财务会计目标的研究分析

1、PAGE PAGE 31摆第17期会计研颁究动态之学术动矮态第17期-般财务会计目标的阿思考TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc125640343 哎会计基本理论凹 PAGEREF _Toc125640343 h 艾3 HYPERLINK l _Toc125640344 斑商誉会计面面观白 PAGEREF _Toc125640344 h 笆3 HYPERLINK l _Toc125640345 翱权益均衡论：关耙于财务会计目标绊的思考把 PAGEREF _Toc125640345 h 氨4 HYPERLINK l _Toc125640346 皑公允价值的价值颁相关性

2、艾 PAGEREF _Toc125640346 h 埃4 HYPERLINK l _Toc125640347 百基于事项法的会俺计信息系统构建敖研究唉 PAGEREF _Toc125640347 h 爱5 HYPERLINK l _Toc125640348 挨人力资源会计研跋究与应用之再思按考巴 PAGEREF _Toc125640348 h 捌6 HYPERLINK l _Toc125640349 板矿产资源会计问矮题研究芭 PAGEREF _Toc125640349 h 半6 HYPERLINK l _Toc125640350 佰ERP阿全面集成环境下矮的会计科目代码拌体系挨 PAGERE

3、F _Toc125640350 h 氨7 HYPERLINK l _Toc125640351 伴商业伦理影响下碍的盈余质量唉稗对四川长虹的案凹例分析按 PAGEREF _Toc125640351 h 肮8 HYPERLINK l _Toc125640352 般会计准则与制度扳 PAGEREF _Toc125640352 h 爱9 HYPERLINK l _Toc125640353 办向国际财务报告埃准则过渡对欧洲拔企业财务报告的跋影响邦 PAGEREF _Toc125640353 h 爸9 HYPERLINK l _Toc125640354 跋文化是会计规则暗制定权合约安排艾的基础性约束拌 P

4、AGEREF _Toc125640354 h 捌10 HYPERLINK l _Toc125640355 扒证券市场会计监跋管与合并败佰会计规则修订亦哀着眼于昂“佰主体观扒”捌 PAGEREF _Toc125640355 h 皑10 HYPERLINK l _Toc125640356 瓣公司控制权对会稗计盈余稳健性影蔼响的实证研究蔼 PAGEREF _Toc125640356 h 拌11 HYPERLINK l _Toc125640357 敖企业业绩组合、败业绩差异与季报奥披露的时间选择翱疤管理层信息披露疤的组合动机与信碍息操作跋 PAGEREF _Toc125640357 h 百11 HYP

5、ERLINK l _Toc125640358 按透析资产减值准般备计提中的博弈巴行为板 PAGEREF _Toc125640358 h 办12 HYPERLINK l _Toc125640359 埃会计准则与会计颁制度的兼容与协稗同氨艾基于对利益相关拜者调查基础上的背讨论啊 PAGEREF _Toc125640359 h 巴13 HYPERLINK l _Toc125640360 按上市公司年报会傲计差错更正的思隘考哀 PAGEREF _Toc125640360 h 佰13 HYPERLINK l _Toc125640361 俺不同会计核算依癌据下斑BT捌项目的会计处理颁比较稗 PAGEREF

6、 _Toc125640361 h 凹14 HYPERLINK l _Toc125640362 柏资产减值会计计跋量问题研究佰 PAGEREF _Toc125640362 h 扮15 HYPERLINK l _Toc125640363 笆股权分置改革中芭“稗支付对价矮”摆的会计处理爸 PAGEREF _Toc125640363 h 氨15 HYPERLINK l _Toc125640364 碍企业业绩组合、巴业绩差异与季报绊披露的时间选择敖伴管理层信息披露捌的组合动机与信阿息操作吧 PAGEREF _Toc125640364 h 拌16 HYPERLINK l _Toc125640365 奥成本

7、管理会计疤 PAGEREF _Toc125640365 h 板18 HYPERLINK l _Toc125640366 袄基于成本视角对爱管理会计框架的绊重建熬 PAGEREF _Toc125640366 h 捌18 HYPERLINK l _Toc125640367 摆基于标准作业成拜本的转移定价方翱法研究癌 PAGEREF _Toc125640367 h 拔19 HYPERLINK l _Toc125640368 袄论企业管理会计暗报告系统的构建罢 PAGEREF _Toc125640368 h 阿19 HYPERLINK l _Toc125640369 财务管理 PAGEREF _Toc

8、125640369 h 21 HYPERLINK l _Toc125640370 挨三大财务理论范八式的比较半 PAGEREF _Toc125640370 h 哎21 HYPERLINK l _Toc125640371 叭股权再融资与大板股东控制的板“安隧道效应拌”岸对上市公司股权疤再融资偏好的再胺解释暗 PAGEREF _Toc125640371 h 百21 HYPERLINK l _Toc125640372 敖不完全契约成因办研究综述安 PAGEREF _Toc125640372 h 吧22 HYPERLINK l _Toc125640373 按企业无形资产与盎未来业绩相关性蔼研究昂 PA

9、GEREF _Toc125640373 h 凹22 HYPERLINK l _Toc125640374 爸企业风险管理整疤合框架及其评价昂 PAGEREF _Toc125640374 h 叭23 HYPERLINK l _Toc125640375 扒防范企业财务风爱险的对策败 PAGEREF _Toc125640375 h 唉24 HYPERLINK l _Toc125640376 阿跨岸挂牌与并购案活动：大西洋彼吧岸的证据安 PAGEREF _Toc125640376 h 凹24 HYPERLINK l _Toc125640377 审计 PAGEREF _Toc125640377 h 26

10、HYPERLINK l _Toc125640378 案公司治理中的审艾计机制变迁癌 PAGEREF _Toc125640378 h 埃26 HYPERLINK l _Toc125640379 半中国上市公司盈哎利管理与审计师皑变更的实证研究伴 PAGEREF _Toc125640379 h 矮27 HYPERLINK l _Toc125640380 疤中国注册会计师版行业的规模经济把效应研究百 PAGEREF _Toc125640380 h 笆28 HYPERLINK l _Toc125640381 瓣中国审计准则建昂设的进展和做法霸 PAGEREF _Toc125640381 h 稗28 H

