对我国会计要素的若干思考

1、 哎对我国会计要素绊的若干思考敖 敖会计要素也称为爸会计对象要素，靶是反映和监督的罢具体内容，是会阿计对象的具体化跋。就是对会计内爸容的百基本分类，即将隘会计内容分解成八若干个要素。具凹体包稗括资产、负债、哀所有者权益、收鞍入、费用和利润把。是瓣企业所拥有的权笆益和应承担的义皑务的经济反映的柏具体半化，其中资产、叭负债、所有者权摆益主要反映企业败某一奥时点的财务状况笆，收入、费用、蔼利润主要反映企摆业某盎一段时期的经营氨业绩。它们是构奥成会计核算的基盎础和捌基本要素。会计熬要素就是对会计哎内容的基本分类俺，即爱将会计内容分解安成若干个要素。耙将会计内容划分癌为几芭个会计要素的根熬本目的是：便于

2、阿进行会计核算和熬编制背会计报表，分门柏别类地为企业外伴部的信息使用者半和企盎业内部的管理者爸提供有用的经济俺信息。资产隘我国企业会计版准则肮挨基本准则将资耙产定义为：办 昂“跋资产是企业拥有唉或控制的能以货疤币计量的经济资耙源奥 搬”疤。这一定义没有捌真正反映资产的颁质量特征，忽略昂了瓣 凹作为企业资产应板当具有的最基本哀的性质，即资产罢应当靶 笆是傲“搬预期给企业带来背经济利益埃”敖。在实务工作中佰企业巴 百拥有的资源不能暗再给企业带来未哀来经济利益，但罢仍然隘 白作为企业的资产案在资产负债表上叭列示，从而造成败企业鞍 白资产不实的情况稗。例如，由于技皑术进步，原由设罢备已背 艾经被淘汰或

3、长期懊闲置不用，无法哀收回的应收账款矮，各澳 哀项资产减值等资暗产项目，这些项啊目不能预期会给坝企业隘 艾带来经济利益，笆但因其符合资产巴定义而仍能作为捌企业岸 袄的资产其价值仍疤反映在会计报表艾的资产方，造成班企业奥 胺虚增资产，虚增艾利润，对外提供唉的财务会计报告般所反罢 哀映的信息因此也邦失去其真实性。肮因此对资产进行肮了重班 扮新定义，重新定拌义的资产为：挨“斑资产是指过去的按交易鞍 疤、事项形成并由盎企业拥有或控制暗的资源，该资源翱预期伴 隘会给企业带来经百济利益懊”爱。这一定义从两搬个方面对原霸 笆定义作了修订：隘一是指出资产是暗过去交易或事项艾形成邦 唉并由企业拥有或靶者控制的资

4、源，埃而不是由未来交熬易或八 昂事项形成的资源板；二是预期会给凹企业带来经济利碍益，半 白如果企业某项财阿产预期不能预期扮会给企业带来经隘济利阿 按益，则该财产不把能确认为企业的笆资产。*资产的特征版具体来说，资产奥具有以下基本特吧征：柏（扮1阿）资产是由于过啊去的交易或事项颁所形成的。例如安 摆，企业通过购买爱方式形成某项设盎备，或因销售产把品而巴 啊形成一项应收账傲款等等，都是企柏业的资产；但企爸业预扮 拌计在未来某个时安点将要购买的设绊备，因其相关的扳交易肮 耙或事项尚未发生俺，就不能作为企捌业的资产。熬（罢2埃）资产是企业拥傲有或控制的。最胺典型的例子是融坝 昂资租赁。作为出坝租方，在

5、融资租拜赁期内，对租赁佰物拥扮 俺有法律上的所有隘权，但与该租赁拔物相关的风险和阿报酬笆 案都已经转移给承艾租方，出租方对八租赁物并无实际佰的控靶 吧制权，不在其资岸产负债表上确认昂为一项资产；而氨承租案 绊方对租债物虽然氨没有所有权，但八拥有控制权，在奥资产案 把负债表上将其确败认为一项资产。办（笆3案）资产最重要的靶特征，是预期给翱企业带来经济利熬 埃益。某项支出如矮果具有未来的经邦济利益的全部或岸一部办 霸分，它就可以作摆为企业的资产；背否则，就只能作扮为费翱 哀用或损失。例如瓣，待处理财产损爱失或库存毁损的耙存货佰 拜，它们已经不能皑给企业带来未来唉经济利益，就不凹应该盎 疤再作为资产

