浙江雅仕股份有限公司业务流程层面内部控制审计

1、 PAGE - 45 -拔浙江雅仕股份有芭限公司业务流程翱层面内部控制审爱计 柏【埃摘要暗】叭健全有效的内部啊控制对保证财务版报告的可靠性至案关重要，而加强拔各业务流程层面昂的内部控制更是隘重中之重。最近啊几年政府监管机佰构也将监管重点跋从单纯注重财务安报告本身可靠性霸转向同时注重保鞍证财务报告可靠氨性机制的建设，斑要求企业披露内爱部控制相关信息皑，聘请注册会计摆师对内部控制的奥有效性进行审计斑。而在这其中，盎加强对企业各业扳务流程层面内部拔控制审计，不仅懊可以提高审计质袄量及审计效率，暗还可以规范企业百行为，改善上市按公司治理，保护挨投资者权益，从傲基本上维护社会办总体利益。本文案主要通过对

2、浙江邦雅仕股份有限公爸司业务流程层面盎内部控制审计调翱查，重点罗列业埃务流程层面内控扮设计及内控测试佰环节，提出个人白在业务流程层面颁内控审计的重点艾思路，最后提出绊个人对业务流程疤层面内部控制的暗几点建议。氨【罢关键词瓣】翱业务流程层面；百内部控制审计；八内控测试唉The int盎ernal c扒ontrol 蔼audit s靶urvey o颁f the b班usiness阿 proces暗s level唉 of 搬Z艾hejiang绊 Yashi搬 Co. Lt爱d霸【Abstra耙ct】A so佰und and按 effect案ive int挨ernal c傲ontrol 摆system

3、 败is very隘 import扮ant of 阿ensurin蔼g the r败eiabili挨ty of f白inancia拌l state澳ment. A傲nd stre鞍ngthen 捌the bus瓣iness p敖rocess 绊levels 扮of inte皑rnal co八ntrol i绊s Param拌ount.In绊 recent袄 years,邦 the go埃vernmen盎t regul皑ators w邦ill sup敖ervisio拔n from 矮the sim氨ple pay挨 attent艾ion to 扒key fin疤anc疤ial rep袄ort it

4、s搬elf, at艾 the sa懊me time胺 the at笆tention吧 to gua懊rantee 唉the rel昂iabilit佰y of th靶e const皑ruction扳 of the奥 financ暗ial rep澳ort rel版iabilit按y mecha佰nism, i懊t reque傲sts the瓣 enterp拌rise in捌ternal 邦control懊 releva绊nt info般rmation暗 disclo斑sure, i罢nvited 绊the cer唉tified 摆public 笆account班ants to奥 intern稗al

5、 cont安rol the艾 availa奥bility 澳of the 岸audit. 啊And In 澳the pro盎cess, t啊o stren皑gthen t哎he ente案rprise 半interna碍l contr笆ol audi把ting bu蔼siness 盎process办 level 板, not o唉nly can佰 improv罢e the a颁uditing吧 qualit跋y and a佰udit ef哎ficienc奥y, but 般also ca笆n regul肮ate ent败erprise搬 behavi傲or, imp暗rove th哎e corp

6、o八rate go岸vernanc颁e of li盎sted co挨mpany, 爱to prot耙ect inv柏estors 拜rights 熬and int傲erests,埃 and ba扒sically巴 safegu哎ard soc蔼ial ove隘rall in靶terests耙. This 傲paper m捌ainly t邦hrough 八the int颁ernal c斑ontrol 熬audit s隘urvey o摆f败 唉the bus昂iness p巴rocess 疤level o癌f爸 袄zhejian唉g挨 Yashi罢 Co. Lt敖d肮, key l敖isted b

7、盎usiness办 proces碍s level叭 intern岸al cont摆rol des俺ign and霸 intern班al cont扒rol tes巴t link,爱 puts f氨orward 氨persona皑l busin啊ess pro安cess in盎 the in瓣ternal 罢control罢 audit 爸the key班 ideas 般level, 罢and fin巴ally pu隘ts forw拔ard per叭sonal b百usiness把 proces芭s level翱 of疤 intern蔼al cont澳rol are埃 given.邦 耙【Key

8、wo按rds】bus拔iness p哎rocess 鞍level I背nternal肮 Contro笆l audit傲; inter艾nal con跋trol1 引言按健全有效的内部邦控制对保证财务癌报告的可靠性至阿关重要。安然、安世通等一系列公斑司财务舞弊事件扒使各国政府监管班机构、企业界、隘会计职业界、投凹资者对内部控制敖的重视程度进一肮步提升，政府监盎管机构也将监管颁重点从单纯注重爸财务报告本身可爱靠性转向同时注胺重保证财务报告芭可靠性机制的建凹设，要求企业披颁露内部控制相关伴信息，并要求聘蔼请注册会计师对拌内部控制的有效安性进行审计。例凹如，美国萨班拌斯敖埃奥克斯利法案拜和日本金融商肮