11、YPERLINK l _Toc125640382 挨中美政府审计比柏较及启示摆 PAGEREF _Toc125640382 h 胺29 HYPERLINK l _Toc125640383 安注册会计师独立拔性的再审视爱 PAGEREF _Toc125640383 h 摆30 HYPERLINK l _Toc125640384 凹注册会计师审计霸独立性弱化：市版场缺陷与政府失傲灵癌 PAGEREF _Toc125640384 h 班30 HYPERLINK l _Toc125640385 颁内控声明书的效鞍力与责任扒 PAGEREF _Toc125640385 h 鞍31 HYPERLINK l

12、 _Toc125640386 俺会计师事务所职鞍业风险基金管理鞍探讨挨 PAGEREF _Toc125640386 h 安31 HYPERLINK l _Toc125640387 公司治理 PAGEREF _Toc125640387 h 33 HYPERLINK l _Toc125640388 唉现代公司财务治般理理论的形成与班发展疤 PAGEREF _Toc125640388 h 隘33 HYPERLINK l _Toc125640389 般公司治理、财务袄契约与财务控制氨 PAGEREF _Toc125640389 h 隘33 HYPERLINK l _Toc125640390 邦公司治理

13、、组织翱能力和社会责任背昂基于整合与协同拔演化的视角俺 PAGEREF _Toc125640390 h 胺3埃4 HYPERLINK l _Toc125640391 傲经理层治理评价敖指数与相关绩效板的实证研究唉坝基于中国上市公背司治理评价的研癌究伴 PAGEREF _Toc125640391 h 百35 HYPERLINK l _Toc125640392 懊基于网络关系的瓣公司治理敖 PAGEREF _Toc125640392 h 翱35 HYPERLINK l _Toc125640393 昂盈余管理、控制伴权转移与独立董扒事变更吧扒兼论独立董事治哀理作用的发挥佰 PAGEREF _Toc1

14、25640393 h 岸36 HYPERLINK l _Toc125640394 拔企业业绩柏 靶预算与激励埃 PAGEREF _Toc125640394 h 吧38 HYPERLINK l _Toc125640395 鞍国有股权对上市爱公司绩效影响的把型曲线和政府癌股东两手论敖 PAGEREF _Toc125640395 h 般38 HYPERLINK l _Toc125640396 捌企业管理控制制八度的评价按哀兼谈激励原理再胺管理控制制度设盎计中的应用俺 PAGEREF _Toc125640396 h 芭38 HYPERLINK l _Toc125640397 班知识型员工的特霸点与激励

15、模式捌 PAGEREF _Toc125640397 h 瓣39 HYPERLINK l _Toc125640398 其他 PAGEREF _Toc125640398 h 40 HYPERLINK l _Toc125640399 败英国的非营利组袄织会计捌 PAGEREF _Toc125640399 h 颁40 HYPERLINK l _Toc125640400 叭我国政府会计准班则模式及体系研皑究碍 PAGEREF _Toc125640400 h 八40 HYPERLINK l _Toc125640401 吧论案例研究方法版在会计领域的研氨究霸 PAGEREF _Toc125640401 h

16、芭41 HYPERLINK l _Toc125640402 文献索引 PAGEREF _Toc125640402 h 43会计基本理论商誉会计面面观扳商誉被普遍界定皑为某一主体具有爱“能获得超过正俺常投资报酬率的佰能力或信誉”。俺从颁理论上颁讲邦，其完全符合I啊ASB编制财邦务报表的框架俺对资产的定义的背基本特征，确认芭“未来经济利益半的现金流入量的鞍折现值”应是商芭誉最适合的计量碍属性。但在实务安中关于商誉确认班和计量的准则规暗定却不尽如此。叭常勋教授对商誉安确认和计量的相唉关问题作了深入胺探讨。奥实务中只确认外哎购商誉，不确认扳自创商誉。这主耙要是由于外购商澳誉可按购并日的芭交易价差计量，

17、颁而自创商誉不可胺计量以及未来经案济利益是否流入爸企业具有不确定矮性。但如果改变扮外购商誉的计量挨基础，采用未来拜现金流量基础，坝则同样存在不确凹定性。FASB班第7号概念公告捌在会计计量中扒使用现金流量信扳息和现值建议颁用概率来估计未爱来现金流量的不哀确定性，提出“搬折现现金流量分鞍析法”。现值技阿术为自创商誉计柏量问题的解决提拔供了一种方向，颁而且对于外购商安誉只有突破现行奥以购并价差为依按据的传统计量程捌序才能真正使外绊购商誉和自创商拔誉具有一致的计袄量基础。由于商蔼誉不能独立于企拔业整体价值之外啊，因此在外购商柏誉中只确认购并敖商誉，并且只列笆报在合并资产负办债表中。拔关于商誉的确认败

18、，国际会计准则阿将购并商誉确认背为应摊销无形资拔产并进行系统地巴摊销，美国、加按拿大、墨西哥、摆日本、澳大利亚巴等国也有同样的伴规定。欧洲国家败由于奉行谨慎性癌原则，规定将商跋誉从合并股东权伴益中立即注销，班但瑞士仍允许把败商誉作为不摊销拜的永久性资产。稗常勋教授认为，笆把商誉确认为资氨产还是权益的减八项不过是分期费罢用化还是一次费稗用化的问题，只佰是就其会计后果岸而言的。FAS绊B曾建议废止权安益结合法而只允挨许采用购买法，霸但由于企业界的啊压力最终将摊销坝的方法改为定期疤测试法，由此表拜明准则制定过程叭凸显了会计后果岸的影响。皑就购并商誉的范埃围而言，购并日摆被并企业净资产胺的公允价值超过

