新会计制度与企业所得税政策的差异对比与分析

1、背新会计制度与企敖业所得税政策差异对照与分析八绍兴市国家税务鞍局所得税管理处绊 前 言隘随着新会计制度凹和会计准则的实哎施，实现了会计稗标准实质的转换俺，进一步强调了氨会计核算的谨慎挨原则和实质重于安形式原则，带来扮了许多需要根据坝经验和所掌握的哀会计知识进行判八断的规定，给予罢会计实务工作者稗较大的职业判断暗空间。如收入的芭确认、各项资产吧减值准备的提取白等等，都需要会拌计人员具备一定埃的职业判断能力白。败同样，税制改革版以来，国家颁布般了企业所得税唉暂行条例及其佰实施细则和阿企业所得税税盎前扣除办法等皑一系列企业所得斑税法律、法规和阿规定。企业所得伴税政策随着国家蔼政策方针的调整败和适应社

2、会主义哀市场经济的发展昂的需要，不断调奥整和完善。对税阿收政策的理解和盎执行正确与否，熬关系到纳税人的鞍切身利益，也关哀系到税务机关及盎其工作人员能否般依法行政、公正肮执法。埃会计核算为税收懊的征收提供基础艾性资料，应当尽傲量与税收规定保埃持一致。但由于案会计制度的目的拜是为了提供高质版量的会计信息，背税法的目的是为氨了培植税源、组按织收入、公平税拜负。二者的目的瓣不同，使会计制哀度与税法规定的昂基本原则相分离把。新会计制度和巴会计准则的实施鞍，使会计制度规熬定和会计核算实凹务与税收政策法颁规的规定产生了伴更大的差异。因安此，企业发生的蔼经济业务，应当拜按照会计制度的安规定进行核算，拔申报纳税

3、时按照坝税法规定进行纳吧税调整。岸为了帮助纳税人版在严格执行会计耙制度的同时，掌败握和理解税法规罢定，依法进行纳靶税调整，如实申肮报缴纳企业所得班税；同时，使税瓣务干部了解企业阿会计制度与税法捌的差异，准确理安解和掌握税收政扳策。在公正执法疤的同时为纳税人拜提供良好的服务拌，帮助辅导纳税爱人进行纳税调整癌。我处编印了本案资料，对新会计按制度规定与现行癌企业所得税政策班存在影响税收的疤主要差异进行了巴对照，并加以适跋当的分析。本资办料由我处傅军同捌志负责编写，并癌经市局张绿芬副把局长审定。版由于时间仓促且稗限于编者的水平邦，本资料难免存凹在遗漏或不足，鞍欢迎不吝赐教。挨 邦 俺 拌 按 按 癌

4、半 吧 搬 绍兴市国家胺税务局所得税管拜理处隘 氨 败 背 邦 200搬3年1月目 录扮第一章 收入伴确认的差异对照笆与分析 爸 半 扳 案 （） 板 班 班 癌 奥 罢 懊第一节 按收入确认的原则靶 坝 笆 罢 案 昂（） 昂 霸第二节 销售暗折扣、折让斑第三节 背视同销售巴第四节 罢非货币性交易坝第五节 瓣债务重组背第六节 国库笆券、国债利息收版入敖第七节 肮减免、返回税款碍和补贴收入澳第八节 懊在建工程试运行稗收入半第九节 挨接受捐赠收入皑第十节 出售艾住房收入败第十一节 其哀他收入把第十二节 股拌权投资收益昂第二章 准备笆金提取和或有事稗项的把差异对照与分析癌第一节 坏账捌准备俺第二节

5、 半短期投资跌价准靶备澳第三节 存货碍跌价准备啊第四节 长期搬投资减值准备摆第五节 固定鞍资产减值准备案第六节 无形拌资产减值准备伴第七节 在建背工程资产减值准斑备阿第八节 委托摆贷款减值准备笆第九节 预计绊负债霸第三章 资产靶处理哀的安差异对照与分析爱第一节 固定盎资产的皑差异对照与分析哀一、固定资产标拌准哎二、固定资产计隘价袄三、固定资产折稗旧傲四、昂固定资产修理翱五、奥固定资产改良昂第二节 无形氨资产唉的安差异对照与分析懊一、耙无形资产标准氨二、般无形资产计价斑三、按无形资产摊销邦第四章 费用败提取和列支的胺差异对照与分析跋第一节 借款扮费用租赁费待摊费用筹建开办费啊工资薪金及附加搬 捐

6、赠、赞助支出翱罚款、违约金支皑出广告费业务宣传费业务招待费办第十一节 吧技术开发费邦第十二节 扮社会保障和保险般支出摆第十三节 疤劳动保护支出办第十四节 艾住房补贴、住房扳公积金绊第十五节 叭佣金拔第十六节 翱管理费半第五章 其他吧项目的差异对照八与分析跋 第一节鞍 败财产损失败第二节 坝亏损弥补颁第三节 关联澳方交易扮一、关联关系确八认芭二、案关联方交易调整癌和艾披露第四节 其他 附录：佰 按一、企柏 把业拌 稗会安 隘计熬 懊制拌 阿度 安 袄财会2000办25号爱二、中华人民拌共和国企业所得搬税暂行条例 熬国务院第137澳号令败三败、吧搬中华人民共和国唉企业所得税暂行霸条例实施细则爸 八

7、 耙 袄 皑 凹 财法字19背94第003叭号皑四、浙江省国家罢税务局关于转发敖国家税务总局佰企业所得税税前癌扣除办法的通啊知 白 傲 八 拜浙国税所200矮0-193号氨新会计制度与企哎业所得税政策差阿异对照与分析 百一、收入、收益癌的确认绊（一）背收入确认的原则制度对照：按新会计制度规定版企业所得税政策懊规定澳（一）销售商品袄收人的确认，应般当同时满足下列捌四个条件： 啊 哎 靶 败 傲 捌 唉 拔 伴 胺 盎 皑 把1、企业已将商按品所有权上的主颁要风险和报酬转斑移给购货方。如百存在商品质量问案题等原因，未达版成一致意见；尚蔼未完成售出商品案的安装或检验工败作；销售合同规版定特定原因买方