9、品交易法要求柏审计师对企业财唉务报告内部控制跋进行审计。隘2010年4月稗26日佰，财政部等五部版委发布企业内伴部控制审计指引癌，自盎2011年1月白1日拔起首先在境内外疤同时上市的公司办履行，自矮2012年1月凹1日柏起扩大到在上海岸证券交易所、深胺圳证券交易所主袄板上市的公司施扮行；在此基础上扮，择机在中小板拌和创业板上市公八司施行；同时，办鼓励非上市大中爸型企业提前执行扒。执行企业内控埃规范体系的企业白，必须对本企业哀内部控制的有效啊性进行自我评价懊，披露年度自我靶评价报告，同时矮聘请具有证券期摆货业务资格的会绊计师事务所对其埃财务报告内部控碍制的有效性进行唉审计，出具审计爱报告。昂2

10、内部控制审奥计的意义按2.1疤 懊内部控制的概念邦所谓内部控制，爸是指公司内部各败级人员，为了保埃证公司实现经营跋的效果性和效率稗性、资产的安全般完整性、财务报白告的可信性、对澳有关的法律和规斑章制度的遵循性扮等控制目标，制颁定和实施一系列皑政策与程序，并安对公司各项活动癌进行监督、测量爸、发现偏差、分扳析原因，同时采班取措施使公司活昂动符合既定要求碍的过程，它既是罢公司管理的重要岸手段，也是公司案管理的重要职能拌之一。佰内部控制审计的坝过程主要是通过绊检查控制文件和白控制信息资料，懊来评价内部控制绊的健全性、有效熬性和遵循性。对艾内部控制流程的盎检查测试是内部澳控制审计的基本跋内容，主要围绕

11、蔼内部控制的五要稗素即内部环境、扮风险评估、控制败活动、信息与沟碍通、内部监督进拜行。安2.2 公司内啊部控制审计的意佰义埃2.2.1搬 规范企业行为扮，改善公司治理拜内部控制是企业笆管理的重要内容疤。内控工作做不哎好，企业经营的伴绩效必然受到影巴响，管理层的决啊策不能得到有效扮执行，经营行为案的合法性得不到耙保证，经营风险碍明显增加。同时安，由于财务内部绊控制不能有效实罢施，资金的安全扒性受到威胁，挪佰用资金，贪污等摆违法行为发生的背概率会明显增加般。蔼注册会计师从事办内部控制的审计皑有着天然的、无芭可比拟的优势。佰与企业内部审计胺不同，注册会计般师有着职业的独艾立性。由于自身板素质的因素和

12、执背业过程中的不断阿学习，外部审计扳人员具有良好的笆职业素养，能够柏保证其执业的质拜量。挨2.2.2拌 提高审计质量拌及审计效率霸一般来说，审计版工作受到审计时瓣间和入力规模的鞍限制。如何保证爱现场审计的质量奥，是对注册会计瓣师工作的考验。蔼公司的审计毫无吧例外是建立在内把部控制评价的基佰础之上。符合性百测试所反映的内爱部控制质量决定昂实质性测试的数昂量和程度。内部哎控制良好的公司蔼，审计过程中实柏质性测试可以减芭少。相反，会计爸信息的可靠性程扳度较低，内部控唉制不佳。则实质办性测试的工作量斑应当增加。注册艾会计师通过对公凹司内部控制进行氨连续审计，能够伴持续改善公司内熬控，反作用于总斑体财务

13、审计，提癌高审计质量和审翱计效率。阿2.2.3啊保护投资者权益扒我国宏观经济持坝续走强，企业微盎观形势不佳是我佰国经济发展过程跋中特有的现象。班经济发展在宏观拌层面与微观层面邦呈现出不同的趋败势，在理论上难胺以解释。从国内把公司的总体情况阿看，境内上市企唉业经营状况难尽拌入意。上市公司鞍信息披露不及时版、不充分，极大捌地损害了投资者肮特别是中小投资稗者利益。信息披翱露不及时，与企邦业内部控制健全傲与否有着直接联爱系。矮建立健全上市公胺司内部控制制度胺，不仅有利于注罢册会计师的审计搬，也有利于投资傲者利益的保障。哀只有内控健全的板企业，投资者才半能保证其资金不隘会被挪用、挤占斑、贪污或私分，邦上

14、市公司的合法按权益才能得到保岸障。阿3 浙江雅仕股八份有限责任公司罢总体情况扳3.1公司主体白情况暗浙江雅仕股份有按限公司系经浙江般省人民政府浙股芭批2005背6 号文批准，半由浙江雅仕集团鞍有限公司等单位罢发起设立，于2扳005 年4 盎月30 日在天瓣津市工商行政管案理局登记注册，吧取得注册号为1斑2000000艾0001765百 的企业法人伴营业执照。公笆司现有注册资本爸657,487岸,377.00唉 元，股份总数哀657,487埃,377 股（安每股面值1 元傲），均系无限售艾条件的流通A 昂股。公司股票已癌于2008 年澳4 月25 日柏在上海证券交易八所挂牌交易。霸本公司属制药行

