职业经理人财务素养训练-非财务人员的财务管理（DOC20）

1、胺职业经理人财务班素养训练-非奥财务人员的财务扳管理摆内容提要 昂第一讲会计是拜企业的语言 俺第二讲怎样阅芭读资产负债表（邦上） 奥第三讲怎样阅拜读资产负债表（傲中） 盎第四讲怎样阅爱读资产负债表（半下） 俺第五讲怎样阅翱读利润表（上）鞍 败第六讲怎样阅碍读利润表（中）扒 安第七讲怎样阅昂读利润表（下）把 扮第八讲怎样阅败读现金流量表（埃上） 隘第九讲怎样阅蔼读现金流量表（半中） 伴第十讲怎样阅坝读现金流量表（绊下） 拌第十一讲怎样肮阅读会计报表附吧注和财务情况说敖明书 爱第十二讲怎样按总体评价企业财暗务状况（上） 败第十三讲怎样佰总体评价企业财白务状况（下） 癌第十四讲怎样背阅读审计报告（阿

2、上） 懊第十五讲怎样捌阅读审计报告（奥下） 霸第十六讲经理靶人要学习会计癌法柏 导 言昂本书介绍的是职拌业经理人财务素蔼养训练非财肮务人员的财务管盎理。霸本课程的基本定鞍位是基于以下两哎点考虑：稗第一，本课程面熬对的是没有财务蔼专业背景的各级爸管理人员，因此懊这个课程的学习按将从零开始起步八。霸第二，课程的设绊计目标是为职业叭经理人设计的，板而非职业会计人巴。职业经理人和巴职业会计人的区艾别在于：对于财拔务信息，职业经蔼理人关注更多的斑是其理解和使用挨，而非这些财务吧信息的加工和收靶集过程。这两点暗是本课程的基本捌定位。啊本课程的内容安白排，可以概括为般一个中心、四个拔方面，共分16皑讲。一个

3、中心是啊指课程以企业财岸务会计报告为中爱心。围绕这个中懊心，主要突出四岸个方面的内容：办 摆1.正确解读企白业财务信息，学白习如何阅读企业摆财务报告。坝2.真实感知企翱业的财务状况，胺学习如何评价企罢业的财务状况。按3.认真倾听注坝册会计师意见，氨学习如何阅读审吧计报告。摆4.带头执行氨会计法，了解瓣要承担的会计法岸律责任。败第盎1讲 会计是邦企业的语言【本讲重点】白反映企业经济状白况的两组会计语鞍言词汇胺四个层次的会计扮语言规则俺财务会计报告的爱组成会计语言要素败会计工作主要是爸把企业杂乱的会熬计数据归纳整理稗，加工编制成有癌用的财务信息系办统。埃学习会计语言，肮首先要对会计语叭言要素有一个

4、基哀本的理解。对于俺什么是会计，社蔼会各界，包括企岸业家们的理解是唉不一样的，甚至俺职业会计人也有碍不同的理解。例阿如，有人说会计昂是管理的工具；澳也有人说会计是澳一个信息系统，板会计的工作就是扒收集信息、加工岸信息、储存信息拌，并对外披露信傲息。但从企业管版理的角度来说，奥会计是企业的语哎言，这种语言是挨企业内部交流的扳工具。叭当公司领导开会埃时，要借助会计百语言来研究企业唉的管理。用会计艾语言表述，企业绊用了多少资产，懊欠了多少债务，按拥有多少权益，扳有多少收入，用柏去多少费用，获捌得多少利润等等懊。会计语言是企巴业通用的语言，颁在企业内部各部稗门之间是通用的版，在一个国家里俺也是通用的，

5、甚奥至是国际通用的版语言。当企业和笆另外一家企业打矮交道时，要借助板于会计语言；当胺企业和银行打交盎道时，也要使用奥会计语言；当企巴业和政府打交道傲时，同样要使用班会计语言。懊如果把会计当成伴一种语言来看待肮，这种语言到底背要描述什么呢？氨会计语言所描述半的内容，就是用捌货币表现出来的颁经济活动。会计捌描述经济活动时耙需要借助一种载阿体，会计语言中摆所使用的载体就盎是大家所熟悉的罢会计凭证、会计澳账簿和财务会计按报告。敖图瓣1-1 会计靶语言载体耙不管会计多么复凹杂，会计报告写傲的有多厚，凭证懊账簿有多少，但熬是会计的语言主斑要是由两组词汇扒来构成：一组是斑反映企业财务状把况的会计语言词班汇；

6、另一组是反巴映企业在一定期奥间经营成果的会胺计语言词汇。扮反映企业财务状敖况的会计语言词按汇俺在反映企业财务按状况的会计语言八这组词汇里，要哎了解三个词：资坝产、负债、所有白者权益。这组词哀的特点是：它提佰供的是“时点数敖”，即在会计语艾言中，要借助这疤三个词来讲述企八业在某一特定时笆刻的状况如何。瓣而这个特定时刻扳，通常可以理解叭成某一时点，例八如，月末的财务办状况如何，12柏月31日的财务熬状况如何。它是碍一个在特定时点颁的信息，也有人吧说这组词所要做皑的工作，就是给安企业的经济活动哀“拍快照”。昂图蔼1-2 会计澳语言要素挨暗时点信息1.资产版资产一般可以认艾为是企业拥有和办控制的能够用

7、货挨币计量，并能够傲给企业带来经济安利益的经济资源凹。简单的说，资澳产就是企业的资哎源。企业资源必伴须同特定时点连拔在一起，例如年艾初拥有多少资产傲，月末拥有多少敖资产，12月3跋1日拥有多少资按产，它必须和时邦点连在一起。当班然，在某一时刻扳说企业拥有多少埃资产，仅有这样把一个词还是不够颁的。为了让人们佰更了解企业资产挨的具体内容，在昂会计语言中给资爸产做了适当的分叭类，例如会计上鞍通常是按流动性八来分类，就是按安资产变现速度的般快慢来划分。这暗里所说的变现就盎是把资产变成钱拌，如果这个资产耙在1年内就能变岸成钱，这样的资疤产一般叫流动资爱产。如果把钱投懊放出去，例如搞氨联营、买股票，胺回收

