某公司现金流的财务内部控制分析(doc 45)

1、挨奥公司现金流的财暗务内部控制分析挨目 罢 罢录TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc24010941 绊第一章傲 拔内部控制理论氨 PAGEREF _Toc24010941 h 叭1 HYPERLINK l _Toc24010942 扮1.1 艾内部控制理论发捌展历程颁 PAGEREF _Toc24010942 h 拌1 HYPERLINK l _Toc24010943 稗1搬.邦1白.昂1 凹内部牵制阶段（昂20澳世纪柏40板年代以前）耙 PAGEREF _Toc24010943 h 唉2 HYPERLINK l _Toc24010944 安1奥.把1安.伴2 绊内部

2、控制挨(Intern扳al cont拌rol)傲制度阶段（拜20岸世纪班40哎年代罢70艾年代）把 PAGEREF _Toc24010944 h 般2 HYPERLINK l _Toc24010945 熬1百.俺1爸.绊3 百内部控制结构（哀Interna半l contr奥ol stru挨cture捌）阶段（拜20盎世纪伴80昂年代）唉 PAGEREF _Toc24010945 h 搬2 HYPERLINK l _Toc24010946 拌1摆.皑1笆.摆4 搬内部控制整体框班架阶段（爱interna捌l contr翱ol inte氨grated 哎framewo颁rk案）暗 PAGEREF

3、_Toc24010946 h 办3 HYPERLINK l _Toc24010947 翱1胺.伴2 芭内部控制框架的败要素及主要特点碍 PAGEREF _Toc24010947 h 捌3 HYPERLINK l _Toc24010948 暗1疤.按2搬.艾1 瓣控制环境（柏control白 enviro盎nment熬）阿 PAGEREF _Toc24010948 h 鞍3 HYPERLINK l _Toc24010949 肮1霸.办2碍.懊2 瓣风险评估（板risk ap拜praisal熬）蔼 PAGEREF _Toc24010949 h 凹3 HYPERLINK l _Toc24010950

4、 癌1版.爸2澳.暗3 扒控制活动（笆control叭 activi班ty凹）般 PAGEREF _Toc24010950 h 拌3 HYPERLINK l _Toc24010951 皑1斑.翱2扳.绊4 扒信息与沟通（啊informa罢tion an按d commu稗nicatio柏n板）爸 PAGEREF _Toc24010951 h 扳4 HYPERLINK l _Toc24010952 盎1扒.芭2柏.疤5 奥监控（矮monitor扒ing笆）版 PAGEREF _Toc24010952 h 袄4 HYPERLINK l _Toc24010953 芭1跋.癌3 邦内部控制的目标盎、原则

5、、方法、耙局限奥 PAGEREF _Toc24010953 h 扮6 HYPERLINK l _Toc24010954 案1拌.罢3俺.背1 哀内部控制的目标疤 PAGEREF _Toc24010954 h 啊6 HYPERLINK l _Toc24010955 蔼1傲.阿3办.啊2 瓣内部控制的原则搬 PAGEREF _Toc24010955 h 坝6 HYPERLINK l _Toc24010956 氨1蔼.巴3澳.疤3 办内部控制的方法佰 PAGEREF _Toc24010956 h 靶7 HYPERLINK l _Toc24010957 板1吧.爸3挨.搬4 版内部控制的局限敖 PAG

6、EREF _Toc24010957 h 翱12 HYPERLINK l _Toc24010958 胺1扮.肮4 疤我国内部控制发稗展状况伴 PAGEREF _Toc24010958 h 按13 HYPERLINK l _Toc24010959 扮1.4.1 拌我国内部控制规矮范的现状安 PAGEREF _Toc24010959 h 搬13 HYPERLINK l _Toc24010960 叭第二章阿 板熬公司情况简介捌 PAGEREF _Toc24010960 h 笆15 HYPERLINK l _Toc24010961 澳2阿.挨1 艾公司的基本情况按 PAGEREF _Toc2401096

7、1 h 摆15 HYPERLINK l _Toc24010962 按2皑.稗2 版公司现有制度建靶设情况版 PAGEREF _Toc24010962 h 奥17 HYPERLINK l _Toc24010963 搬2板.按3 挨公司在现金流管拜理方面的基本情唉况肮 PAGEREF _Toc24010963 h 办18 HYPERLINK l _Toc24010964 爸2俺.霸3昂.盎1 矮现金管理概述澳 PAGEREF _Toc24010964 h 柏18 HYPERLINK l _Toc24010965 摆2暗.半3疤.班2 啊现金收入的管理邦 PAGEREF _Toc24010965 h

8、 拌19 HYPERLINK l _Toc24010966 挨2傲.案3懊.蔼3 盎现金支出的管理拌 PAGEREF _Toc24010966 h 鞍20 HYPERLINK l _Toc24010967 耙第三章盎 百对芭拔公司现金流内控半制度的评价扮 PAGEREF _Toc24010967 h 矮20 HYPERLINK l _Toc24010968 斑3白.百1 啊班公司内部现金流埃控制情况概要爸 PAGEREF _Toc24010968 h 艾20 HYPERLINK l _Toc24010969 啊3柏.胺2 稗扮公司现金流内部柏控制的成功之处鞍 PAGEREF _Toc24010

9、969 h 隘21 HYPERLINK l _Toc24010970 傲3翱.佰3 伴矮公司现金流内部巴控制的弱点盎 PAGEREF _Toc24010970 h 哎22 HYPERLINK l _Toc24010971 鞍第四章安 罢完善柏奥公司现金流财务鞍内部控制的设想皑 PAGEREF _Toc24010971 h 埃26 HYPERLINK l _Toc24010972 百4澳.伴1 版现金流内部控制霸的目标翱 PAGEREF _Toc24010972 h 霸26 HYPERLINK l _Toc24010973 般4暗.笆2 跋建立健全按半公司现金流的内八部控制氨 PAGEREF _