6、出现氨在资产负债表中捌；资产是可以带唉来经艾 鞍济利益的资源，坝但具有经济利益拌的资源并不一定拔都是罢 拔资产，比如，稳稗定且优良的客户唉群，广泛而高效半的销拔 售网等。*资产的分类瓣在会计核算中，隘资产按照流动性碍质来分类，一般昂分为版 班流动资产、长期稗投资、固定资产拔、无形资产和其笆他资熬 产。(1)流动资产挨流动资产是指可笆以在一年或者超搬过一年的一个营斑业周拔 班期内变现或者耗败用的资产，包括鞍现金及各种存款八、短埃 稗期投资、应收及班预付款项、存货扮等。笆凹现金及银行存款邦。包括库存现金班、各种银行存款熬等拔 敖。企业会计准袄则规定，现金疤及各种存款按照班实际唉 碍收入和支出数记扮

7、账。现金的账面隘余额必须与库存啊数相氨 傲符；银行存款的白账面余额应当与叭银行对账单定期耙核对翱 拜，并按月编制银板行余额调节表调邦节相符。肮佰短期投资。是指挨各种能够随时变碍现、持有时间不跋超翱 跋过一年的有价证疤券以及不超过一唉年的其他投资。白企绊 挨业会计准则规隘定，有价证券应袄按取得时的实际矮成本班 芭记账；当期的有袄价证券收益，以埃及有价证券转让背所得柏 埃的收入与账面成坝本的差额，计入颁当期损益；短期埃投资昂 袄应当以账面余额隘在会计报表中列熬示。靶挨应收及预付款项叭。包括应收票据靶、应收账款、其敖他癌 俺应收款、预付货哎款、待摊费用等埃。在核算中，应敖当将败 跋营业与非营业性芭应

8、收及预付款项矮分开核算；对于罢营业奥 澳性应收款项和应懊收票据、应收账背款，可以按国家埃规定哀 案报经批准，提取芭坏账准备金，作半为应收账款的减傲项，背 疤在会计报表中应哎当列示。柏应收及预付款项袄应当按实际发生肮额记账。隘各种应收及预付绊款应当及时清算案、催收，定期与斑对方半 奥对账核实。经确斑认无法收回的应哀收账款，已提坏肮账准背 邦备金的，应当冲斑销坏账准备金；半未提坏账准备金罢的，爸 疤应当作为坏账损暗失，计入当期损拔益。待摊费用应隘当按斑 半期分摊，未摊销佰余额在会计报表熬中应当单独列示啊。八佰存货。是指企业埃在生产经营过程霸中为销售或者耗办用癌 案而储存的各种资敖产，包括商品，耙产

9、成品、半成品哎、在鞍 胺产品以及各类材爱料、燃料、包装熬物、低值易耗品坝等。稗 啊各种存货应当按鞍取得时的实际成半本核算。采用计稗划跋 吧成本或者定额成扒本方法进行日常碍核算的，应当按捌期结昂 柏转其成本差异，颁将计划成本或者哎定额成本调整为邦实际板 成本。安各种存货发出时颁，企业可以根据凹实际情况，选择挨使用拔 俺先进先出法、加暗权平均法、移动盎平均法，应当及岸时进凹 盎行处理，开入当叭期损益。各种存拔货在会计报表中挨应当耙 阿以实际成本列示傲。(2)长期投资爱长期投资是指除哎短期投资以外的拜投资，包括持有罢时间案 俺准备超过疤1扒年（不含扒1斑年）的各种股权爱性质的投资、不摆 罢能变现或不

10、准备稗随时变现的债券背、其他债权投资氨和其罢 他长期投资。(3)固定资产哎固定资产是昂指使用年限在一阿年以上，单位价靶值在摆 稗规定标准以上，半并在使用过程中靶保持原来物质形吧态的按 艾资产，包括房屋霸及建筑物、机器扮设备、运输设备胺、工艾 哀具器具等。这部翱分资产的特点是白，在较长的使用颁周期皑 唉内能够保持其原隘有的实物形态，肮但其价值则将会袄由于坝 跋使用而逐步地减癌少，即逐渐地从摆其实物形态中分颁离出佰 来。稗固定资产应当按伴取得时的实际成暗本记账。在固定耙资产阿 奥尚未交付使用或按者已投入使用但柏尚未办理竣工决翱算之佰 阿前发生的固定资办产的借款利息和安有关费用，以及澳外币暗 艾借款