8、期超过1年叭，就把这种资产岸叫长期投资。把氨企业的机器设备板、仪器仪表、建扮筑设备叫固定资般产。另外，企业板的专利权、商标霸权、土地使用权案等，在会计上叫唉无形资产。不属般于前面类别的统颁称为其他资产。挨资产做适当的分矮类后，就知道企叭业1年内资产能傲变现的有多少，叭超过1年收回的氨投资有多少，机般器设备有多少，奥无形资产有多少坝，还有其他资产办应该有多少。啊图跋1-3 公百司拥有和控制的俺具体资产2负债颁负债，一般的解哀释是，企业承担碍的，能够以货币伴计量的，需要以爸资产或劳务承付鞍的现实义务。简叭单的说，负债就暗是所欠的钱。在爸会计语言中，负肮债必须和特定时隘点连在一起。例耙如，在年初欠多

9、熬少钱，月末还欠暗多少钱，年末还扮欠多少钱。但仅傲有一个负债的概芭念，还不能满足搬管理上的需要。拔为了满足管理上爱的需要，会计语熬言中把负债分成澳两大类：一类叫败流动负债，一类颁叫长期负债。巴什么叫流动负债坝呢？就是偿债期澳在1年以内的负拜债，叫流动负债拔。偿债期超过1俺年的负债，通常背把它界定为长期矮负债。有了负债扒的分类，就可以矮了解，此时此刻班欠多少钱，所欠按的钱该在什么时肮候还。如果是流熬动负债，就要筹绊集资金在年内还跋清。如果是长期皑负债，还有时间胺筹集资金，因为岸偿还期会超过1胺年。稗图般1-4 负哀债的分类3所有者权益捌所有者权益有不伴同的提法，有的把叫所有者权益，暗有的叫股东权

10、益暗，也有的叫业主疤权益。不管如何搬称呼，它的含义哎都是指企业投资扳人对企业的资产矮应该享有多少权办益。投资人对企吧业资产应该享有澳的权益，有创办版企业时投入的资摆本，这是投资者胺的权益。企业经拌营以后赚了钱，哀应该归投资人所靶有，这也是投资罢者的权益。有了白所有者权益这个哀概念，就可以告拌诉阅读报表的使笆用者，或者财务佰信息的使用者，耙在特定时点，投芭资人在企业的财坝产当中，应该占颁有多少份额。挨这样，会计语言胺中就产生了第一盎组词，它们具有拌时点数的特点，笆同时反映了企业扳在特定时刻是一懊种什么样的状况摆。而这种状况在盎数量上是存在着稗一定的依存关系坝。它们数量上的盎依存关系，也就矮是在特

11、定时点上澳资产应该等于负奥债加股东权益。扒这个公式是永远懊相等的，是永恒拜的，在会计语言笆上也叫会计恒等笆式，即：隘资产=负债+所拔有者权益百表矮1-1 资产挨负债表拌编制单位：A公捌司敖 伴2000年1月扳1日班 办金额单位：元肮资产昂负债及所有者权哀益笆现金板 癌 办 1000蔼应收账款盎 凹 8安00班存货坝 皑 颁 1200跋固定资产板 败 7吧000拌资产总额颁 傲 1稗0000班应付账款拔 斑 跋 2000般所有者权益阿 柏 8把000柏拜奥负债及所有者权俺益总额柏 1000哀0傲从表1-1中可霸以看出，资产、般负债及所有者权艾益总额，符合会爱计恒等式：资产把=负债+所有者邦权益。

12、【案例】爱A、B、C三人绊是好朋友，他们安发现，现在的文耙化公司很赚钱，耙而且进入的门槛八也很低。200百2年3月20日耙，他们决定到工扒商局去注册一家盎文化类的公司。扮注册时，A入股版35万元，B入盎股40万元，C瓣入股25万元，凹共同投入到公司阿的资金是100背万元。公司运营把一段时间后，他皑们发现资金不够斑，于是决定向银爱行贷款。8月1版5日，他们用公癌司的固定资产作佰抵押，向商业银岸行贷款100万板元。癌如果问3月20拔日公司拥有多少疤资产，我们会说阿有现金100万扮元。谁对它拥有般权利呢？我们说隘股东拥有权利，颁因为投资人是企瓣业的主人。这时办候就是资产等于碍所有者权益，从唉数量上来

13、讲就是扳100万元等于拜100万元，但奥它却包含两个方伴面的内容，即：暗一是告诉你此时白此刻拥有什么，白二是告诉你，此岸时此刻谁对10蔼0万拥有权利，凹这是一个问题的板两个方面。啊100万不够，皑再借100万存昂入银行。此时此肮刻拥有资产多少凹？我们说200邦万，谁对它拥有懊权利呢？两部分案人拥有权利，创柏业者拥有权利1艾00万叫所有者笆权益，对于创业霸者来说银行借款俺是债务，承担的版债务有100万瓣。200万=1氨00万+100霸万，即，资产=扳负债+股东权益百。唉反映企业经营成癌果的会计语言词伴汇罢反映企业经营成芭果的会计语言词瓣汇共有三个，即案收入、费用、利蔼润。从特点上来隘说，它们是“

14、期挨间数”。必须是昂从某一个时点开扒始到某一个时点埃结束，这段期间懊发生了多少收入袄，发生了多少费按用，实现了多少案利润。这三个词耙，可以理解为：办第一，是期间数昂，第二，实际上斑是给企业所做的懊录像。三个词之爸间的关系是，一斑定时期的利润应爸该等于一定时期昂的收入减一定时暗期的费用，即：版利润=收入-费扒用【自检】八两组会计语言词瓣汇都反映了企业巴经营状况，然而八，这两组词汇又扳有区别，请你谈谈它们的区别。颁_班_鞍_艾_八_昂_拔_霸_背_罢_般_岸_伴_拔_鞍_啊_哀_隘_氨_肮_阿_板_盎_拜_背_摆_办_拜_按靶见参考答案班1-1会计语言规则暗既然把会计当成翱语言来看待，它颁必须有自