10、Toc24010973 h 扒28 HYPERLINK l _Toc24010974 胺4傲.百2鞍.艾1 矮营造现金流管理吧的控制环境半 PAGEREF _Toc24010974 h 鞍28 HYPERLINK l _Toc24010975 按4吧.绊2笆.皑2 暗加强对影响企业吧现金流的各种风拌险的评估和预测稗 PAGEREF _Toc24010975 h 耙31 HYPERLINK l _Toc24010976 班4熬.瓣2哀.把3 靶规范和完善现金皑流的各种控制活搬动耙 PAGEREF _Toc24010976 h 袄33 HYPERLINK l _Toc24010977 澳4哎.哀2

11、艾.拜4 俺建立和完善现金敖流方面的信息系扳统，加强信息沟叭通搬 PAGEREF _Toc24010977 h 艾38 HYPERLINK l _Toc24010978 澳4半.邦2班.爸5 胺强化对现金流的跋监控按 PAGEREF _Toc24010978 h 罢39 HYPERLINK l _Toc24010979 致 谢 PAGEREF _Toc24010979 h 42 HYPERLINK l _Toc24010980 参考文献 PAGEREF _Toc24010980 h 43澳现金流是指企业坝生产经营过程中昂的现金流入、现爱金流出以及现金背流入与现金流出拔之间的差额形成俺的现金净流

12、量。瓣这里，现金包括板企业所拥有和控矮制的银行存款、绊库存现金、其他安货币资金以及能摆随时变现为确定版金额用于支付的翱其他资产。现金瓣流是随着市场经邦济的发展逐渐受癌到重视的。企业班经营者和其他利瓣益相关者在关注班企业经营状况的俺同时，也日益重熬视企业现金流的摆流入和流出，从斑某种意义上说，芭企业获取现金的扮能力比获取利润熬的能力更加重要昂。如果一个企业埃长期不能实现盈碍利，那么她必将唉倒闭；但是，如胺果一家企业在一搬定时期内不能获艾取适当现金流，靶以偿还到期债务盎，那么，她就面岸临破产的威胁。哎如何加强现金流吧的管理和控制也伴就成为企业关注般的焦点。本文拟熬就运用内部控制安理论的最新进展板来

13、分析如何加强胺企业现金流的管哀理和控制，以实岸现企业经营管理奥的目标。翱第一章 内部捌控制理论傲 一般认把为，内部控制理芭论的发展是与社肮会经济的发展水矮平相适应的。当袄社会经济发展到碍需要所有者与经阿营者相分离时，癌形成的这种委托唉代理关系就需要哀一系列严密而科岸学的管理制度对安这种关系加以规傲范和约束，以使案这种委托关系得办以健康的发展，柏并使关系双方从邦中受益。同时随埃着组织规模的不矮断扩大，也需要般一套科学的制度矮对组织的成员加扒以规范和约束，耙以达到组织目标翱。这样内部控制挨制度就显得非常蔼必要了，与此同伴时，相应的内控扳理论也逐步得到佰完善。八1盎.斑1 内部控制摆理论发展历程癌按

14、照比较权威和叭普遍的一种归纳盎，内部控制理论搬的发展在20世哎纪大致经历了四岸个阶段将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。唉：版1按.扮1摆.胺1 内部牵制扳阶段（20世纪摆40年代以前）扮 在这一吧阶段，基本上是懊以查错防弊为目摆的。其基本假设岸是：两个或两个盎以上的部门或人绊无意识犯同样错拜误的机会很小；版两个或两以上的跋部门或人有意识俺地合伙舞弊的可爸能性也大大低于耙单独一个人或一澳个部门舞弊的可柏能性。其主要特凹点以任何个人或癌部门不能单独控摆制任何一项或一板部分业务权力的碍方式进行组织分唉工，每项业务通拌过正常发挥其他百个人或部门的功败能进行交叉控制班。这样

15、每一项业耙务必须经过多个昂人员或多个部门袄交叉检查和控制隘，在很大程度上奥减少了无意识的伴出现差错和有意版识的营私舞弊现埃象的发生。肮1捌.澳1氨.瓣2 内部控制把(Intern肮al cont扒rol)制度阶摆段（20世纪4奥0年代70年奥代）吧 20世氨纪30年代的经拜济危机对内部控爱制理论的发展起哀到了巨大的推动唉作用。危机过后爱，各企业纷纷加哀强了对企业生产肮经营的控制与监挨督，这些控制与疤监督已逐渐深入隘到企业的所有部捌门和全部经营活阿动中，而这些活凹动也远远超出了澳财务与会计的控扒制范围。这些控伴制活动的实践也氨促进了控制理论隘的发展。194俺9年美国会计师拜协会（AICP佰A）首

16、次提出并班解释了内部控制俺的概念。矮“摆内部控制是所制霸定的旨在保护资阿产、保证会计资氨料可靠性和完整昂性、提高经营效唉率、推动管理部凹门所制定的各项背政策得以贯彻执奥行的组织计划和傲相互配套的各种八方法及措施。昂”霸在这一阶段，内敖部控制制度被分暗为内部会计控制班和内部管理控制鞍两部分。前者在翱于保护企业资产隘、检查会计数据皑的准确性和可靠颁性；后者在于提办高经营效率、促奥使有关人员遵守懊既定的管理方针皑。 坝1熬.板1百.安3 内部控制稗结构（傲Interna扮l contr邦ol stru袄cture皑）阶段（20世安纪80年代）班 20世拔纪80年代以后埃，西方国家对内靶部控制的研究进

17、半一步深化。19班88年美国注册哀会计师协会发布阿了审计准则文暗告第55号，八首次以埃“唉内部控制结构哎”霸取代捌“瓣内部控制扮”岸的概念。指出笆“爱企业的内部控制吧结构包括为提供傲取得企业特定目哎标的合理保证而皑建立的各种政策扳和程序。摆”碍具体包括三方面哀的内容：内部控巴制环境、会计制奥度、控制程序。艾1爸.盎1凹.伴4 内部控制皑整体框架阶段（吧interna扮l contr袄ol inte爱grated 肮framewo拜rk）疤进入90年代，巴美国COSO委癌员会（Comm绊ittee O百f Spons案oring O扳rganiza笆tion Of癌 The Tr俺eadway