19、袄其账面价值的部罢分和被并企业未班曾确认的其他净瓣资产项目的公允懊价值都不构成商摆誉；被并企业原班先在经营过程中霸自创的“超额集拌合价值”以及来凹自购并企业和被把并企业净资产的肮集合经营而产生哎的预期协作的公颁允价值合称为“瓣购并商誉”，F按ASB将之称为昂“核心商誉”；把购并企业对应付吧“对价”的计价半错误以及对被并颁企业购买价格的伴高估或低估性质搬上都不是商誉的摆构成部分，但却背是购并实际操作凹中难以避免的。碍因此商誉计价夹瓣杂着不符合商誉摆定义的“不纯”盎成分。袄关于负商誉的确搬认，美国的规定按较为严格，修订罢后的22号国际皑会计准则虽然做哀出了一些改进，拜但同样把负商誉奥的性质定为“递

20、把延收益”，体现靶了商誉和负商誉捌会计处理的基础氨不一致。矮文章最后指出，百对商誉会计若干瓣问题的考察可以百导出“会计后果耙观”和“概念依背据观”这一具有袄一般意义的财务办会计问题。懊（孙志梅整理自蔼财务与会计哀2005年12奥期，作者：常勋俺）伴权益均衡论：关哎于财务会计目标拌的思考昂作为规范会计理背论的两大学派袄受托责任学派按和决策有用学派按只是片面地以委八托方对会计信息八的要求作为会计坝目标，忽略了会按计信息系统这种盎制度安排中的利稗益冲突与均衡、蔼以及会计信息系笆统的激励机制效扒应。对此，本文氨将会计目标、会拔计信息质量特征笆纳入博弈均衡模碍型进行研究。跋本文首先对会计隘信息系统中各利

21、氨益相关者之间在般涉及会计事项的矮各类交易中的利皑益冲突与“纳什笆均衡”转换机理奥进行分析，包括蔼：股市筹资交易蔼中的控股股东与白潜在投资者之间隘的博弈分析；高邦层管理人员、控跋股股东与非控股爱股东之间在股票案交易中的博弈分捌析；管理当局与案债权人之间在借氨款合同中的博弈胺分析；董事会与懊高层管理人员之拌间在雇佣合同中靶的博弈分析。其爸中，主要就第一艾、第三种情况进半行探讨，并得出碍：股市筹资交易百中的控股股东与吧潜在投资者之间爱的非合作博弈转捌变为合作博弈，翱可以达到在现有稗支付函数下的最颁优均衡纳什拌均衡；管理当局阿与债权人在借贷敖合同中的博弈贝爸叶斯纳什均衡将埃转化为会计信息搬披露成本与

22、筹资笆成本之间的均衡扒。按通过上述分析，挨本文推导出纳什傲均衡状态下的会袄计信息质和量的百规定性是会计主皑体利益相关者各肮方在利益冲突博熬弈中的必然结果扳。进而提出目前蔼我国治理会计信哀息失真，可以改颁善会计信息系统袄的外部环境，促盎使其纳什均衡转罢换。肮最后本文得出结搬论：会计目标就唉基本层次上来说隘，就是使会计信皑息系统趋向权益哎最优纳什均衡状敖态运行，但能否白趋向最优纳什均靶衡或帕累托均衡版状态，还取决于肮会计信息系统所般处的外部环境；唉会计信息质和量氨的规定性由权益摆纳什均衡状态界把定。半（张艳整理自稗会计研究20昂05年第10期傲，作者：周守华芭 肖正再）澳公允价值的价值班相关性艾关

23、于公允价值的坝规范研究，国内袄学者如葛家澍（扒2001）、张胺为国，赵宇龙（熬2000）等进柏行了细致广泛的摆探索。但关于公邦允价值的价值相哀关性研究，我国罢目前还很缺乏。安目前为止公允价凹值相关性的文献爱主要集中于美国翱。跋公允价值是一个拌广义的概念。最摆能代表公允价值凹的是在市场经济耙中，可以观察到百的、由市场机制吧所决定的市场价氨格。如果某项资皑产没有可观察到叭的市场价格，而扮有合约规定的或搬可以预期的未来胺现金流入，则可班运用现值技术近案似（葛家澍，2岸001）。国际皑主要准则指定机邦构（FASB、按IASB等）已稗在准则制定中广叭泛地运用公允价肮值，并将其作为坝金融后续计量的阿主要属

24、性。我国埃在公允价值的运叭用上比较谨慎，柏在会计准则走向摆国际趋同的背景稗下，我们需要探岸讨公允价值在我盎国的适用性。邦本文以1997皑年至2004年靶的B股公司为样败本，剔除了所有摆缺失市场数据和案财务数据的公司爱，以及账面净资拌产为负的观测，柏共计110家公艾司、739个有敖效观测，为克服办单一价格模型或癌收益模型的缺限安，同时采用了两背个模型。研究了挨市场对按IAS唉39金融工具昂：确认和计量爸披露的公允价值傲的反映。啊本文发现，公司八对IAS39的背遵循显著地增强埃了每股收益对股叭价地解释能力，敖也显著增强了每稗股收益对市场收邦益率的解释能力扮。收益模型的反扳映并不弱于价格巴模型的反映

25、，原般因可能在于影响班B股公司股价的鞍主要因素还是当哀年的净收益，因隘而收益模型的滞办后效应并不明显颁。历史成本的账白面值和会计收益哀均有价值相关性蔼。在历史成本的背账面价值基础上奥，证券投资账面板值的公允价值调俺整额缺乏增量的唉价值相关性；而颁持有利得则具有案较弱的价值相关拌性，即持有利得伴（损失）与股票耙收益率存在相关败性。本文的解释版是，公允价值来背源或管理操纵导氨致了公允价值的埃计量误差，投资隘看穿了这一计量班误差，因而对调败整额只给予了有芭限的关注。由于盎中国的投资者更柏关注收益，因而哀持有利得有较弱岸的增量价值相关挨性而投资账面值拌的公允价值调整瓣额没有。本文研癌究提供了直接的哀证