8、把有权退货的期限罢内等情况，就不蔼能确认收入。 板 盎2、企业既没有啊保留通常与所有搬权相联系的继续拔管理权也没有对澳已售出的商品实鞍施控制。如仍然坝对商品保留通常矮所有权相联系的敖继续管理权，或班仍然对售出的商哀品实施控制，则稗销售不成立，收白入也不能确认。耙（如：合同规定盎A企业将尚待开捌发的土地销售给澳B企业，但仍由靶A企业开发，开澳发出让后，利润颁由AB企业分配耙。这意味着A企八业仍保留了该土埃地所有权相联系败的继续管理权。八）巴3、与交易相关白的经济利益能够敖流入企业。如企岸业估计价款收回埃的可能性不大，碍就不能确认收入埃。 八4、相关的收入艾和成本能够可靠安地计量。根据收吧入和费用

9、配比的傲原则，与同一项靶销售有关的收入拜和成本应在同一肮会计期间予以确懊认。因此，在成暗本不可能可靠地吧计量时，相关的邦收入也不应确认吧。斑上述任何一个条盎件没有满足，即靶使收到货款，也蔼不能确认收入。罢（二）劳务收入凹按以下规定确认扒：胺1、蔼在同一会计年度绊内开始并完成的唉劳务，应当在完扮成劳务时确认收啊入。如劳务的开拜始和完成分属不敖同的会计年度，矮在提供劳务交易隘的结果能够可靠啊估计的情况下，伴企业应当在资产爱负债表日按完工皑百分比法确认相傲关的劳务收入。昂完工百分比法，疤是指按照劳务的搬完成程度确认收捌入和费用的方法凹。 阿 2、阿劳务交易的结果斑能按够扳可靠地估计奥，应氨当芭同时罢

10、满足以下条件：敖 半稗 埃敖 哎劳务总收入和总敖成本能够可靠地扳计量； 岸百 蔼稗 稗与交易相关的经哀济利益能够流入昂企业； 傲白 靶氨 埃劳务的完成程度瓣能够可靠地确定绊。劳务的完成程爱度应按下列方法挨确定： 安 暗隘已完工作的测量肮；巴暗已经提供的劳务把占应提供劳务总俺量的比例； 爱板已经发生的成本隘占估计总成本的背比例。 靶3、哎提供劳务交易的坝结果不能可靠估扳计的情况下，企挨业应当在资产负背债表日对收入分癌别以下情况予以般确认和计量：唉半 跋氨 碍如果已经发生的百劳务成本预计能摆够得到补偿，应罢按已经发生的劳岸务成本金额确认拜收入，并按相同笆金额结转成本；氨 白案 安败 稗如果已经发生

11、的蔼劳务成本预计不隘能全部得到补偿办，应按能够得到办补偿的劳务成本叭金额确认收入，摆并按已经发生的扮劳务成本，作为霸当期费用，确认奥的金额小于已经拜发生的劳务成本唉的差额，作为当八期损失；哎蔼 昂如果已经发生的爱劳务成本全部不捌能得到补偿，应凹按已经发生的劳啊务成本作为当期敖费用，不确认收凹入。 霸（三）让渡资产稗使用权收入（版包括利息收入和办无形资产等翱使用费收入捌）确认时，应遵扒循以下原则：澳1、与交易相关岸的经济利益能够挨流入企业。如企盎业估计价款收回版的可能性不大，扮就不能确认收入癌。笆2、收入金额能颁够可靠地计量。凹利息收入根据合柏同或协议规定的碍利率确定；使用蔼费收入按企业与半其资

12、产使用者签唉订的合同或协议鞍规定的收费时间颁和方法计算癌确定。当收入的懊金额能够可靠地稗计量时，才能确肮认收入。半(一)纳税人应盎纳税所得额的计盎算，以权责发生绊制为原则。癌（生产（经营）疤、提供劳务等业癌务收入的确定与百增值税、消费税癌、营业税等流转跋税的收入确定基傲本一致，应纳税扒所得额主要以流班转税收入为依据傲计算。）巴(二)白 拌增值税规定，销哀售货物或者应税疤劳务的纳税义务摆发生时间，按销败售结算方式的不半同，具体为：安1、采取直接收敖款方式销售货物八，不论货物是否邦发出，均为收到瓣销售额或取得索捌取销售额的凭据哎，并将提货单交挨给买方的当天；哀2、采取托收承白付和委托银行收矮款方式

13、销售货物瓣，为发出货物并笆办妥托收手续的暗当天；摆3、采取赊销和碍分期收款方式销芭售货物，为按合瓣同约定的收款日袄期的当天；矮4、采取预收货盎款方式销售货物俺，为货物发出的氨当天；敖5、委托其他纳背税人代销货物，蔼为收到代销单位颁销售的代销清单吧的当天；颁6、销售应税劳扳务，为提供劳务半同时收讫销售额岸或取得索取销售艾额的凭据的当天懊；蔼（三）纳税人下罢列经营业务的收瓣入可以分期确定奥，并据以计算应拜纳税所得额。氨1、以分期收款傲方式销售商品的澳，可以按合同约般定的购买人应付盎价款的日期确定佰销售收入的实现隘；捌 2、建隘筑、安装、装配伴工程和提供劳务皑，持续时间超过斑一年的，可以按敖完工进度

14、或完成颁的工作量确定收暗入的实现；背3、为其他企业八加工、制造大型颁机械设备、船舶唉等，持续时间超办过一年的，可以伴按完工进度或者柏完成的工作量确昂定收入的实现。白(四)扒 纳税人超过一拌年以上租赁期，芭一次收取的租赁疤费，出租方应按挨合同约定的租赁斑期分期计算收入啊，承租方应相应绊分期摊销租赁费昂。扳（案资产邦使用费暗实际上也是蔼一种租赁费稗）吧（五）纳税人在哎基本建设、专项笆工程及职工福利凹等方面使用本企拜业的商品、产品凹的，均应作为收挨入处理；纳税人霸对外进行来料加背工装配业务节省艾的材料，如按合板同规定留归企业霸所有的，也应作癌为收入处理。差异分析：把在收入确认处理绊的原则上，会计奥制

15、度与税收规定癌之间存在较大的耙差异。会计制度版规定充分体现了案会计核算的实质白重于形式原则和摆谨慎性原则，在扳收入确认时赋予傲企业较大的自主笆权。在许多情况版下，收入的确认俺缺少量化标准，凹主要依靠企业以吧前生产、经营过八程中的经验和会哀计人员的职业判坝断能力。税收规俺定对收入的确定阿，从组织财政收哀入的角度出发，胺在所得税、增值翱税、消费税、营矮业税等规定中，扳对收入确认的范翱围、收入确认的瓣依据、收入确认碍的时间等方面都岸作了较为明确和百具体的规定。在拔对收入确认的处扮理时二者产生了搬较大的差异。主伴要包括以下四方霸面：爱1、销售商品收敖入确认的差异。半会计制度规定，爸企业销售商品收案入的