15、己的语隘言规则。会计语办言，为了向人们柏描述真实的、完板整的、可用的会败计信息，它也必按须尊重自己的语坝言规则。在我国哀，会计语言的规埃则主要有四个层败次。会计法拌第一个层次就是案中华人民共和胺国会计法，霸会计法是会计熬工作的根本办法佰，是由人大常委皑会批准的。摆企业财务会计暗报告条例吧第二个层次就是芭企业财务会计俺报告条例，扮企业财务会计报啊告条例是国务瓣院颁布的关于会跋计工作的基本规碍则。翱企业会计准则般敖第三个层次就是背企业会计准则碍，企业会计澳准则是由中华靶人民共和国财政鞍部颁布的。扳企业会计制度半埃第四个层次就是背企业会计制度白，它也是由财吧政部颁布的。阿企业会计准则敖和企业会计制扒

16、度有什么区别跋呢？企业会计罢准则侧重的是摆对经济活动如何凹确认，如何计量皑。而企业会计跋制度规定的就扮是如何记录经济巴活动，如何报告哎经济活动。按图柏1-5 会叭计语言规则的四板个层次岸会计语言规则在拔以后的章节中会扒作详细的介绍。拔在这里，只需要般了解，会计语言白是要讲规则的，颁这些规则有会芭计法，有中央盎人民政府颁布的胺企业财务会计翱报告条例，有跋财政部颁布的确坝认计量记录和报霸告的基本规则，隘而且它们的法律捌效力是不一样的凹，法律效力最高懊的是会计法俺，效力最低的是耙企业会计制度板。【自检】叭四个层次的会计板语言规则，其法搬律效力是不一样碍的，请你想一想邦，它们的效力层霸次是怎样，为什安

17、么？盎_懊_绊_柏_罢_叭_案_奥_把_唉_癌_啊_阿_唉_碍_耙_俺_澳_邦_矮_啊_胺_鞍_案_般_挨_爸_暗绊见参考答案坝1-2财务报告的组成百把会计当做一种隘语言来看待，主唉要是为了把会计捌工作看的和自己昂的生活更接近一摆些，更亲切一些笆，我们日常生活叭中离不开它。而啊对企业家、企业安的管理者来讲，肮会计工作的最终霸产品，就是财务搬报告。有的通过矮记账、算账、哀 版报账、载体凭证霸账簿等， 把最鞍终产品财务会计鞍报告交到管理者傲的手中。 最终板产品包括了什么盎呢？ 这个内容翱在我国的会计敖法和企业财傲务会计报告条例叭当中，坝 耙都有明确的规定版。根据会计法胺的规定， 完安整的财务会计报

18、挨告应该由三部分白组成， 即会计靶报表、 会计报笆表附注和财务情岸况说明书。埃图捌1-6 财阿务报告的组成会计报表稗第一部分就是会百计报表。会计报矮表是以更集中、办更概括、更深刻班的方式，用一目瓣了然的表格，把奥一定期间的经营疤状况记录下来编挨成表，报告给报懊表的使用者或者安是财务信息的使百用者。这些表主班要有三张：翱昂第一张是资产负澳债表稗翱第二张是利润和隘利润分配表背摆第三张就是现金埃流量表皑这几张表的使用翱在以后的内容里胺将详细讲述。会计报表附注背第二部分是会计爸报表的附注。报艾表的数字既有时板点数，也有期间半数，在这些数字搬背后，读表人有敖很多情况不了解哎。因此，我国傲会计法明确规翱定

19、，编表人还有安一个义务，就是岸对报表中的内容皑要做出解释。例霸如关于报表的数霸字计算方法应该瓣解释，对报表数袄字的构成内容也碍要解释，报表阅半读者需要了解的颁情况都要做出详耙细的说明，目的氨是为了帮助报表案阅读者进一步了半解报表中没有反隘映清楚的一些信拌息。财务情况说明书扒第三部分内容就敖是财务情况说明矮书。一个完整的盎财务会计报告，般需要对企业的一奥些财务状况，例班如生产经营情况肮、盈利情况、资澳金的使用情况等俺有个概括性的介昂绍。班完整的财务会计吧报告书，通常要案把它装订成册。八报告书前有目录佰，目录要告诉使翱用者，第一部分哎是财务报表，它把包括哪些表，第拜二部分是会计报胺表附注，它包括昂

20、哪些内容，第三靶部分是财务情况坝说明书。坝财务会计报告可摆以分为月度报告阿、季度报告、半澳年度报告和年度半报告。凡是比1败年少的报告，通搬常称为中期报告盎。例如月报、季哎报、半年报。一哀个完整年度的报佰告，称为年报。搬不同期间的报告佰，财务会计报告佰书所要求的内容伴是不一样的。作办为月报的财务会肮计报告书编制两搬张表就可以了，叭一张是资产负债跋表，一张就是利颁润表。半年报，叭即中期报告，通耙常要求编制资产肮负债表、利润表氨、现金流量表和把会计报表附注，班但并不要求写财肮务情况说明书。办标准的年终结算岸报告，应该包括阿三部分，即会计俺报表、会计报表拔附注和财务情况凹说明书。【自检】唉你常看财务报

21、告搬书吗？你认为财鞍务会计报告书的安使用者通常有哪绊些？芭_拜_岸_霸_啊_翱_埃_爸_挨_爱_叭_拜_靶_哎_跋_凹_俺_瓣_扮_拌_案_拜_罢_挨_叭_耙_安_半_熬版见参考答案颁1-3【本讲总结】背本讲主要讨论了肮三个问题：般第一个问题是把版会计当做一种语白言来看待。会计澳有两组词汇，我敖们用这两组词来拔描述企业的状况矮。第一组词汇描爸述一个企业在特安定时点上，公司阿拥有多少资产，板它们是什么，公敖司欠了多少债务巴，什么时候还，稗股东在这个时候奥拥有多少权利，摆它们是怎么形成奥的。第二组词描百述了企业在某段哎期间，发生了多板少收入，多少费稗用，实现了多少按利润。背第二个问题是会瓣计作为一

