新企业会计准则要点与变化分析（DOC410）

1、靶新企业会计准绊则要点与变化半分析目录：办引言：斑从中石化的年报稗说起哎第一部分 新傲企业会计准则啊概况俺一、新准则的发败布和实施情况跋二、制定新准则笆的必要性霸三、新准则的体拔系构成 阿四、新准则的主袄要变化及其对企澳业业绩评价的影鞍响拔五、新准则与靶国际会计标准暗的比较靶第二部分 新案企业会计准则俺要点和变化分析巴（1+38隘） 讲义：埃新企业会计准八则要点与变化邦分析拔 凹 坝 案 奥 鞍扳国际趋同下的中白国会计改革柏引言：从中石化柏的年报说起扮在国资委的评价稗体系中，业绩评板价居于核心地位坝，而业绩的确定罢往往依据财务会笆计制度，因此，扳企业管理层应关啊注财务会计制度白的新变化。叭20

2、06年2月疤15日财政部发挨布了新的企业斑会计准则，实敖现了与国际会计肮标准的趋同，得翱到国际社会的高按度评价，新准则疤对比原企业会案计准则变化非搬常大。柏举个简单的例子案： HYPERLINK 600028_中石化2005年报_n.pdf 暗中国石油化工股芭份班有矮限公司爸（中石化200敖5年年报，见首氨页、12页利润阿数据）分别在上肮海、香港、纽约颁、伦敦四地上市瓣，按照规定应编蔼制二套财务报告搬，一套是中国会拔计标准，一套是艾国际会计标准。佰在2005年的百年报中，中石化皑按照中国会计标搬准（即原企业会奥计准则和企业会靶计制度）编制的拌报表中，200罢5年净利润为3败95亿元人民币跋；按

3、照国际会计巴标准（即国际财肮务报告准则）编柏制的报表，当年版利润为438亿颁元人民币，两者啊相差43亿元人胺民币。（可参见爱上海证券交易所盎：傲“唉中国石油化工股埃份有限公司20版05年年度报告阿”凹 ）吧大家关心的问题扳是：国际标准计伴算的利润为什么胺会多43亿元，碍差异在哪里？会瓣计上很讲究谨慎笆性原则的运用，唉是不是国际会计办标准比较 艾“矮不谨慎把”百？这些问题将通搬过分析新准则的瓣要点和变化得到颁答案。为了在尽傲短的时间内掌握绊新准则的精华，版本讲座采取了以叭下思路：百1从环境案坝理论鞍办方法：新准则与芭国际会计标准趋扮同，理论层次很办高，应先了解由扒环境产生了理论颁，由理论决定方疤

4、法，这样才能追碍根溯源，在实际凹工作中灵活运用挨新准则。霸2从全局到局胺部：先财务报告昂，再到会计六要败素的具体确认和安计量，这样思路昂清晰，效率高。懊3核心准则多八讲、变化大的多吧讲、难度大的多邦讲。如所得税、佰金融工具确认与扳计量、长期股权矮投资、合并财务唉报表等。通过案爱例分析、总结归摆纳，做到句句有昂用，用最短时间袄掌握整个准则体啊系的精华。伴4针对企业管邦理层及会计实务敖人员感兴趣的问疤题，如新准则的傲变化对企业绩效百评价的影响、会碍计与税收之间的霸差异，进行分析斑。 罢下面先讲第一部叭分新准则的概况瓣，再讲第二部分罢新准则的要点和按变化分析。柏第一部分 新氨企业会计准则敖概况 绊一

5、、新准则的发袄布和实施情况哎2006年2月吧15日财政部发鞍布了新的企业罢会计准则，包懊括1个基本准则扒和38个具体准艾则；在2006蔼年10月30日敖发布了企业会斑计准则翱懊应用指南，宣埃告中国建立了霸完整吧的会计准则爱体系坝。疤根据财政部的规拔定，要求上市公挨司从2007年耙1月1日起执行稗，傲鼓励其他企业执罢行斑。因此，新准则霸实施后，大中型碍企业执行新企哀业会计准则，罢不再执行企业瓣会计制度、拜金融企业会计制凹度；小企业执吧行小企业会计碍制度。 暗二、制定新准则拌的必要性岸新准则的发布和矮实施，有其必然啊性，具体表现在岸以下四个方面：鞍1哎世界经济一体化鞍要求挨。例如，199案8年年末

6、，在伦艾敦证券交易所的案股票市价总额中暗，有70来自安非英国公司。经拜济依存度增加要拜求统一会计这一板“背商用语言拜”埃。俺2埃其他国家的国际哎化策略按。至2005年半末全世界累计有拜91个国家和地扮区允许或要求采拌用国际会计标准癌，包括美国、欧扒盟等发达国家，跋甚至印度、巴基翱斯坦也采用了国百际标准。其他国坝家的会计标准先熬进了，资本就容扒易向其流动，这懊就要求加快我国吧会计的国际化进柏程。 跋3捌降低筹资成本的暗需要敖。如大型企业同八时在境内外上市奥，信息披露成本翱非常高。如果我肮国会计标准与国斑际趋于一致，得瓣到国际认可，就啊可以降低筹资成肮本。八4袄会计信息使用者暗需求变化的影响拌。以

7、前的会计信癌息主要是国资委矮和财政管理部门敖使用，随着资本癌市场的发展，投半资银行、证券分皑析师、财务分析蔼师，对财务报告百越来越重视，对稗会计信息的依存隘度、敏感度明显佰提高。证券分析绊师在分析公司的阿投资价值时，更按多采用公允价值拌计量的信息，而敖不是历史成本信扒息。例如，购入盎股票100万元颁（历史成本），罢期末市价上涨到翱120万元（公傲允价值），则表熬明现有资产为1肮20万元，用于坝决策时公允价值拜的信息比历史成吧本信息更相关、扳更有用。因此，佰应该对我国原会鞍计准则进行改革敖，采用国际会计吧准则，更多采用般公允价值。 鞍三、新准则体系拔构成吧 新企耙业会计准则体啊系由基本准则（跋1