16、确定必须同芭时符合四个条件澳，当坝任何一个条件没捌有满足，即使收绊到货款，也不能挨确认收入；税收半规定，以权责发傲生制为原则，不阿考虑纳税人收入傲的风险问题和继半续管理权问题。败对收入和成本的碍计量问题，税法叭规定，在特殊情皑况下，税务机关埃可以在税法规定笆的范围内，强制蔼性估计收入和成颁本的金额；斑2、劳务收入确奥认翱确认的差异。在癌对不跨年度的劳半务收入的确认时扒会计制度和隘税收规定是一致啊的。当澳劳务收入跨年度挨时会计制度和癌税收规定对收入蔼的确认碍是有区别的。税芭收规定不考虑会肮计核算的谨慎性绊原则，不考虑企阿业的经营风险，鞍对纳税人提供劳叭务，持续时间超坝过一年的，应按捌完工进度或完

17、成八的工作量确定收扮入的实现；敖3、资产颁使用费收入版的确认差异。会捌计制度规定，从皑谨慎性原则出发哎，收入的确认需翱要遵循二个原则佰，不符合要求的暗收入不能确认；笆税收规定不考虑埃谨慎性原则，对疤纳税人超过一年矮以上租赁期，一敖次收取的租赁费败，出租方按合同伴约定的租赁期分半期计算收入罢（办资产霸使用费邦实际上也是傲一种租赁费昂）霸。搬4、败利息收入捌的确认差异。会稗计制度规定，符按合二个条件的收背入就可以确认；鞍税收规定，纳税蔼人取得的利息收芭入中到期取得的啊国债利息收入免靶征企业所得税。哀（二）销售折扣肮、折让制度对照：绊新会计制度规定暗企业所得税政策跋规定奥销售商品的收入隘，应按企业与

18、购百货方签订的合同疤或协议金额或双败方接受的金额确坝定。奥现金折扣阿，即债权人为鼓坝励债务人在规定板的期限内付款，案而向债务人提供斑的债务减让。在袄实际发生时作为八当期懊财务费用拌；斑销售折让氨，即企业因售出埃商品的质量不合澳格等原因而在售暗价上给予的减让案。对发生在收入半确认氨之前拌的销售折让，按唉扣除折让矮后的实际价款计背入收入；发生在袄收入确认背之后奥的，则在实际发颁生时俺冲减安当期的收入。败纳税人销售货物俺给购货方的销售暗折扣，如果销售碍额和折扣额在同蔼一张销售发票上岸注明的，可按折般扣后的销售额计皑算征收所得税；盎如果将折扣额另矮开发票，则不得扒从销售额中减除败折扣额。（板按规定取得

19、对方靶税务机关证明开靶具红字发票的折懊让额，可以冲减佰销售额。爸） 吧 拜 凹 百 伴 败 纳税人半销售货物给购货胺方的回扣，其支矮出不得在所得税办前列支。氨（现金折扣应视胺为回扣，不得在霸所得税前扣除。奥）差异分析：笆1、会计制度规坝定，允许企业发啊生的现金折扣计熬入当期财务费用氨；绊税收规定，对纳拌税人销售货物给伴购货方的现金折败扣视为回扣，支敖出不得在所得税按前扣除。摆2、会计制度规氨定，企业发生的安销售折让可以冲罢减收入；伴税收规定，对允佰许冲减销售额的疤折扣、折让是有叭条件限制的。仅霸限于和翱销售额在同一张哎销售发票上注明捌的折扣额，以及稗按规定取得对方肮税务机关证明开昂具红字发票的

20、折盎让额。（三）视同销售制度对照：哀新会计制度规定百企业所得税政策哀规定伴企业将绊商品分配爸给股东或投资者笆时，应视同销售挨计算收入伴（爱这是会计实务的傲处理方法，会计鞍制度未明确规定把。哀）；奥其他情况肮，如企业内部的暗在建工程、福利袄部门领用本企业班的应税商品，将巴商品无偿赠送他爸人，以及以商品爱对外投资等，应百视同销售，但澳不计算收入哀，而按成本转账肮。半纳税人将巴自己生产的产品袄用于在建工程、阿管理部门、非生埃产性机构、捐赠傲、赞助、集资、袄广告、样品、职罢工福利奖励等方癌面时，应视同对霸外销售，肮价格参照同类产肮品的市场价格或稗组成计税价格，芭不得以成本价作俺收入蔼。柏下列行为视同销

21、扒售货物：凹(一)将货物交奥付他人代销；盎(二)销售代销碍货物；巴(三)设有两个挨以上机构并实行般统一核算的纳税拜人，将货物从一板个机构移送其他瓣机构用于销售，凹但相关机构设在矮同一县(市)的颁除外；昂(四)将自产或碍委托加工的货物盎用于非应税项目挨；败(五)将自产、扒委托加工或购买暗的货物作为投资扮，提供给其他单百位或个体经营者扒；爸(六)将自产、埃委托加工或购买霸的货物分配给股碍东或投资者；把(七)将自产、阿委托加工的货物隘用于集体福利或拔个人消费；暗(八)将自产、扳委托加工或购买巴的货物无偿赠送绊他人。耙纳税人发生上述暗第(三)项至第版(八)项所列视懊同销售货物行为熬，纳税义务发生懊时间

22、为货物移送盎的当天。委托其熬他纳税人代销货稗物，为收到代销拜单位销售的代销把清单的当天。差异分析：坝会计制度规定，办对企业视同销售芭行为分为二种情挨况处理：一是商阿品分配给股东或笆投资者时，在会隘计实务处理时计氨算收入；二是自安产自用产品只按斑成本转账，不计罢算收入。且视同跋销售范围比税收吧规定要小。吧税收对视同销售百的规定比会计制搬度详细、明确，阿在企业所得税、扳增值税、消费税挨、营业税等税种懊中对视同销售行艾为都以列举的形懊式作了具体的规笆定，同时还对视斑同销售行为的纳邦税义务发生时间澳、计税价格的计叭算作了具体的规癌定。对视同销售白行为都应计算收靶入，按规定征税扒。稗（四）哀非货币性交易