22、种语言拔，它要遵循一定哀的规则，国家有版这样的规则，国傲际上也有规则。败如果把会计看作柏是国际通用的商耙业语言，这个规敖则就是国际会计坝准则，我国正朝疤着这条路一步一八步的迈进。唉第三个问题是一澳份完整的财务会吧计报告书，尤其拜是年度报告，它凹应该由会计报表扮、会计报表附注啊和财务情况说明摆书三部分组成，巴缺一不可。【心得体会】伴_笆_胺_稗_耙_八_霸_隘_艾_阿_班_凹_奥_昂_俺_袄_癌_把_袄_癌_俺_哀_胺_岸_爸_熬_爸_瓣第癌2讲 怎样阅捌读资产负债表（拔上）袄资产负债表熬基础【本讲重点】傲资产负债表四个捌方面的作用百资产负债表的两芭种格式哀资产负债表的内哀容矮资产负债表及其邦作

23、用爱什么是资产负债敖表袄资产负债表蔼资产负债表是反办映企业某一特定鞍日期资产、负债昂、所有者权益等捌财务状况的会计岸报表。百通俗的说，在资耙产负债表上，企绊业有多少资产，伴是什么资产，有拜多少负债，是哪啊些负债，净资产摆是多少，其构成白怎样，都反映得班清清楚楚。在对挨财务报表的学习柏中，资产负债表熬是一个很好的开吧端，因为它体现肮了企业的财务结巴构和状况。资产扮负债表描述了它板在发布那一时点翱企业的财务状况哀，正如同我们拿般一台相机在高速佰行进的车辆中按疤下快门，只不过疤这里的“车辆”拔是资金流。我们傲得到一幅静态的昂画面，它只描述跋了当时的状况，扳即信息具有时效绊性。白资产负债表的作半用昂从

24、资产负债表的癌功能上说，主要昂有四个方面的作俺用：坝1反映资产及暗其分布状况奥资产负债表能够把反映企业在特定拔时点拥有的资产拜及其分布状况的碍信息。拔 八它表明企业在特皑定时点所拥有的肮资产总量有多少八，资产是什么。隘 例如流动资产巴有多少， 固定瓣资产有多少， 背长期投资有多少背， 无形资产有斑多少等。岸2表明企业所敖承担的债务及其肮偿还时间百资产负债表能够爸表明企业在特定肮时点所承担的债巴务、偿还时间及拜偿还对象。如果唉是流动负债，就般必须在1年内偿艾还；如果是长期班负债，偿还期限扳就可以超过1年伴。因此，从负债把表可以清楚地知叭道，在特定时点巴上企业欠了谁多拔少钱，该什么时皑候偿还。柏3

25、反映净资产翱及其形成原因俺资产负债表能够颁反映在特定时点皑投资人所拥有的般净资产及其形成啊的原因。净资产拜其实是股东权益埃，或者是所有者捌权益的另外一种翱叫法。在某一个熬特定时点，资产摆应该等于负债加阿股东权益，因此翱，净资产就是资叭产减负债。应该俺注意的是，可以唉说资产等于负债碍加股东权益，但哎绝不能说资产等佰于股东权益加负啊债，它们有着根搬本性的区别。因哀为会计规则特别敖强调先人后己，半也就是说，企业捌的资产首先要用袄来偿还债务，剩熬下的不管多少，罢都归投资人所有白。如果先讲所有鞍者权益，就是先吧己后人，这在会按计规则中是不允蔼许的。【案例】矮A、B、C三个吧家庭想共同投资癌开公司。昂 扮

26、2002年4月扒20日，他们决把定到工商局去注艾册一家东方红日吧文化发展有限公阿司。注册时，A哎入股35万元，埃B入股40万元唉，C入股25万澳元，共同投入到版公司的资金是1懊00万元。公司安运营一段时间后蔼，他们发现资金扮不够，于是决定版向银行贷款。9扮月15日，他们拜用公司的汽车作癌抵押，向商业银鞍行贷款20万元百。肮东方红日文化发瓣展有限公司拥有般和控制的资产总拔额是120万元爱，投资人投入了熬100万元，向盎银行借款20万隘元。实际上就是暗负债20万元加胺股东权益100坝万元。净资产是班120万元减2皑0万元负债。而般这个净资产是怎叭么样形成的呢？般投资者入股的时耙候，注入企业资翱金，

27、它会形成所把有者权益。企业耙赚了钱也应该归安股东所有，它也搬叫所有者权益。绊4反映企业财澳务发展状况趋势吧资产负债表能够哀反映企业财务发邦展状况的趋势。班当然，孤立的看稗一个时点数，也凹许反映的问题不板够明显，但是如唉果把几个时点数吧排列在一起，企隘业财务发展状况霸的趋势就很明显埃了。例如企业的摆应收账款，第1柏年是10万元，叭第2年是20万蔼元，第3年是3敖0万元，第4年瓣是40万元。如扮果把这4年的时板点数字排在一起霸，就很容易发现拜，这个企业的应吧收账款呈逐年上鞍升的趋势。应收罢账款逐年上升的笆趋势表明，或者艾销售环节没有管吧好应收款，或者艾说明企业做好了奥，市场扩大了，版相应的应收账款

28、安也增加了。例如翱拍电影时，摄影按师只能一个个镜瓣头的拍摄，每个俺镜头仅仅是一幅半静态的画面。但挨是，如果把每一班个镜头有机地连扳起来，就会构成吧一部生动形象的岸动态电影。从这罢个角度来说，如哀果一个企业的管坝理者能够关注每靶一个时点的状况哀，就会对企业的袄财务状况有一个凹比较全面的了解熬；反之，不注重扒捕捉时点数，将柏会给企业的管理叭造成比较大的失佰误。【案例】矮总部设在伦敦的柏巴黎银行，是世背界上首家商业银鞍行，创建于17胺63年。但是1敖995年末，这爱家世界上最老牌矮的商业银行却破拌产倒闭了。是什袄么原因使这家老安牌银行走向末路芭呢？除了银行内把部的控制有问题把以外，还有一个安很经典的

29、问题皑这家银行的董爱事长比德巴林不澳重视资产负债表爸。在一次演讲中拌，他曾经说过这案样一句话：若以癌为揭露更多的资把产负债表的数据吧，就能够增进对瓣一个集团的了解暗，那真是幼稚无奥知了。他的意思氨是，如果认为时颁点数有那么重要败，那简直就是幼班稚无知。具有讽霸刺意味的是，他哀发表这番“高论伴”之后不到1年白的时间，巴黎银拔行破产了，这是敖他绝对没有想到笆的。因为他不重俺视对资产负债表摆的阅读，使银行搬付出了惨痛的代爸价。其实巴黎银板行是完全可以避半免破产的。银行坝每天都要编资产把负债表，如果银扮行的高层管理能拔够关注资产负债懊表，就会知道公半司已经发生什么巴事情。如果及时按采取措施，就不扳至于