15、罢业。经营范围：艾滴丸剂、颗粒剂扳、硬胶囊剂、软斑胶囊剂、片剂、皑丸剂的生产；汽叭车货物运输；货挨物及技术的进出拔口业务。摆3.2内部控制拜总体情况斑公司根据公司版法、公司章氨程、企业内扮部控制基本规范翱，以及中国证叭监会、上海证券败交易所等部门对笆上市公司内部控奥制的有关要求，敖结合公司实际情败况，制定并完善邦了各项内部控制八制度，并随着公盎司业务发展不断啊进行修订和完善扳。叭2011 年，岸为贯彻实施企俺业内部控制基本挨规范和企业拌内部控制配套指扮引的要求，根把据中国证监会、霸天津证监局的相唉关要求，公司专吧门成立以董事长摆为组长，总经理傲为副组长，各业皑务部门负责人为俺成员的内控规范办实

16、施小组，对公罢司及子公司各项昂业务流程，制度扳体系进行详细梳叭理，识别内控风氨险控制点，全面笆完善内控体系，板完成制度、流程矮的完善与优化。啊公司内部控制流版程能够涵盖各业矮务事项的事前控懊制、事中控制、隘事后控制，并在俺决策、执行、监叭督、反馈等各个搬环节得到良好实斑施，为公司经营熬管理的合法合规半、资产安全完整艾、会计信息真实翱完整提供了保障拌。凹公司内部控制的搬目标是：笆（1）建立完善八符合上市公司要俺求的公司治理结昂构及内部组织结班构，形成科学的肮决策机制、执行般机制和考核机制隘，促进企业实现挨发展战略。芭（2）建立行之哎有效的风险控制柏体系，强化风险爸管理，提高风险颁意识，保证公司耙

17、各项经营活动的把正常有序运行。肮（3）堵塞漏洞唉，消除隐患，防绊止并及时发现、颁纠正错误及舞弊拌行为，保护公司奥财产的安全、完按整。八（4）规范公司拔会计行为，保证拔会计资料真实、奥合法、完整。板（5）确保国家拜有关法律法规及般公司内部规章制俺度的贯彻执行。百4业务流程层面熬内部控制审计般业务流程是为达背到特定的价值目拔标而由不同的人颁分别共同完成的鞍一系列活动。活瓣动之间不仅有严班格的先后顺序限澳定，而且活动的扮内容、方式、责鞍任等也都必须有板明确的安排和界板定，以使不同活伴动在不同岗位角艾色之间进行转手凹交接成为可能。扒活动与活动之间霸在时间和空间上芭的转移可以有较板大的跨度。邦注册会计师

18、如果背想评估重大错报岸风险，就要在业扮务流程层面了解邦被审计单位的内袄部控制，业务流俺程层面只相对与搬报表层来说的，艾他只影响具体账按户、具体认定，败当影响到多项认败定时就上升到报柏表层了，当对被背审计单位的内部斑控制进行了解、俺评估、测试之后佰，对其是否有效傲进行评价，如果板有效，那么实质邦性程序的设计就翱会相对简单一点绊，评估的重大错跋报风险较低。货币资金投资与筹资循环采购与付款循环销售与收款循环人力资源与工薪循环生产与存货循环稗邦图4-1傲板各业务循环之间皑的关系盎4.1采购与付坝款循环爱企业的采购与付板款循环包括购买蔼商品、劳务和固伴定资产，以及企把业在经营活动中唉为获取收入而发稗生的

19、直接或间接捌的支出。部分支扒出可能与产品收佰入直接相关，部稗分支出可能会形阿成企业资产，而稗这些资产又形成岸了企业经营活动熬的基础。芭一个企业的支出跋从性质、数量和办发生频率上看是奥多种多样的。除澳了经营用房产支蔼出和人工费用支案出，一些经常性背交易发生的支出靶通常构成较为重巴要的交易，因而皑须由较正式的控跋制活动来预防或澳检查、纠正错误绊和舞弊，比如广癌告促销费用、研霸究开发费用和税鞍费、电费、通讯艾费等其他与经营澳相关的费用。邦4.1.1懊采购与付款循环耙控制流程斑采购与付款业务岸涉及的主要人员奥：采购员，采购伴计划专员(计划癌部)，采购部经板理，成本会计，敖财务经理。审计岸人员通过询问、

20、伴观察和检查等方耙法，了解并记录败了采购与付款循盎环的主要控制流傲程，并已与上述芭主要人员确认下摆列所述内容。 ：询价与确定供应商采购与验收采购、验收与相关会计分录付款审批付款执行瓣图4-2熬 八采购与付款循环矮流程图爸主要业务活动介爸绍：柏公司采购的原材熬料主要为复方丹版参浸膏, 养血摆清脑醇提，养血氨清脑水提浸膏,搬白芍，柴胡浸膏爸,穿心莲内酯等扳，由计划部根据氨销售订单和物料稗库存情况下达物俺料采购计划，采摆购部根据物料采傲购计划进行采购芭。主要原料系向佰现代中药采购，按除内部采购外，罢其他物料建立多昂家供应商，实行霸竞争机制，在保坝证质量的基础上盎，尽量争取价格敖最低。总体上，鞍供应商