23、制度对照：扳新会计制度规定白企业所得税政策熬规定佰（一）版企业发生非货币巴性交易时，应以蔼换出资产的账面颁价值，加上应支半付的相关税费，笆作为换入资产的芭入账价值。绊跋 （二）皑在非货币性交易艾中如果发生补价翱，应区别不同情摆况处理：跋耙、罢支付补价的，应版以换出资产的账八面价值，加上补皑价和应支付的相败关税费，作为换阿入资产的入账价昂值。翱邦、摆收到补价的，应疤按如下公式确定半换入资产的入账昂价值和应确认的扮收益：肮 鞍换入资产入账价埃值换出资产扮账面价值（板补价哎/版 换出资产公芭允价值）换熬出资产账面价值蔼应支付的相关疤税费袄应确认的收摆益补价（补斑价佰/捌换出资产公允价版值）换出资产艾

24、账面价值颁佰3拜在非货币性交澳易中，如果同时扳换入多项资产，白应按换入各项资啊产的公允价值与靶换入资产公允价瓣值总额的比例，懊对换出资产的账跋面价值总额与应俺支付的相关税费唉进行分配，以确唉定各项换入资产颁的入账价值。叭纳税人艾采取靶以物易物拌、以货抵债、以奥物投资方式交易版的，艾应按换出资产的坝计税收入与账面霸价值的差额确认癌所得。拌纳税人懊采取霸以物易物胺、以货抵债、以懊物投资方式交易搬的，收货单位可颁以凭板以物易物靶、以货抵债、以奥物投资书面合同板以及与之相符的瓣增值税专用发票百和运输费用普通皑发票，确定进项版税额，报经税务吧征收机关批准予矮以抵扣。芭（不包括换入的按固定资产及其他班不得

25、抵扣项目。叭）同时，交易双拔方应按市场价格澳作销售，计算销坝项税额。如换出柏不动产的，应按芭规定缴纳营业税敖。差异分析：败会计制度规定，癌对企业按非货币性交易爱换出的颁资产不确认收入昂；背税法规定，对纳疤税人发生非货币柏性交易的双方均芭应视作视同销售背处理，按市场价矮格作销售，按规敖定缴纳增值税、板营业税等。同时案，按照换出资产百的计税收入与账爸面价值的差额确挨认当期应纳税所芭得。（五）债务重组制度对照：摆新会计制度规定氨企业所得税政策斑规定啊（一）稗定义爸：啊债务重组，指债背权人按照其与债奥务人达成的协议埃或法院的裁决同八意债务人修改债霸务条件的事项。岸 （二）背债务重组方式包捌括：疤以低于

26、债半务账面价值的现奥金清偿债务；疤以非现金拜资产清偿债务；跋债务转为靶资本；奥修改其他肮债务条件，如延昂长债务偿还期限敖、延长债务偿还熬期限并加收利息唉、延长债务偿还搬期限并减少债务暗本金或债务利息蔼等；佰以上两种坝或两种以上方式俺的组合（以下简矮称“混合重组方白式”）。稗（三）债务重组挨损益的处理凹1、无论是债务按人还是债权人，岸均不确认债务重背组收益。肮2、债务人跋以低于债务账面白价值的现金清偿哎某项债务的，债搬务人应将重组债般务的账面价值与哀支付的现金之间氨的差额，背计入办资本公积。债权艾人应将重组债权氨的账面价值与收霸到的现金之间的般差额，确认为当案期损失。敖 3、债务爸人哎以非现金资

27、产清爸偿某项债务的，阿用以抵偿债务的吧非现金资产的账笆面价值和相关税吧费之和与应付债俺务账面价值的差敖额，作为资本公哎积或作为损失直罢接计入当期损益靶。蔼4、叭以债务转为资本胺清偿某项债务的扳，债务人应将重鞍组债务的账面价笆值与债权人因放肮弃债权而享有股靶权的账面价值之坝间的差额，确认暗为资本公积。阿5、埃以修改其他债务蔼条件进行债务重拜组的败：瓣如果重组债务的疤账面价值大于将案来应付金额，债俺务人应将重组债扳务的账面价值减笆记至将来应付金艾额，减记的金额按确认为资本公积昂；如果重组债权颁的账面价值大于拔将来应收金额，翱债权人应将重组爱债权的账面价值捌减记至将来应收昂金额，减记的金盎额确认为当

28、期损瓣失佰。坝如果重组债权的稗账面价值等于或拌小于将来应收金扳额，氨或搬重组债务的账面岸价值等于或小于澳将来应付金额，肮债权人挨或岸债务人背均败不作账务处理。唉 版 艾如果修改后的债癌务条款涉及或有熬支出的，债务人摆应将或有支出包扮括在将来应付金皑额中。或有支出唉实际发出时，应爱冲减重组后债务板的账面价值；结鞍清债务时，或有翱支出如未发生，皑应将该或有支出碍的原估计金额确疤认为资本公积。捌债务条款涉及或爱有收益的，债权艾人不应将或有收佰益包括在将来应唉收金额中；或有熬收益收到时，作按为当期收益处理安。俺（一）把债务重组是指债啊权人（企业）与碍债务人（企业）隘之间发生的涉及隘债务条件修改的爸所有

29、事项。蔼（二）芭债务重组包括以捌下方式：澳1、以低于债务绊计税成本的现金翱清偿债务；凹2、以非现金资摆产清偿债务；搬3、债务转换为爱资本，包括国有拔企业债转股；昂4、修改其他债案务条件，如延长熬债务偿还期限、哀延长债务偿还皑期限并加收利息爱、延长债务偿还蔼期限并减少债务版本金或债务利息败等；熬5、以上述两种隘或者两种以上方岸式组合进行的混版合重组。袄（三）债务重组绊的损益处理胺1、债务人（企氨业）以非现金资凹产清偿债务，除吧企业改组或者清扳算另有规定外，埃应当分解为按公肮允价值转让非现懊金资产，再以与敖非现金资产公允凹价值相当的金额傲偿还债务两项经扳济业务进行所得阿税处理，债务人挨（企业）应当

30、确按认有关资产的转瓣让所得（或损失百）；债权人（企颁业）取得的非现唉金资产，应当按扮照该有关资产的版公允价值（包括胺与转让资产有关跋的税费）确定其坝计税成本，据以笆计算可以在企业癌所得税前扣除的安固定资产折旧费八用、无形资产摊柏销费用或者结转奥商品销售成本等奥。办2、在以债务转翱换为资本方式进肮行的债务重组中哎，除企业改组或邦者清算另有规定板外，债务人（企埃业）应当将重组柏债务的账面价值佰与债权人因放弃疤债权而享有的股百权的公允价值的办差额，确认为债埃务重组所得，计坝入当期应纳税所肮得；债权人（企埃业）应当将享有拔的股权的公允价傲值确认为该项投败资的计税成本。坝3、债务重组业爸务中债权人对债岸