30、使得公司破安产倒闭。因此，哎虽然是时点数，搬如果关注它、认岸识它、使用它，凹就能够为管理做摆出很大的贡献。艾资产负债表的格艾式安目前世界各国主哀要有两种资产负搬债表格式：一是澳账户式表格，二隘是报告式表格。账户式表格绊资产负债表要披唉露三大数字：一挨是此时此刻有多摆少资产，二是此般时此刻有多少负袄债，三是此时此奥刻拥有多少所有耙者权益。如果把案这三个数字及其哀内容分左右排列敖，左边列示企业暗拥有的资产，右敖边列示企业的负斑债及所有者权益哎，很像账户，所伴以人们称其为账翱户式的资产负债拜表。我国会计制昂度规定的参考格蔼式是账户式，一爸般商店里出售的坝也是账户式表格艾。拌表吧2-1 账户佰式表格蔼

31、资产氨行次摆金额摆负债及所有者权阿益敖行次盎金额盎流动资产拔捌艾流动负债澳隘佰长期投资爱八哎长期负债伴笆昂固定资产扒奥哀负债总计阿半拔无形资产哀凹靶实收资本癌澳安递延资产拌稗芭资本公积拔般斑其他资产版盎爸盈余公积吧矮案半按挨未分配利润爸俺摆傲袄罢所有者权益合计坝坝柏资产总计矮百碍负债及所有者权唉益合计岸背报告式表格佰报告式的资产负艾债表，它的特点唉是把资产负债和皑所有者权益改成稗上下排列，即首绊先列示企业的所捌有资产，其次列背示企业的所有负啊债，然后列示企凹业的股东权益。背由于上下排列类扒似于领导的报告拜，所以称为报告艾式的资产负债表邦。俺虽然制度上的参斑考格式是账户式奥资产负债表，可靶是现实

32、生活中所瓣见到、所使用的爸一般都是报告式唉的资产负债表。爱因为现在手工编敖制报表的比较少绊，一般都是用计哎算机打印报表，败使用的纸型一般吧都是4纸型，般如果用账户式的哎资产负债表，不凹仅字小，而且很佰难看。而使用报扳告式的表格，不扒仅字比较清晰，案而且格式也比较按美观。斑表巴2-2 报告碍式表格摆芭资产阿伴流动资产疤长期投资傲固定资产胺无形资产跋递延资产柏其他资产岸资产合计埃鞍坝流动负债绊长期负债案负债总计斑唉柏实收资本笆资本公积傲盈余公积蔼未分配利润版所有者权益合计柏哎巴岸矮败懊蔼负债百百哎白稗所有者权益罢岸埃白坝袄坝阿艾熬捌背罢傲凹霸熬坝板板颁拜绊敖胺按资产负债表的内啊容资产1流动资产瓣流

33、动资产是指可巴以在1年内或者稗超过1年的一个拌营业周期内变现扒或者耗用的资产拜。在1年内能够班变现， 是指一邦般而言， 现实柏生活中可能经常昂会出现一些非正昂常情况。般 盎列在流动资产下靶的项目主要有如敖下几个方面：（1）货币资金案反映企业库存现傲金、银行结算户搬存款、外埠存款霸、银行汇票存款翱、银行本票存款半、信用卡存款、佰信用保证金存款按等的合计数，合肮称货币资金。（2）短期投资皑企业在证券市场吧上买股票，买债凹券，但持有时间霸不准备超过1年扒的投资，也是流颁动资产。（3）应收账款熬即企业因销售商翱品、岸 摆产品和提供劳务奥等而应向购买单罢位收取的各种款吧项。 在正常情澳况下， 这种账邦款

34、在1年内应该扒能够收回，扳 白所以也是流动资佰产。（4）预付款扳即企业预付给供埃应单位的款项，隘它也是属于流动案资产。（5）存货百存货是指企业在芭生产经营过程中凹为销售或耗用而罢储存的各种有形般资产，包括各种背原材料、包装物埃、低值易耗品、鞍委托加工材料、八产成品、库存商靶品等。一般来说耙，这些商品在1颁年内企业要么把搬它卖掉变成钱，拌要么把它消耗掉瓣，然后再变成钱颁，也属于流动资颁产。【自检】哀请你在下面属于斑货币资金的选项埃后划“”：岸银行结算户存款笆碍库存现金跋巴商业承兑汇票肮艾外国存款半隘银行汇票存款耙吧银行承兑汇票挨啊银行本票存款版啊信用卡存款扒板应收账款巴爸信用保证金存款皑捌拔见参

35、考答案案2-12长期投资暗会计上通常是以澳1年为单位，1版年以内的就叫短鞍期，1年以上的般就叫长期，这是伴会计上的一个基隘本划分。长期投跋资强调的是一个叭对外投资的问题班，如果投资出去罢以后投资企业成搬为被投资单位的癌股东，这样的投癌资一般叫股权投澳资。企业买股票岸，如果所持有的癌股票准备超过1安年，或者长期持肮有的话，这个投拔资也是长期股权斑投资。半企业购买债券以袄后，企业和对方岸仍然是一种债权罢债务关系。就是伴把钱借给对方，瓣对方付给一定的哎利息。这种投资跋企业并不能变成爸主人，这叫债权扒投资。3固定资产矮在固定资产当中翱，报表项目要列胺示这样一些内容笆：吧（1）固定资产盎原价皑企业购买固

36、定资盎产时花了多少钱吧，叫固定资产原坝价。（2）累计折旧板固定资产在使用爱过程中，逐渐损爱耗而消失的那部伴分价值，叫累计哀折旧。版（3）固定资产颁净值拌用固定资产的原案价扣掉累计折旧安就是固定资产净矮值。比如公司购奥买一辆汽车花了版10万元，现在办已经折旧了1万癌元，所以净值是笆9万元。（4）在建工程百企业搞基本建设般工程，购买材料稗、物资，这叫工凹程物资；工程已隘经开工了，已经碍投入了资金，这摆叫在建工程。4无形资产傲没有实物形态，般但是能给企业带澳来经济利益的资癌产，例如商标权吧、专利权、土地艾使用权、非专利板技术、商誉等。5其他资产稗在报表中，其他奥资产是比较容易扳出问题的地方。碍除了前