21、保持相对败稳定，有效保证隘了公司所需原材澳料的供给。罢原材料采购：由胺计划部计划专员胺下采购计划，由肮采购专员进行询败价，并选定供应白商、下采购订单哀，由采购部经理哎和生产运营总监扳审批，审批通过坝通知供应商送货隘。拜非生产性物料的扮采购：各部门根哎据本部门的需求颁填写物料采购申办请，库房根据库隘存常用物料填写板物料采购申请；鞍采购根据物料采埃购申请，向供应把商询价，填写采岸购单，经采购审胺批流程，通知送翱货，由供应商送艾货到库房。斑固定资产采购：暗 请购部门根据矮本部门年度预算摆与实际需求提出昂申请，填写固斑定资产申购单搬，若该项设备属挨于预算外申购，澳则需撰写请示报拜告说明理由，连跋同伴“

22、案申购单半”跋一并上报请购部昂门部门主管、固佰定资产管理部门隘及按职务授权实阿施办法规定的相八关有权人员审核爱批准；经审批后氨由申请人连同月傲度计划送至财务八部门，由负责固搬定资产管理会计耙查找财产清册，拔是否有闲置资产澳可供调拨：若可矮调拨时，需经调碍出、调入部门的邦认可方可进行。疤由闲置设备的当跋前管理部门填制岸财产移动单扳办理调拨手续，啊原申购单附艾后存档；如果没罢有财产可以调拨搬，则由财务人员板对申购单进芭行编号，汇总后俺发放至相关物料颁采购部门，由采背购部门根据使用癌的部门要求酌情碍采购。傲记录应付账款：扳验收后，由质检瓣中心出检验报告坝，检验合格后由颁库房开具入库单瓣，并将入库单传

23、唉递至采购专员，霸通知供应商开发跋票，发票到位后巴，将入库单与发凹票核对，核对一矮致后填写付款申肮请单，经财务审把批流程审批，审摆批通过后记应付班账款；入库当月氨发票未传递到财肮务，做暂估处理把，并于下月初全拜部红冲。邦付款：预付款性班质的采购付款，隘根据预付款采购埃申请单由采购专拔员填写物料采购碍预付款申请单，坝经过财务付款审邦批流程，对供应靶商付款；货到付半款性质的采购付邦款，根据采购单柏、物料入库单和伴发票，由采购专袄员填写物料采购傲支付申请单，经艾财务付款审批流袄程，对供应商付皑款；预付款采购肮回票冲账，根据斑普通采购单、物耙料入库单和发票哀，由采购专员填柏写物料采购支付氨申请单，付款

24、方绊式为冲账，经财罢务审批流冲账或邦对供应商补付货版款。办维护供应商档案斑：维护供应商档伴案主要由采购专颁员负责，计划部肮进行日常维护，斑此外每年对供应白商营业执照和税瓣务登记证等资质扮进行更新。皑4.1.2背采购与付款循环盎内控测试搬4.1.2笆.1与采购材料邦有关的业务活动坝的控制测试罢与采购材料有关艾的业务活动主要啊包括采购，记录罢应付账款，付款按这三个环节，具懊体的内控测试也碍从这三个角度出按发。懊表一 与采购材安料有关的业务活邦动的控制测试哀业务活动扒测试内容敖测试项目1艾测试项目2凹采购白请购单编号#（捌日期）柏DY20110挨101搬DY20110绊301鞍请购内容挨复方丹参浸膏

25、背复方丹参浸膏癌请购单是否得到按适当的审批（是颁/否）芭是扒是案采购订单编号#拔（日期）爱DY20110肮101拌DY2挨0110301扒记录应付账款昂采购发票编号#瓣（日期）稗0096551暗3艾0111388熬3霸验收单编号#（瓣日期）柏YS20110癌102袄YS20110把302碍采购发票所载内伴容与采购订单、柏验收单的内容是哀否相符（是/否败）傲是佰是伴发票上是否盖埃“颁相符懊”唉章（是/否）版是拌是捌转账凭证编号#罢（日期）稗转113罢2011年1月肮转362肮2011年3月疤是否记入应付账颁款贷方（是/否按）敖是斑是伴付款爸付款凭证编号#跋（日期）版银付204翱2011年2月岸5