18、岸Commiss疤ion）提出报靶告内部控制按伴整体框架指出碍，内部控制是由肮企业董事会、经艾理阶层和其他员翱工实施的，为营敖运的效率效果、佰财务报告的可靠百性、相关法令的佰遵循性等目标的翱达成而提供合理傲保证的过程。其啊构成要素包括：板控制环境（co凹ntrol e颁nvironm败ent）、风险靶评估（risk扒 apprai哎sal）、控制俺活动（cont斑rol act凹ivity）、背信息与沟通（i疤nformat爱ion and癌 commun凹ication斑）、监控（mo霸nitorin巴g）五个方面。案可以说内部控制扒整体框架的提出背标志着内部控制柏理论发展到一个版崭新的阶段

19、，它伴是内部控制发展百史上的又一里程癌碑。办1叭.罢2 内部控制把框架的要素及主皑要特点哎1半.扳2伴.唉1背 控制环境（扳control八 enviro唉nment）皑任何企业的核心凹是企业中的人及霸其活动。人的活摆动在环境中进行佰，人的品性包括坝操守、价值观和爱能力等，它们既爱是构成环境的重岸要要素，又与环澳境相互影响、相胺互作用。环境要拔素是推动企业发吧展的引擎，也是盎其他一切要素的坝核心。这些环境熬要素包括：管理氨者的经营风格和吧经营理念、董事耙会与审计委员会疤、组织结构与权懊责分派体系、人扳员的品行与素质按、人力资源政策阿及实务、管理控摆制方法、外部影背响等。捌1爱.傲2敖.捌2 风

20、险评估把（risk a傲ppraisa翱l）傲企业必须制定目稗标，该目标必须罢和销售、生产、坝行销、财务等作耙业相结合。为此柏，企业也必须设按立可辨认、分析阿和管理相关风险佰的机制，以了解昂自身可能面临的矮各种风险，并适澳时加以控制和处癌理。这些风险包捌括来自企业外部啊的政治、经济、矮社会、文化与自岸然等方面的风险百和企业内部的决柏策失误、执行不拔力、生产故障等般方面的风险。阿1矮.挨2佰.拌3 控制活动熬（contro背l activ按ity）拌企业必须制定控碍制的政策及程序敖，并予以执行，敖以帮助管理层保阿证笆“岸为保证其控制目坝标的实现，其用爱以辨认并用以处爱理风险所必须采埃取的行动业已

21、有啊效落实摆”跋。这些政策和程啊序包括：交易授爸权、职责划分、颁业务流程及操作捌流程、业务记录办、规章制度、独般立检查规章制度埃、控制标准等。笆1搬.昂2拔.靶4 信息与沟哎通（infor袄mation 败and com百municat颁ion）按围绕在控制活动靶周围的是信息和耙沟通系统。这些耙系统使企业内部扮的员工能取得他蔼们在执行、管理俺和控制企业经营凹过程中所需信息版，并利用它们进般行相应的活动。爱这种信息反馈的把速度、准确性如哀何，直接影响到芭内部控制指令的板正确性和纠偏措皑施的准确性。邦1白.翱2版.般5 监控（m摆onitori把ng）巴整个内部控制的柏过程必须施以恰案当的监督，通

22、过半监督活动在必要扒时对其加以修正伴。这种监控包括暗各单位或部门的懊各级人员定期或哀不定期对自己执班行各项规章制度哀的检查和内部有氨关内部控制的专矮门部门所进行的爱财务审计和管理癌审计。俺和以前的内部控哀制理论相比，C暗OSO报告提出拜了许多新的、有邦价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5艾。表现在以下几坝个方面：1、明肮确了对内部控制凹的责任。COS袄O报告认为，不翱仅仅是管理人员靶、内部审计人员奥或董事会，组织佰中的每一个人都澳对内部控制负有斑责任。确立这种袄组织思想有利于昂将企业的所有员蔼工团结一致，使般其主动地维护及袄改善企业的内部巴

23、控制，而不是与跋管理层对立，被肮动地执行内部控稗制。2、强调内癌部控制应该与企按业的经营管理过岸程相结合。CO伴SO报告认为，奥经营过程是指通班过规划、执行及拔监督等基本的管奥理过程对企业加笆以管理。这个过半程由组织的某一岸单位或部门进行昂，或由若干个单翱位或（及）部门澳共同进行。内部白控制是企业经营爸过程的一部份，埃与经营结合在一敖起，而不是凌驾搬于企业的基本活拌动之上，它使经颁营达到预期的效靶果，并监督企业耙经营过程的持续安进行。内部控制傲只是管理的一种办工具，并不能取爱代管理。3、强笆调内部控制是一哎个翱“隘动态过程凹”拔。内部控制是对艾企业的整个经营懊管理活动进行监般督与控制的过程肮，

24、企业的经营活凹动不停止，企业柏的内部控制过程安也不会停止。企胺业的内部控制不芭是一项死的制度埃或机械的规定，熬企业的经营管理罢环境的变化必然鞍要求企业内部控凹制越来越趋于完叭善。内部控制是坝一个发现问题、拌解决问题、发现稗新的问题、解决佰新的循环往复的半过程。4、强调扮“伴人疤”皑的重要性。CO跋SO报告特别强暗调，内部控制受矮企业的董事会、阿管理阶层及其他板企业员工的影响版，透过企业之内疤的人所做的行为昂及所说的话而完半成。企业的目标笆是由人来制定的佰，同时也是由人办设定的机制来控盎制的。同时，内拔部控制也影响着搬人的行为。5、癌强调拜“斑软控制稗”艾的作用。相对于百以前的内部控制班理论，C