37、边那些资艾产以外，剩下的癌都叫其他资产。唉目前我国指的其澳他资产，一个是碍摊销期限超过1矮年的费用， 叫挨长期待摊费用；唉 另一个是其他鞍长期资产， 一傲般包括国家批准叭储备的特种物资巴、爱 凹银行冻结存款以疤及临时设施和涉爸及诉讼中的财产氨等。邦表昂2-3 资扒产内容表板编制单位：A股鞍份有限公司佰 柏爸奥 佰2001年12凹月31日埃 肮鞍按 肮单位：元岸资产芭年末数盎年初数皑流动资产：捌盎哀货币资金瓣1,897,2扳85,618.隘79肮911,741拌,820.73罢短期投资傲熬版应收票据懊636,710扒,917.90昂6,065,7哎59,932.拔85挨应收股利捌稗扳应收利息靶敖

38、败应收账款邦3,110,6翱93,439.板80岸1,205,8胺03,404.氨18啊其他应收款哎1,719,2鞍34,476.班15安104,878蔼,147.67俺预付账款蔼260,297办,060.69摆323,763暗,972.55氨应收补贴款熬靶吧存货奥6,142,8啊16,848.矮70拜7,438,1耙95,385.邦65安待摊费用疤13,920,背000.00暗绊待处理流动资产板净损失肮16,593,盎865.44半27,313,懊926.38阿一年内到期的长柏期债权投资袄袄巴其他流动资产白奥肮流动资产合计熬13,797,扳552,227敖.47哎16,077,安456,59

39、0瓣.01耙长期投资：俺拜俺长期股权投资翱179,689佰,921.45安179,437巴,261.09罢长期债权投资吧搬7,818,9斑66.53坝长期投资合计按179，689按，921.4班5坝187,256扮,227.62爸固定资产：肮埃隘固定资产原价办2,497,9氨18,466.邦23癌2,038,5拔02,074.懊66耙减：累计折旧袄712,266班,544.18拜525,447案,052.47叭固定资产净值氨1,785,6坝51,922.坝05哎1,513,0拔55,022.癌19捌减：固定资产减翱值准备敖扮把固定资产净额耙1,785,6挨51,922.败05瓣1,513,0癌

40、55,022.唉19摆工程物资伴471,697按.48埃懊在建工程疤532,027按,124.16班627,954案,岸376.24澳固定资产清理颁245,508靶.57扒1,046,0蔼45.28挨固定资产合计把2,318,3碍96,252.艾26唉2,142,0斑55,443.挨71伴无形资产及其他把资产：巴扳哀无形资产氨167,520靶,054.43办171,053袄,884.87挨长期待摊费用板43,720,吧542.08哎4,134,6罢15.44颁其他长期资产捌鞍霸无形资产及其他翱资产合计岸211,240扳,596.51半175,188暗,500.31板递延税项：叭稗蔼递延税款借项

41、柏拌芭资产总计艾16,506,哎878,997澳.69啊18,574,耙137,795霸.12芭把资产分成这样澳几类的意义是什耙么？就是让读者盎一看到流动资产颁就知道1年内它翱能够变成钱；看鞍到长期投资就知熬道回收期要超过伴1年；看到固定埃资产就知道它们巴的具体表现形式凹就是机器设备；摆看到无形资产就耙是知道是专利等奥等。而且从上往把下看，变现能力办是越来越差。如熬果企业需要钱，挨需要把资产变成班钱，上边比较容岸易实现，例如流爸动资产很容易变坝成钱，但是要想案把其他资产、无蔼形资产变成钱则办比较困难。因此肮，读表时会发现傲，下边资产占的摆比重越大，企业哎变现能力就越差稗。【自检】俺企业的资产按

42、流板动性划分有哪几柏类？爸_爸_氨_笆_捌_啊_癌_皑_熬_唉_暗_班_稗_邦_邦_叭_瓣_巴_癌_瓣_安_敖_矮_佰_肮_般_阿_鞍爸见参考答案稗2-2负 债1流动负债背流动负债的偿还搬期肯定是在1年半以内，1年以内巴的流动负债有如安下项目：（1）短期借款碍短期借款指企业傲借入的期限在1吧年以下的各种借颁款。艾（2）应付账款鞍和应付票据袄应付账款指因购白买材料、商品或懊接受劳务供应等敖而发生的债务。敖有应付账款和应版付票据。（3）预收账款搬企业预收客户的疤钱而没有给商品板，叫预收账款。翱（4）应付工资鞍及应付福利费背应付工资是企业懊对职工个人的一傲种负债，是企业八使用职工的知识斑、技能、时间

43、和佰精力而给予职工绊的一种补偿（报耙酬）。应付福利伴费是企业准备用阿于企业职工福利爸方面的资金。（5）应交税金瓣企业在一定时期邦内取得的营业收爱入和实现的利润疤，要按照规定向熬国家交纳各种税盎金，这些税金叫扒应交税金。般（6）其他应交案款翱税法中没有规定奥，但国家强制征柏收（比如教育费扳附加）的款项，伴叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款笆企业借款的偿还瓣期超过1年，叫稗长期借款。（2）应付债券把企业根据国家的耙规定，向社会发稗行债券以筹集资扮金，称之为应付熬债券。其实这相扮当于企业向社会瓣各界借钱，对公扮司来讲它形成的般是一种债务。对背于债券的发放，板国家有严格的制俺度规定，必须切按实遵守

44、相应的法八律。柏（3）长期应付斑款把现在的业务当中扮，分期付款的比安较多。企业买了矮几台设备，但没哎有马上给钱，其阿偿还期超过1年版，这样的应付款版叫长期应付款。芭表凹2-4 负债笆内容表氨编制单位：A股爱份有限公司啊 暗班隘2001年12按月31日叭肮颁单位：元芭负债靶年末数爱年初数办流动负债：唉拌袄般短期借款背237,984哀,245.00鞍1,153,0懊00,000.澳00办爸应付票据绊1,371,7翱00,708.俺38绊5,031,6敖20,414.班05白应付账款捌1,446,1肮86,787.昂35扒1,158,4扒00,489.叭12靶预收账款摆260,395芭,348.33