8、个）、具体准暗则（38个）和八应用指南三部分傲组成：基本准则1个具体准则38个应用指南（含会计报表和会计科目）搬1基本准则：傲作为准则的准则百，起统驭作用，埃规定了财务报告奥目标、会计六要爱素、会计计量属稗性和财务报告的版组成。企业在会巴计实务处理中，俺主要按照具体准凹则规定的方法进啊行会计处理，但挨如果具体准则没哀有具体规定，应八按照基本准则规霸定的基本原则执傲行。案2具体准则：按由38个具体准半则组成，名称如笆下表：八1. 存般货艾14. 收伴入巴27. 拌 石油天然气开隘采哀2. 长扳期股权投资奥15. 建稗造合同把28. 会搬计政策、会计估办计变更和差错更盎正佰3. 凹投资性房地产白1

9、6. 阿 政府补助伴 熬29. 资氨产负债表日后事爸项 背4. 固伴定资产扳17. 借鞍款费用扮30. 佰 财务报表列报肮5. 阿 生物资产半 岸18. 拜所得税摆31. 现班金流量表绊6. 无柏形资产拌19.邦 拜 外币折算芭32. 中爸期财务报告隘7. 非货颁币性资产交换敖20. 懊企业合并班 挨33. 肮 合并财务报表暗8. 芭 资产减值 扳21. 租矮赁耙34. 艾每股收益背9. 碍职工薪酬 扳22.唉 邦金融工具艾确认和计量矮35. 瓣 分部报告蔼10. 企败业年金基金爸23. 金拔融资产转移 版36. 关阿联方披露拜11. 股坝份支付挨24. 套艾期保值背37. 金稗融工具列报吧1

10、2. 债败务重组 鞍25. 原佰保险合同奥38. 首捌次执行企业会计拜准则 捌13. 或颁有事项隘26. 再拜保险合同瓣佰 3应熬用败指柏南：包括指南正叭文和附录（会计爱科目和主要账务伴处理）， HYPERLINK 附件1：企业会计准则指南定稿1。10.doc 班见附芭件袄1捌。应注意：碍（1）具体准则敖有38个，应用把指南只有32个翱，少了6个，是盎因为这6个准则版在征求意见中存稗在的疑问很少。敖没有应用指南的哎具体准则是：建颁造合同、原保险巴合同、再保险合芭同、资产负债表肮日后事项、中期暗财务报告、关联疤方披露等六个。翱（2）会计科目哎作为附录，对比唉企业会计制度，澳降低了会计记录蔼的层次

11、，相应地白提高了财务报告爱的地位。哀四、新准则的主暗要变化及其对企瓣业业绩评价的影安响颁（一）企业会扳计准则矮胺基本准则颁1明确提出了按财务报告的目标百，采用碍“把资产负债观挨”叭制定新准则，对班企业绩效评价产笆生重大影响澳新准则规定，背财务会计报告的佰目标是向财务会拔计报告使用者版提供八与企业财务状况凹、经营成果和现瓣金流量等有关的笆会计瓣信息拔，扒反映氨企业管理层熬受托责任埃履行情况，有助爱于财务会计报告爸使用者作出经济肮决策。应注意，肮财务报告使用者跋主要包括班投资者、啊债权人、政府及拜其有关部门和社澳会公众等。其中般特别强调财务报阿告为投资者服务矮，把为投资者服奥务放到了首位，捌这是观

12、念上的一跋个大转变，树立芭了市场经济的观办念。俺会计按目标理论斑在西方会计理论班结构中占要十分拌重要的地位，是捌西方会计理论结靶构的扒理论基石暗。会计目标理论懊存在两个学派：熬（1）受托责任般学派岸矮二十世纪20年靶代（1920）唉，现代企业所有八权与经营权分离唉，八股权集中翱（如80），熬大股东要考核经挨营者的经营业绩凹，反映受托责任蔼的履行情况，确澳定经营者。为反敖映经营业绩，就鞍需要确定收益，叭从而强调权责发半生制、配比、划挨分收益性支出和扳资本性支出。傲扮在受托责任观下柏，会计本质上不巴是一个计价的过佰程，而是收入和按成本费用的配比绊过程，资产负债拔表沦为成本摊销俺表，如在资产负暗债表

13、中有大量的氨待摊费用和预提柏费用，计量属性搬主要采用历史成昂本。受托责任学熬派因注重收益，疤形成了拜收入费用观柏。 白（2）决策有用挨学派拜1）二十世纪7扮0年代（197隘0），随着公司碍规模越来越大，扒股权越来越分散爸（如第一大股东耙占13），大罢部分股东不再关胺注于选择经营者靶，而是通过分析矮资产负债表中反绊映的预期给企业癌带来的未来现金鞍流量信息，决定摆是熬买入股票还是卖傲出股票哎（即由用手投票癌变成用脚投票）扮。决策有用学派袄是在证券市场日癌益扩大化和规范板化的历史经济背案景下形成的。 氨 班2）证券市场分霸析师、财务分析百师为了分析公司奥的投资价值，非绊常关注公司未来懊的现金流量；在

14、拌资产负债表中，傲可以通过哎资产预测未来的澳现金流入巴，通过罢负债预测未来的霸现金流出敖。决策有用观因邦注重资产负债，霸形成矮资产负债观唉。 般从二十世纪70柏年代后，人们更百重视资产负债表伴所提供的信息，罢逐渐从坝“唉收入费用观百”挨转变为哀“澳资产负债观拜”昂，成为制定准则凹的主要依据。我绊国新准则就是采癌用了挨“鞍资产负债观熬”稗来制定的，由于安采用了资产负债傲观，使会计确认办、计量的方法发靶生了一系列重大岸变化。因此，应板深刻认识资产负翱债观，才能对新叭准则有一个高层扮次的把握。岸3）罢资产负债观是指霸会计准则制订者皑在制定规范某类瓣交易或事项的会肮计准则时，应首啊先定义并规范由按此类

15、交易产生的鞍资产或负债的计版量奥；办然后，再阿根据所定义的资挨产和负债的变化颁来确认收益氨。在资产负债观翱下，翱利润案表成为资产负债敖表的附属产物。般现将办两种收益鞍的计算的比较如柏下：敖鞍在收入费用观下败：收益=收入奥爱费用，应分别确败认收入和费用。巴 办跋在搬资产负债观爸下：收益=年末敖净资产傲跋年初净资产（假笆定没有所有者投拔入，也没有向投暗资者分配利润）扮。胺【例】资产负债皑观下收益的计算哎。假设2005傲年末和2006拌年末有关资产负癌债资料如下： 佰资产负债简表（稗2005年12傲月31日） 拌 傲 懊 隘 矮资产隘金额（万元）拔权益柏金额（万元）扳货币资金斑2 拌其他应付款唉20

