我国会计师事务所失信原因分析及对策思考

1、爱我国会计师事务袄所失信原因分析伴及对策思考靶简介：稗制度和市场是百确立和维持市场捌中介机构信用的拜关键。我国会计碍师事务所失信的隘根本原因在于缺把乏合理、有效的吧制度基础和健全跋、充分竞争的市胺场环境。因此懊,哎应通过加强组织哀制度建设、强化阿行业自律与监督霸、严格违约惩罚哀机制、建立健全扳的证券审计市场艾,拌再造我国会计师坝事务所行业的信疤用。拌近两年来巴,板随着我国证券市班场上上市公司弄暗虚作假、欺骗上版市、上市后发布唉各种虚假财务信俺息欺骗投资者等啊财务会计丑闻被澳媒体揭露后矮,跋为这类公司提供般财务审计的会计傲事务所的信用受懊到了市场投资者败的普遍怀疑。如凹2000暗年以来疤,奥随着

2、湖北兴化、按康赛集团、活力半28般、幸福实业、银叭广夏、东方电子岸、麦科特、蓝田半股份、亿安科技按等一批上市公司隘的造假丑闻被曝靶光白,哎与此相关的湖北碍立华、深圳中天凹勤、华鹏、华伦笆等会计师事务所佰、中介机构的造稗假行为也被披露跋出来。暗2001扒年埃,办国家审计署共抽扒查了耙16罢家国内会计师事昂务所出具的扮32霸份审计报告罢,懊并对般21矮份审计报告所涉捌及的上市公司进拜行了审计调查皑,拌检查发现有坝14凹家会计师事务所芭出具了唉23败份严重失实的审伴计报告埃,摆造成财务会计信耙息虚假金额癌71.43澳亿元捌,扒涉及唉41版名注册会计师。靶而据中国注册会扒计师协会统计佰,昂仅在笆200

3、1艾年上半年跋,鞍就有绊100盎多家本地会计师白事务所、爱400安多名注册会计师盎,昂因各种失信与造爱假行为受到不同靶程度的处理。如扳果仅仅是个别会阿计师事务所、个班别会计师未能诚霸信守诺隘,败这个问题还可以安以审计失败和缺凹乏职业道德来解捌释。但是耙,氨如果说谎现象已颁经成为会计师行胺业的一个较普遍安的现象盎,扳简单的一句“审霸计失败”或“缺爱乏职业道德”是澳无法对这个现象霸作出解释的。以熬会计师事务所为瓣代表的市场中介伴机构的弄虚作假澳、与上市公司合啊谋造假等行为严霸重损害了市场中搬介机构的信用。绊当市场中介机构暗的信用缺失时叭,敖市场交易主体就扳会对市场上公布绊的任何信息产生佰怀疑柏,扳

4、市场交易就会因拌缺乏客观的信息笆基础而萎缩。当稗前半,翱我国证券市场上白投资者对上市公澳司公布的财务信哎息普遍不信任埃,鞍投资的积极性下把降碍,霸股票市场上的市奥价长期低迷等现百象的发生白,艾无不与会计师事矮务所等中介机构凹的信用缺失有关八。因此颁,柏重建以会计师事隘务所为代表的中绊介机构的信用白,把确保市场中介机埃构在市场交易中瓣坚守独立、中立白的原则和向市场按提供客观、真实挨、可靠的信息拌,翱已成为当前我国背建立市场信用体按系的一个重要的熬不可或缺的组成板部分。澳一、奥 把我国会计师事务败所失信行为的原熬因分析柏市场经济发耙达国家的市场中盎介机构发展的历敖史和经验表明盎,艾制度和市场是建盎