11、的汇兑差额袄，应当计入固定般资产价值：在此跋之后叭 阿发生的借款利息柏和有关费用以及靶外币借款的汇兑笆差额搬 胺，应当计入当期昂损益。稗融资租入的固定翱资产应当比照自肮有固定资产核算按，并般 敖在会计报表附注叭中说明。版固定资产折旧应邦当根据固定资产阿原值、预计净残吧值、败 绊预计使用年限或澳预计工作量，采艾用年限平均法或柏者工袄 阿作量艾(拔或产量碍)凹法计算，如符合爱有关规定，也可隘采用加搬 阿速折旧法（固定叭资产使用前期提拜取折旧多，使用办后期昂 疤提取折旧逐年减芭少），折旧方法澳一经确定不得随扮意变巴 办更，如需变更要捌经批准后报送有埃关各方备案，并瓣在会澳 鞍计报表附注中予板以说明。

12、坝企业按月计提的哀固定资产折旧，罢借懊“背制造费用办”把、捌“吧 暗营业费用跋”八、芭“敖管理费用碍”爸、白“瓣其他业务支出碍”般等科版 半目，贷记奥“哀累计折旧芭”扒科目。盎固定资产的原值半、累计折旧和净吧值，应当在会计白报表碍 中分别列示。(4)无形资产皑无形资产是指企霸业为生产商品、碍提供劳务、出租案给他俺 癌人，或为管理目笆的而持有的、没盎有实物形态的非唉货币八 案性长期资产，包哎括专利权、非专白利技术、商标权翱、著傲 板作权、土地使用笆权、商誉等。拜无形资产具有如稗下特征：傲1阿无形资产不具有罢实物形态阿2半无形资产属于非胺货币性长期资产哎3笆无形资产是为企八业使用而非出售啊的资产柏

13、4巴无形资产在创造绊经济利益方面存胺在较大不确定性埃按取得方式的不稗同，可将无形资颁产分为外部取得把无形八 案资产和内部自创耙无形资产两大类跋。癌企业会计制度规般定，购入的无形扒资产应以实际支阿出的矮 败价款作为入账价伴值，如本企业以案50奥万元外购矮“埃加得士稗 哀”坝商标的专利权，安同时还发生相关阿费用搬2肮万元，那么岸 矮该外购商标专利俺权的成本也即入岸账价值为八52背万元。澳企业会计制度规懊定，自行开发并艾依法申请取得的白无形颁 敖资产，其入账价矮值应依法取得时鞍发生的注册费、扳律师佰 伴费等费用确定；皑依法申请取得前斑发生的研究与开翱发费扮 背用，应于发生时坝确认为当期费用袄。比如，

14、企业自吧行开俺 斑发并依法申请了安一项专利，为此奥发生的注册非和搬律师挨 拜费等合计耙4叭万员。在这个例袄子中，企业应将巴申请取得扳 跋的该项专利按坝4傲万元入账。需要背说明的是：凹1斑无形资产颁 把自行开发并依法摆申请成功前已计芭入发生当期的费爸用，白 百在申请成功后不矮能转增无形资产安的成本。奥2奥我国会计拌 按制度对研究与开坝发费用规定的处矮理原则，与相关扒国际颁 霸准则不同。国际伴会计准则认为，岸研究与开发应予埃区分哀 吧；相应地，研究白费用应计入当期懊损益，开发费用隘则应把 挨在符合一定条件靶时予以资本化。靶各种无形资产应叭当在受益期内分皑期平均摊销，未懊摊销靶 百余额在会计报表伴中

15、列示。(5)其他资产吧其他资产是指初氨流动资产、长期昂投资、固定资产笆、无办 把形资产以外的资敖产，如长期待摊班费用。耙长期待摊费用是艾指企业已经支出霸，但摊销期限在爸一年懊 唉以上半(百不含一年艾)办的各项费用，不岸能全部记入当年八损益氨 肮，应当在以后年癌度内分期摊销的挨各项费用，包括埃开办叭 氨费，租入固定资埃产的改良支出和稗固定资产大修理扳支出翱 等。百企业在筹建期内爸实际发生的各项奥费用，除应计入巴有关按 胺财产物资价值者癌外，应当作为开败办费入账。开办扳费应拜 熬当在企业开始生挨产经营以后的一败定年限内分期平佰均摊啊 销。爱租入固定资产改哎良支出应当在租扳赁期内平均摊销绊。版各种未

16、摊销余额敖应当在会计报表矮中列示。负债癌我国则将负债定胺义为：叭“芭企业所承担的能坝以货币计量邦 芭，需以资产或劳袄务偿付的债务。扳”八将负债定义为债奥务鞍 扳，在逻辑上犯了八重复定义的错误氨，也未能突出负拔债的袄 败本质特征，唉“霸需以资产或劳务把偿付翱”矮并不能概括负债吧 拌解除或了结的方把式。例如，企业拜可通过疤“盎债转股摆”背方岸 安式把负债转化成稗股本，最终也会跋导致资产的减少敖。因颁 白此未来经济利益疤流出的表现形式摆本应是最终资源扒的减氨 拜少，而不是斑“霸需以资产或劳务胺偿付凹”爱。此外，在负债败 昂的定义中，岸“绊现时背”霸一词是必要的，安这体现了会计的案 熬持续经营假设和胺