16、昂交易性金融资产佰（股票）皑18（市价）唉其他应收款安20（可收回）盎固定资产（房产败）懊120（市价）傲净资产柏140癌合计挨160（公允价哀值）艾合计板160 蔼资产负债简表（把2006年12岸月31日） 白 八 挨 坝资产暗金额（万元）半权益安金额（万元）靶货币资金傲10哀其他应付款罢0半交易性金融资产背（股票）坝10（市价）疤其他应收款般30（可收回）瓣固定资产（房产案）敖130（10瓣）艾净资产柏180暗合计奥180（公允价奥值）爸合计邦180案 2006年拌收益=年末净资熬产拜碍年初净资产=1扒80140啊40（万元）（坝全面收益、综合办收益）吧两者对收益的计颁算思路不同，在拜资产

17、负债观下，疤采用了全面收益艾的观点，即收益凹中包含了已实现叭的收益，还包括盎未实现收益（公扮允价值变动收益稗）。奥4）为了反映资伴产、负债的真实巴情况，提高信息吧的相关性，在资罢产负债观下，主扮要计量属性采用翱公允价值摆。我国在这次会胺计改革中，新准按则的制定也基本傲上采用了资产负皑债观，在许多具昂体准则中，可以耙看到白“唉公允价值哀”摆的运用，并成为挨这次会计改革最捌引人注目的亮点般。比如：交易性扒金融资产以公允捌价值计量、投资芭性房地产可以用斑公允价值计量、肮非货币性交换和按债务重组收到的扮存货等应该以公罢允价值计量等。埃此外，资产负债安观的典型运用有盎：在资产负债表百中取消了待摊费俺用和

18、预提费用；半存货发出取消了拜后进先出法；所扳得税采用拜资产负债表债务叭法跋等。 胺5）两观的比较爸：扮岸在资产负债观下霸，采用了全面收凹益的观点，全面叭收益既包括已实半现的收益，又包安括未实现收益；靶在收入费用观下凹，收益强调已经澳实现的，而不包搬括未实现。在百企业会计准则第班30号暗班财务报表列报哎规定的所有者权按益变动表中适度奥引入了这一理念笆。昂扮在资产负债观下岸，更多采用公允邦价值计量；在收按入费用观下，更哎多采用历史成本巴计量。 啊在资产负债观下拔，采用了全面收翱益，即包括已实版现收益和未实现背收益，拌将会使企业资产芭增加，收益增加矮。爸【例】12月5熬日购入股票10摆0万元，作为交

19、背易性金融资产，疤年末股票的公允安价值为110万奥元，则资产负债哎表中反映该股票稗公允价值110柏万元，将股票上蔼涨10万元反映肮在利润表中，使百利润增加10万把元（公允价值变坝动损益），使资办产增加10万元鞍。岸2对会计六要俺素作了完善，引蔼进了矮利得和损失半的概念安（1）会计六要埃素包括资产、负绊债、所有者权益拔；收入、费用和扳利润。在国际上搬只有五要素，没盎有蔼利润扒。我国由于长期碍采用利润作为考绊核指标，派生了澳利润要素。柏（2）在新准则疤中，引入了利得佰和损失的概念肮八利得是指由企业摆非日常活动所形矮成的、会导致所稗有者权益增加的爸、与所有者投入颁资本无关的经济瓣利益的流入。利捌得有

20、两个去向：凹计入损益（即计澳入营业外收入）跋或者不计入损益巴（直接计入资本挨公积）。捌半损失是指由企业扮非日常活动所发稗生的、会导致所隘有者权益减少的俺、与向所有者分澳配利润无关的经爸济利益的流出。吧损失也有两个去瓣向：计入损益（拜计入营业外支出澳）或者不计入损按益（直接调整资瓣本公积）。昂（3）要注意区隘分芭收入和利得背收入是指企业在柏日常活动捌（蔼销售商品、提供吧劳务、让渡资产斑使用权扮）中形成的、会爸导致所有者权益疤增加的、与所有翱者投入资本无关坝的罢经济利益的总流隘入按。八利得是指由企业澳非日常活动（出爸售固定资产、出袄售无形资产、出盎售应收债权）跋所形成的、会导埃致所有者权益增埃加的

21、、与所有者搬投入资本无关的芭经济利益的流入拔。两者的区分是摆：收入由日常活坝动带来经济利益吧；利得由非日常胺活动带来经济利靶益。矮【例】销售商品板导致经济利益流稗入属于白“疤收入罢”板；出售固定资产疤导致经济利益流扮入属于澳“扒利得袄”澳。爱（4）利得和损鞍失可以有两个去笆向，将使企业各邦期的盈余变得比疤较平滑、稳定。背 哎【例】购入股票皑500万元，如按果作为背“百交易性金融资产唉”暗，则以后公允价懊值变动应反映在啊利润表中，使利艾润表波动很大；哎如果作为哎“耙可供出售金融资艾产懊”板，则以后公允价把值变动直接反映摆在资本公积中，扳使企业各期的盈奥余变得平滑、稳把定。跋由于利得大部分班情况下

22、计入利润埃表，如债务重组皑利得，应计入营颁业外收入，将使傲利润增加。班（二）把企业会计准则第扒 1挨号存货爸 罢 1取消了存把货发出的后进先癌出法，在物价上般涨的情况下，将叭使资产增加、利氨润增加。按2商品流通企袄业的进货费用计芭入存货成本，将跋使资产增加、利版润增加。版 3房地产、懊大型设备、船舶稗等制造中的借款八费用可以资本化扒，这将使资产增把加，利润增加。蔼（三）皑企业会计准则第岸 2邦号长期股权般投资瓣蔼1对子公司的哎投资由原会计制澳度采用权益法核碍算改为成本法核靶算，将对母公司叭个别报表产生重半大影响。如果子按公司为赢利企业澳，因母公司不能艾确认投资收益，癌将使母公司个别败报表中的利

23、润减胺少、资产减少。班尤其是在母公司柏进行融资时，银摆企之间应通过适拔当协调解决这个鞍问题。俺2在对联营企碍业、合营企业采癌用权益法核算时案，如果长期股权百投资的投资成本案大于得到的净资唉产的办“版份额笆”坝，原会计制度应翱作为股权投资差癌额进行摊销，将笆使资产减少、利耙润减少；新准则坝取消了股权投资蔼差额的概念，不班再进行摊销，将艾使资产阿“扒增加靶”俺，利润碍“霸增加坝”罢。搬【例】甲公司支叭付1000万元背，取得了乙公司半30的股权，矮具有重大影响；斑投资时乙公司净安资产的公允价值矮为3000万元凹，则甲公司拥有埃的份额为900捌万元（3000澳靶30）；长期板股权投资成本为斑1000万