26、据，由于存在百计量误差，而投佰资者很阿能已看案清这一点，固公爸允价值仅有较弱板的价值相关性；邦但投资者认同公安允价值提高了会拔计信息的解释能隘力。因而作者建般议准则制定者不按应受可靠性过多搬的束缚，应考虑癌适度扩大公允价爸值的运用范围。扳（唐明整理自罢会计研究20瓣05年第10期背，作者：邓传洲背）暗基于事项法的会稗计信息系统构建搬研究皑“事项法”会计蔼的根本假设是“背会计人员可能对扮决策者如何使用版信息一无所知，鞍会计的目的是为拔不同的可能决策叭模型提供可能相笆关的经济事项信瓣息，而不是直接阿为不可知或根本班不可能知道的决隘策模型提供价值埃输入”。它采用鞍多种计量属性阿反映事项办各方面的特征

27、，背多维的揭示经济般事项的价值和非扮价值方面的信息拜，因而事项信息暗具有全面性、完跋整性及冗余量少哀的特点；提供“颁原汁原味”的事爱项信息，满足信罢息时使用者的需颁求。把基于事项法的会跋计信息系统（A笆IS袄，Accoun搬ting In邦formati袄on Syst爱em半）应以事项法为瓣基础，实现与业案务系统的整合和熬应用“事件驱动矮”的体系结构，鞍以及采用实时的拜信息处理模式。板AIS与业务系佰统的高度集成与办分工协作，会计班与业务一体化的邦信息处理流程，跋是建立在事项法背会计的基础上的鞍。办“事件驱动”具案有避免因对数据捌进行大量汇总而胺丢失信息的细节拜和信息输出灵活暗性更强以及对报

28、版表输出支持更为班强大的优点。挨信息的实时处理扒，将大幅度提高盎会计信息的及时昂性和相关性，也阿是会计人员能够艾直接关注实际业昂务过程，从而有阿助于通过事前预肮防来控制业务处版理风险。当前最啊理想的实时信息办处理模式是业务拌与信息的集成处啊理，即系统在处八理业务的时候同氨时进行信息的采扳集、处理和存储斑。其难点在于触板发信息处理的触按发点的确定，亦哀即业务过程的合霸理划分。这可以耙与企业业务流程百重组（BPR）柏相结合。应该用啊BPR的理念进碍行业务过程分析芭，以确定信息处哀理的出发点。摆基于事项法的A阿IS在实际运用皑中的关键在于“柏事项凭证霸”和REA模型爱。伴所有的部门在收靶集事项信息时

29、使矮用事项凭证，事翱项凭证的格式由熬系统规定，业务背事项处理规则体阿现在事项凭证的矮设计上。具体做唉法是：根据企业霸可能发生的经济傲事项类型，按照芭业务事项处理规昂则，结合企业的颁业务处理流程，按设计各种类型的凹事项凭证的格式跋，在事项凭证里埃规定相应部门应办收集的原始事项皑信息的项目；不疤同的经济事项对扮应不同的事项凭半证，经济事项发熬生时捌，拌业务人员在系统跋中选择相应类型敖的事项凭证收集瓣原始事项信息。办事项凭证的设计邦包括凭证的确定盎和凭证内容的确俺定。凭证的类型皑可以根据每一种八业务来确定，一跋种业务过程对应盎一种事项凭证的斑类型。而事项凭霸证内容的确定则敖较复杂，它需要白分析每种业

30、务过俺程应记录哪些事盎项信息，据此确昂定该种事项凭证斑的内容。可以对艾每种业务过程用佰REA建模，得胺出业务事件、参哎与者和资源数据哎，作为确定事项拜凭证内容的依据蔼。REA模型表敖示企业中关键的吧资源（Reso笆urce）、业挨务事件（Eve昂nt）与参与者霸（Agent）靶以及它们之间的扒关系，基于RE搬A模型建立的信白息系统能构造出碍信息用户所需的跋各种信息视图。八信息技术引起的靶变革浪潮正冲击佰着会计的海岸线癌，相信不久的将安来就会出现完善岸的事项法AIS瓣。半（邬娟整理自案会计研究20拌05年第10期半，作者：张永雄岸）瓣人力资源会计研绊究与应用之再思敖考吧文章以所有权界摆定为基础，

31、对包肮括产权结构、权班能交易、权益构扳成在内的人力资芭源产权运作过程啊进行了总括的制伴度安排，使对它暗的会计处理在制跋度设计上从初始班产权、动态权能邦、到最终权益有霸了系统的量化标哀准。癌从系统性核算意败义上看，人力资叭源会计须面对人阿力资源产权运作邦的有关制度安排唉进行深入地分析唉。首先，从所有办权的角度看，人熬力的所有权先天蔼性地锁定在人袄的安身体耙这个鞍载体上，而人力搬资源的所有权则把被细致地约束在巴其所有权主体一阿揽子的被统称为阿“产权”的权能碍组合体系之中。颁人力资源产权是疤法定主体对人力班资源的一组（束暗）权力，它以所坝有权为基础，既吧可以包括占有权败，也可以包括支搬配权、还可以包

32、胺括使用权、或兼瓣有占有、支配、胺使用在内的处置拜权，以及派生的岸收入权。其次，啊从实际运作过程柏看，人力资源权翱能交易客观上揭笆示了人力资源只暗能以人力资源成澳本或人力资产的澳身份进入会计程霸序，被确认为会敖计主体的资产，奥其中人力资源成柏本则是为控制人唉力资源而发生的稗、尚未摊销的其案它资产的耗费，哎而人力资产则是稗会计主体所拥有隘的人力资源；人傲力资源的所有者耙所享有的经济权唉益根据不同的标稗准，可以分为所蔼有者（人力资源搬产权投资人）权艾益和劳动者（人埃力资源处置权投岸资人）权益、实奥权益和虚权益。奥由此，作者提出奥了人力资源会计叭制度的设计总体吧框架：以人力资版源产权结构为基拌本依据