45、奥273,663阿,260.95般应付工资跋9,875,5啊80.00安柏应付福利费敖137,878败,063.97疤112,667傲,409.29稗应付股利昂2,970,8吧18.02叭4,955,5白31.62俺应交税金氨-33,150叭,492.57爱-26,418爸,544.61颁其他应交款稗埃44,441,岸228.06捌颁46,767,胺082.17巴其他应付款敖55,390,傲948.31耙73,767,斑466.04暗预提费用啊905,455懊.55爸587,774凹.72阿一年内到期的长敖期负债氨30,000,白000.00办9,875,5懊80.00奥其他流动负债拌搬邦流动

46、负债合计暗3,564,5啊78,690.斑40稗7,838,8翱86,463.邦35疤长期负债：爱碍搬长期借款肮6,000,0安00.00俺36,000,敖000.00隘应付债券办哎败长期应付款艾暗扮专项应付款爸艾疤其他长期负债艾鞍背长期负债合计傲6,000,0办00.00把36,000,肮000.00板递延税项：芭板爸递延税款贷项碍11,020,巴467.41傲12,244,熬963.73般负债合计颁3,581,5岸99,157.柏81挨7,887,1澳31,427.八08所有者权益1投资者投入把投资者投入包括胺两部分：第一部耙分叫实收资本，扒但如果是股份公叭司就叫股本；第扒二部分是资本公矮

47、积金。【案例】碍A、B、C三个矮大学教授共同投啊资，拔 岸2000年4月瓣20日，到工商吧局注册了一个新拔方教育文化发展吧有限公司。注册袄时，A入股35败万元，B入股6叭0万元，C入股把25万元，共同靶投入到公司的资熬金是120万元邦。但他们到工商百局只注册100矮万元，如果问新翱方教育文化发展把有限公司此时此埃刻一共有多少资熬产？回答是12霸0万元。但如果凹把120万元一把分为二，在工商敖局注册的那笔钱肮，叫实收资本1翱00万元，超过板注册资本那部分拜，叫资本公积金叭20万元。其实八120万元都是啊投资者入资注入埃进来的，但是把肮它一分为二，就安便于和我国注册吧资本政策保持一埃致。2经营积累

48、斑经营中的积累，叭通常也叫留存收傲益。如企业到年柏末时净赚100般万元，假定净赚八的100万元一昂概不分配，这1扒00万元就是股拌东的，叫所有者啊权益，又叫未分澳配利润。如果按蔼照公司法的规定般进行分配，10稗万元做法定盈余跋公积金，10万搬元做法定公益金柏，这个100万板元就一分为二，瓣所赚的100万傲元中有20万元佰叫盈余公积金，办另外80万元不肮安排分配，叫未搬分配利润。胺表按2-5 股东癌权益内容表懊编制单位：A股肮份有限公司氨 安2001年12吧月31日盎埃哀单位：翱版元芭股东权益（或所霸有者权益）埃年末数扒年初数扮股本巴2,164,2败11,422.罢00颁1,988,9蔼68,2

49、32.皑00柏资本公积斑4,077,0鞍48,884.般74般2,539,3败36,835.靶21氨盈余公积叭4,843,7般04,327.敖40斑4,738,6耙40,680.疤94凹其中：法定公益白金疤953,997肮,675.66扳901,465耙,852.43把未分配利润八1,840,3皑15,205.癌74瓣1,420,0瓣60,619.笆89奥股东权益合计拌12,925,癌279,839半.88柏10,687,巴006,368稗.04笆负债及股东权益澳总计癌16,506,哎878,997安.69昂18,574,啊137,795吧.12拌实收资本和资本班公积金表明企业拌原来注入了多少

50、叭，而盈余公积金挨和未分配利润，案表明所赚的钱留翱在企业有多少。【本讲总结】袄在这一讲当中，巴主要讨论了三个绊问题：巴首先，介绍了资佰产负债表四个方肮面的作用。资产邦负债表能够反映坝企业在特定时点碍拥有的资产及其耙分布状况的信息碍；能够表明企业班在特定时点所承傲担的债务、偿还芭时间及偿还对象胺；能够反映在特捌定时点投资人所暗拥有的净资产及斑其形成的原因；埃能够反映企业财叭务发展状况的趋矮势。斑其次，介绍了资盎产负债表的两种叭基本格式，一种埃是报告式，一种皑是账户式。国家芭规定使用的是账柏户式表格，然而俺现实生活中常见拌的却是报告式的昂表格，因为有其懊明显的优势。板最后，介绍资产稗负债表的基本内

51、胺容，它包括三个凹方面的内容：资翱产、负债、股东碍权益。每个方面颁的内容又包括许疤多小的项目，在搬看报表时，一定跋要明确各小项目把所指的含义。【心得体会】袄_矮_拜_岸_叭_班_败_安_扮_扒_俺_笆_凹_唉_跋_笆_斑_罢_半_邦_俺_柏_拔_班_肮第哀3讲 怎样阅凹读资产负债表（氨中）靶基本方法与扒技巧【本讲重点】澳总额观察把握财绊务变化的方向拔具体项目浏览寻斑找变动原因懊借助相关的财务艾比率透视财务状皑况总额观察肮拿到资产负债表案以后，感到最困按惑的是不知道要八看什么，这是缺鞍乏看表的方法和搬思路。那么，如皑何解除这种困惑扮呢？面对资产负盎债表，首先需要隘考虑的就是观察鞍总额的变化。翱不

52、管资产负债表靶的项目有多少，芭其大项目只有三凹个：资产、负债矮、所有者权益，办而这三个数字之疤间内在的数量关把系就是资产等于耙负债加所有者权伴益。资产是企业拌资源变化的一个扳结果，引起这种爸结果变化的根本瓣原因主要有两方案面：一是负债的啊变化；二是所有哀者权益的变化。岸既然资产等于负扮债加所有者权益八，那么资产的增跋减变化量应该等稗于负债的增减变拔化量加所有者权暗益的增减变化量敖，即：盎资产=负债+所熬有者权益绊资产的增减变化按量=负债的增减捌变化量+所有者蔼权益的增减变化版量资产增加哎在具体考察资产扳、负债、所有者爸权益之间的依存按关系时，当一个板企业在某一特定隘时点的资产总额埃增加，伴随的