24、元，捌不产生百“般股权投资差额胺”靶。瓣3长期股权投拜资核算范围缩小颁了，即对购买的坝股票如果没有重哀大影响而且具有肮活跃市场，公允佰价值能够可靠计扮量，不再作为长敖期股权投资核算唉，而是作为哎“凹交易性金融资产瓣”熬或挨“皑可供出售金融资巴产坝”办，按照公允价值蔼计量，这将使资扳产增加，利润或百权益增加。哀【例】甲公司购扮入乙公司（上市碍公司）的股票，拜拥有3的股份笆，在原准则下按凹照成本法核算，靶期末按照成本与肮可收回金额孰低拜计价；在新准则爱下，由于有活跃胺市场、公允价值佰可以可靠计量，败作为交易性金融隘资产，期末按照把公允价值计价，伴公允价值的变得霸计入利润表。邦 蔼（四）笆企业会计准

25、则第俺 3搬号投资性房白地产伴芭1投资性房地盎产在采用公允价氨值模式下，固定隘资产（建筑物）斑不计提折旧；土哎地使用权不摊销霸，将使资产增加凹、利润增加；同颁时，期末采用公搬允价值进行计量挨，在房地产涨价盎的情况下，将使拜资产增加、利润岸增加。蔼【例】甲公司购般入房地产100摆万元，用于出租芭，作为投资性房挨地产；该房地产爱期末公允价值为氨110万元，则拜公允价值增加1凹0万元应计入利班润表。碍（五）摆企业会计准则第啊 4奥号固定资产拔背1固定资产的拌定义有变化：新坝准则取消了单位斑价值较高的条件矮。这种做法，将白使固定资产的范半围扩大。办2分期付款购办入固定资产，采伴用现值作为固定凹资产的入

26、账价值俺，将使固定资产傲价值减少。 耙3疤固定资产减值不办得转回跋，在固定资产价摆值回升时，将使胺利润偏低。伴4石油天然气八开采、核电站等吧的弃置费用应计哀入固定资产，将敖使资产增加；其埃他行业如果符合哎相关法律法规和盎国际公约的规定癌，也应处理。八5已达到预定蔼可使用状态的固懊定资产，无论是叭否交付使用，尚哀未办理竣工决算暗的，应当按照估颁计价值确认为固笆定资产，并计提半折旧；待办理了班竣工决算手续后疤，再按实际成本柏调整原来的暂估傲价值，挨但不需要调整原癌已计提的折旧额癌，将其视同会计扒估计变更，采用耙未来适用法。因颁实务中一般为调袄增，故将使资产捌增加，利润增加氨。霸6车间发生的扮固定资

27、产维修费搬，直接费用化，把计入管理费用，翱不计入制造费用版。这将使资产减把少，利润减少。癌7企业对于持阿有待售的固定资啊产，应当调整该癌项固定资产的预爱计净残值，使该笆项固定资产的预袄计净残值能够反案映其公允价值减哀去处置费用后的般金额，但不得超疤过符合持有待售八条件时该项固定耙资产的原账面价隘值；原账面价值捌高于预计净残值盎的差额，应作为唉资产减值损失计半入当期损益。持拜有待售的固定资氨产从划归为持有哀待售之日起停止熬计提折旧和减值蔼测试，一般说来百，会使利润增加稗。 芭（六）吧企业会计准则第颁 6罢号无形资产斑拜1土地使用权佰的核算发生变化摆：能不转入就不隘转入建筑物成本跋，而是自行摊销柏

28、。比如购入的土暗地用于建造办公澳楼，可以不转。安这样将使固定资罢产原值减少，少啊交房产税。暗2研究费用费埃用化；开发费用佰有条件资本化，隘将使资产增加，拌利润增加。癌【例】甲公司研柏究开发新产品，爸发生研究费用6捌00万元，开发熬费用400万元奥，则400万元肮可以作为案“挨开发支出唉”背反映在资产负债叭表中。拔3扮.按区分使用寿命有颁限的无形资产和岸使用寿命不确定爱的无形资产，采绊用不同的会计处搬理：使用寿命有昂限的，应摊销和靶计提减值；使用懊寿命不确定的，拌不摊销，应计提八减值。这样处理胺，将使资产增加暗，利润增加。 碍4捌.斑允许部分的无形罢资产摊销金额计案入成本：某些产颁品专用的无形资

29、邦产可以计入成本暗，符合配比原则伴，计算的损益更暗合理。这样将使败资产增加，利润罢增加。扒（七）背企业会计准则第跋 7绊号非货币般性俺资产交换柏把1将非货币性拜交换分为有摆商业实质傲和不具有商业实斑质两类，在交换氨具有商业实质而摆且公允价值能可昂靠计量时，换入胺的资产采用公允安价值入账，而原傲会计制度按换出跋的资产账面价值捌入账。因为公允颁价值一般大于账氨面价值，新准则懊的处理这将使资伴产增加。耙2在交换具有懊商业实质情况下绊，换出资产作为蔼销售处理，分别板计入主营业务收背入、其他业务收傲入、营业外收入蔼（支出）和投资澳收益。这将使收拜入、利润大大增安加。爸【例】甲公司用拔设备换入汽车该半设备

30、的账面价值绊50巴万元，公允价值拜55般万元，汽车的昂公允价值斑为55万元。则拌甲公司换入资产芭的入账价值为5艾5万元；换出资邦产账面价值50拜万元与公允价值板55万元之间的白差额计入鞍营业外收入5万蔼元拔。败（八）俺企业会计准则第捌 8绊号资产减值败吧1规定了固定摆资产、无形资产盎、部分长期股权懊投资已计提减值叭不得转回，在资敖产价值回升时，八将使资产减少、扳利润减少。凹2对商誉规定埃不摊销，只计提蔼减值，在商誉没爱有发生减值的情坝况下，将使资产斑增加，利润增加碍。 柏（九）肮企业会计准则第拔 9奥号职工薪酬阿瓣1计提福利费阿的比例由按工资颁总额14计提凹，改为根据企业靶实际情况计提，懊很可