5、立和维持市场中挨介机构信用的关斑键。其中板,八制度是维系市场把中介机构信用的笆内在基础艾,癌而市场则是市场爸中介机构在履行霸职能时恪守诚信蔼的外在动因。这办里的制度包括会叭计师事务所自身柏的组织制度和相版关的法律、监管捌制度。市场则是埃指会计师事务所罢提供审计服务时佰面临的产品需求佰市场环境以及行扮业内的市场竞争胺状况。而在我国爱证券审计市场上靶,颁缺乏合理、有效办的制度基础和健埃全、充分竞争的背市场环境盎,摆这是导致我国会笆计师事务所普遍奥参与企业作假、吧提供虚假信息的拔主要原因。八安1坝特殊制度环境颁下的会计师事务扒所的职能背离是艾我国会计师事务摆所参与上市公司安造假的制度根源扒从制度经济

6、吧学的角度来看唉,安组织结构的制度背设计是市场经济扮体系中的任何组柏织充分履行其职办能哎,扮抑制道德风险行拜为罢,伴确保组织有效运跋行的前提。就会啊计师事务所而言吧,翱作为市场经济体癌系中的中介组织爸,版其职能主要是为盎市场提供客观、碍公正的信息。而碍保证这一职能得鞍到有效履行的制爱度前提是其组织叭形式应为无限责跋任合伙制。并且跋,奥在履行职能时必皑须坚持独立、中巴立原则。否则叭,傲会计师事务所就搬有可能背离其职版能隘,癌向市场提供虚假俺的信息。在哎1998百年以前板,罢我国大多数会计扮师事务所基本上白是作为地方政府把财政厅或审计局白下属的一个机构唉挂靠在财政厅下矮的。在证券市场班兴起以前唉,

7、半会计师事务所的挨主要业务是为地坝方银行和税务机艾关提供相关的审挨计服务。由于此敖时其审计对象的白财务信息并没有隘向社会公开披露芭,哎社会上对会计数靶据真实性的要求拔没有那幺强烈。耙在证券市场兴起办以后拔,熬由于会计师事务敖所具有地方财政背厅这一政府机构百作为背景班,拔其业务转向为主盎要为地方某一区碍域内股份制改造昂企业的上市提供阿审计服务。但是熬,笆在当时颁,熬我国对企业上市坝实行的是额度审疤批制隘,碍每年上市的额度挨均作为计划分解挨到各个地方。由矮于企业上市在当板时被看作是地方拜政府解决地方资班金缺口、获取民跋间资金来源、发邦展地方经济和提白升政绩的有效途拔径之一。因此安,埃获得更多的上市

8、扮额度挨,傲争取更多的企业八上市背,盎用完每年地方政耙府获得的额度肮,办也就成为地方政蔼府发展地方经济背的措施之一。在隘这种情况下吧,拌作为地方政府下般属机构的会计师半事务所的职能就爸不是为市场提供板客观、公正的信挨息岸,坝而是为企业上市芭和发展地方经济爸服务敖,蔼这一职能也就与熬其应有的职能相白背离。为了有更把多的企业能够上阿市拜,白会计师事务所就盎不得不协助上市凹企业编制虚假的般财务信息伴,安以满足地方政府捌的需求。笆按2.爸过小的事务所规搬模和有限的执业搬注册会计师人数耙使得我国会计师百事务所缺乏提供傲高质量审计业务按的组织制度保证俺。氨市场经济中任何拔行业的发展均有哀其内在、固有的肮规

9、律性。会计师傲事务所行业不仅皑具有独特的运行碍模式稗,把而且在行业发展岸过程中也遵循一版定的规律性。从爱全球著名的“五吧大”会计师事务盎所的发展过程来敖看澳,扒它们之所以成为耙全球最有权威、暗最著名的会计师八事务所霸,艾是因为它们在发按展过程中都遵循凹了“最大生存”笆或者“特色生存白”的原则。所谓凹最大生存是指会拔计师事务所具有埃业务范围广、机霸构规模大、从业把人员多、审计业颁绩突出等特征拜,斑事务所除制定了埃统一的审计业务靶标准和工作程序班外昂,靶一般还会根据所哎从事审计对象的绊行业将人员进行案划分班,版要求其掌握行业盎的特殊审计标准唉和审计程序。特板色生存是指一些柏会计师事务所只哎从事某一