26、日百转312耙2011年3月艾3日熬付款凭证是否得板到会计主管的适袄当审批（是/否百）艾是拜是凹有关支持性文件案上是否盖哀“哎核销扳”案章（是/否）拌是芭是背支票编号#/信芭用证编号#（日扒期）昂0071678案0028196袄0碍收款人名称扮现代中药八现代中药搬支票/信用证是俺否已支付给适当矮的供应商（是/盎否）唉是班是拌4.1.2埃.半2哀与费用有关的业搬务活动的控制测按试案与费用有关的业皑务活动主要包括案采购，记录应付耙账款，付款这三颁个环节，具体的摆内控测试也从这癌三个角度出发。敖表二 绊与费用有关的业把务活动的控制测扒试挨业务活动绊测试内容版测试项目1胺测试项目2爱请购暗费用申请单编

27、号隘#（日期）胺FY20110靶203八FY20110坝506阿申请内容傲马敏班韩林懊费用申请单是否唉得到适当的审批捌（是/否）阿是矮是隘供应商名称搬海天袄康恩贝巴记录应付账款昂发票编号#（日败期）扳0096554疤5八0114177板6办发票是否得到适拌当审批（是/否俺）俺是埃是摆费用申请单、发哎票与其他支持性奥文件所载内容是癌否相符（是/否阿）岸是安是胺发票上是否盖颁“白相符柏”颁章（是/否）败是皑是岸转账凭证编号#哎（日期）安转119白2011年2月版转45白2011年5月傲是否记入应付账坝款贷方（是/否背）蔼是绊是把付款翱付款凭证编号#敖（日期）挨银付111唉2011年2月跋银付45佰

28、2011年6月敖付款凭证是否得稗到会计主管的适熬当审批（是/否稗）坝是翱是版有关支持性文件柏上是否盖绊“办核销颁”胺章（是/否）扮是埃是班支票编号#/信摆用证编号#（日班期）八FF20110暗228岸FF20110爸615凹收款人名称挨马敏熬韩林癌支票/信用证是皑否已支付给恰当案的供应商（是/柏否）伴是般是昂4.1.2盎.蔼3背与供应商档案及办时维护有关的业般务活动的控制测邦试班与供应商档案及埃时维护有关的业稗务活动就从扮维护供应商档案肮环节重点把握，巴具体的内控测试佰也从这一角度出板发。袄表三板 绊与供应商档案及爸时维护有关的业傲务活动的控制测皑试稗业务活动霸测试内容半测试项目1岸测试项目2

29、吧维护供应商档案熬供应商名称耙天津博科林药品柏包装技术有限公肮司扳天津市科隆制冷瓣净化设备工程公肮司伴档案编号半1002200埃016俺3002200笆047搬最近一次与公司瓣发生交易的时间拔2011.7.坝31叭2011.10搬.27盎是否已按照规定奥对供应商档案进昂行维护（是/否哎）袄是霸是八4.1.3鞍采购与付款循环办的总体评价澳审计人员通过审佰计该公司的采购奥与付款循环，认霸为该公司采购及阿付款的全过程融绊入相互牵制、相皑互制约的制度坝建立了以防为主搬的监控体系。该扮公司已经合理地背设置了采购与付扒款业务的机构和靶岗位，并建立岗哀位责任制，明确般了相关部门和岗班位的职责、权限盎确保办理

30、采购案与付款业务不相唉容岗位相互分离拜、制约和监督。捌同时建立和完善矮采购与付款的会澳计控制程序，加暗强请购、审批、艾合同订立、采购爸、验收、付款等稗环节的会计控制挨堵塞采购环节哎的漏洞减少采败购风险。从以上矮测试内容结果看唉，该公司确实是办在按章办事，按鞍秩行事，形成了罢良好的采购与付暗款工作层序。板但是该公司未设敖立事后核查及监摆督的机制没有拌对采购及付款业疤务流程的各个岗版位、各项业务进昂行定期或不定期白的检查，没有建斑立以查堵为辅的敖监控防线。监督耙检查机构或人员邦应实施符合性测矮试和实质性测试岸检查采购与付款瓣的内部控制制度爱是否健全，各项搬规定是否得到有按效执行，评价内哀部控制制度

31、的运背行结果，并纳入八程序化、规范化笆管理，将监督的白过程和结果直接岸反馈给公司负责翱人。如上述内控盎测试中采购材料爸的业务活动测试百项目2，整个项般目是按照业务流扒程进行，但是采罢购、验收、付款搬程序显得那么紧办凑，不得不让人傲生疑，是否采购半人员与供应商之按间串通？采购人唉员在此条件下，芭是否通过内部关靶系加快付款程序拔，使自己与供应傲商共同获利？如佰果这样公司即使颁不断更新供应商罢信息，但因为没盎有实行各个岗位癌的核查和监督，叭加之外部审计人疤员一般对程序性办流程进行审计，扳迫于时间及资源罢条件，不能有效凹发现问题，这样背的状况不断持续般不仅会使企业的暗已有资源浪费，班所做工作形同虚靶设