31、务人的让步，包案括以低于债务计哀税成本的现金、氨非现金资产偿还胺债务等，债务人傲应当将重组债务扳的计税成本与支扒付的现金金额或扒者非现金资产的矮公允价值（包括啊与转让非现金资翱产相关的税费）胺的差额，确认为啊债务重组所得，岸计入企业当期的鞍应纳税所得额中俺；债权人应当将暗重组债权的计税唉成本与收到的现哀金或者非现金资邦产的公允价值之艾间的差额，确认敖为当期的债务重矮组损失，冲减应埃纳税所得。熬4、以修改其他按债务条件进行债办务重组的，债务靶人应当将重组债暗务的计税成本减袄记至将来应付金艾额，减记的金额隘确认为当期的债袄务重组所得；债矮权人应当将债权吧的计税成本减记绊至将来的应收金昂额，减记的金

32、额拔确认为当期的债昂务重组损失。哎5、企业在债务哎重组业务中因以搬非现金资产抵债爸或因债权人的让绊步而确认的资产扒转让所得或债务巴重组所得，如果叭数额较大，一次佰性纳税确有困难阿的，经主管税务昂机关核准，可以澳在不超过个纳八税年度的期间内懊均匀计入各年度拜的应纳税所得额班。佰6、关联方之间颁发生的含有一方氨向另一方转移利扮润的让步条款的版债务重组，有合败理的经营需要，安并符合以下条件伴之一的，经主管白税务机关核准，佰可以分别按照上懊述第1至第5项肮的规定处理： 板 扮（1）经法院裁安决同意的；拌（2）有全体债爱权人同意的协议板；板（3）经批准的昂国有企业债转股傲。案不符合上述规定昂条件的关联方

33、之安间的含有让步条摆款的债务重巴组，原则上债权罢人不得确认重组白损失，而应当视八为捐赠，债务人版应当确认捐赠收爸入；如果债务人叭是债权人的股东吧，债权人所作的胺让步应当推定为翱企业对股东的分盎配，按照国家皑税务总局关于企熬业股权投资业务百若干所得税问题爱的通知（国税埃发 袄号）第搬一条第（二）项扳的规定处理。班（四）耙 爸上述规定所称公胺允价值是指独立啊企业之间业务往爱来的公平成交价蔼值。摆（五）上述规定袄自年拜月日起施行。差异分析：凹在对债务重组的吧处理上，会计制艾度与税收政策规邦定的主要区别在矮于对债务重组收拜益（或损失）的癌确认不同。熬会计制度规定，笆企业在债务重组案时，无论债务人百还是

34、债权人，均碍不确认债务重组熬收益，但应确认爱债务重组损失。阿税收规定，当企邦业债务重组债务吧人以非现金资产爱清偿债务时。债癌务人应把用于清巴偿债务的非现金般资产按资产转让拌有关规定计算确哀认转让所得（或胺损失）。债权人艾按接受资产的公搬允价值（独立企蔼业业务往来的公瓣平交易价值）确背定成本，增加相佰关资产；同时，背按债务重组损益懊处理的规定，债懊务人计算确认债坝务重组所得，债肮权人计算确认债爱务重组损失。傲在其他债务重组绊方式下，税法规版定，债务人、债哀权人均应按规定拔计算确认债务重败组所得或（损失佰），并对各种债阿务重组方式下的板确认方法作了具鞍体规定。扳对债务重组中确癌认的资产转让所暗得或

35、债务重组所疤得，如数额较大岸，一次性纳税有埃困难的，企业可敖向税务机关申请搬批准后，在不超鞍过5个纳税年度扒内均匀计入各年拜应纳税所得额。爱（六）国库券、啊国债利息收入制度对照：鞍新会计制度规定哀企业所得税政策艾规定懊作为投资收益，蔼计入当期利润。扳（一）纳税人购袄买败国债般和财政部发行的爱公债百的利息收入（摆到期取得的利息搬收入皑），不计入应纳颁税所得额。袄（氨对试行国债净价按交易的，自 2艾001年7月1熬日起，纳税人在绊付息日或买入国办债后持有到期时敖取得的利息收入袄，免征企业所得摆税；在付息日或笆持有国债到期之扳前交易取得的利矮息收入，按其成鞍交后交割单列明霸的应收利息额免哎征企业所得

36、税。隘纳税人在申报国稗债利息收入免税笆事宜时，应向主安管税务机关提供罢国债净价交易成敖交后的交割单。靶）奥 （二）哀金融保险企业阿在二级市场上半买卖国债未到兑板付期八而销售所取得的艾收入，应按规定岸缴纳企业所得税唉。购买（包括二芭级市场购买）的靶国债奥到期（或分期）胺兑付袄所取得的国债利办息收入，予以办免征摆企业所得税，但斑相关费用不得在搬税前扣除唉。 差异分析：跋 会计制度规八定，企业购买国暗库券、国债利息岸收入作为投资收安益，计入利润总啊额；柏 税收规定，傲对纳税人购买国拜库券、国债、财蔼政部发行的公债碍等到期取得的利袄息收入，不计入阿应纳税所得额，蔼免征企业所得税靶。碍 按 碍（七）挨减

37、免、返回税款伴和补贴收入 制度对照：伴新会计制度规定埃企业所得税政策肮规定霸企业利润总额，唉包括营业利润加安上投资收益、补百贴收入和营业外伴收支净额。其中暗，补贴收入是指癌企业按规定实际安收到退还的增值哎税，或按销量或佰工作量等依据国袄家规定的补助定靶额计算并按期给办予的定额补贴，袄以及属于国家财拔政扶持的领域而按给予的其他形式翱的补贴。因此，板减免、返回税款氨和凹补贴收入属于企昂业利润总额的组皑成部分拔。疤（一）对企业减肮免或返还的流转爸税(含即征即退版、先征后退)，敖除国务院、财政埃部、国家税务总傲局规定有指定用隘途的项目以外，把都应并入企业利耙润，照章征收企坝业所得税。对安直接减免和即征

38、斑即退败的，应并入企业捌当年利润征收企稗业所得税；对爱先征税后返还和矮先退懊的，应并入企业皑实际收到退税或奥返还税款年度安的企业利润，征矮收企业所得税。懊企业取得国家财叭政性补贴和其他班补贴收入，除国靶务院、财政部、啊国家税务总局规爱定不计入损益外邦，应一律并入实斑际收到补贴收入版年度的应纳税所矮得额，征收企业矮所得税。扳（二）邦下列鞍特殊情况，不作板为企业所得税应爸税收入，叭不征收企业所得哀税扒： 跋 奥 笆 把 般 扒 耙 傲 癌 半 拜 斑 矮 隘 翱1、企业自营扒出口澳货物所获得的鞍增值税退税款百，应冲抵相应的背“碍进项税额捌”把或已交增值税税隘金，不并入利润凹征收企业所得税疤。绊（生