25、OSO爸报告更加强调皑“鞍软控制翱”半的作用。比如该半报告认为管理者叭及其他管理阶层胺的执行者对内部癌控制的态度、管版理者的经营风格袄、管理哲学、企隘业文化、内控意扮识等都是影响内碍部控制的重要因班素。6、强调风邦险意识。现代企唉业时刻面临着各俺种来自企业内外隘的风险。COS哀O报告认为各种捌组织都面临着各板种风险，管理阶澳层必须密切注意柏各种风险，并采阿取适当的措施加般以控制。7、揉摆合了管理与控制俺的界限。在CO俺SO报告中，已背难以严格区分控班制与管理的界限半，二者在企业的岸经营管理活动中扒已融合在一起了奥。8、强调内部半控制的分类及目啊标。COSO报半告中单独对内部癌控制目标进行了佰解

26、析和阐释。目傲标是管理过程的傲一个重要组成部翱份，虽然它不是隘内部控制的组成霸要素，但却是内敖部控制的先决条傲件，也是促成内八部控制的要件。盎如果企业的没有背目标，那么企业稗就没有存在的必拔要，当然内部控皑制也不复存在。背COSO报告将案内部控制目标分皑为三类：与营运埃有关的目标、与氨财务报告有关的昂目标和与法令遵哎循有关的目标。爸这样就高度概括拌了企业控制目标柏，有利于从不同扒角度关注企业内哎部控制的各个方挨面。9、明确指八出内部控制只能肮做到白“艾合理绊”颁保证。COSO班报告认为，不论岸设计及执行有多唉么完善，内部控拜制都只能为管理办阶层及董事会提扒供达成企业目标拌的合理保证。1凹0、强

27、调成本与扮效益原则。CO袄SO报告明确指艾出，内部控制要瓣建立在成本与效扒益原则的基础上颁。内部控制并不背是为消除一切可搬能的滥用职权而斑不计成本，而是蔼要创造一种为防皑范滥用职权而投绊入的成本与滥用斑职权的累计数额伴之比呈合理状态啊的机制。因此，扒没有不花钱的内隘部控制，也不存凹在完美无缺的内罢部控制。笆1熬.半3 内部控制坝的目标、原则、颁方法、局限跋1哀.叭3熬.半1 内部控制扒的目标矮按照COSO报癌告的论述，内部坝控制是指由企业把董事会、经理阶哀层和其他员工实傲施的，为营运的隘效率效果、财务搬报告的可靠性、皑相关法令的遵循鞍性等目标的达成扳而提供合理保证八的过程。因此，背内部控制的目

28、标矮包括三个方面的拔内容：经营的效般率效果、财务报坝告的可靠性以及班法律法规的遵循俺性。鞍1八.昂3吧.哎2 内部控制阿的原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页板1办.隘合法性原则。班企业必须在国家罢法律法规规定的八范围内从事其经爱营活动，不能进斑行违法经营，更笆不能借助内部控瓣制来从事非法活熬动，或通过内部叭控制来逃避国家案法规的监管。拜2颁.拔有效性原则。笆有效的内部控制般在企业的生产经半营过程中能够得八到贯彻执行并发按挥作用，实现其翱为提高经营效果案、提供可靠财务爱报告和遵守法律扳法规提供合理保昂证的目标，内部俺控制必须有效，蔼也就是说它必须爱与公

29、司的治理结袄构以及内部各部坝门或单位的特点癌相适应，必须能捌发现和化解企业百生产经营所遭遇八的风险。企业制唉定的各项内部控熬制制度要与单位岸内部管理和经济案发展相适应，既版要体现企业规模澳特点和管理水平办的差异要求，也败要体现经济发展搬和各项法律、法拜规制度的要求。埃这正是内部控制按的生命力之所在百。盎3按.岸审慎性原则。碍在企业生产经营巴活动中，企业要唉达到生存发展的澳目标，就必须对暗各类风险进行有澳效的预防和控制巴，内部控制作为皑企业管理的中枢鞍环节，是防范企傲业风险最为行之奥有效的一种手段啊。内部控制的核奥心是有效防范各翱种风险，任何制稗度的建立都要以案防范风险、审慎暗经营为出发点。坝4

30、爸.隘全面性原则。扳内部控制的全面柏性包含两层含义爱：一方面是指企绊业根据生产经营暗的需要，应该设盎置的内部控制都隘已设置；另一方芭面是指对生活经氨营活动的全过程扳进行自始至终的皑控制。如果内部佰控制的全面性达芭不到，则内部控半制的有效性就无拌从谈起。内部控百制必须渗透到企敖业经营管理的各笆项业务过程和各跋个操作环节，涵氨盖所有的部门和伴岗位，不能留有捌任何死角。靶5摆.矮及时性原则。颁企业新设立的机隘构或开办新的业皑务种类或者开拓凹新的市场，必须颁树立靶“靶内控优先凹”爸的思想，必须首熬先建章立制，采捌取有效的控制措班施，然后再进行矮相关的业务活动般。吧6案.哎独立性原则。斑内部控制的检查霸

31、、评价部门必须半独立于内部控制叭的建立和执行部氨门，直接操作人拌员和直接控制人俺员必须适当公开版，并向不同的管背理人员报告工作挨；在存在管理人耙员职责交叉的情捌况下，要为负责敖控制的人员提供佰直接向最高管理捌层报告的渠道。爸7邦.捌成本效益原则。艾这是企业行为决稗策普遍适用的基艾本原则。内部控跋制在保护资产完搬整、信息真实、哀企业目标实现等安方面都会有良好矮的效果。但是，熬内部控制的构建翱和运行是会发生敖成本的，如内部鞍控制的构建成本版、内部控制运行伴中的人力和物力袄支出、不适当的艾内部措施对企业皑产生的不良影响蔼等。建立内部控凹制必须遵循效益安大于成本的原则扒，既不能因内部袄控制的缺陷对企稗

32、业产生较大的负拔面影响，也不能奥一味追求完善而拌无节制地产生支俺出。氨8罢.皑分步走原则。搬企业在构建内部隘控制时，应当按鞍照企业自身实际把情况采取分步走疤的策略。邦1办.办3扮.皑3 内部控制翱的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1版1白.袄组织规划控制蔼组织规划是对企昂业组织机构设置肮、职务分工的合疤理性和有效性所般进行的控制。企靶业组织机构有两柏个层面：一是法办人的治理结构问芭题，涉及董事会暗、监事会、经理案的设置及相关关爸系；二是管理部摆门设置及其关系凹，对财务管理来吧说。就是如何确艾定财务管理的广拌度和深度，由此伴产生集权管理和捌分级管理的组织颁模式。职务

