收入99.1.1投资（2001年修订）01.1.1建造合同99.1.1会计政策、会计估计变更和会计差错更正（2001年修订）01.1.1非货币性交易（2001年修订）01.1.1或有事项00.7.1、2022/8/1115准则制定顺序项目顺序项目顺序项目基本准则第13号或有事项第26号再保险合同第1号存货第14号收入第27号石油天然气开采第2号长期股权投资第15号建造合同第28号会计政策、会计估计变更

10、和差错更正第3号投资房地产第16号政府补助第29号资产负债表日后事项第4号固定资产第17号借款费用第30号财务报表列报第5号生物资产第18号所得税第31号现金流量表第6号无形资产第19号外币折算第32号中期财务报告第7号非货币性资产交换第20号企业合并第33号合并财务报表第8号资产减值第21号租赁第34号每股收益第9号职工薪酬第22号金融工具确认与计量第35号分部报告第10号企业年金基金第23号金融资产转移第36号关联方披露第11号股份支付第24号套期保值第37号金融工具列报第12号债务重组第25号原保险合同第38号首次执行企业会计准则2022/8/1116准则制定2、政府会计标准体系 目前在

11、我国政府（包括各行政单位和事业单位）领域，执行的是预算会计制度。我国预算会计制度体系由以下三个部分组成：（1）总预算会计制度（2）行政单位会计制度（3）事业单位会计制度2022/8/1117准则制定（1）总预算会计制度-规范各级财政机关代表各级人民政府核算、反映和监督总预算执行情况的会计核算工作。-主要包括： 财政总预算会计制度 预算外资金财政专户会计核算制度 农业综合开发资金会计制度2022/8/1118准则制定（2）行政单位会计制度-规范各级行政单位，规范行政单位在预算执行过程中的全部资金运动的会计核算工作。-行政单位：国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关及实施预算管理的其他机关、政

12、党组织等。-主要包括： 行政单位会计制度 行政事业单位会计决算报告制度2022/8/1119准则制定（3）事业单位会计制度-规范各类事业单位的会计核算工作-主要包括： 事业单位会计准则 事业单位会计制度 科学事业单位、医院、中小学、高等学校等在内的行业事业单位会计制度以及有关补充规定等。 2022/8/1120准则制定3、民间非营利组织会计标准体系2004年8月18日发布民间非营利组织会计制度民间非营利组织应当同时具备以下特征： 该组织不以营利为宗旨和目的； 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 资源提供者不享有组织的所有权，其具体组织形式包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观

13、、清真寺、教堂等。2022/8/1121准则制定我国会计准则的特征：我国会计准则是法律体系的有机组成部分会计准则与会计制度并存原则导向和规则导向并用2022/8/1122准则制定安然事件 安然公司是美国能源巨头，自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信美国审计。 2001年10月17日，安然公布季度财务报告，其利润由 2000年近10亿美元突降至亏损6.38亿美元。华尔街日报一篇文章披露安然利用合伙公司隐瞒巨额债务。 2001年10月22日，SEC介入安然事件调查。 2001年11月8日，安然公司承认做了假账，自1997年以来，安然虚报盈利共计6亿美元。 标准普尔将安然公司的债券调低至“垃

14、圾” 2022/8/1123准则制定 2001年11月21日，休斯敦的达力智能源公司职消了原定收购安然的计划。 2001年12月2日申请破产保护，在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元，创下美国历史上最大的公司破产纪录。 2001年12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，还趁机出售数以百万的股票。其中包括公司主席肯莱和得克萨斯州参议员格兰姆和妻子。2022/8/1124准则制定2001年12月12日，美国众议院一特别委员会开始对该公司破产案展开调查。2002年1月9日，美司法部正式开始对安然进行刑事调查。2002年

15、1月12日，根据美国政府两家监督公司的调查报告表明，有258名国会议员曾接受过安然公司的政府捐赠，至少15名布什政府高官拥有安然公司的股份。2002年1月16日，纽约证券交易所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。2022/8/1125准则制定操纵利润手段： -利用“特殊目的实体”高估利润低估负债“马林二号”、“鱼膺”、LJM二号 -通过空持应收票据，高估资产 -通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行关联交易，操纵利润 -利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行自我交易，隐瞒巨额损失。2022/8/1126准则制定准则制定问题的思考：准则制定效率方面 2001年12月4日五大联合声

16、明，准则存在至少存在以下三方面弊端：关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其词，缺乏明确指导；财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展；会计准则制定程序进于笨拙和缓慢2022/8/1127准则制定准则制定机构的独立性方面 即如何保证准则制定机构的独立性，会计准则由民间机构制定是否比政府部门制订更具有独立性？准则制定基础方面 即会计准则是以具体规则为基础还是以具体原则为基础？2022/8/1128准则制定准则制定方法的选择1、会计准则的性质2、会计准则制定方式3、会计准则制定基础4、会计准则的执行2022/8/1129准则制定1、会计准则的性质会计准则是一种技术性规范即将会计