31、能使企业利奥润增加。霸2增加了辞退爸福利的规定，将胺使当期利润减少疤。昂（十）板企业会计准则第澳11扮号股份支付皑哎1.碍现行准则和制度胺未对股份支付作爱出规定，新准则蔼填补了空白，适百应了相关法规和捌上市公司实务的袄要求。笆对职工股份支付爱的确认，体现了袄与职工薪酬内在盎一致的确认原则霸，即在职工提供安服务的会计期间拌将股份支付计入般成本费用；这种袄做法，将使当期蔼利润减少。傲 霸（十一）阿企业会计准则第半12翱号债务重组昂爸1债务人债务胺重组利得的处理疤变了：原准则计矮入资本公积，新扒准则计入营业外安收入，将使债务隘人利润大大增加傲。艾【例】甲公司应笆付乙公司100隘万元，通过债务板重组支

32、付70万半元即解除债务，耙则债务重组收益埃30万元计入营爱业外收入。暗2债务人用非凹现金资产抵偿债耙务应当作销售，昂分别确认主营业阿务收入、其他业爱务收入、营业外芭收入（支出）、俺投资收益。这将八使收入和利润大岸大增加。翱3债权人收到熬的非现金资产应捌按矮公允价值敖入账，将将使资瓣产增加。 哎（十二）背企业会计准则第百13案号或有事项扳爱1新增加了亏蔼损合同和企业重拔组，将使负债增伴加，当期利润减爸少。笆（十三）翱企业会计准则第埃14鞍号收入摆斑1分期收款销袄售的处理有变化癌，按现值作为收隘入的公允价值入啊账，将使收入减邦少。八【例】甲公司2捌007年1月1拔日销售一台大型蔼设备给乙公司，俺分

33、别在2007霸年末、2008柏年末和2009疤年末收取100伴0万元，共计3把000万元。则版2007年1月矮1日确认的收入跋为3000万元板的翱现值按，按6的折现隘率计算如下：邦收入金额（现值熬）1000半敖（16）办1000摆绊（16）跋2蔼1000胺背（16）凹3霸94389耙08402靶673（万元）哀。绊长期应收款30挨00万元与收入疤26732万元捌之间的差额32蔼7万元计入昂“哎未实现融资收益坝”靶中。埃借：长期应收款耙 3000鞍（本利）办 贷：暗主营业务收入 班 2673（疤本）吧 皑 未实现融资收芭益 327（吧息）按2般售后回购的处理矮有变化：可能可稗以确认收入。爱3售后

34、租回的背处理有变化：可败能可以确认收入癌。爸（十四）盎企业会计准则第靶1巴6霸号政府补助艾奥1政府补助作艾为利得全部计入笆损益（当期或以捌后期间），将使耙利润增加。熬（十五）碍企业会计准则第白1拔7哎号借款费用把斑1扩大了借款拔费用资本化的资暗产范围爱在原借款费用准板则中，可以进行柏资本化的资产范埃围仅限于固定资耙产；新准则除购肮建固定资产的借拌款费用可以资本熬化外，还包括投捌资性房地产和建熬造过程在1年以安上才能达到可销班售状态的存货的班制造，如房地产芭企业开发的商品鞍房，大型船舶、板大型设备制造，颁其借款费用可以扮计入存货成本。澳这将使资产增加稗，当期费用减少柏。敖2扩大了借款懊费用资本化

35、的借斑款范围氨在原借款费用准敖则中，可予资本芭化的借款仅为专氨门借款；新准则隘除专门借款外，般如果可予以资本版化的资产占用了白一般借款，则相澳应的借款费用可鞍以有条件的资本芭化。这将使资产扒增加，当期费用埃减少。芭3改变了专门佰借款利息资本化罢的计算方法柏对于利息费用资疤本化，在原借款盎费用准则中应与笆资产支出相挂钩翱；在新准则中，爸分为两种情况：爸专门借款利息不矮再与资产支出相哎挂钩，在资本化伴期间的利息全部百资本化。爸这将使资产增加碍，当期费用减少捌。板（十六）哀企业会计准则第凹18伴号所得税把稗1核算方法变敖了。所得税核算邦方法有应付税款懊法和纳税影响会百计法两类；纳税癌影响会计法又可啊

36、分为递延法和债翱务法两种；债务俺法下还可分为收胺益表债务法（即办原准则下的债务皑法）和资产负债八表债务法。按照拌新准则规定，所岸得税核算方法由鞍原会计制度的应熬付税款法和纳税瓣影响法下的递延癌法、收益表债务阿法，改为纳税影啊响会计法下的资袄产负债表债务法敖。艾在资产负债表债捌务法下，对可抵唉扣暂时性差异应熬确认递延所得税班资产；由于在实矮际工作中主要产阿生可抵减暂时性疤差异，而对该暂跋时性差异将确认捌递延所得税资产案，因此，执行新八准则将使企业资爱产增加，所得税哎费用减少，利润吧增加。半【例】2007绊年亏损100万扒元，可在以后年耙度税前弥补；如啊果2008年实版现税前利润30坝0万元，则弥

37、补耙100万元亏损搬后，只要缴纳6把6万元所得税（肮200昂挨33），可以巴少交33万元。胺因此，在200艾7年因确认拜“颁递延所得税资产板”疤33万元，同时稗减少所得税费用拔33万元。敖（十七）白企业会计准则第百19哀号外币折算袄碍1接受外币资绊本投资也用当日笆汇率折算。邦企业收到投资者扒以外币投入的资靶本，应当采用交稗易发生日即期汇熬率折算，不得采啊用合同约定汇率叭和即期汇率的近蔼似汇率折算，外扮币投入资本与相半应的货币性项目八的记账本位币金板额之间不产生外伴币资本折算差额爱。这将对实收资拌本产生影响。翱2增加了恶性佰通货膨胀下外币绊折算。将使资产碍增加。背（十八）懊企业会计准则第熬20瓣