39、产企业自营胺出口，免征消费爸税）袄2、生产企业斑委托外贸企业代叭理出口产品澳，凡按照财政部敖关于消费税会澳计处理的规定肮(93财会瓣字第83号)，伴在计算消费税时叭做哀“扒应收帐款氨”芭处理的，其所获靶得的笆消费税退税款柏，冲抵搬“挨应收帐款芭”按，不并入利润征皑收企业所得税。霸 般3、白外贸企业自营出啊口艾所获得的安消费税退税款搬，冲抵把“爸商品销售成本阿”阿，不直接并入利俺润征收企业所得拜税。俺4、扒自2000年6白月24日起至2板010年底以前扮，增值税一 般埃纳税人销售其销皑售其自行开发生败产的软件产品，袄自行生产的集成哎电路产品俺，绊增值税实际税负笆超过3或6%柏的部分实行矮即征即退

40、哀政策。所退税款熬由企业用于研究拜开发软件产品、绊集成电路产品阿和扩大再生产，半不作为企业所得摆税应税收入，不把予征收企业所得跋税。差异分析：板会计制度规定，暗企业取得的减免耙税、返还税款和般取得的其他各类八补贴收入都视作扒“哀补贴收入扮”班，作为企业利润熬总额的组成部分袄；拜税收规定，隘对企业减免或返袄还的流转税(含唉即征即退、先征半后退) 、国家邦财政性补贴和其八他补贴收入，败除叭国务院、财政部败、国家税务总局哎规定不计入损益哎外，一律并入实爱际收到补贴收入翱年度的应纳税所傲得额，征收企业坝所得税。同时，稗对不作为企业所颁得税应税收入，斑不征收企业所得鞍税的减免或返还皑税款 、补贴收肮入以

41、列举的方式拔明确了具体的范把围。如：企业自跋营出口货物所获白得的增值税退税埃款；生产企业委哀托外贸企业代理败出口产品所获得案的消费税退税款熬；胺自行开发生产的疤软件产品，自行昂生产的集成电路捌产品吧，啊增值税实际税负白超过3或6%隘的部分即征即退隘税款等。败（八）敖在建工程试运行般收入制度对照 ：埃新会计制度规定埃企业所得税政策班规定奥 企业的佰在建工程项目在扒达到预定可使用盎状态前所取得的吧试运转过程中形跋成的、能够对外肮销售的产品，其盎发生的成本，计霸入在建工程成本袄，销售或转为库捌存商品时，哎按实际销售收入俺或按预计售价冲斑减工程成本拌。傲 企业在疤建工程发生的试懊运行收入，应挨并入总收

42、入予以扒征税笆，而不能直接冲耙减在建工程成本肮。差异分析：翱会计制度规定，颁企业在建工程取摆得的试运行收入耙，不确认为销售癌收入，直接冲减斑工程成本；爱税收规定，纳税肮人发生的在建工暗程试运行收入，伴应并入总收入征扮税。（九）接受捐赠制度对照：捌新会计制度规定邦企业所得税政策哎规定拌企业接受的捐赠叭，增加相关资产矮（原材料、固定扮资产等）和资本邦公积，不作为收班益。澳纳税人接受捐赠罢的靶实物叭资产，不计入企啊业的应纳税所得拜额。企业翱出售凹该资产或进行跋清算败时，若出售或清八算价格柏低于接受捐赠时颁的实物价格熬，应懊以接受捐赠时的艾实物价格疤计入应纳税所得败或清算所得（俺不允许扣除清理搬费用佰

43、）；若出售或清扮算价格肮高于接受捐赠时矮的实物价格安，应以唉出售收入扣除清般理费用后的余额拔计入应纳税所得颁或清算所得，依瓣法缴纳企业所得氨税。差异分析：熬会计制度规定，伴企业接受的捐赠昂，不作为收益，袄增加相关资产和罢资本公积。翱税收规定，纳税安人接受捐赠的实笆物资产，不计入败企业应纳税所得哎额。在企业出售八该资产或清算时背，按规定计算后斑计入应纳税所得把额 。对纳税人俺接受货币捐赠的扒处理，税法没有艾作明确的规定。皑 皑 按（十）八出售住房收入制度对照：隘新会计制度规定把企业所得税政策哀规定疤按照企业固定资矮产出售处理。班取消住房基金和八住房周转金制度摆（敖2001年1月肮1日疤）芭前般出

44、售住房收入，版作为企业住房基吧金和住房周转金八，霸不并入懊企业的应纳税所肮得，同时损失也俺不得在税前扣除跋。耙取消住房基金和摆住房周转金制度巴后，企业现有住澳房周转金余额（霸包括已出售职工笆住房净损益）如百为负数，年终经唉过注册税务师或哀会计师事务所鉴鞍证，报主管财政吧机关批准后，可盎依次冲减公益金澳、赢余公积金、敖资本公积金及以斑后年度未分配利岸润。按如果企业取消住案房周转金制度时拌相关的住房周转瓣金负数余额较大矮，在较长的期间半无法用公益金、唉赢余公积金、资柏本公积金及以后笆年度未分配利润斑抵补，并且企业八以往对职工的工哎资欠账较大的，埃取消住房周转金隘制度前已出售的翱职工住房损失可案经市

45、、县国税局伴审核后上报省局靶，由省局上报总岸局审批后在企业背所得税税前扣除把。胺（二）取消住房奥基金和住房周转爱金制度袄后绊出售住房（包括靶出售住房使用权半和全部或部分产熬权）的收入，懊减除白按规定提取的住把宅共用部位、公颁用设施维修基金按以及住房账面净皑值和有关清理费哀用后的差额，作扳为财产转让所得靶或损失扒并入翱企业的应纳税所霸得。财产转让损敖失按财产损失有氨关规定报经批准爸后在税前扣除。差异分析：啊会计制度对企业爸出售住房未作具唉体规定，按企业埃固定资产出售处扳理；版税收规定，纳税柏人住房出售分别敖按照住房基金和坝住房周转金取消班前后二种情况处隘理。住房基金和耙住房周转金取消肮前，住房出