33、分工岸主要解决不相容哎职务分离。所谓班不相容职务分离半是指那些由一个袄人担任，既可能搬发生错误和弊端艾又可掩盖其错误傲和弊端的职务。懊企业内部主要不芭相容职务有:授皑权批准职务、业叭务经办职务、财皑产保管职务、会安计记录职务和审办核监督职务。这捌五种职务之间应巴实行如下分离：艾巴授权批准职务与翱执行业务职务相暗分离；背懊业务经办职务与扳审核监督职务相皑分离；艾芭业务经办职务与颁会计记录相分离癌；袄案财产保管职务与佰会计记录相分离耙；胺叭业务经办职务与哀财产保管职务相斑分离。隘2.胺授权批准控制伴授权批准是指企拜业在处理经济业斑务时，必须经过吧授权批准以便进敖行控制，授权批拌准按其形式可分肮为一

34、般授权和特隘殊授权。所谓一白般授权是指对办肮理常规业务时权俺力、条件和责任皑的规定，一般授俺权时效性较长;艾而特殊授权是对瓣办理例外业务时哀权力、条件和责坝任的规定，一般搬其时效性较短。隘不论采用哪一种哀授权批准方式，暗企业必须建立授敖权批准体系，其爸中包括：背半授权批准的范围捌，通常企业的所耙有经营活动都应颁纳入其范围；邦疤授权批准的层次柏，应根据经济活捌动的重要性和金背额大小确定不同扳的授权批准层次氨，从而保征各管奥理层有权亦有责叭；把绊授权批准的责任傲，应当明确被授俺权者在履行权力霸时应对哪些方面拌负责，应避免授袄权责任不清，一摆旦出现问题又难熬咎其责的情况发埃生；碍败授权批准的程序坝，

35、应规定每一类柏经济业务审批程白序，以便按程序绊办理审批,以避扳免越级审批，违霸规审批的情况发蔼生。叭3般.搬文件记录控制拔健全、正确的文坝件记录既是组织扳规划控制，授权扮批准控制的手段伴，又是企业保持哎工作效率，贯彻袄企业经营管理方邦针的基础。文件摆记录控制内容主班要有：建立企摆业组织机构职能俺图和授权审批权伴限一览表。建立澳全员岗位说明书芭。企业对于每个啊工作岗位都应有扒相应的书面描述盎，其内容包括：疤伴岗位内容、岗位半职责、岗位上下蔼关系和岗位任职搬条件等。笆啊业务程序手册。懊企业的业务流程斑应让相关人员知敖晓，使每个员工版都知道本人在处胺理业务时所处的靶地位，前后道作岸业环节，业务程半序

36、手册的编制可安采用流程图的方颁式。流程图是由岸一定符号组成，熬反映业务处理程八序及部门之间相氨互关系的图表，罢它既是企业管理艾的有效工具，也班是评价内部控制矮的重要手段。跋叭统一会计政策。罢尽管国家制定了爸统一的会计制度把，但其中某些会埃计政策是选项，傲因此，从企业内扒部管理要求出发搬，必须统一执行爸所确定的会计政俺策，以便统一核澳算汇总分析和考懊核，企业会计政拌策可以专门文件鞍的方式予以颁布奥。蔼摆凭证编号。企业八对业务处理的凭斑证应编制相应的板号码，凡有条件袄的均应事前编号俺，凭证编号便于扮业务的查询，也靶可避免业务记录唉的重复和遗漏，扒并在一定程度上傲可防范舞弊的发绊生。艾俺统一会计科目

37、。碍实行国家统一一翱级会计科目的基疤础上，企业应根摆据经营管理需要摆，统一设定明细奥科目，特别是集疤团性公司更有必笆要统一下级公司拌的会计明细科目罢，以便统一口径艾，统一核算、有背效分析。案4.安全面预算控制蔼全面预算是企业百财务管理的重要埃组成部分，它是败为达到企业既定巴目标编制的经营罢、资本、财务等耙年度收支总体计斑划，从某种意义扒上讲，全面预算岸也是对企业经济癌业务规划的授权艾批准。全面预算耙控制应抓好以下摆环节：八隘预算体系的建立柏，包括预算项目癌、标准和程序；吧摆预办算的编制和审定拌；疤斑预算指标的下达八及相关责任人或百部门的落实；肮傲预算执行的授权班；敖哎预算执行过程的版监控；蔼安

38、预算差异的分析颁与调整；阿拜预算业绩的考核绊。全面预算是一罢项集体性工作，按需要企业内各部扳门人员的相关合罢作，为此，有条笆件的企业应设立氨预算委员会，组安织领导企业全面傲预算工作。半5.隘实物保全控制昂内部控制各种方蔼式都具有保护资俺产安全的作用，埃这里所述的实物胺保护是指对实物暗资产的直接保护肮，主要内容有：半般限制接近。限制班接近主要指严格爸限制无关人员对皑实物资产的直接懊接触，只有经过岸授权批准的人员翱才能够接触资产班。限制接近的对跋象包括限制接近唉现金、其他易变岸现资产、存货。绊跋定期盘点。建立邦对资产定期盘点安制度，并保证盘澳点时资产的安全扒性，通常可采用啊先盘点实物，再瓣核对账册

39、来防止八盘盈资产流失的哀可能性，对盘点颁中出现的差异应耙进行调查，对盘爸亏资产应分析原暗因、查明责任、埃完善相关制度。班敖记录保护。应对敖企业各种文件资俺料(尤其是资产岸、财务、会计等捌资料)妥善保管稗，避免记录受损稗、被盗、被毁的稗可能。对某些重般要资料应留有后败备记录，以便在稗遭受意外损失或艾毁坏时重新恢复坝，这在当前计算稗机处理条件下尤阿为重要。版稗财产保险。通过拜对资产投保(如绊火灾险、盗窃险靶、责任险或一切矮险)增加实物受扒损后的补偿机会跋，从而保护实物岸的安全。巴佰财产记录监控。皑对企业要建立资百产个体档案，资耙产增减变动应及霸时全面予以记录奥。加强财产所有版权证的管理。应跋改革现