17、准则视为纯粹的技术，借助会计准则使会计实务处理达到科学、合理、内在一致。 会计准则具有“经济后果”会计准则决定不同利益相关者之间的利益分配格局。会计准则是一种具有经济后果的制度，其修订会导致利益分配关系的调整。 经济后果是指，会计报告对政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。这个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益2022/8/1130准则制定 会计准则具有“政治程序”不同利益者及政治势力关注和参与会计准则的制定，以保护其自身利益。政府对会计准则的制定直接参与或掌有最终否决权（如SEC）。会计准则成为不同利益集团进行政治及权利博弈的一种结果。 “准则制定是一个政治化过程，其中存在讨

18、价还价和相互让步，事实上是一种权力游戏。”（David Mosso,FASB早期委员）2022/8/1131准则制定2、会计准则制定方式民间职业团体制定特点资金主要来源于民间机构地位相对独立专家的技术力量十分强大优点代表性比较强保证内在逻辑一致性和完整性缺点优先考虑相关利益者受政府影响2022/8/1132准则制定政府或立法机构制订特点准则主要由政府制定和发布具有绝对的权威性优点保证权威性和强制性及其实施有利于推动公共政策。缺点政府能否平等对待不同利益群体?2022/8/1133准则制定3、会计准则制定基础以具体规则为基础制订会计准则以原则为基础制订会计准则以目标为基础制订会计准则2022/8

19、/1134准则制定以具体规则为基础制订会计准则优点避免反复变更避免高遵循成本避免缺乏职业判断余地缺点缺乏灵活性规范事项不完全引起误解 “固定资产应按原值的10%计提折旧，直到固定资产被完全折旧完为止”2022/8/1135准则制定以原则为基础制订会计准则优点减少实施成本和交易成本注重交易和事项的实质能对紧急问题作出迅速反应缺点需要更多的专业判断降低会计信息的可比性对有关机构提出更高的要求“报告期折旧应反映固定资产经济价值的减少”2022/8/1136准则制定以目标为基础制订会计准则会计准则须清晰地说明每一项准则的会计目标，说明每一项准则适用的交易类型并包括详细的操作指南，并力求避免明线检验。能

20、够使会计准则具有操作性，强调管理当局和审计师的责任，有更合理的职业判断空间有利于提高会计信息的一贯性和及时性。2022/8/1137准则制定美国准则制定改革：关于准则制订机构 2002年萨班斯奥克斯利法案 （Sarbanes_Oxley act of 2002） 有关会计准则制定机构方面的具体内容：会计准则制定机构从性质上属于民间机构，目的是保护投资者利益；准则制度机构应成立一个受托委员会，该委员会应服务于公众利益，其资金来源按SOX法案中第109条获得即主要来源于向所有上市公司收取的会计支持费，也可使用其自身的活动所带来的资金。2022/8/1138准则制定准则制定机构采用多数投资赞成通过决

21、议的程序，以保证准则制定的及时性。SEC在制定会计原则或准则方面的权威性不受到任何影响准则制定机构应每年向SEC递交年度报告。2022/8/1139准则制定2002年萨班斯奥克斯利法案 规定主要内容：公众公司会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board,简称PCAOB)审计独立性问题强化公司的责任增强公司财务信息的披露要求证券分析师的利益冲突增加美国证券交易委员会的资源和授予权2022/8/1140准则制定GAO的研究报告公司集体犯罪性舞弊的责任增强对白领犯罪的处罚公司的税收返还公司的舞弊责任2022/8/1141准则制定PCAOBPCAO

22、B 最终目的：为了保护投资者以及公众的利益；直接目的：监督公众公司的审计以及相关事项，以便为购买及持有上市证券的公司或公众投资者编制准确、独立的审计报告。PCAOB是一个法人，属于非盈利公司PCAOB由5名委员组成。PCAOB资金来源于备案的会计师事务所和发行证券的公司收取的会计服务费用。PCAOB对每一备案的会计师事务所拥有管理、监督调查和惩戒权力2022/8/1142准则制定SOX赋予PCAOB所有主要的注册会计师行业管理的权利：审计准则、质量控制准则、职业道德准则的制定和采纳超级大国；事务所的注册登记权等；AICPA主要职权是组织注册会计师行业的资格考试、职业培训、后续教育及审计准则的建

23、议权。2022/8/1143准则制定准则制定机构的资金支持： 萨本斯法案第109条款规定应通过向上市公司收取会计支持费的方式为准则制定机构提供资金，具体规定如下：年度资金预算：准则制定机构编制资金预算，预算年 度开始前一个月提交SEC资金来源和使用：根据预算资金数，选定代理机构向上市公司收取会计支持费。此外，准则制定机构可以使用其自身的活动所带来的资金。准则制定机构按预算使用资金，并在向SEC提交的年度报告中说明资金的使用情况。2022/8/1144准则制定FASB为提高准则制定效率进行的改革更改FASB主席内部机构方面，充实了研究部门的力量正式对外发布会计准则的投票制度由绝对多数票改为简单多数票对准则制定程序进行审查，以减少不必要的程序为提高对证券市场相关的重大问题和财务报告问题迅速作出反映的能力，加强与社会各界联系2022/8/1145准则制定4、会计准则的执行从安然看监管董事会证券市场参与者媒体中介机构、评级机