33、，解决的班是对于人力资源艾的确认问题；以斑人力资源权能交案易为基本事实，绊解决的是对于人扮力资源的计量；扒以人力资源权益凹构成为基本内容案，解决的是对于吧人力资源的记录蔼问题。疤 碍 熬 挨 熬 （赵叭宇凌整理自会拔计研究200拌5年第10期，白作者：吴泷）败矿产资源会计问盎题研究跋本文借鉴IAS哀C和FASB的般研究，对矿产资拌源各个生产阶段颁的会计问题进行摆较为系统的分析哀和研究，同时对爸我国的企业会摆计准则石油坝天然气开采（摆征求意见稿）提懊出改进建议，以哎便建立矿产资源拜（不仅仅局限于把石油天然气）这八一特殊行业的会白计准则。芭对取得成本的核佰算可以借鉴美国把石油天然气会计隘准则关于取

34、得成跋本的有关规定，昂设立“未探明矿疤区取得成本”和坝“探明矿区取得巴成本”等会计科懊目；对取得勘探叭权资产的摊销宜安采用产量法。坝对于勘探费用的碍会计处理，成果碍法比全部成本法捌更适合，因为它班更能体现资产的爱本质，为决策者背提供更为相关的扳信息；对于勘探版资产的减值，I爱ASC在国际案财务报告准则第邦6号：矿产资源挨的勘探和评价隘中规定，当事实拌和情况表明勘探挨和评价资产的账瓣面金额可能超过稗其可收回金额时绊，主体应对勘探八与评价资产进行靶减值评估；对投百产以后的矿产维隘护活动的相关支靶出，应根据具体败维护活动的基本柏目的严格划分为板稳定支出和增产稗支出。将稳定支懊出进行费用化处般理，将增

35、产支出埃进行资本化处理笆；对矿产资源的按折耗，应采用产把量法，而不宜采安用直线法；应对巴矿产资源分取得瓣和勘探、开发和鞍生产两个阶段进瓣行减值测试。巴在对矿产资源资鞍产在财务报表中癌列报时，企业应扒根据重要性原则按在财务报表中单邦独列示矿产资源疤这一项目；根据安取得资产的性质袄，先将矿产资源半资产分为有形资肮产和无形资产两哀类，并一致地运阿用该分类；当开澳采一项矿产资源岸的技术可行性和拌矿产储量价值能白够得到证明时，斑勘探和评价资产靶就不应该再按上绊述分类。建议我板国采用美国的俺矿产资源和储量暗分类原则，或巴联合国的矿产资埃源国际分类系统霸。矿产资源会计版信息在会计报表暗附注中应披露如艾下内容

36、：探明的叭矿产储量信息；鞍与探明的矿产储阿量有关的按标准芭化计算的未来净袄现金流量；关于摆矿产资源生产活斑动中的取得成本半、勘探成本、开白发成本和生产成霸本本期发生额；唉矿产资源生产活翱动的资本化成本巴和有关的减值、巴折耗跋和胺摊销情况。罢（韩海文整理自斑财务与会计搬2005年第1傲1期，作者：裘拜宗舜 柯东昌）岸ERP全面集成安环境下的会计科霸目代码体系伴会计科目是会计癌核算的基础，也按是计算机会计信百息系统产生会计熬信息的基础，科翱学、合规、合理胺的会计科目代码吧体系是会计核算埃质量的重要保证背。本文通过将手板工会计核算及独芭立会计核算软件傲的科目代码体系柏与ERP系统中昂的会计信息系统昂

37、及科目代码体系摆进行比较，得出靶了对两类会计科吧目体系的评价。吧我国会计制度规矮定的科目编码是笆分级设置的，一唉般只规定一级科耙目代码，二级及拔更明细的科目则捌由企业根据企业吧实际来设置。这爱种规定或做法，哎适用于手工会计按核算及独立的会埃计核算软件。但背是，随着管理信斑息需求的增加，疤会计科目分级体皑系变得越来越庞罢大，表现为科目唉体系层级非常多芭，而且很多层级八是重复的，这样傲会使管理功能在扮一定程度上受到百一些限制。埃ERP系统中的翱会计信息系统主拔要包含财务会计袄和管理会计两个埃子系统，二者有耙着清晰的界限。矮财务会计处理日拌常的财务作业，板并以企业实体为蔼单位对外出具规澳定格式的各种

38、会斑计报表；而管理绊会计则以企业内版部管理为目的，爸可以灵活设置核颁算对象，从财务靶角度为管理提供罢信息。二者互联暗互动，息息相关暗，组成了一个完唉整的会计信息系皑统。在ERP中翱，会计科目代码吧属于财务会计的摆内容。现在ER巴P总账模块中的八会计科目是不分癌级的，其代码采埃用分段的编码模翱式，每个会计科胺目代码分为若干白段，各段的意义唉要根据具体的会扒计核算要求进行熬设置和定义。岸作者认为，ER伴P环境下科目结傲构定义的好处主敖要有以下几点：昂容易与各个业傲务模块进行集成奥，对于业务模块斑处理的业务，便疤于定义其产生会笆计分录的科目规芭则；核算更加澳明确清晰，各种白汇总计算更灵活吧、方便；比

39、较柏容易实现多公司翱的财务管理及财翱务合并，适用于袄集团公司或跨国挨企业。懊作者认为，会计背科目代码体系是凹与企业会计核算拌及会计信息系统胺所处的管理环境版、技术环境紧密板相关的，同时也阿与会计信息系统哎的设计思想有关背。分级的会计科瓣目体系符合手工盎会计核算及独立八会计核算软件的拌特点；ERP全邦面集成环境系统矮下，财务会计与笆管理会计既相互碍区分又紧密联系俺，这种特点也造胺就了与之相适应笆的会计信息系统叭的会计科目代码般体系。爱基于上述观点，安作者建议，在制碍定相应的会计制蔼度时，既要考虑笆手工和独立会计八核算软件的特点八，也要考虑采用案先进管理信息系捌统企业会计工作把的特点，应该允岸许企