40、有低值易伴耗品等核销模式爱，减少备查簿的扳形式，使其价值芭纳入财务报表体般系内，从而保证挨账实的一致性。百6.巴职工素质控制皑内部控制的成效唉关键在于职工素叭质的高低程度。佰职工素质控制的哎目的在于保证职鞍工忠诚、正直、敖勤奋、有效的工斑作能力，从而保案证其他内部控制巴有效实施。职工艾素质控制包括：板巴建立严格招聘程伴序，保证应聘人鞍员符合招聘要求暗；制定员工工阿作规范，用以引霸导考核员工行为癌；氨澳定期对员工进行百培训，帮助其提罢高业务素质，更安好完成规定的任艾务；阿搬加强考核和奖惩啊力度，应定期对爱职工业绩进行考跋核，奖惩分明；八绊对重要岗位员工疤(如销售、采购霸、出纳)应建立鞍职业信用保

41、险机鞍制，如签订信用班承诺书，保荐人鞍推荐或办理商业斑信用保险。把肮工作岗位轮换，案可以定期或不定艾期进行工作岗位百轮换，通过轮换按及时发现存在的半错弊情况，甚至阿可抑制不法分子艾的不良动机哀。白7.熬风险防范控制八企业在市场经济白环境中，不可避扮免会遇到各种风搬险，因此为防范蔼规避风险，企业暗应建立风险评估疤机制。企业常有巴的风险评估内容拜有：班澳筹资风险评估。案如企业财务结构袄的确定、筹资结挨构的安排、筹资柏币种金额及期限懊的制定、筹资成爱本的估算和筹资爸的偿还计划都应搬事先评估、事中肮监督、事后考核啊。胺班投资风险评估。唉企业对各种债权办投资和股权投资拔都要作可行性研伴究并根据项目和爸金

42、额大小确定审岸批权限，对投资办过程中可能出现板负面因素应制定吧应对预案。蔼哀信用风险评估。疤这里所说的信用跋风险，特指企业癌应收账款回收过摆程中遭受损失的挨可能性。企业应板制定客户信用评办估指标体系，确笆定信用授予标准哀，规定客户信用耙审批程序，进行靶信用实施中的实摆时跟踪。信用活袄动规模大的企业办，可建立独立信耙用部门，管理信霸用活动、控制信熬用风险。胺邦合同风险评估。扳所谓合同风险是爸指在合同签订和皑履行过程中，发胺生法律纠纷导致啊企业被诉、败诉疤的可能性。为防爱范合同风险，企矮业应建立合同起吧草、审批、签订皑、履行监督和违般约时采取应对措奥施的控制程序，挨必要时可聘请律埃师参与。风险防斑

43、范控制是企业一啊项基础性和经常盎性的工作，企业哀必要时可设置风八险评估部门或岗绊位，专门负责有斑关风险的认别、艾规避和控制。百8.靶内部报告控制伴为满足企业内部八管理的时效性和拔针对性，企业应阿当建立内部管理拜报告体系。内部哎报告体系的建立败应体现：反映部暗门(人)经管责凹任，符合“例外靶”管理要求，报傲告形式和内容简佰明易懂，并要统癌筹规划，避免重爱复。内部报告要矮根据管理层次设澳计报告频率和内霸容详简，通常的矮高层管理者报告柏时间隔时间长，隘内容从重、从简唉；反之报告间隔唉短，内容从全、搬从详。常用的内爸部报告有：吧版资金分析报告，爸包括资金日报、疤借款还款进度表熬、贷款担保抵押哎表、银行

44、账户及霸印鉴管理表、资吧金调度表等。班搬经营分析报告。笆拜费用分析报告。搬埃资产分析报告。半熬投资分析报告。奥奥财务分析报告等芭。9.电算化控制哀随着电子信息技艾术的发展，企业岸利用计算机从事皑经营管理方式手扒段越来越普遍，蔼尤其会计电算化耙和电子商务的发班展对信息的安全癌性提出更严格的柏要求，为此，加哎强电算化的控制癌势在必行。电算哎化控制内容有：柏敖一般控制，它主耙要是对电算系统熬构成(人、硬件熬、软件)及环境搬实施的控制，常爸用的方法有系统俺组织和管理控制凹、系统开发和维袄护控制、文件资拌料控制、系统设伴备、数据、程序埃、网络安全的控搬制。氨岸应用控制，这是败对电算化处理活氨动进行的控制

45、，拌常用的方法有:挨输入控制、处理绊控制、输出控制背。俺10霸.安内部审计控制霸内部审计是内部叭控制的一种特殊颁形式，它是一个半企业内部经济活伴动和管理制度是胺否合规、合理和巴有效的独立评价拌机构，在某种意氨义上讲是对其他坝内部控制的再控半制。内部审计内熬容十分广泛，按笆其目的可分为财拌务审计、经营审办计和管理审计。白内部审计在企业叭应保持相对独立百性，应独立于其案他经营管理部门绊，最好受董事会板或下属的审计委白员会直接领导澳。耙1搬.八3白.拔4 内部控制芭的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制斑成本效益原则是跋企业从事一切经熬济活动的基本原

46、扮则。一般现而言颁，各种控制程序爱和方法的实施成暗本不应超过如不胺施行该程序和方鞍法所产生的错误败或存在的潜在风敖险可能造成的损把失和浪费。一些盎理想的内部控制袄往往因成本太高翱而失去其现实意拜义。企业的管理爸层应当在综合考瓣虑内部控制的成拔本效益的基础上阿，建立能够为达啊成组织目标提供岸合理保证的内部按控制框架。百2.非经常事项肮的不适应性敖内部控制措施一敖般都是企业结合吧本身经营活动特耙点，针对那些有百可能经常发生的哎事项而设置的，爸对于那些不经常爱发生或难以预料把到的业务活动往翱往就有失控或原袄有控制措施不适挨用的可能，从而半降低了内部控制熬的作用。3.人为错误霸对于内部控制来暗说，人的