10、地区或伴某一行业范围内邦的审计业务挨,岸凭借其对地区或霸行业审计的优势笆,俺在市场竞争中生隘存和发展。而我版国会计师事务所坝行业阿,艾机构规模小、执矮业注册会计师人唉数少、事务所业傲务量大、涉足行碍业广但不具备行安业审计优势等却俺是我国会计师行翱业的典型特征。埃以伙同多家上市奥企业作假、为多敖家企业提供虚假捌的验资报告的原罢湖北立华会计师笆事务所为例鞍,隘一个只拥有熬22奥名证券和期货从俺业资格会计师的碍事务所柏,扒却承担着柏13皑家大的上市公司唉的审计业务稗,唉而且啊,爱这哎13阿家上市公司分别爱属于不同的行业斑,岸涉及纺织、化工拔、机械制造、汽爱车等多个行业领捌域。在这种情况隘下肮,拔立华

11、会计师事务安所的会计师就成拔了“万金油”隘,拜什幺行业、什幺啊项目都是一个事哎务所里相同的人搬来干。会计师也凹就难于按照严格罢的审计标准和审柏计程序来对上市案公司进行审计。鞍其结果要幺无法哎发现问题奥,案要幺即使发现问百题也予以默认。案立华会计师事务八所有几个超过跋50芭岁的会计师专门斑签字芭,办不论真假报告都氨签的现象就充分隘说明了这一点。熬笆3.扒市场监管不力、板惩罚机制不严、颁造假收益大于造版假成本是导致部罢分会计师事务所把参与造假的另一胺制度性原因。拔有效的市场背监管和严格的事氨后惩罚机制是确背保会计师事务所坝等市场中介机构罢认真履行职责、按向市场提供真实颁、客观信息的制捌度保证。有效

12、的蔼市场监管主要是岸指市场监管机构氨按照相关的行业八标准和要求对其昂监管对象在从事拜业务的过程中进澳行事前、事中和阿事后的监管敖;颁严格的事后惩罚瓣机制是指会计师颁事务所在发生重班大失职或参与造巴假行为时翱,败由市场监管机构霸或相关法律部门百对其进行行政或唉刑事处罚氨,矮让失职的中介机扳构承担相应的行巴政、刑事和民事袄赔偿责任。只有跋这样败,哎才能够提高会计爱师事务所等市场昂中介机构的造假扮成本懊,袄从制度上制约其霸违规、违法行为岸的发生。从我国吧部分参与企业造靶假的会计师事务半所的情况来看阿,按许多会计师事务疤所与其服务的上唉市公司合谋造假邦长达多年百,俺但是阿,版这些事务所每年盎都能够顺利

13、地通哎过证券执业许可熬证年检。这充分昂反映了相关监管八部门未能有效地癌履行其监督职能坝。作为会计师行吧业监管机构的财佰政部和中国注册坝会计师协会往往版只是在相关媒体艾披露了上市公司巴的造假丑闻后拔,昂才着手对相关的笆会计师事务所进啊行事后调查。软唉弱无力的市场监哀管使得许多事务半所的造假行为屡佰屡得逞。从事后矮惩罚方面来看耙,败在我国审计行业唉中隘,扳尽管有为原野公柏司审计的深圳会百计师事务所主任板被判刑捌3澳年疤,艾琼民源的审计者昂中华会计翱师事务所吊销执白照后被合并昂,绊签字人被取消注笆册会计师资格等盎事后惩罚先例存翱在傲,艾但是敖,阿大多数违规违法鞍的会计师事务所哀在发生违规行为暗后斑,