40、业在遵循会班计准则的基础上叭，根据自己的实懊际情况制定相应盎的会计核算范围拌，包括会计科目暗代码体系的设置叭。斑（陈瑶整理自把财务与会计2鞍005年第11瓣期八，百作者：史振生 翱王桂英）扒商业伦理影响下澳的盈余质量翱对四川长虹的案敖例分析爱文章用了很大的坝篇幅介绍了长虹哀案例，对长虹9扳4年以来各个阶盎段的业绩表现，阿以数字为依据，阿进行了详实的陈唉述。然后从以下颁几个方面重点分瓣析商业伦理对四阿川长虹盈余质量矮的影响。办在战略芭决策阶段爱，拔企业的一切活动绊都从决策开始，胺战略导向和战术唉规划对企业的长拜期发展和短期盈柏利都有决定性的版作用。在战略决般策阶段，只要企盎业还处于正常的邦持续经

41、营之中，凹企业外部的利益阿相关者，不管是扮中小投资者还是八债权人等，就几佰乎不可能参与其皑中。这样，在企翱业战略决策阶段搬商业伦理的约束皑很难实现，外部叭利益相关者观察捌到企业真实情况白的可能性几乎为敖零，于是企业内芭部人的战略决策扒就可以不考虑商稗业伦理成本收益凹，不考虑外部利癌益相关者的意见哀，只从其自身经八济利益出发。与胺理论推测相符，唉长虹上市以来的巴重大战略决策在扮酝酿阶段并不为岸外界所知，我们绊能够观察到的仅摆仅是这些决策的哎执行情况。回过百头来看，这些战败略导向几乎没有叭考虑外部相关者笆的利益，基本属澳于短期行为，无坝法支持企业的长颁期发展，从而也伴不可能得到可持坝续的盈余能力。

42、埃在肮经营活动阶段蔼，袄不断变化的市场隘环境对经营活动傲具体情况的判断啊和过程控制是企霸业获利的重要保俺证。长虹在这一俺阶段中，不用考氨虑处于弱势的中肮小投资者，作为摆直接管理部门的疤当地政府又与长背虹有股权关系，佰而在媒体眼中，安长虹的“旗帜”坝形象已经深入人爸心。当企业发现拌主要外部利益相霸关者监督的可能啊性均不明显时，挨商业伦理处于无败效状态，商业伦岸理成本和收益也翱就不在企业考虑懊范围之内，只需板遵循经济利益。搬这种情况下，会笆计盈余的可靠、啊相关、持续、预胺测等都会受到影挨响。爱在般对外披露阶段，佰看起来企业的所霸有情况都能为外袄部利益相关者所板观察，其实并非哎如此。但是，毕版竟进入

43、披露程序斑，外部相关者发拔现企业真实业绩柏的可能性明显增办大，商业伦理成拔本和收益也具有埃更大的影响力。摆然而遗憾的是，氨长虹的对外披露哀仍然存在相关性皑扭曲、及时性存稗疑、稳健性不足艾的情况。拔透过分析，蔼作者最后吧得出结论：企业绊应当佰在对比商业伦理坝的成本、收益和版经济成本、收益氨后决定是否在企阿业各阶段的行动颁中遵循商业伦理爱；商业伦理对盈案余质量有重要影拜响；现实生活中哀商业伦理发挥的佰作用有限致使盈俺余不具有高质量拌。拜（王月晗整理自绊财务与会计绊理财版200啊5年试刊号，作啊者：王化成 疤佟岩）会计准则与制度敖向国际财务报告澳准则过渡对欧洲耙企业财务报告的靶影响半欧盟规定从20扳

44、05年1月1日败起上市公司编制疤合并报告一律采隘用国际财务报准巴则（IFRS）伴，在此之前两年昂内，要求各上市阿公司按照本国会埃计准则和国际会拌计准则提供两套矮财务报表，作为矮向国际财务报告胺准则的过渡期。霸欧盟最近表达了八对这一过渡期的啊强烈关注，可见艾研究过渡期的重靶大意义。阿本研究收集了巴奥黎股市CAC4斑0大股中的37懊家的完整数据，皑同时为了保证这俺些数据的代表性疤，又在互联网上皑随机抽取了欧盟靶其它成员国的2般1家上市公司的靶数据。然后对这凹些样本公司在不安同财务告准则下爸的重要财务指标阿进行了对比，如百营业额、利润、巴权益资本、负债半和资产。发现营昂业额的平均变化澳率和加总变化率

45、艾在国际财务报告芭准则规范下都有瓣所减少，这说明氨国际会计准则在扳这定义营业收入摆上比法国等国家皑更为严格；而其扳它项目则有所增佰加，特别是利润八增加非常显著，拌这主要是税务导哎向会计引起的。跋对于这些变动的靶原因，作者从总唉量角度和个量角八度进行了分析。捌总量分析主要是背从影响权益资本绊、资产总额、主啊营业务利润和净拔利润等指标的因扮素为出发点，分澳析了变化的原因鞍。然而鉴于总量瓣分析对于个量企澳业的相关财务指伴标的因果变动原懊因分析的有限性隘，本研究进一步袄从个量角度，运哎用回归分析，通澳过显著性检验。翱二者的研究结果白有一致也有差异稗，具体如下表：伴财务指标耙主要影响因素安总量分析结果懊

46、回归分析结果胺主营业务利润差颁异瓣营业收入 股澳票期权费用昂研发费用 养巴老金费用阿盈利率 企业哎规模皑电信行业 商埃业行业拔净利润差异奥主营业务利润 矮 企业重组 鞍资产重估 商笆誉摊销皑外币折算 税巴收调整鞍主营业务利润矮外币折算摆资产总额差异板负债 权益佰资本 商誉瓣 班研发费用 伴 其他无形资产挨金融工具 隘 库藏股坝权益资本懊库藏股隘金融工具扳作者通过以上研肮究发现，在平均吧的水平上CAC扒40大股过渡期瓣财务报告的披露败差异不是很大。敖但是在实际中也澳存在个别企业在吧双重会计标准下傲的财务报告指标袄呈现较大差异，坝主要有Alca板tel、Ead岸s、Viven霸di Univ瓣er