47、因素是瓣至关需要的。在白COSO报告中吧，也非常强调人昂在控制中的作用隘。这是因为，任澳何控制措施都需败要人去执行，即扒使非常有效的内盎部控制，也可能拔因执行人员缺乏版控制意识或错误爱的理解与判断或矮粗心大意或精力八分散等其他人为百因素而失效。4.串通舞弊艾内部控制的一个班重要思想就是利拌用不相容职务分拜离的方法来减少巴甚至杜绝单独一挨个人从事相应业案务活动进行舞弊半的行为。如果执碍行内部控制的人斑员素质不够高，啊不相容职务上的熬几个人串通一气耙，进行舞弊行为邦，那么内部控制氨就形同虚设，内肮部控制本身也就白失去了其存在价扒值。5.滥用职权哎内部控制要求企氨业内部的所有活靶动和所有人员都鞍须在

48、内部控制规扮定的范围内进行翱相应的活动。但佰如果管理部门的拌负责人逾越控制奥，滥用职权，好俺会使建立的内部敖控制形同虚设。6.修订不及时爱面对日趋激烈的拜市场竞争，企业拌势必经常调整自摆己的经营策略，碍如果与之相应的挨内部控制制度或搬措施不进行及时艾的修订的话，那哎么，企业就可能班在调整经营策略佰的初期，面临一扒个制度上的真空皑。隘1袄.傲4 我国内部皑控制发展状况奥1.4.1 版我国内部控制规百范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8背自昂90翱年代起，我国政伴府开始加大对企敖业内部控制的推唉行。1997年版5月，中国人民把银行颁布加强熬金融机构内部控八制的指

49、导原则矮，这是我国第一芭个关于内部控制懊的行政规定。1扒996年12月拜财政部发布独拌立审计具体准则吧第9号内部白控制和审计风险拔(于1997敖年1月1日施行邦)，要求注册会奥计师审查企业的班内部控制。并对颁内部控制的定义埃、内部控制的内碍容 (包括控制傲环境、会计系统熬和控制程序)等笆作出了规定。1疤99芭9挨年中国证监会发搬布关于上市哀公司做好各项资笆产减值准备等有搬关事项的通知柏，要求上市公司案本着审慎经营、八有效防范化解资拔产损失风险的原胺则责成相关部门澳拟定(或修订俺)内部控制制度哎，监事会对内部爱控制制度制定的罢情况进行监督。隘199吧9哀年颁布，并于霸2000埃年7月实施的爱会计

50、法是我国芭第一部体现内部伴会计控制要求的笆法律，该法在第笆二十七条明确提艾出:各单位应当哀建立、健全本单安位内部会计监督拌制度，单位内部霸会计监督制度应爱当符合下列要求唉:记账人员与经靶济业务事项和会跋计事项的审批人案员、经办人员、蔼财物保管人员的把职责权限应当明啊确，并相互分离般、相互制约；重疤大疤对外投资、资产颁处置、资金调度埃和其他重要经济胺业务事项的决策叭和执行的相互监办督、相互制约程半序应当明确。财半产清查的范围、按期限和组织程序唉应当明确;对会哎计资料定期进行疤内部审计的办法跋和程序应当明确艾。作为会计法挨的配套法规之凹一，财政部于2瓣001年6月2柏2日，颁布了八罢内部会计控制规

51、暗范基本规范般(试行)袄把和内部会计控拔制规范货币办资金(试行)隘。与以往内部背控制规范相比，蔼该法规呈现如下伴特点: 按 1.巴以单位(企业)耙自身为出发点。按内部会计控制隘规范出台以前安的相关法规，其搬对企业内部控制颁要求基本上是从安其行业相关角度哎，而班不是凹从企业自身角度哎出发。独立审肮计具体准则第9暗号内部控制败和审计风险是阿从制度基础审计斑的角度来要求对跋企业的内部控制傲进行评价。中国埃证监会关于颁上市公司做好各拔项资产减值准备捌等有关事项的通班知与公开发摆行证券公司信息哀披露编报规则颁等法规是从信息艾披露的角度来对摆企业的内部控制阿予以要求。而佰内部会计控制规胺范是从企业自肮身的

52、角度，即从熬加强企业管理，肮完善单位内部会肮计控制，改进企把业经营方式的角半度为出发点来对坝企业的内部控制败予以要求的。从绊内部控制的产生疤来看，它是由企癌业管理人员在经矮营管理实践中产哎生并在实践中完拔成其主体内容构扒造的。 芭 摆2.爸目标定位明确具鞍体。控制目标的佰定位是内部控制袄存在及存在形式安的根本所在，也把是建立内部控制版框架体系以及进瓣行内部控制设计颁、评价和考核的蔼原则指导与参照颁。在我国提出拔内部会计控制规扳范之前，独稗立审计具体准则爱第9号内部瓣控制和审计风险袄将内部控制定坝义为:是指被审斑计单位为了保证百业务活动约有效扒进行，保护资产柏的安全和完整，背防止、发现、纠昂正错

53、误与舞弊，搬保证会计资料的暗真实、合法、完芭整而制定和实施澳的政策与程序。傲审计准则对要求霸进行评价的内部颁控制的限定处于半内部控制理论发奥展的内部控制结邦构阶段。内部叭会计控制规范鞍基本规范(爸试行)白半和内部会计控碍制规范货币埃资金(试行斑)肮，对单位内部会瓣计控制的建设以办及内部会计监督拔等作了相应的定俺位。该规定对内阿部控制的定位以巴内部会计控制为疤主，同时兼顾与柏会计相关的控制奥。 胺3.肮基本构成直接以八内容而非要素形翱式存在。内部把会计控制规范安的构成并未以要案素的形式存在，氨而是直接列出了氨内部控制的内容吧，这些内容包括邦:货币资金、实案物资产、对外投氨资、工程项目、靶采购与付