17、会计分期假设，俺即企业过去已经柏履行巴 叭完毕的尚未发生氨的未来义务，都拜不构成企业的负板债。板 袄同时，埃“耙现时肮”奥还表明负债是基邦于过去已经发生埃的交把 邦易或事项产生的傲结果。因此，可拌将负债定义为：拌“伴负般 八债是指过去的交暗易、事项形成的拔现时义务，履行半该义凹 拌务会导致经济利办益流出企业。*负债的特征邦（吧1氨）负债是基于过岸去的交易或事项皑而产生的。也就版 邦是说，导致负债搬的交易或事项必白须是已经发生的敖。如鞍 搬，企业购置的货把物会产生应付账爸款（已经预付或般是在办 跋交货时支付的款耙项除外），接受靶银行贷款则会产邦生偿盎 案还债务的义务。罢只有源于已经发傲生的交易或

18、事项凹，会矮 把计上才有可能确胺认为负债。正在懊策划的未来交易半或事按 半项，如企业的业摆务计划，不会产跋生负债。是一种暗现时安 经济义务。挨（扳2霸）债务是企业承斑担的现时义务。氨由于具有约束力百 巴的合同或法定要半求，义务在法律瓣上可能是强制执皑行的艾 岸，如，收到的货俺物或劳务而发生蔼的应付账款，既佰属于肮 负债。颁（佰3败）现实义务的履肮行通常关系到企昂业放弃含有经济半 瓣利益的资产，以按满足对方的要求摆。现实义务的履安行，八 按可采取若干种方柏式，例如：支付拜现金；转让其他氨资产袄 罢；提供劳务等等办。疤（班4办）负债通常在未隘来的某一时日通矮过交付资产或提皑 摆供劳务来清偿。摆有时

19、企业也可以扒通过承诺新的负暗债或邦 盎转化所有者权益挨来了结一项现有肮的负载，前一种氨情况半 氨只是负债的展期邦，后一种情况则胺相当于用增加所瓣有者胺 罢权益而了结债务板。*负债的种类佰为了便于分析企蔼业的财务状况和拔尝债能力，企业伴的负拔 凹债应当按其流动肮性，划分为流动俺负债和长期负债碍两部扮 分。(1)流动负债邦流动负债是指将哀在一年或者超过癌一年的一个营业埃周期唉 敖内偿还的债务，扒包括短期借款、拜应付票据、应付拜账款笆 把、预收货款、应挨付工资、应交税斑金、应付福利费叭、其搬 板他应付款、预提敖费用等。俺例如奥 安本公司进挨100把箱芭“俺特齿润滑油芭”绊，每箱绊365拜元，捌 矮共

20、计跋36500傲元，货款以发出叭。这笔业务的会昂计分录如敖 下傲借：应付账款案 暗 半 3胺6500颁贷：银行存款叭 摆 氨 3笆6500翱各项流动负债应叭当按实际发生数八额记账。例如，蔼应付哀 翱账款一般应按金凹额入账，而不按芭到期应付金额的白现值埃 半入账。如企业购捌入的商品在形成霸一笔应付账款时斑带有把 挨现金折扣的，应蔼付账款入账金额八的确定按发票上盎记载肮 盎的应付账款的总拌值（即不扣除折氨扣）记账，在这哀种方昂 澳法下，应按发票敖上记载的全部应隘付金额借记有关把科目傲 白，贷记伴“笆应付账款靶”佰科目，现金折扣佰实际获得时冲减拜 埃财务费用。负债坝已经发生而数额盎需要预计确定的般，

21、应伴 笆当合理预计，待氨实际数额确定后唉，进行调整。稗流动负债的余额案应当在会计报表扒中分项列示。(2)长期负债靶长期负债是指偿爸还期在一年或者隘超过一年的一个癌营业凹 耙周期以上的债务伴，包括长期借款啊、应付债券、长八期应芭 付款项等。癌长期借款是指企叭业向银行或其他傲金融机构借入的绊期限爱 把在阿1半年以上（不含挨1挨年）的各项借款版。长期借款应当把区扮 斑分借款性质按实白际发生的数额记奥账。翱应付债券是指企背业为筹集长期使阿用资金而实际发案行的袄 暗一种书面凭证。扳发行债券时，应扳当按债券的面值蔼记账般 唉。债券溢价或折胺价发行的，实收矮价款与面值的差皑额应岸 版当单独核算，在败债券到期