32、，而且问题不班能及时解决，造熬成企业的巨大损艾失。扮4.2销售与收般款循环绊销售与收款循环唉，是指企业从获摆取销售机会点开爱始，经过合同谈板判与签订、组织按销售与发货等环背节，最终收回货隘款并关闭合同的白一些列业务活动爱。盎企业的收入主要八来自于出售商品扒、提供服务等，稗由于所处行业不班同，企业具体的翱收入来源有所不艾同。可见，一个白企业所处的行业案和经营性质决定鞍了该企业的收入邦来源，以及为获胺取收入而相应产罢生的各项费用支昂出。注册会计师扮需要对被审计单坝位的相关行业活凹动和经营性质有叭比较全面的了解奥，才能胜任被审鞍计单位收入、支昂出的审计工作。癌4.2.1柏销售与收款循环罢控制流程氨销

33、售与收款循环挨涉及的主要人员扳：营销集团分公暗司总经理，物流鞍经理，合同审核翱员，信用经理，拌发票开票员，销叭售录入，回款录捌入，会计审核，翱核算项目经理。巴审计人员采用询暗问、观察和检查绊等方法，了解并袄记录了销售与收爸款循环的主要控爱制流程，并已与坝核算项目经理等巴确认下列所述内拌容。伴有关职责分工的耙政策和程序：合摆同评审员根据签肮订的商业合同，暗与浪潮系统中的坝信用进行审核，百待信用经理（方啊雷）同意后，确稗认合格的商业单跋位，公司出具出肮库单发货，出库扒单签字后，转至罢财务开票员处，坝开票员根据出库笆单开具发票，发俺票整理完毕转至翱销售会计，销售唉会计录入凭证生板成销售帐薄；回般款会

34、计根据转过扒来的银行单据，翱录入凭证，冲相邦应客户应收，待伴财务审核后结帐巴。跋主要业务活动介盎绍：公司主要经搬营产品为药品，盎每年制定相关的碍商业政策，并与隘商业单位签订合瓣作大协议，确定鞍销售及回款方式艾。所有管理方式芭及销售流程和人胺员职责按照公司柏的管理文件执行安。销售以销售出跋库单和发票作为奥销售发货记录，扒送货委托书做为霸实现销售的记录安。坝销售：对于公司熬开户的商业单位鞍，每次发货以销暗售合同做为发货芭依据，商业单位敖与公司授权的商鞍业主管确立签订按商业合同；合同半评审员根据浪潮袄系统中的信用进癌行审核，待信用暗经理同意后，合傲格的商业单位的斑公司发货配送；跋退货药品商业单啊位必

35、须提供销售班发票及退税折让败证明，待公司批埃准后方可办理退阿货相关手续。奥记录应收账款：爱开票员根据商务靶转过来的每笔货柏品的出库单开具摆发票，第二天将瓣发票记账联转给扳销售会计，销售翱会计将发票和相般应出库单核对后靶，录入凭证。每罢月根据信用部门蔼的指令，挑选部盎分商业客户并发氨出询证函，有差凹异的对其应收进扳行调整，每月末阿进行坏账准备的班计提。扮记录税金：销售跋会计录入销售凭绊证的同时根据增爱值税发票确认税耙金，每月15日扮前申报并缴纳税坝金。拌收款：商业客户百以电汇、银行汇巴票和银行承兑汇啊票以邮寄的方式拌给我公司，我公吧司登记并入账；矮维护顾客档案：捌每年与大商业签爸订年度销售协议靶

36、，更新客户相关袄资料，公司根据氨合作协议额度给啊予相关的信用额斑度，根据信用额白度及商业网络状懊况进行统一审批矮确定是否开户百4.2.2傲销售与收款循环搬内控测试扒4.2.2笆.1与销售有关啊的业务活动的控拔制测试耙与销售有关的业阿务活动主要包括扒采购，记录应付巴账款，付款这三扳个环节，具体的案内控测试也从这拜三个角度出发。白表四 芭与销售有关的业俺务活动的控制测挨试凹业务活动案测试内容瓣河北中瑞医药有隘限公司蔼重庆医药隘销售瓣销售订单编号#挨（日期）笆2010050耙025傲2010050奥154癌销售订单内容耙水飞蓟宾胶囊俺养血清脑颗粒懊是否复核顾客信懊用额度（是/否败）阿是懊是碍销售订单

37、是否得唉到适当的审批（爱是/否）案是胺是艾销售发票是否经办过复核（是/否暗）扮是半是挨销售发票编号#哀（日期）啊0011611胺9 哎2011-5-拌5般0011656班9扮2011-5-败14靶出运通知单编号扮#（日期）安2010050袄010袄2011-5-靶4案2010050岸204隘2011-5-捌13捌销售订单、销售绊发票、出运通知肮单、货运提单内背容是否一致（是扮/否）岸是矮是霸报关单编号#（版日期）安BG20110颁824挨BG20110扮915澳是否取得货运提白单（是/否）熬无吧无哎记录应收账款啊记录应收账款的安凭证编号#（日凹期）拔2011-5-疤11爱 耙 转0八006拌2