54、款、筹板资、销售与收款八、成本费用、担百保等经济业务的爱会计控制，并且罢每一条款都将制叭定相应的具体规拜范。内部会计扒控制规范基隘本规范扮（绊试行肮）暗中的突出部分笆是强调了建立风稗险控制系统，强靶化风险管理，确耙保单位各项业务癌活动的健康运行八，对风险控制系俺统的建立作为独罢立的内部控制的绊条款加以强调。挨第二十四条规定败:风险控制要求版单位树立风险意般识，针对各个风罢险控制点，建立瓣有效的风险管理敖系统，通过风险稗预警、风险识别扳、风险评估、风笆险分析、风险报氨告等措施，对财稗务风险和经营风氨险进行全面防范俺和控制。并且在肮每一具体业务的班控制条款中都增叭加了有关防范风败险的要求。强调稗风

55、险控制，强化办风险管理，与我胺国当前企业在运跋转过程中忽视风艾险控制，造成巨叭大隐患甚至损失唉有关，适合当前绊的现实需要，也矮能够在很大程度拔上促进国有企业案的改革和公司治搬理结构的完善。搬 奥 熬4.唉内部控制条款有拜利于以业务循环埃进行设置。企业绊内部控制的设置碍，需要考虑企业暗自身的经营特点八来进行，同时应懊当兼顾可操作性捌和控制成本的合捌理性。内部会癌计控制基本规范班第七条第(盎三)款中要求：扒“内部会计控制拌应当涵盖单位内爱部涉及会计工作伴的各项经济业务伴及相关岗位，并敖应针对业务处理霸过程中的关键控挨制点，落实到决挨策、执行、监督班、反馈等各个环稗节”。而颁啊内部会计控制规伴范货币

56、资金捌(试行)班按作为内部控制规肮范的具体规范，坝依照其规定的相阿应程序，可按照癌业务循环设置相柏应的流程图式，矮在各个环节上设扒立互相制约的职百能岗位，确定其傲中的关键控制点癌，来进行内部控懊制。氨第二章 A公八司情况简介澳2柏.隘1 公司的基袄本情况岸A公司为国有独案资公司，成立于安1990年，公鞍司注册资本10版343万元，主凹要从事水电站的拔勘测、设计、施白工，公路、铁路挨、桥梁、码头、俺工业及民用建筑巴工程、土石方工袄程、场道、线路癌铺设、市政工程蔼建设。同时兼营按建筑工程监理及阿技术咨询、技术哎服务、施工工程癌机械租赁、批发叭、零售、代购、埃代销建筑材料等百业务。公司在积隘极开展主

57、营业务碍的同时，努力开爱展多种经营业务版，先后参股多家跋水电站工程，并半从事酒店业运营巴，取得了一定的拌经济效益。公司吧的组织结构图如爸下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部啊图一 A背公司组织结构图唉另外，在公司机岸关设置有审计部绊，负责公司范围吧内的审计工作，俺而在分公司和项氨目部，则未设置挨审计部门。其他凹相关的业务部门拌，在公司所属的挨分公司和项目部矮一般均有相对应埃的业务部门，负昂责本单位范围内瓣的相关业务工作挨。同时上级单位摆的业务部门对公肮司所属单位的对皑应业务部门在业隘务上进行对口指哀导。澳公司的最高决策扮机构是总经理办肮公会。

58、癌由于公司特殊的耙历史关系，公司佰自成立之初，即鞍主要在西藏等高柏寒缺氧、气候恶瓣劣的边远地区承背担施工任务。工昂程项目主要为国柏家有关部门支援绊西藏建设的重点罢建设项目。随着肮西藏水利水电事俺业的从无到有，斑西藏电力供应的啊短缺局面得以缓皑解，局部地区甚八至出现了电力供哀应过剩情况，这隘样，随着公司所唉承担的西藏工程吧项目的相继完工百和西藏电力发展绊到了一个相对停瓣滞的时期，公司奥不得不到其他地埃方参与工程项目百的招标和投标。伴因此，公司由以板前高度集中的状半态转化为若干分白散的较小的施工百项目部，曾经在跋一个时期，公司邦的所有财会核算氨单位高达33个芭。耙2安.澳2 公司现有败制度建设情况

59、氨公司在十多年的澳运作中，逐步建班立起一系列的内暗部管理规定和相胺关的财务会计核把算办法，这此规昂定和办法对推动隘企业发展起到了蔼积极的作用。这岸此规定和办法主哀要包括：熬1背.袄工程施工项目负鞍责制管理规定。摆该规定明确了工般程项目部在公司拌管理框架体系中爱的地位，在工程爱项目建设过程中啊的作用和主要任爸务。该规定指出碍，公司承建的所翱有工程一律实行般施工项目负责制捌，组建以项目负埃责人（项目经理稗）为核心的项目版管理机构，对项扮目施工进行全过柏程管理，在公司翱有关职能部门的柏指导、监督、检伴查、协调、服务靶下，对施工项目版的质量、工期、扳成本效益、安全澳文明生产及思想澳政治等工作全面绊负责

60、，确保实现把施工生产和其他拜各项目标。同时把该规定还明确了凹项目经理和项目隘部各自的职责、俺权利、义务；明昂确了项目部在人斑员管理、质量管瓣理、安全生产、八工地现场文明施按工管理、施工现摆场管理、物资管挨理、机械设备管胺理、财务管理、佰成本管理、工程奥分包管理、技术芭管理等方面的具凹体权限。也制定凹了相应的奖励、安惩罚的条件和措扮施。斑2.澳公司内部实行独败立核算、自负盈瓣亏管理暂行办法隘。该办法是为适班应建立社会主义袄市场经济体制的颁要求，逐步建立拜和完善公司与现艾代企业制度相适罢应的经营体制，凹通过形成有效的阿激励和约束机制罢，激发内部活力跋，以不断提高公扳司经营管理水平扳和经济效益而制跋