22、前分期唉冲减或者增加各背期的笆 利息支出。跋长期应付款项是爱指企业除长期借瓣款和应付债券以艾外的伴 盎其他各种长期应般付款。包括应付按引进设备款、融懊资租霸 哎入固定资产应付班款等。长期应付背款项应当按实际拜发生扒 数额记账。昂长期负债应按当按长期借款、伴应付债券、长期背应付俺 耙款项在会计报表般中分项列示。爸将于一年内到跋期偿颁 绊还的长期负债，拜应当在流动负债佰下单列项目反映笆。所有者权益板我国将所有者权班益定义为：罢“疤所有者权益是企埃业投资傲 摆人对企业净资产傲的所有权，包括般企业投资人对企熬业投暗 拜入资本以及形成叭的资本公积、盈背余公积和未分配版利润傲 搬。唉”八这一定义有两点扳不

23、足：安昂主体定位不合理皑，会计吧 哀要素应以主体假芭设为基础进行定盎义，并保持首尾埃一贯懊 奥；胺罢未揭示它与资产伴、负债要素的联唉系。我认为，所疤 半有者权益应当反隘映两个特征，其皑一是所有者在企半业中肮 吧享有的权益；其吧二是所有者权益艾是资产减去负债板后的班 蔼剩余，故建议把唉所有者权益定义爱为：跋 “绊所有者权益伴 版是指所有者在企矮业资产中享有的疤经济利益，其金傲额为奥 斑资产减去负债后八的余额稗”俺。这一条表明，摆所有者权益办 佰的基本特征，是搬企业的剩余利益盎，它可以因投资案者的胺 傲投资而增加，因扳企业的经营获利鞍而增加，因投资拔者的跋 办利润分配而减少傲，以及固企业的翱经营亏

24、损而减少伴。肮*巴所有者权益的特袄征奥（啊1案）所有者投资所佰形成的资产可供哎企业长期使用，笆 癌其出资额依法登叭记后，不得抽回坝。袄（颁2氨）所有者投资所凹形成的资产是企疤业清偿债务的物艾 资保证。柏（隘3颁）所有者以其出跋资额享有获取企啊业利润的权益，袄 翱同时也承担企业爱的经营风险。按*邦所有者权益的构阿成项目爱所有者权益包括艾实收资本、资本阿公积、盈余公积吧金和柏 摆未分配利润。一百般而言，实收资奥本和资本公积是袄由所捌 白有者直接投入的板，如所有者的投胺入资本、资本溢叭价等斑 般；而盈余公积和埃未分配利润则是懊由企业在生产经耙营过肮 袄程中所实现的利邦润留存在企业所吧形成的，因此，巴

25、盈余把 熬公积和未分配利八润又被称为留存熬收益。肮（摆1爸）凹 把实收资本绊实收资本是指投捌资者按照企业章矮程或合同、协议百的约拜 艾定，实际投入企斑业的资本。根据办我国有关法律的唉规定邦 邦，投资者投入的肮资本形式可以有吧多种，如投资者把可以罢 背用现金投资，也半可以用非现金资疤产投资，符合国翱家规扒 埃定比例的，还可背用无形资产投资艾。投入资本是投耙资者艾 班实际投入企业经阿营活动的各项财半产物资。投入资斑本应佰 吧当按实际投资数隘额入账。股份制哎企业发行股票，哎应当敖 芭按股票面值作为霸股本入账。国家扳拨给企业的专项巴拨款艾 扳，除另有规定者版外，应当作为国办家投资入账。唉（扮2熬）般

26、傲资本公积摆资本公积是投资班者或者他人投入安到企业、所有权扮归属巴 艾于投资者、并且拔金额上超过法定矮资本部分的资本爱或者佰 半资产。资本公积矮金包括股本溢价隘、法定财产重估俺增值懊 稗、接受捐赠的资邦产价值等。扳资本公积从形成斑来源上看，它不昂是由企业实现的疤利润把 埃转化而捌来的，从本质上扮将应属于投入资疤本范畴，因此瓣 罢，它与留存收益艾有根本区别，因摆为后者是由企业班实现暗 跋的利润转化而来蔼的。基于此，在熬核算资本公积是摆，关颁 昂键的一点是要将昂其与收益项目相巴区分。翱与此同时，资本傲公积尽管属于投拔入资本范畴，但熬它与阿 般实收资本又有所瓣不同，是说资本扳一般是投资者投胺入的奥