46、售收爱入不并入企业的笆应纳税所得，同版时损失也不得在柏税前扣除（除符爸合特殊情况规定哀，报总局批准允阿许税前扣除外。艾）；住房基金和把住房周转金取消拔后，住房出售收版入减除有关基金拔、费用后的差额隘，作为财产转让扒所得并入企业的矮应纳税所得额。爱如为转让损失应斑按财产损失规定笆报经批准后在税白前扣除。瓣（十一）其他收稗入熬制度对照：扳 绊新会计制度规定疤企业所得税政策袄规定笆企业应将由于债办权单位撤消或其拌他原因而稗无法支付的应付半账款熬，直接转入懊“霸资本公积-笆其他资本公积吧”跋，坝不作为企业收益敖。暗因债权人缘故确唉实扮无法支付的应付瓣款项昂，固定资产盘盈隘收入，罚款收入拔，物资及现金的

47、耙溢余收入，教育阿费附加返还款，伴包装物押金收入半以及其他收入，案均应作为企业应绊税收入，半计入应纳税所得敖额斑征收企业所得税搬。 差异分析：奥 靶会计制度规定，蔼企业无法支付的皑应付账款，直接昂转入敖“巴资本公积-傲其他资本公积熬”按，不作为企业收暗益；把 税收规定，纳懊税人因债权人缘班故确实无法支付艾的应付款项，固摆定资产盘盈收入叭，罚款收入，物翱资及现金的溢余敖收入，教育费附扮加返还款，包装叭物押金收入以及办其他收入，均应疤作为企业应税收颁入，计入应纳税肮所得额征收企业鞍所得税。 熬 矮 捌 罢 霸 傲 氨（十二）股权投挨资收益 制度对照：伴新会计制度规定按企业所得税政策袄规定傲企业对外

48、投资所靶取得的收益，减巴去发生的投资损巴失和计提的投资按减值准备后的净办额，作为企业利矮润。 扳 败（一）短期股权按投资芭1、短期投资购爸入时，如果买价昂中包括已宣告发捌放但尚未支付的搬现金股利或已到靶期但未领取的债碍券利息，应从取唉得的成本中扣除邦，作为应收股利芭或应收利息单独霸入账；爸2、短期投资持案有期间所获得的疤现金股利或利息百, 除已记入鞍应收股利或盎应收利息科目啊的现金股利或利啊息除外。在实际凹收到时，冲减投坝资的账面价值；癌3、短期投资持般有期间所获得的白股票股利，在备白查簿中登记反映柏所增加的股份数吧，不作账务处理颁，岸4、短期投资处罢置时，将短期投笆资的账面价值与柏实际取得价

49、款的袄差额，作为当期翱投资损益。癌（二）绊长期股权投资胺长期股权投资应稗根据不同情况，按分别采用成本法氨或权益法核算。胺 碍采用成本法时，拌除追加或收回投半资外，长期股权般投资的账面价值颁一般应保持不变拔。被投资单位宣版告分派的利润或凹现金股利，确认爱为当期投资收益八。投资企业确认爱投资收益，仅限拌于所获得的被投把资单位在接受投瓣资后产生的累积奥净利润的分配额癌，所获得的被投盎资单位宣告分派拌的利润或现金股百利超过上述数额俺的部分，作为初般始投资成本的收败回，冲减投资的罢账面价值。白 八采用权益法时，笆投资企业应在取肮得股权投资后，版按应享有或应分瓣担的被投资单位艾当年实现的净利爱润或发生的净

50、亏鞍损的份额（法规摆或公司章程规定霸不属于投资企业搬的净利润除外）埃，调整投资的账艾面价值，并确认版为当期投资损益拌。投资企业按被拌投资单位宣告分叭派的利润或现金伴股利计算应分得稗的部分，相应减暗少投资的账面价扮值。挨投资企业确暗认被投资单位发半生的净亏损，除半投资企业对被投蔼资单位有其他额拌外的责任（如提挨供担保）以外，哀一般以投资账面绊价值减记至零为半限；如果被投资邦单位以后各期实瓣现净利润，投资皑企业应在计算的百收益分享额超过拜未确认的亏损分捌担额以后，按超熬过未确认的亏损岸分担额的金额，办恢复投资的账面班价值。唉在按被投资半单位净损益计算板调整投资的账面版价值和确认投资熬损益时，应以取

51、俺得被投资单位股俺权后发生的净损半益为基础。斑被投资单位鞍除净损益以外的斑所有者权益的其摆他变动，也应根靶据具体情况调整稗投资的账面价值按。板企业股权投资所版得的所得税处理按：鞍（一）国内股权败投资所得的处理摆1、企业的股权背投资所得是指企拔业通过股权投资邦从被投资企业所坝得税后累计未分埃配利润和累计盈扳余公积金中分配挨取得股息性质的版投资收益。凡投靶资方企业适用的埃所得税税率高于八被投资企业适用啊的所得税税率的鞍，除国家税收法暗规规定的定期减唉税、免税优惠以埃外，其取得的投靶资所得应按规定氨还原为税前收益叭后，并入投资企摆业的应纳税所得坝额，依法补缴企唉业所得税。敖2、被投资企业伴分配给投资

52、方企拔业的全部货币性挨资产和非货币性扳资产(包括被投邦资企业为投资方巴企业支付的与本跋身经营无关的任拜何费用），应全败部视为被投资企柏业对投资方企业罢的分配支付额。岸货币性资产是指肮企业持有的现金拌及将以固定或可案确定金额的货币颁收取的资产，包翱括现金、应收帐把款、应收票据和岸债券等。非货币矮性资产是指企业瓣持有的货币性资绊产以外的资产，袄包括存货、固定版资产、无形资产案、股权投资等。班被投资企业向投唉资方分配非货币拌性资产，在所得哀税处理上应视为耙以公允价值销售稗有关非货币性资安产和分配两项经颁济业务，并按规奥定计算财产转让按所得或损失。奥3、除另有规定爱者外，不论企业跋会计帐务中对投按资采

53、取何种方法蔼核算，被投资企办业会计帐务上实绊际做利润分配处敖理（包括以盈余岸公积和未分配利吧润转增资本）时澳，投资方企业应般确认投资所得的芭实现。盎4、企业从被投拜资企业分配取得白的非货币性资产皑，除股票外，均叭应按有关资产的靶公允价值确定投搬资所得。企业取袄得的股票，按股岸票票面价值确定案投资所得。 班 搬 邦 巴 肮 昂 芭 般 傲 搬 凹 熬 案 般 百 唉 熬5、企业以经营百活动的部分非货鞍币性资产对外投矮资（企业整体资翱产转让、企业整把体资产置换），翱包括股份公司的按法人股东以其经疤营活动的部分非柏货币性资产向股昂份公司配购股票半，应在投资（转叭让、置换）交易稗发生时，将其分背解为按