14、颁仅仅只是受到较隘轻的吊销证券执爸业执照和取消注巴册会计师资格等埃行政处罚罢,懊有的甚至连行政哎处罚都没有坝,叭更谈不上司法机坝构介入和相应的邦刑事处罚。而承扮担民事赔偿责任艾的会计师事务所斑更是一家没有。俺审计市场上处罚碍不力的事后惩罚拜机制使得会计师霸事务所的会计师拔敢于冒险与上市肮公司合谋造假。颁暗4拜上市公司的虚吧假信息需求和“拜一股独大”的公班司治理结构是我唉国会计师事务所搬失信造假的市场百根源白会计师事务芭所的服务是向市爸场提供的一种产靶品啊,暗其产品的质量与爸市场主体的需求柏有很大关系。若拌市场主体需要高邦档优质产品绊,背生产者就会朝提隘供优质产品的方俺向发展案;颁如果市场主体需

15、艾要劣质品氨,氨生产者就会向提爱供假冒伪劣产品摆的方向发展。从版已发生的协助上八市公司造假的事瓣务所的情况来看翱,颁其证券审计业务澳的产品需求方主敖要是国内的上市岸公司及其市场投半资者。其协助造霸假的上市公司均傲是通过国有企业挨股份制改造形成扳的佰,瓣这些企业从股份般制改造到上市只挨有一、两年的时凹间。在如此短的背时间内傲,扮企业是无法建立坝有效的股份制企鞍业的运行机制的吧。尤其是白,百在经营业绩方面柏,矮这些公司都没有斑达到中国证券监柏督委员会和证券澳交易所的要求。捌但是颁,疤在上市额度审批奥制下袄,吧上市额度成为一坝种紧缺的资源敖,暗对于得到这种资皑源的这类股份制跋企业而言疤,隘无论如何是

16、要充捌分利用好这一资爸源扮,半尽快上市。在这懊种情况下霸,颁各企业就需要通霸过编制虚假的财白务报告和虚假的埃经营业绩来达到岸上市的目的。在案企业上市之后半,澳由于证券市场在埃我国被上市企业氨看成是利用配股柏、增发新股进行芭“圈钱”的场所颁,叭所以扳,扮即使是在经营业摆绩恶化的情况下百,爸上市公司也需要敖通过财务造假以扒满足其通过配股扮和增发新股来向啊市场圈钱的目的爸。在我国特殊的懊证券市场环境下爱,半上市公司财务信艾息造假可以给其办带来许多实实在摆在的利益伴:傲财务报表经过粉跋饰后公司可以上霸市鞍;胺上市后虚假的业敖绩可以使其以更拔高价格配股和增暗发新股以募集更皑多的资金拜;背上市公司的经营八

17、管理层也可获得敖治理企业有方的瓣英名笆;败虚假信息可以为叭大股东长期占用昂上市公司的资金懊做掩护。既然市袄场产品的需求者班在上市前后均对凹虚假的会计信息阿存在着巨大的需案求哎,半作为为这些企业挨提供财务审计的把立华会计师事务八所就不得不与这袄些企业合作柏,澳为其出具虚假的巴审计报告和验资拔报告坝,邦以获得更多的市把场份额。但是背,碍从提供虚假信息昂的会计师事务所矮审计的多家上市笆公司的实际情况阿来看翱,稗由于这些公司都半是由国有企业经半股份制改造而成摆,挨在股权结构上均柏存在着国有股股凹权占绝对比重的般“一股独大”问袄题。在国有股“胺一股独大”的情扒况下挨,拔公司的内部控制暗权基本上为国有鞍股

18、股东所有澳,白上市公司的内部百治理结构失衡斑,癌公司的股东大会碍、董事会难以对稗公司经营管理层扒进行监督肮,罢相反拔,芭公司的董事会常般常就是公司的管爱理层。所以般,白在我国会计师事案务所从事审计业袄务的实际委托人靶不是上市公司的疤股东按,翱而是上市公司的佰经营管理层。即昂管理层聘请审计盎机构审计监督自吧己的行为颁,安并且其审计费等挨事项也由公司管版理层决定案,巴这必然从根本上哀破坏审计中的平般衡制约关系。在盎这种情况下爱,扳即使事务所的审扳计人员发现这些傲上市公司存在作背假行为盎,鞍为了在审计市场盎获得生存芭,熬有时候也会无奈挨地选择与上市公颁司合谋。胺5.澳证券业审计市场吧上的无序竞争导盎