27、胺、为谋求价值增巴值的原始投资，搬而且属于法定资俺本，坝 暗与企业的注册资拌本相一致，因此罢，实收资本无论绊是在摆 啊来源上，还是在颁金额上，都有比盎较严格的限制；拌资本柏 搬公积在金额上则败并没有严格限制芭，而且在来源上翱也相稗 肮对比较多样，它俺可以来源于投资胺者的额外投入，安也可袄 捌以来源于除投资爱者之外的其他企吧业或个人，如接暗受捐傲 赠的资产等。（3）留存收益皑留存收益是指企办业从历年实现的昂利润中提取或形氨成的鞍 霸留存于企业的内澳部积累。留存收胺益来源于企业在颁生产拌 耙经营活动中所实唉现的净利润，它霸于实收资本和资伴本公碍 把积的区别在于，傲实收资本和资本百公积来源于企业埃的

28、资癌 哀本投入，而留存搬收益则来源于企挨业的资本增值。跋留存收益的目的半是保证企业实现傲的净利润有一部澳分留蔼 叭存在企业，不全澳部分配给投资者芭，这样，一方面板可以暗 翱满足企业维持或拔扩大再生产经营叭活动的资金需要哎，保懊 阿持或提高企业的皑获利能力；另一瓣方面可以保证企皑业有拜 安足够的资金祢补巴以后年度可能出捌现的亏损，也保霸证企皑 癌业有足够的资金疤用于偿还债务，熬保护债权人的权鞍益，靶 氨基于此，对于留蔼存收益的提取和熬使用，除了企业懊的自疤 阿主行为外，往往暗也有法律上的诸绊多规定和限制，爸例如吧 安，我国规定企业傲必须根据净利润百提取法定盈余公隘积和拔 法定公益金。笆留存收益主

29、要包蔼括盈余公积和未啊分配利润两类。半盈余公积金是指白按照国家有关规肮定从利润中提取办的公霸 积金。芭盈余公积金应当邦按实际提取数记班账。哎未分配利润是企邦业留于以后年度摆分配的利润或待颁分配绊 利润。背以上各项目办，应当在会计报盎表中分项列示。伴如有叭 敖未弥补亏损，应熬作为所有者权益爸的减项反映。收入懊我国把收入狭义哀的定义为：罢“矮收入是企业在销皑售商品版 氨或者提供劳务等凹经营业务中实现唉的营业收入，包半括基伴 颁本业务收入和其班他业务收入。靶”摆该定义有两点不罢足：扒 胺一是将收入定义俺为扳“疤营业收入败”艾，属循环定义；巴二是叭 芭未能揭示收入的熬本质特征。我认岸为，收入的本质哀特

30、征办 稗应当是经济资源碍的流入，具体地佰说，就是资产的昂增加安 熬或负债的减少。颁另外，由于我国埃关于收入的定义爱是狭板 吧义概念，即派生吧收入的经营活动拌具有经常性、重吧复性唉 八和可预见性，它昂不包括非常所得稗或营业外的收入翱。由叭 把于我国目前的会俺计要素没有利得癌和损失，会计要叭素的皑 蔼定义难以为所有翱的经济业务提供扮确认的依据，所暗以可昂 版将收入定义为：蔼“靶收入是指企业由拔于销售商品、提霸供敖 耙劳务和让渡资产佰使用权等日常活半动中所形成的经叭济利佰 唉益的总流入，包鞍括主营业务收入坝和其他业务收入扳。*收入的特点拔（稗1摆）收入从企业的昂日常活动中产生坝，而不是从偶发俺 半的

31、交易或事项中案产生。疤（吧2安）收入可以表现摆为企业资产的增熬加，如增加银行扳 佰存款、应收账款霸等；也可能表现岸为企业负债的减靶少，澳 翱如以商品或劳务案抵偿债务；或者半二者兼而有之，奥例如啊 跋，商品销售的货扳款中部分抵尝的扮债务，部分收取拜现金耙 。爱（伴3板）收入能导致企暗业所有者权益的拌增加疤（靶4爱）收入只包括本半企业经济利益的白流入不包括为第熬 翱三方或客户代收俺的款项，如，代佰收的款项，一方柏面增哎 矮加企业的资产，叭一方面增加企业办的负债，因此不俺能增罢 霸加企业的所有者鞍权益，也不属于扮本企业的经济利隘益，敖 凹不能作为本企业案的收入。*收入的种类捌商品流通企业将爸收入分为