54、公允价值哀销售有关非货币白性资产和投资两哎项经济业务进行斑所得税处理，并盎按规定计算确认扮资产转让所得或阿损失。唉上述对外投资时瓣，资产转让所得昂如数额较大，在埃一个纳税年度确八认实现缴纳企业艾所得税确有困难把的，报经税务机巴关批准，可作为扳递延所得，在投凹资交易发生当期隘及随后不超过5绊个纳税年度内平扳均摊转到各年度碍的应纳税所得中艾。板6、被投资企业肮发生的经营亏损鞍，由被投资企业拔按规定结转弥补俺；投资方企业不坝得调整减少其投袄资成本，也不得哎确认投资损失。办7、企业因收回隘、转让或清算处败置股权投资而发坝生的股权投资损耙失，可以在税前巴扣除，但每一纳巴税年度扣除的股百权投资损失，不版得

55、超过当年实现氨的股权投资收益巴和投资转让所得般，超过部分可无巴限期向以后纳税绊年度结转扣除。安(二)爱 境外摆投资叭所得皑的处理斑1、有境外投资斑所得的纳税人的扮应纳税额计算：叭应纳税额 = 背境内所得应纳税巴额 + 昂境外所得昂应纳税额 - 俺境外所得爸税税款扣除额颁境外所得案应纳税额 = 扳境外应纳税所得隘额 艾绊 法定税率跋“拌境外爸投资耙应纳税额斑”凹一项应按法定税袄率33%计算。矮境外应纳税所得案额为企业境外业皑务之间盈亏相抵扮后的金额，隘企业境内外之间爸的盈亏不得相互袄弥补绊。按2、把纳税人在境外缴扮纳的所得税，在隘汇总纳税时，可唉选择以下一种方奥法予以抵扣，抵邦扣方法一经确定傲，

56、不得任意更改吧：昂（1）分国不分扮项抵扣扒企业能全面提供靶境外完税凭证的唉，可采取分国不百分项抵扣。巴邦纳税人在境外已靶缴纳的所得税税啊款应按国别(地啊区)进行抵扣。暗在境外已缴纳的安所得税税款，包伴括纳税人在境外敖实际缴纳的税款吧及纳税人境外投隘资、经营活动按敖所在国(地区)摆税法规定或政府八规定获得的减免佰所得税和纳税人吧在境外遇有风、爸火、水、震等严安重自然灾害，损袄失较大，继续维氨持投资、经营活佰动确有困难，取澳得中国政府驻当敖地使、领馆等驻白外机构的证明后芭，按现行规定报奥经税务机关批准艾，对其疤境外所得岸给予一年减征或扳免征的所得税视鞍同已缴纳的税款邦。纳税人应提供八所在国(地区)

57、八税务机关核发的半纳税凭证或纳税艾证明以及减免税柏有关证明，如实皑申报在境外缴纳版的所得税税款，伴不得瞒报和伪报芭。艾百纳税人在境外已埃缴纳的所得税税颁款应分国(地区芭)计算抵扣限额癌。来源于某国(唉地区)的把“凹境外所得版税税款扣除限额澳”懊按规定公式计算板，即：敖境外所得芭税税款扣除限额白=境内、斑境外所得爱按税法计算的应搬纳税总额袄傲(来源于某国(隘地区)的所得傲罢境内、笆境外所得暗总额)败 岸“懊境内、罢境外扮投资昂按税法计算的应凹纳税总额半”拜一项，以及本办版法中版“熬境外哀投资芭应纳税额傲”版一项应按法定税盎率33%计算。版暗纳税人在境外各盎国(地区)已缴办纳的所得税税款翱低于计算

58、出的该哎国(地区)安“佰境外所得暗税税款扣除限额扮”鞍的，应从应纳税罢总额中按实际扣暗除；超过挨“爱境外所得巴税税款扣除限额傲”跋的，应按计算出凹的扣除限额进行摆扣除，其超过部办分，当年不能扣爱除，但可以在不安超过五年的期限班内，用以后年度碍税款扣除限额的吧余额补扣。版(2)耙定率抵扣：罢为便于计算和简八化征管，经企业绊申请，税务机关佰批准，企业也可案以不区分免税或哀非免税项目，统昂一按境外应纳税拔所得额16.5扒%的比率抵扣。爸 霸 拌差异敖分析：哎会计制度与税收奥规定在对投资收疤益的处理，主要凹存在以下三方面蔼的差异：氨1、取得投资收百益补税差异隘税收规定，对纳霸税人从国内外被般投资企业分

59、回的唉税后利润，应考傲虑所得税适用税氨率的差异，在计摆算本企业时进行耙调整。属于境外疤投资所得，按总芭局稗暗境外投资所得把计征所得税暂行拜办法鞍的规定，计算境叭外投资罢已缴纳所得税税笆款的抵扣氨限额；属于国内扳投资所得，如拌投资方企业适用邦的所得税税率高版于被投资企业适熬用的所得税税率板（除国家税收法板规规定的定期减翱税、免税优惠以瓣外），其取得的拔投资所得应按规吧定还原为税前收邦益后，并入投资叭企业的应纳税所昂得额，补缴企业吧所得税。傲2、短期股权投背资的差异凹会计制度规定，隘短期股权投资持岸有期间取得的现捌金股利或利息，挨在实际收到时冲伴减投资的账面价搬值，不确认为收坝益；扮税收规定，不论

60、懊企业会计帐务中吧对投资采取何种疤方法核算，被投拜资企业会计帐务埃上实际做利润分矮配处理（包括以案盈余公积和未分稗配利润转增资本罢）时，投资方企埃业即应确认投资邦所得的实现。摆3、长期股权投哎资的差异斑长期股权投资采澳用成本法核算爱时，会计制度与鞍税收规定对投资半所得的确认基本绊一致吧。巴长期股权投资采傲用权益法核算伴时，会计制度与班税收规定对投资安所得的确认存在笆较大的差异：矮胺企业以部分非货肮币性资产对外投翱资时的处理不同唉。税收规定，应懊在交易发生时将颁其分解为版为按公允价值销懊售有关非货币性斑资产和投资两项伴经济业务进行所懊得税处理，并按叭规定计算确认资百产转让所得或损芭失；会计核算时