53、原安因可能是负债在半增加，或者是所拜有者权益在增加哎。【案例】败2000年5月懊，由于扩大经营扮，A公司从银行白借款100万元版存入公司账户。伴那么此时此刻A版公司的资产增加昂了100万元，败同时A公司的负把债也增加100艾万元。2001阿年10月，公司氨的管理层认为市氨场形势很好，决袄定继续扩大投资绊，A公司的投资班者继续注入资金阿，往公司再注入隘100万元。此盎时此刻，A公司白的资产又增加1瓣00万元，而且拔公司的所有者权拌益也增加100隘万元。也就是说唉，当资产增加时霸，伴随的原因可暗能是负债在增加拌，或者是所有者奥权益在增加。资产减少柏当一个企业资产埃在减少时，伴随胺的原因可能是负肮债

54、在减少，也可岸能是所有者权益肮在减少。【案例】鞍2000年8月鞍，由于扩大经营哀，A公司从银行邦借款100万元败存入公司账户，矮偿还期限两年。熬那么此时此刻A般公司的资产增加坝了100万元，把同时A公司的负暗债也增加100皑万元。2001霸年10月，公司般的管理层认为市暗场形势很好，决半定继续扩大投资昂，A公司的投资碍者继续注入资金哎，往公司再注入懊100万元。此百时此刻，A公司瓣的资产又增加1昂00万元，而且瓣公司的所有者权扒益也增加100岸万元。2002岸年8月，公司的拜借款已到期，A佰公司向银行还款板100万元，那哎么资产会减少1翱00万元，公司爱的债务也就减少矮了100万元。阿2002

55、年10叭月，A公司的高鞍层管理者认为现佰在的市场比较疲熬软，决定减少公拔司的投资。在工罢商局变更公司的澳注册资本，从公爸司的注册资本中罢依法撤资100挨万元。此时此刻霸，公司的资产会斑减少100万元哎，而股东的财产奥权利也会减少1瓣00万元。也就跋是说当资产增加百时，岸 昂负债可能在增加拌， 所有者权益安也可能在增加；白 当资产减少时岸， 负债在减少百， 所有者权益蔼也可能在减少。俺其实，在现实中摆真实的情况要复佰杂得多。当资产凹增加时，可能负癌债在增加，而所碍有者权益在减少吧。研究这三个数稗字的关系，就可罢以基本上把握企鞍业在某个经营时百段中发生了哪些霸重大变化，也就扮可以摸清这个企碍业财务

56、发展变化拜的基本方向。按表傲3-1氨笆资产负债表艾编制单位：A股翱份有限公司拌俺澳蔼2001年12唉月31日扒隘按单位：元皑资产氨年末数碍年初数拌流动资产：袄白氨货币资金啊1,897,2澳85,618.昂79案911,741芭,820.73按短期投资靶败霸应收票据罢636,710暗,917.90岸6,065,7奥59,932.搬85按应收股利半百邦应收利息瓣凹碍应收账款懊3,110,6按93,439.矮80胺1,205,8搬03,404.癌18啊其他应收款耙1,719,2翱34,476.扮15俺104,878八,147.67氨预付账款罢260,297把,060.69肮323,763扮,972.

57、55岸应收补贴款澳颁稗存货澳6,142,8斑16,848.巴70哎7,438,1跋95,385.白65颁待摊费用懊13,920,暗000.00伴凹待处理流动资产捌净损失鞍16,593,挨865.44拔27,313,鞍926.38捌一年内到期的长凹期债权投资绊跋板其他流动资产岸坝矮流动资产合计霸13,797,氨552,227跋.47袄16,077,挨456,590跋.01百长期投资：捌扒翱长期股权投资芭179,689巴,921.45傲179,437背,261.09俺长期债权投资安耙7,818,9碍66.53半长期投资合计唉179，689柏，921.45碍187,256扮,227.62奥固定资产：

58、芭昂绊固定资产原价岸2,497,9扒18,466.斑23艾2,038,5案02,074.伴66昂减：累计折旧熬712,266癌,544.18岸525,447傲,052.47安固定资产净值背1,785,6氨51,922.埃05耙1,513,0罢55,022.颁19拔减：固定资产减佰值准备瓣按佰固定资产净额盎1,785,6俺51,922.奥05白1,513,0唉55,022.瓣19哎工程物资矮471,697俺.48百懊在建工程邦532,027瓣,124.16捌627,954安,376.24岸固定资产清理爸245,508肮.57颁1,046,0肮45.28搬固定资产合计拌2,318,3袄96,252

59、.扮26埃2,142,0唉55,443.叭71斑无形资产及其他叭资产：摆败埃无形资产佰167,520八,054.43爸171,053般,884.87绊长期待摊费用按43,720,安542.08昂4,134,6奥15.44隘其他长期资产艾叭岸无形资产及其他靶资产合计坝211,240阿,596.51凹175,188隘,500.31奥递延税项：扮耙翱递延税款借项瓣笆扳资产总计背16,506,懊878,997奥.69懊18,574,疤137,795霸.12绊负债及所有者权袄益傲年末数翱年初数俺流动负债：熬班肮短期借款奥237,984皑,245.00坝1,153,0八00,000.扮00败应付票据安1,

60、371,7肮00,708.拌38昂5,031,6袄20,414.挨05懊应付账款袄1,446,1颁86,787.案35昂1,158,4搬00,489.碍12般预收账款斑260,395八,348.33拜273,663暗,260.95拜应付工资佰9,875,5佰80.00八隘应付福利费稗137,878扮,063.97翱112,667暗,409.29挨应付股利芭2,970,8昂18.02般4,955,5佰31.62案应交税金瓣-33,150稗,492.57氨-26,418蔼,544.61半其他应交款俺44,441,暗228.06癌46,767,背082.17癌其他应付款安55,390,啊948.31