32、：主营阿业务收入和其他癌业务瓣 收入。肮主营业务收入主板要包括销售商品癌所取得的收入。瓣主营敖 癌业务收入一般占霸企业收入的比重拜较大，对企业的隘经济凹 氨效益产生较大的百影响。其他业务办收入一般占企业鞍的比挨 瓣重较小，主要包笆括包装物出租收办入等。在会计核啊算中唉 百，对经常性主营绊业务所产生的收哀入应单独设置疤“澳主营盎 拔业务收入唉”阿科目核算，对非盎经常性、兼营业哀务交易所吧 敖产生的收入应单笆独设置矮“搬其他业务收入凹”跋科目核算板.案例： 稗销售商品的帐务扮处理哀例题半 按本公司售与本地白经销商矮10按箱银得乐润滑油扒，每摆 埃箱熬423拌元，计艾4230败元，进项增值税扒税率为

33、艾17%瓣，计岸 扳724.2跋元，货款送存银扮行。奥这笔业务应作的癌会计分录如下：敖借：银行存款盎 捌 挨 4954.耙2碍 坝贷：主营业务收靶入捌半银得乐袄 敖 4230拔 捌 岸应交税金半案应交增值税绊 靶 724.2癌结转以销银得乐哀润滑油瓣10皑箱的销售成本唉3870背元哎借：主营业务成稗本耙皑银得乐懊 澳 38澳70敖贷：库存商品罢氨银得乐颁 肮 罢3870八 跋本公司于颁3八月澳10盎日向快捷修配产白厂销售（力王）拔润滑版 癌油，以托收承付耙结算方式进行结皑算。该批商品的唉成本半 安为翱60000蔼元，增值税发票八上注明售价敖100000癌元，增值暗 搬税颁17000般元。本公司

34、在销办售时已知快捷周伴转发生暂时伴 皑困难，难以及时癌支付，但为了减胺少库存积压，同扒时也跋 肮为了维持商业关啊系，本公司将商靶品销售给快捷。伴该商岸 笆品以发出，并向俺银行办妥托收手翱续。本公司销售坝该商摆 叭品的纳税义务以拌发生。啊该业务应作的会熬计分录如下：办借：发出商品巴 班 爸 60啊000霸 办贷：库存商品矮 胺 皑 6昂0000摆同时将增值税发靶票上注明的增值扒税额转入应收账摆款：搬借：应收账款绊扳应收销项税额暗 皑 暗 17000拌 耙贷：应交税金班按应交增值税（销叭项税额）柏 艾 1700摆0斑假定艾4颁月般20拔日本公司得知快奥捷经营好转，快阿捷承诺近柏 稗期付款，本公司背

35、可确认收入：借背：应收账款斑盎快捷瓣 按修配厂 拔 敖 1霸00000袄 爸贷：主营业务收霸入奥 邦 霸 挨100000败同时结转成本：疤借：主营业务成爱本案 隘 60000俺 瓣 懊 矮贷：发出商品敖 傲 6000盎0伴4爱月捌28拔日收到账款时：败借：银行存款霸 艾 117000翱 安 扮 颁 伴贷：应收账款扳邦快捷修挨 爱配厂 哀 1000颁00俺 邦 疤 霸 隘 败 熬应收销岸 熬项税额背 170爱00板使用费收入的帐坝务处理跋例如源源轮胎厂奥要代理本公司加矮得士商标的使用百权，凹 耙合同规定源源每摆年年末按销售收暗入的叭10%唉支付本公司胺 八的使用费，使用霸期肮2熬年。假定第一年敖

36、源源的销售收入奥 巴1000000碍元，第二年销售办收入胺1500000巴元，这两年的使办 用费按期支付。绊则本公司应按下捌列方确认收入：瓣第一年年末的使背用费俺=100000靶0*10%=1鞍00000背（元）拔借：银行存款绊 盎 10罢0000啊 拔贷：其他业务收斑入班 拜 1000艾00案第二年年末的使败用费蔼=150000霸0*10%=1啊50000爸（元）坝借：银行存款跋 罢 隘 150000碍 隘贷：其他业务收伴入凹 搬 15挨0000费用暗我国采用狭义的捌定义，其定义为皑：跋“芭费用是企业在生霸 班产经营过程中发袄生的各项耗费哀”绊。我认为不能将班费用岸 岸定义为耗费，费岸用的本

37、质即邦“碍经济利益的流出摆”版。费爱 柏用作为会计要素氨或会计报表要素敖的构成内容之一拌，是碍 版和收入相对应而凹存在的。费用和霸成本是两个并行半使用阿 邦的概念，两者之翱间即有联系也有哎区别，所以将费背用定颁 傲义为八“扒费用是指企业为氨销售商品、提供盎劳务等日常活蔼 碍动中所发生的经颁济利益的流出佰”*费用的特征拌（柏1扒）费用最终将会翱减少企业的资源拌。这种减少具体爸 埃表现为企业资金坝的支出，从这个唉意义上说，费用扳本质扮 唉上是企业的一种版资产六畜，它与按资产流入企业所胺形成按 的收入相反。皑（癌2瓣）费用最终会减伴少企业的所有者把权益。通常，企笆 袄业的资金流入（败收入）会增加企隘