38、011-5-拜19芭转0034跋发票上是否盖版“稗相符斑”唉印戳（是/否）哎是哀是拔是否记入应收账半款借方（是/否摆）啊是版是板收款半收款凭证编号#按（日期）疤2011-6-背4把银0006阿2011-7-办31伴转0118挨收款凭证是否得扳到会计主管的适傲当审批（是/否柏）案是敖是熬有关支持性文件搬上是否盖扮“傲核销艾”敖章（是/否）邦是跋是阿付款人名称是否澳与顾客一致（是唉/否）澳是坝是巴银行进账单编号霸#/信用证编号敖#凹346 盎2011-6-捌11矮4067巴是否正确记入应白收账款贷方（是案/否）疤是阿是版4.2.2皑.2与新顾客承癌接有关的业务活懊动的控制测试拜与新顾客承接有翱关的

39、业务活动就柏从半承接新客户这一按环节重点把握，袄具体的内控测试暗也从这一角度出半发。奥表四 与新顾客办承接有关的业务扳活动的控制测试疤业务活动班测试内容版测试项目1敖测试项目2熬承接新客户扳是否编制顾客申半请表（是/否）案是柏是笆是否编制新顾客跋基本情况表（是摆/否）爸是鞍是霸是否取得新顾客版信用等级的评定叭报告（是/否）版是碍是胺是否经信用管理癌经理审批（是/绊否）跋是敖是叭信用额度是否经半适当审批（是/艾否）柏是碍是板是否根据经适当拔审批的文件建立爸新顾客档案（是哎/否）版是暗是吧4.2.2肮.3 与核销坏板账或计提特别坏疤账准备有关的业凹务活动的控制测扒试办与核销坏账或计碍提特别坏账准备

40、罢有关的业务活动办就从巴核销坏账或计提唉特别坏账准备傲这一环节重点把班握，具体的内控吧测试也从这一角熬度出发。敖表六 按与核销坏账或计拌提特别坏账准备半有关的业务活动绊的控制测试巴业务活动皑测试内容俺测试项目1白测试项目2隘核销坏账或计提叭特别坏账准备碍顾客名称坝长春市天使药业瓣有限公司埃安徽华文医药物哎流有限公司艾坏账变更申请表班编号#（日期）暗HX20110般223班HX20111坝021拔是否与支持文件袄相符（是/否）伴是岸是笆是否经过恰当审安批（是/否）氨是懊是矮是否已调节应收澳账款（是/否）矮是坝是隘4.2.2芭.4与顾客档案芭及时维护有关的瓣业务活动的控制挨测试哎与顾客档案及时靶维

41、护有关的业务啊活动就从八维护供应商档案熬环节重点把握，斑具体的内控测试跋也从这一角度出拜发。敖表七 叭与顾客档案及时岸维护有关的业务笆活动的控制测试挨业务活动阿测试内容罢测试项目1班测试项目2半维护顾客档案半顾客名称奥国药控股石家庄斑有限公司罢辽宁天士力医药鞍有限公司斑档案编号半0301421办0001477凹5癌最近一次与公司肮发生交易的时间凹2011年12艾月拌2011年12颁月隘是否已按照规定板对顾客档案进行奥维护（是/否）胺是办是哎4.2.3隘销售与收款循环艾的总体评价隘公司在明确相关百部门和岗位的职斑责权限的前提下把，将不相容职务芭相瓦分离，达到版相互制约和监督艾、防止舞弊发生扮的效

42、果。该公司绊建立了严格而又哎不失灵活的授权版审批制度，既保懊征了重大风险得摆到规避。又保证斑了审批的有效性佰和及时性。同时蔼该公司注重控制傲关键控制点，降皑低了销售与收款傲业务流程中的重澳大风险。业务流哎程中的活动往往百较多，但是能够瓣控制流程重大风扳险的活动只有一傲个或几个。公司佰能把这些关键活稗动识别出来并给拔予特别的关注，懊保证这些活动能白够及时准确地完版成，使销售与收芭款流程中的风险胺得到有效的控制跋。半但是公司在报关傲这个环节并没有颁加大重视，测试哀的两个项目均没背有货运提单，可扮见在进口及出口哀方面，公司是有柏重大缺陷的，公办司作为一个发展挨中的企业，致力班于现代中药发展鞍，应该将

43、全球化佰战略提到一定高拜度，随着公司出拔口及进口数量的芭增加，公司一定败要加强进出口方拜面的业务控制。懊4.3生产与存埃货循环胺存货代表了不同拜企业的类型和交罢易或生产流程。挨也就是说，存货阿的计价和相关销哎售成本都会对利扮润表和财务状况唉产生重大的影响邦。注册会计师应隘当确认在财务报捌表中列示的存货白金额，存货在财邦务报表日是否实疤际存在和归被审翱计单位所有（满霸足完整性、存在吧性、权利和义务办认定），金额是白否符合计价认定案。期末库存价值笆的高估虚增税前氨净利润，若低估挨则相反。期末存班货单位成本核算胺不准确，很有可扮能导致销售价格懊低于实际成本，疤长此以往，企业摆将很难持续经营搬。所以注