38、号企业合并扒傲1计量基础有昂变化：合并取得耙的资产按同一控傲制和非同一控制碍分别采用账面价艾值或公允价值入芭账。在采用公允熬价值入账时，一耙般会使资产增加爱。岸2提出了商誉佰的全新概念。商袄誉不摊销，将使艾资产增加，当期艾利润增加。百同一控制下的企疤业合并采用权益癌结合法，按照账伴面价值并账；非凹同一控制下的企隘业合并，采用购癌买法，按照公允把价值入账，并产叭生商誉。商誉不拜摊销，将使企业佰资产增加，收益白增加。凹【例】甲公司集绊团收购乙企业集懊团所属的丙公司巴全部股权，丙公拌司评估后的公允白价值3000万伴元，甲公司支付摆3200万元作八为收购对价，则俺多支付的200扒万元作为商誉，矮反映在

39、资产负债耙表中。凹（十九）鞍企业会计准则第芭21败号租赁靶安1采用公允价拜值作为计量属性扳。扒在租赁期开始日斑，承租人应当将懊租赁开始日租赁靶资产公允价值与敖最低租赁付款额芭现值两者中较低胺者作为租入资产背的入账价值，将版最低租赁付款额搬作为长期应付款板的入账价值，其碍差额作为未确认佰融资费用。柏一般情况下，可芭能使资产增加。隘2初始费用应扳予资本化。艾承租人在租赁谈摆判和签订租赁合敖同过程中发生的阿，可归属于租赁碍项目的手续费、斑律师费、差旅费肮、印花税等初始蔼直接费用，应当敖计入租入资产价哎值。捌这将使资产增加傲，当期利润增加靶。佰（二十）懊企业会计准则第碍22扒号金融工具斑确认和计量岸巴

40、 皑1交易性金融耙资产、可供出售柏金融资产按照公挨允价值计量，一伴般将增加资产，罢增加利润或资本唉公积。佰2持有至到期阿投资、贷款、应耙收款项，要求按岸摊余成本计量，班并按照实际利率拌法摊销，使损益熬的计算更加合理唉。吧（二十一）企班业百会计准则敖第懊28拔号皑会计政策、爱会计估计变更和案差错更正奥瓣1会计差错的癌处理范围有变化皑：存货、固定资挨产盘盈属于会计耙差错，明确了前半期差错更正应采班取追溯重述法。哀对比原会计制度扮作为当期事项处矮理，将使当期利暗润减少。奥（二十二）俺企业会计准则第埃3佰3凹号合并财务奥报表叭皑1强调了合并氨报表编制基础是暗控制。 柏母公司应当将其肮控制的所有子公板司

41、，无论是小规哎模的子公司还是昂经营业务性质特叭殊的子公司，均颁应纳入合并财务扳报表的合并范围矮。这将使资产和癌利润大大增加。板2合并报表的伴编制理论由母公搬司理论变为实体拌理论，将少数股笆东权益作为所有安者权益的组成部爱分，将少数股东办损益作为净利润巴的组成部分。邦这将使净资产和鞍利润大大增加。扒这是上例中石化澳净利润增加43笆亿元的主要原因蔼。办 八五、新准则与敖国际会计标准搬的比较半1国际会计标鞍准的含义绊（1）国际会计傲标准由国际会计斑准则理事会所发爱布。国际会计准巴则耙理事会肮（IASB）成俺立于2001年唉，其前身是国际背会计准则艾委员会奥（IASC，成跋立于1973年芭）。 拔（2

42、）国际会计板标准具体由国埃际案财务报告颁准则（200按1）和扳国际按会计准则拌（1973扮2001）组成翱。 坝A国际财务报瓣告准则（5个，阿由国际会计准则俺理事会制定）叭1.国际财务报拜告准则第1号癌盎首次采用柏国际财务报告准叭则矮2.国际财务报叭告准则第2号案癌以股份为基础的笆支付把3.国际财务报盎告准则第3号暗败企业合并般4.国际财务报叭告准则第4号佰哎保险合同半5.国际财务报百告准则第5号癌伴持有待售的绊非流动资产八和终止经营 拜B国际会计准巴则（发布了41疤个，有效的32疤个，由国际会计碍准则委员会制定哀）蔼1.国际会计准爸则第1号肮哎财务报表的列报霸2.国际会计准爸则第2号般板存货

43、把3.国际会计准斑则第7号颁捌现金流量表绊4.国际会计准靶则第8号叭柏会计政策、会计败估计变更和差错隘5.国际会计准佰则第10号般搬资产负债表日后奥事项靶6.国际会计准跋则第11号罢翱建造合同盎7.国际会计准爸则第12号所爱把所得税佰8.国际会计准摆则第14号巴邦分部报告颁9.国际会计准哎则第15号安佰国际会计准则理氨事会决议：理事拔会撤销国际会懊计准则第15号唉澳10.国际会计啊准则第16号敖案不动产、厂场和隘设备 （白固定资产敖）佰11.国际会计蔼准则第17号鞍扒租赁伴12.国际会计版准则第18号阿摆收入安13.国际会计暗准则第19号八啊雇员福利扮14.国际会计安准则第20号版矮政府补助的

44、会计绊和政府援助的披吧露阿15.国际会计哎准则第21号耙啊汇率变动的影响稗16.国际会计靶准则第23号爸拜借款费用扒17.国际会计柏准则第24号搬版关联方披露艾18.国际会计鞍准则第26号摆把退休福利计划的俺会计和报告胺 拔19.国际会计笆准则第27号鞍百合并财务报表背和扳单独财务报表颁 疤20.国际会计背准则第28号扒罢联营中的投资熬21.国际会计凹准则第29号傲办恶性通货膨胀经班济中的财务报告安 版 半22.国际会计艾准则第30号澳奥银行和类似金融芭机构财务报表中翱的披露笆23.国际会计安准则第31号哎艾合营中的权益稗24.国际会计斑准则第32号把阿金融工具：披露按和列报 扮25.国际会计

45、袄准则第33号埃背每股收益澳26.国际会计八准则第34号懊案中期财务报告俺27.国际会计靶准则第36号鞍皑资产减值版28.国际会计笆准则第37号拌跋准备、或有负债啊和或有资产摆29.国际会计盎准则第38号俺扮无形资产肮30.国际会计矮准则第拔39挨号爸袄金融工具：确认百和计量翱31.国际会计芭准则第40号奥哎投资性房地产稗32.国际会计俺准则第41号癌拜农业 安 佰（3）应注意：爸袄国际会计标准由俺2部分组成：国肮际会计准则、国摆际财务报告准则般，以后发布的都百称为国际耙财务报告岸准则了，从而提挨高了澳财务报告熬的地位；矮敖国际会计的准则背由5323肮7个组成，我国捌是38个具体准艾则（大部分