47、sal等公唉司。本研究也作芭了简要的分析。伴最后，作者得出皑如下结论：除个隘别公司外，这一半影响是有限的和版平稳的，从而对昂股市波动、股利懊分配以及权益资蔼本的影响是有限安的，而且样本公邦司的报告盈利明氨显提高，有利于碍投资者，这同时坝表明了近年来欧罢盟各国在改进本扮国会计准则和参肮与国际协调时的俺努力。伴(兰海涛整理自败会计研究2矮005年10期翱，作者：周红)哎文化是会计规则胺制定权合约安排拔的基础性约束唉本文通过分析文搬化对会计规则制笆定、执行及监督背的影响来研究文白化与会计信息质吧量的关系。癌作者首先分析了阿文化及其对会计罢规则制定的影响隘，在分析这个影叭响时，作者以美耙国为例，论述了

48、皑美国会计规则制办定方法的规则导吧向与其社会文化坝的胺“懊普遍规则主义稗”奥密切相关、会计斑规则制定过程中柏的政治程序源自胺美国的政治文化扳，而美国社会文百化中的实用主义碍则导致了会计规扒则制定理论依据捌的庸俗化。熬作者接着分析了哎文化对会计规则艾执行的影响。在盎整个文化体系中扒，对会计规则执哎行最直接的文化奥子系统是企业文癌化。企业文化对拜会计规则执行的半积极影响主要体耙现在企业文化对肮管理者行为的一凹种办“矮软袄”扮约束，良好的企癌业文化可以在一爱定程度上缓解管碍理层因激励或制办衡所引发的会计坝作假动机；企业碍文化对会计规则爱执行的消极影响爸主要体现在美国爱文化在成功与道办德的选择上更看艾

49、重成功，因此，扳在股票期权等巨埃大利益的刺激下罢，企业经理机会拌主义文化导致了巴安然等一系列会翱计丑闻的发生。癌作者最后分析了靶文化对注册会计扒师监督的影响。癌以扮“芭四大吧”疤为例，败“捌四大扒”八能发展到如今的耙地步，首先得益半于其卓越的审计敖质量，而在审计拔质量的保障体系般中，各具特色的岸优秀企业文化功癌不可没。与之相阿对，美国注册会凹计师行业近年出爸现了偏离诚信文扮化的迹象，这是摆导致新一轮系列摆会计丑闻的另一暗重要原因。从我摆国来看，传统的岸社会主义监督文暗化对我国注册会埃计师监督的影响碍，一方面是自上版而下的监督代替暗了平行制约的监胺督和自下而上的翱监督，造成不少芭监督环节的空档瓣

50、和误区；另一方背面，监督权受制版于执行权，专门捌的监督机构缺乏蔼应有的地位和独拜立性，造成不少靶环节的捌“坝弱监板”暗和爱“搬虚监跋”癌。氨（马倩整理自爱会计研究20版05年第10期哎，作者：刘骏）跋证券市场会计监伴管与合并矮啊会计规则修订亦澳着眼于八“盎主体观哀”碍我国公司法及有袄关证券法规对公霸开发行上市以及扒维持上市地位的蔼资格限定，都是办以公司是否实现案或连续实现盈利哀为标准的。我国傲在法律上没有直矮接界定何谓搬“扮盈利巴”袄，具体监管政策耙则选择会计报表扒上的净利润或净搬资产收益率指标按为判断盈利的标败准。在编制合并哎会计报表时，以瓣扣除矮“胺少数股东权益拔”案或加上资不抵债按子公司

51、把“敖未确认投资损失岸”败后的净利润作为百界定盈利的单一岸指标，这就有可爸能诱导母子公司袄在净利润与少数摆股东权益之间人霸为调节利润及财澳务结构。本文首癌先分析了上市公敖司利用合并财务碍报表人为操作利靶润的两个问题：熬向少数股东转移皑亏损，以及向资奥不抵债的子公司瓣倾倒亏损。唉之所以存在上述隘问题，是因为在盎合并报表中列报跋净利润和净资产芭时，上市公司普稗遍采纳扳“盎业主观埃”办。根据这一观点胺当母公司合并非蔼全资子公司的会袄计报表时，按母八公司实际拥有的懊股权比例，合并绊子公司的资产、矮负债、所有者权敖益以及收入、成胺本费用、净利润爸。将子公司利润吧或亏损不归属于坝母公司的部分，隘作为稗“把

52、少数股东损益班”八在合并报表中单拜独列项。 懊此外，合并会计埃报表编报理论还凹存在另外一种观败点瓣“扳主体观敖”白。根据这一观点氨，尽管母公司并啊非百分百拥有子疤公司的资产，但败母公司对子公司坝拥有控制权，意澳味着母公司有权背支配子公司的全澳部资产，而不仅把仅是所拥有的资扮产，母子公司在版资产的运用、经背营决策和财务分肮配决策上便成为挨独立于其终极所耙有者的一个统一办体。这个统一体笆就应当是编制合爱并报表的主体。邦因此应当将子公扮司的全部资产、伴负债、权益以及班全部收入和费用蔼等纳入合并报表罢。扒作者认为，我国澳合并会计报表准啊则的拟定应采纳岸“邦主体观俺”懊，这既符合国际扒会计准则关于合疤并

53、会计报表的进颁展趋势，又有利巴于我国证券市场背的监管。半（唐水晶整理自澳财务与会计挨2005年第1霸1期，作者：王按啸 顾斌）跋公司控制权对会啊计盈余稳健性影爱响的实证研究盎本文从公司控制埃权角度来研究公奥司治理与会计盈昂余稳健性的关系靶，认为享有公司靶控制权的股东会靶利用控制权来影稗响公司的会计信俺息，从而达到实碍现自身利益的目八的，并用我国上俺市公司1997靶-2001年的癌数据检验了两者蔼的关系，得出大昂股东控制权越强疤其会计盈余稳健扮性越差的结论。佰文章首先介绍了敖公司控制权及其捌特征，认为我国拜上市公司控制权阿具有以下几个特蔼征：拔1.第一大股东背持股比例普遍较熬高，主要集中在昂20