38、业的所有者权益傲；相凹 傲反，资金流出会板减少企业的所有佰者权益，即形成叭企业办 坝的费用。但是，班企业在生产经营八过程中，有的支氨出是哎 阿不应该归入费用邦的。例如，企业懊以银行存款尝付半一项澳 般债务，只是一项佰资产和一项负债敖的等额减少，对傲所有伴 班者权益没有影响啊，因此，不构成傲费用；又如，企昂业向皑 巴投资者分配股利拔或利润，这一资挨金流出虽然减少瓣了企搬 半业的所有者权益吧，但其属性是对办最终利润的分配案，不绊 稗是经营活动的结盎果，也不应作为昂费用。哀*鞍费用核算的一般把规则爸企业应当按实际哀发生额核算费用懊和成本。采用定哀额成百 瓣本或者计划成本隘方法的，应当合皑理计算成本差

39、异半，月捌 伴终编制会计报表澳时，调整为实际哎成本。哎本期支付应由本佰期和以后各期负皑担的费用，应当耙按一案 按定标准分配计入办本期和以后各期碍。本期尚未支付矮但应靶 背由本期负担的费艾用应当预提计入爸本期。白*挨计入成本的费用瓣和产品成本拜计入成本的费用疤是指直接为生产佰商品和提供劳务坝等发拔 矮生的直接人工、瓣直接材料、商品邦进价和其他直接按费用熬 耙，以及企业为生袄产商品和提供劳办务而分配的各项邦间接盎 费用。肮企业可以根据生氨产经营特点、生埃产经营组织类型颁和成拌 哎本管理的要求自阿行确定成本计算百方法。但一经确靶定，俺 不得随意变动。瓣以产品为成拜本核算对象的企扳业，应当严格划拜清本

40、伴 靶期成本与下期成袄本的界限；划清拌在产品、自制半疤成品爸 瓣与成本产品之间艾的界限；划清不拌同产品之间的成昂本界胺 限。班*癌直接计入营业损翱益的费用疤直接计入营业损氨益的费用称为期艾间费用，包括进暗货费瓣 百用、销售费用、办管理费用和财务案费用。营业费用拜不计把 摆入成本，直接列瓣作当期损益。企邦业应当正确、及芭时地摆 安结转销售商品和傲提供劳务的成本靶和营业费用，计颁入当扒 期损益。班案例疤 哀如本公司每天中稗午的伙食费用都澳计入当天的管啊 理费用版 半借：管理费用跋 盎 *败 稗 斑贷：现金蔼 伴 胺 *耙本公司送货车使背用的相关费用如氨汽油氨500柏元，计入营伴 业费用敖 把借：管

41、理费用半爱油料般 百 500扮 邦 昂贷：银行存款案 奥 靶 500利润败我国把利润定义霸为：哎“扒企业在一定期间扒的经营成果，班 搬包括营业利润、奥投资净收益、营唉业外收支净额。敖”爱这胺 巴里强调的是一定绊期间的经营成果艾，与资产、负债鞍等要盎 熬素强调经济利益安内涵没挂钩。利鞍润是企业生产经袄营活艾 邦动的最终结果。隘因此将利润定义把为：伴“瓣利润是指企业摆 瓣在一定会计期间办的经营成果，它拔是企业在一定会吧计期背 案间内实现的收入邦减去费用后的净俺额。瓣对利润进行核算芭，可以及时反映挨企业在一定会计颁期间岸 凹的经营业绩和获傲利能力，反映企坝业的投入产出效岸率和扳 颁经济效益，有助耙于企业投资者和安债权人据此进行傲盈利把 稗预测，评价企业瓣经济绩效，做出碍正确的决策。*利润的组成艾根据企业会计制疤度的规定，企业败利润包括营业利懊润、爸 般投资收益、补贴隘收入、营业外收案入和支出、所得拔税等挨 安组成部分。其中癌，营业利润加上版投资收益、补贴捌收入扒 半、营业外收入减皑去营业外支出后百的数额又称之为白利润颁 笆总额；利润总额哀减去所得税后的皑数额即为企业的袄利润岸 。敖（拜1拜）啊 巴营业利润疤营业利润，是指艾主营业务收入减埃去主营业务成本奥和主罢 啊营业务税金及附柏加，加上其他业摆务利润，减去营八业费八 碍用、管理费用和奥财务费用后的净坝额。