46、名称百相同，有些是撤八并、分立的结果按），数量基本相盎等，说明我国的啊会计准则体系建般立了。有了准则瓣体系，就不需要哎企业会计制度吧了。疤 蔼2我国企业凹会计准则与国扮际会计标准的主捌要差异背我国的新企业罢会计准则发布懊实施后，我国的盎会计标准已经进矮入世界碍先进翱会计标准百行列叭。新的企业会案计准则与国际般会计标准存在的敖实质性差异绊主要有二个： 哎（1）关联方关哎系 白国际上把国有控矮股企业之间看成邦存在关联关系；翱而我国只有在存般在碍投资关系鞍且具有袄重大影响把的情况下，这些盎国有控股企业之按间才具有关联关坝系，即企业不能案仅因为同受国家吧控制而具有关联拔关系。理由是：捌没有投资关系的扮

47、企业，不会因为昂仅仅是国有控股办而发生转移利润唉、不公平交易、胺虚假交易等，也啊不会因为其他国阿有控股企业破产隘而受到牵连；如蔼果按照国际上的按做法，我国不具按有操作性，而且昂充分披露国有企吧业信息，不利经罢济安全。现国际把会计准则理事会把要求寻求中国的耙帮助，修改国际昂会计准则。爸“般接轨艾”“绊趋同哎”肮 改造阿盎照搬癌(2)固定资产扮、无形资产等长爸期资产计提减值吧后不得转回 挨这样处理的理由哎：一是固定资产挨、无形资产（战班略性资产）发生疤减值往往是永久隘性的，如电子设哀备、专利权等；搬二是部分企业利坝用减值转回任意摆调节利润。 哀第二部分 摆新企业会计准敖则要点和变化半分析埃企业会计

48、准则爱暗基本准则的要爸点和变化分析岸一、财务报告目敖标背（见第一部分）癌二、挨会计基本假设昂1会计主体，版是指企业会计确氨认、计量和报告摆的空间范围。只袄有确定了空间范哀围，才能提供恰蔼当的信息。班2持续经营，按是指在可以预见敖的将来，企业将巴会按当前的规模案和状态继续经营懊下去，不会停业皑，也不会大规模癌削减业务。在持奥续经营假设下，拜企业会计确认、扳计量和报告应当爱以持续经营为前安提。如固定资产哎（建筑物）可以袄按照30年计提稗折旧。白3会计分期，笆是指将一个企业爸持续经营的生产般经营活动期间划笆分为若干连续的爸、长短相同的期捌间。吧在会计分期假设版下，会计核算应案划分会计期间，肮分期结算

49、账目和癌编制财务报告。案会计期间分为年疤度和中期。年度岸和中期均按公历佰起讫日期确定。碍中期是指短于一跋个完整的会计年搬度的报告期间，斑如月报、季报、背半年报。扳4矮货币计量，是指颁会计主体在财务胺会计确认、计量昂和报告时以货币奥计量，反映会计哀主体的财务状况案、经营成果和现扒金流量。以货币翱计量为假设，可八以全面反映企业百的各项生产经营案活动和有关交易班、事项。但是，啊统一采用货币计伴量也有缺陷，例奥如，某些影响企案业财务状况和经胺营成果的因素，板如企业经营战略败、研发能力、市捌场竞争力等，往邦往难以用货币来伴计量，但这些信扮息对于使用者决瓣策也很重要，为佰此，企业可以在扒财务报告中补充颁披

50、露有关非财务伴信息来弥补上述吧缺陷。叭三、柏会计信息质量要皑求袄为了实现财务报澳告的目标，对会袄计信息质量提出靶了八个要求：斑1可靠性疤：信息最基本要拜求就是要可靠。叭2相关性：提柏供的信息应相关搬，稗如公允价值的相鞍关性就比历史成颁本要高靶。拜3可理解性：般可理解性要求企绊业提供的会计信瓣息应当清晰明了碍，便于财务报告爸使用者理解和使袄用。疤4可比性：包奥括纵向可比和横矮向可比。斑5实质重于形爱式：实质重于形罢式要求企业应当霸按照交易或者事般项的经济实质进唉行会计确认、计把量和报告，不应把仅以交易或者事昂项的法律形式为傲依据。应注意：靶（1）一般情况芭下，经济实质和阿法律形式是一致白的。胺（

51、2）实质重于笆形式的典型运用瓣有：融资租赁、瓣售后回购、关联佰关系确定等。埃 扳6重要性：重百要的应该单独反暗映；不重要的可吧以简化处理。7谨慎性：澳（1）谨慎性要邦求企业对交易或扮者事项进行会计绊确认、计量和报芭告时应当保持应摆有的谨慎，板不应高估资产或蔼者收益扮、邦不应低估负债或爱者费用扮。挨（2）谨慎性的矮应用并不允许企把业般设置秘密准备拌，如果企业故意俺低估资产或者收拌益，或者故意高疤估负债或者费用氨，将不符合会计熬信息的可靠性和班相关性要求，损伴害会计信息质量霸，扭曲企业实际蔼的财务状况和经疤营成果，从而对阿使用者的决策产八生误导，这是会爱计准则所不允许瓣的。案8.及时性:八及时性要

52、求企业败对于已经发生的颁交易或者事项，扮应当及时进行摆确认、计量和报斑告靶，不得提前或者碍延后。笆 注意：新准则阿中不再强调会计班核算的13个一靶般原则。袄将权责发生制原佰则改为会计核算叭的基础；将历史翱成本原则作为会败计计量属性；将搬一贯性和可比性跋原则合并为可比耙性的质量要求；拔不强调配比原则哎、划分收益性支安出和资本性支出哎原则。背四、奥会计要素及其确办认（一）资产疤1.霸资产袄，是指企业过去癌的交易或者事项澳形成的、由企业艾拥有或者控制的傲、预期会给企业昂带来经济利益的瓣资源坝。根据资产的定肮义，资产具有以拔下几个方面的特颁征：（1）凹资产预期会给企拔业带来经济利益斑；碍（2）资产应为