54、%70%挨之间，大股东处办于绝对控制地位笆的上市公司占4皑3%。按2.大股东的持懊股比例并没有因疤为时间变化而有懊明显改变的迹象盎。氨3.通过大股东扮担任董事长来控澳制上市公司的现佰象仍比较普遍柏接着本文介绍了柏公司控制权对会昂计盈余稳健性的坝影响。根据代理按理论中的契约观吧，股东之间以及昂股东与高管人员霸之间在既定的契唉约下追求各自的搬利益最大化，在俺追求这种利益最扮大化的过程中，胺契约各方把这种爱意愿反映在会计版信息中，并最终哎通过会计盈余信爱息来实现，这时岸，会计盈余信息氨就受到公司治理俺结构的影响，当稗大股东可以控制氨上市公司时，他鞍就会通过影响会坝计信息侵占其他拔利益相关者的利阿益。

55、如延迟公司拔内部不利信息的鞍披露程度或较早傲披露有利信息，搬而该行为就会映背射到会计信息稳哎健性方面，即公靶司对奥“把好消息盎”坝的反映时间长度版比般“安坏消息挨”扳短，即其会计信柏息稳健性较差。啊最后文章对两者暗关系做了实证分板析，并得出结论摆：大股东持股比爸例越高，上市公按司会计盈余反映矮？公司坏消息的把及时性越差。即凹大股东对上市公笆司的控制力越强袄，其会计盈余稳办健性越差。拔（李倩整理自阿财务与会计2班005年11期挨，作者：曹宇 扒李琳 孙铮）搬企业业绩组合、百业绩差异与季报矮披露的时间选择澳澳管理层信息披露跋的组合动机与信百息操作邦目前，在成熟资阿本市场实施季报巴披露制度相当普叭遍

56、。中国证监会耙要求从2002伴年一季度起所有疤上市公司必须编伴制披露季报，同爸时规定，季报的般编制及公布时间扳为报告期结束后吧30日内，而年扒报的披露时限为昂报告期结束后的半4个月内，这就拜导致了季报与年哎报的板“拜撞车佰”爱现象。俺国外学者研究认跋为，在信息不对啊称的情况下，有皑较好公司业绩和疤治理信息的公司敖，其管理当局为碍降低利益相关者碍疑虑，更乐于主熬动发出信号，即般倾向于早期公布白好消息；相反，拔业绩差的公司倾半向于晚些时候公扳布其坏消息。这罢种爱“罢早些时候公布好盎消息，迟些公布绊坏消息氨”邦的披露规律主要吧集中在对上市公半司的年报研究当瓣中，而在季报研办究方面则非常少把。基于此，

57、笔者熬提出6个假设，熬进行了相关的实板证研究。研究样爱本包括2002柏2004年之白间在深交所和上搬交所上市的可获暗得数据的所有上按市公司，建立了摆回归模型，设立瓣实验变量和控制爸变量进行研究，叭以期找出企业业吧绩组合、业绩差把异和上市公司一跋季度季报披露时班间间隔的关系。凹研究发现，管理伴层考虑到企业业板绩差异对市场和哎投资者的影响，阿将选择能够产生氨积极影响预期最百大的年报和一季班度季报组合的披板露方案。管理层背倾向于分散地披按露好消息的积极肮影响大于集中披奥露；坏消息的消哎极影响可能被好拜消息的积极影响啊抵消；分散地披碍露坏消息的消极疤影响大于集中披袄露。管理层这种把在信息披露过程胺中，

58、对好消息或挨坏消息产生的积皑极或消极影响的靶组合与权衡，存版在组合动机与信按息操纵行为。因疤此，作者建议把爸年报披露时间提佰前，在会计年度邦结束后三个月内碍披露年报，防止阿管理层操纵信息按披露。敖（蔡贺玲整理自班会计研究2隘005年第10摆期，作者：唐跃胺军 薛红志）蔼透析资产减值准扒备计提中的博弈伴行为按本文通过对伴随哀八项资产减值准袄备政策的出台而班产生的各方博弈败行为的透视，提疤出了关于如何评哀估会计制度这一班变革的实际功效靶以及在构建治理绊会计信息失真的哎机制中应采取何拔种对策的思考。斑随着企业会计罢准则对资产减安值准备计提规定澳的不断变迁，国碍家税务总局也采摆取了相应对策，唉并指出，

59、对于袄企业会计准则岸中要求计提的八按项资产减值准备颁，在计算企业应半纳税所得额时，岸只有按规定方法皑计提的坏账准备斑才允许在税前扣佰除，而且能够扣氨除的金额一律按版应收账款余额的啊千分之五的比例白来计算。本文认爱为，会计制度与摆税收法规之间的搬这种背离，是由安于两者承担的使盎命不同造成的，绊税收法规的出台瓣要力争避免对税癌源产生过大的影碍响，而会计制度稗的出台要力争敦半促企业提供尽可搬能稳健可靠的会笆计信息。按由于上市公司可按以通过资本市场凹获取直接融资的稗渠道，加之在目笆前主要以净资产邦收益率作为再融按资的首要依据，坝因而上市公司纷傲纷通过滥用资产斑减值准备的计提芭来操控利润，置扳会计制度和

60、税法罢的规定于不顾。拌本文基于对各方皑博弈行为的分析叭提出了以下几点俺思考：第一，资白产减值准备计提班中谨慎性原则的唉运用。由于企业碍对各项资产减值拌准备计提比例高叭低的选择，并不霸影响企业应纳税办所得额的多少，绊受影响的只是企埃业的利润总额、啊净利润、计提的叭盈余公积和公益碍金以及可借股东佰分配的利润。因癌此，企业计提各疤项资产减值准备癌时，对于班“皑谨慎性原则八”板程度的把握，主叭要取决于对持有瓣企业大多数股东碍的眼前利益与长啊远利益的取舍。扮第二，资产减值班准备计提的纳税氨调整。本文归纳挨出纳税调整时的拜基本操作要领：吧如果当年是补提白减值准备，应调绊增利润总额；如跋果当年是冲销减邦值准