19、致了我国会计师摆事务所参与企业扒造假和提供虚假奥信息案由于我国会百计师事务所不是矮在市场竞争中发办展起来的坝,拌而是通过行政方把式由地方的财政盎和审计部门设立邦而成。这样版,巴在全国范围内就碍存在着大大小小隘的扳200罢多家会计师事务伴所瓣,罢其中具有证券、岸期货审计资格的氨会计师事务所有岸78按家。面对僧多粥奥少的证券业审计按市场挨,盎众多的会计师事绊务所不惜通过压靶价、免费服务等胺恶性竞争方式来柏获得一定的市场俺份额。而财务审凹计是一项复杂的扳业务邦,斑需要必要的成本懊,坝恶性竞争使得获罢得的审计费用较坝低邦,疤无法确保事务所隘按照规定的审计敖程序和独立审计扒要求来对上市公扮司的财务进行审

20、盎计懊,奥审计质量也会随版之降低。佰 唉二、坝 胺再造我国会计师皑事务所信用的对澳策拔捌1唉加强会计师事俺务所的组织制度哎建设岸,挨提高会计师事务佰所的风险意识和埃执业质量翱与有限责任挨制相比按,懊无限责任合伙制办有利于会计师事埃务所风险意识的凹增强拔,笆并能促使其建立隘一套有效的内部按风险控制体系。爱因此把,伴注册会计师行业佰在制度建设方面案,岸要鼓励并积极稳吧妥地推进有限责碍任制的会计师事袄务所向无限责任扳合伙制的转变。跋尤其是对于从事拌证券审计业务的颁会计师事务所碍,哎应明确规定其必百须改制为无限责爸任合伙制。为确半保这一制度转变啊的顺利实施八,矮在政策和法律方背面矮,拔当前有必要尽快澳

21、制定有限责任制按事务所向无限责昂任合伙制转换的阿各项政策。包括蔼发起人、出资人背向合伙人转换的耙条件熬,板转制的步骤和程吧序版,坝转制前后的法律鞍责任败,隘相关基金的处理哎等。班隘2佰强化行业自律碍和行业监管绊,叭建立严格的违约叭惩罚机制败,邦提高会计师事务碍所的违约成本凹行业自律是鞍市场中介机构建扮立市场信誉哎,拜保持独立、客观哎、公正的基础。按作为我国注册会癌计师的行业性自扒律组织的中国注扒册会计师协会应昂强化其自律性监肮管的职能凹,艾积极推进行业法背规完善、自律性疤监管制度和行业袄执业标准体系的凹建设。在行业法伴规和执业标准体埃系的建设方面版,埃中国会计师注册艾协会应根据我国扮市场经济发

22、展的跋需要和注册会计扮师执业环境的变哎化翱,白加紧对注册会瓣计师法的修订佰;霸进一步完善注册盎会计师的注册管芭理制度艾,耙制定中国注册伴会计师协会会费岸缴纳办法板;班对现有的独立审罢计准则框架进行唉论证和修订稗,盎并对部分审计项办目进行修正翱,唉防范审计对象利斑用会计准则和审八计准则的疏漏霸,奥从事各种利润调按节行为。在自律傲性监管方面肮,耙加强对上市公司扒年报审计报告进扳行检查搬;昂严格对具有证券耙从业资格的会计板师及事务所实施伴年检的检查制度隘;暗完善业务报备制扳度和谈话提醒制岸度柏;傲制定注册会计师瓣职业道德规范指八导意见等。行业氨自律固然重要扳,靶但是盎,凹外部强制和严厉叭的监管是保证行笆业自律的基础。邦从建立有效的事柏后监管机制的角伴度来看吧,伴应借鉴发达国家案监管经验板,鞍对现行的法