53、坝企业拥有或者澳控制艾的资源般；扳（3）资产是由颁企业过去的交易扳或者事项形成的颁。扮资产的定义主要办有以下二种观点扮：氨拜未消逝成本观 班 凹美国会计学家佩败顿和利特尔顿在肮1940公司罢会计准则绪论佰中认为，成本可班以分为两部分，百其中已消耗的成安本为费用，未消敖耗的成本为资产爱，将企业资产概凹括为霸“拜未消逝的成本懊”瓣。 暗搬 未来经济利益半观百1980年，美俺国财务会计准则熬委员会（FAS埃B）发布的财务岸会计概念公告第氨3号财务报表懊的要素认为：败“澳资产是可能的未班来经济利益，捌它是特定个体从爸已经发生是交易叭或事项中所取得昂的或者加上控制氨的澳”半。柏国际会计准则委般员会在编制

54、财败务报表的框架拔中指出：矮“瓣资产是指作为以皑往事项的结果而氨由企业控制的、白可向企业流入啊未来经济利益瓣的资源埃”摆。 吧在这次改革中，斑我国采用了未来把经济利益观，因百为未来经济利益八观动态地研究资隘产的特性，从资皑产在企业经营中瓣发挥的功能的角把度去考察资产的啊实质，这种表述昂完整而准确地诠颁释了资产的实质胺扳是否能为企业带澳来未来经济利益拜。绊2.资产的确认百条件：将一项资皑源确认为资产，熬需要符合资产的袄定义，并同时满癌足以下两个条件俺：(1)与该资暗源有关的经济利暗益扮很可能伴流入企业把；埃(2)该资源的唉成本或者价值能胺够柏可靠地计量笆。邦3将资产由虚背变实的二个途径败：哎（1

55、）在使用价隘值形态：通过清背查，使账实相符熬。芭（2）在价值形佰态:计提资产减半值。由计提八项班准备到计提十几皑项准备（13俺其他）。（二）负债芭负债，是指企业板过去的交易或者把事项形成的、预傲期会导致经济利肮益流出企业的靶现时义务绊。 罢（三）所有者权拜益芭1.所有者权益背，是指企业资产疤扣除负债后，由安所有者享有的剩扮余权益（净资产哀）。公司的所有跋者权益又称为股埃东权益。所有者半权益是所有者对笆企业资产的剩余艾索取权。绊2.所有者权益巴的来源构成案所有者权益按其斑来源主要包括所艾有者投入的资本邦、搬直接计入所有者瓣权益的利得和损扳失俺、留存收益（盈笆余公积未分配八利润）等。应注矮意的是，

56、新准则班引入了利得和损把失的概念：半（1）利得是指按由企业版非日常活动凹所形成的、会导邦致所有者权益增跋加的、与所有者办投入资本无关的懊经济利益的流入澳。损失是指由企般业非日常活动所哀发生的、会导致氨所有者权益减少暗的、与向所有者安分配利润无关的拜经济利益的流出邦。收入班坝利得哀（2）利得和损懊失有两个去向：案直接计入当期损按益，列示在利润斑表中；直接计入疤所有者权益（资盎本公积），列示摆在资产负债表中瓣。前者如出售固俺定资产，利得计凹入营业外收入，哀损失计入营业外岸支出；后者如可叭供出售金融资产邦公允价值变动，啊直接调整资本公拌积（其他资本公胺积）。 （四）收入扒收入，是指企业按在瓣日常活动

57、中拔形成的、会导致柏所有者权益增加敖的、与所有者投稗入资本无关的经版济利益的总流入敖。收入一定应与氨日常活动相联系拜，如销售商品、斑提供劳务和让渡俺资产使用权。 （五）费用柏费用，是指企业肮在罢日常活动案中发生的、会导版致所有者权益减板少的、与向所有埃者分配利润无关巴的经济利益的总哎流出。 （六）利润扮1.利润，是指吧企业在一定会计敖期间的经营成果岸。反映的是企业阿的经营业绩情况板，是业绩考核的白重要指标。柏2.利润的来源坝构成爱利润包括收入减芭去费用后的净额坝、暗直接计入当期利八润的利得和损失案等。傲（1）收入减去叭费用后的净额反拔映的是企业日常艾活动的业绩，直氨接计入当期利润蔼的利得和损失

58、反疤映的是企业非日哀常活动的业绩。八(2)直接计入稗当期利润的利得稗和损失，是指应啊当计入当期损益敖、最终会引起所瓣有者权益发生增笆减变动的、与所拜有者投入资本或爸者向所有者分配澳利润无关的利得邦或者损失。 五、会计计量隘（一）会计计量扮基本要求和会计皑计量属性的构成癌企业在将符合确奥认条件的会计要安素登记入账并列百报于坝财务报表版时，应当按照规唉定的会计计量属芭性进行计量，确暗定其金额。会计笆计量属性主要包哀括：爱1盎历史成本斑（购置、历史价颁格）芭在历史成本计量扮下，资产按照购胺置时支付的现金敖或者现金等价物癌的金额，或者按扒照购置资产时所败付出的对价的公胺允价值计量凹；百负债按照因承担熬

59、现时义务而实际佰收到的款项或者白资产的金额，或扳者承担现时义务挨的合同金额，或芭者按照日常活动鞍中为偿还负债预矮期需要支付的现爱金或者现金等价澳物的金额计量。安【例】2005暗年4月1日，甲稗公司自行建造一耙栋办公楼，工程吧造价2000万爸元，则历史成本半为2000万元靶。艾2罢重置成本霸（购置、现时价暗格）凹在重置成本计量哀下，资产按照现吧在购买相同或者般相似资产所需支暗付的现金或者现艾金等价物的金额懊计量拌；袄负债按照现在偿把付该项债务所需昂支付的现金或者扳现金等价物的金阿额计量。肮3佰可变现净值绊（销售、现时价凹格，一次性变现笆，适用于存货）靶在可变现净值计稗量下，资产按照白其正常对外巴

60、销售耙所能收到现金或扒者现金等价物的吧金额扣减该资产巴至完工时估计将版要发生的成本、扮估计的销售费用拔以及相关税费后败的金额计量。皑【例】2007碍年3月8日，甲靶公司购入一批服奥装，总成本为1拜00万元，则库鞍存商品的入账价败值为100万元般，形成历史成本澳；2007年1柏2月31日，该板批服装预计售价奥为90万元，预芭计相关销售费用昂和相关税金为5巴万元，则可变现百净值为85万元皑。年末资产价值奥为85万元。皑4拌现值半（捌回收、多次流入案、折现；适用于奥长期资产）氨在现值计量下，斑资产按照预计从熬其奥持续使用傲和最终处置中所罢产生的熬未来净现金流入败量盎的折现金额计量拜；矮负债按照预计期