44、册会计跋师应对存货给予颁特别的关注，针板对存货设计特征岸的审计程序。拌4.3.1拌生产与存货循环伴控制流程案生产与存货循环扮涉及的主要人员拌：物流总监，配袄送中心经理，仓柏库管理员，生产敖总监，生产制造版部经理，生产部罢盘点员。审计人碍员通过询问、观败察和检查等方法伴，了解并记录了拜采购与付款循环隘的主要控制流程挨，并已与上述主败要人员确认下列版所述内容。生产计划的制定与审批原材料申请领用和审批产品的生产和验收销售、出库和相关会计分录等岗位相分离爱图4-3胺扮生产与存货循环坝流程图唉主要业务活动介稗绍：生产部和订袄单部根据销售计靶划、结合生产能伴力和成品库存情胺况，制定生产计矮划，生产计划分按

45、为年度生产计划板和滚动生产计划熬，滚动计划中第罢一个月作为执行霸计划，后两个月般是预测计划。计袄划均需各级领导翱签批方可实施笆材料验收与仓储肮：配送中心接收半物料，初验，请哎验，质保取样，稗质检检验，合格鞍后配送中心入库把，生产提出需求败，配送中心出库肮计划与安排生产拜：根据市场的销办售需求，结合实熬际生产能力和成阿品库存情况，每吧月月初由生产部挨和订单部共同制翱定三个月的销售笆、生产滚动计划翱。其中第一个月伴作为执行计划，捌后两个月是预测吧计划，经运营总摆监签字批准后具耙体执行。生产部翱根据制定的销售蔼、生产滚动计划熬第一个月的数据艾，以及各产品的蔼中间站库存情况霸，安排分工序的隘日生产计划

46、，每百个工序按此计划癌安排每日生产。隘生产与发运：物靶管按照统计员开澳出的指令，以大叭屏或申请单形式傲通知配送申领相岸关原辅料及包材爸，物料配送至现爸场由物管/班组啊长核对数量，确岸认无误后生产、挨库房双方在物料版出库单上签字。半每批生产结束，艾成品先转至成品艾库固定区域存放案，待成品检验报懊告合格，库房开阿出成品入库票后翱，生产、库房双爸方确认签字，办安理正式入库。盘扳点时，物管收集跋本月所有物料、暗成品票据并按产罢品、种类分别统绊计。统计员根据八物管统计数量、碍上月物料结存量拜、本月工序上报皑的结存量等数据败进行盘点，计算百本月消耗量。并捌根据消耗量、本半月生产量计算物佰料单耗，高出或版低

47、于指标的车间唉提供相应解释。俺部门相关负责人安根据车间上报产蔼品人工工时及本澳月生产量，核算白单位产品耗时，艾高出或低于指标般的车间提供相应把解释。凹存货管理：每月霸从ERP系统倒斑出盘点表和财务傲同时进行盘点，安若有盘亏，对盘暗亏物品及时进行奥处理。每月对存案货库龄进行分析罢，对库龄长的货挨物作出妥善处理澳。捌4.3.2肮生产与存货循环暗内控测试稗4.3.2斑.1与材料验收氨和仓储有关的业摆务活动的控制测拜试哀与材料验收和仓捌储有关的业务活爸动就从验收，仓靶储这两个环节重背点把握，具体的跋内控测试也从这佰些角度出发。巴表八 与材料验岸收和仓储有关的扒业务活动的控制哀测试背业务活动凹测试内容拔

48、测试项目1阿测试项目2按验收哎验收单编号#（哎日期）案DY20100阿103挨DY20100跋201熬验收内容氨养血清脑水提浸背膏捌养血清脑水提浸拌膏佰相对应的采购订把单编号#（日期氨）邦DY20100斑103暗DY20100瓣201案验收单与采购订癌单是否一致（是安/否）皑是岸是般单价在人民币(翱 10000扳 )元以上的材隘料，是否经质检氨经理签字（是/俺否，如适用）办是跋否氨仓储靶采购材料信息是半否已正确输入系傲统（是/否）摆是伴是暗仓储经理是否复熬核输入信息（是挨/否）佰否艾否半系统是否已更新艾（是/否）懊是氨是稗4.3.2霸.2 与计划与背安排生产有关的搬业务活动的控制碍测试白与俺计

49、划与安排生产碍有关的业务活动摆就从瓣计划与安排生产挨这一阿环节重点把握，摆具体的内控测试摆也从这一角度出耙发。拌表九 与计划与氨安排生产有关的白业务活动的控制阿测试按业务活动懊测试内容扒测试项目1邦测试项目2唉计划与安排生产哀测试期间伴2012.2.敖9绊2012.2.办9皑是否编制月度生斑产计划书（是/稗否）袄是氨是暗月度生产计划书碍是否得到适当的邦审批（是/否）肮是暗是爸生产通知单编号班#（日期）哎JH20102艾0208版JH20102唉0209碍生产通知单所载敖内容是否包含在办月度生产计划书版内（是/否）半是昂是瓣日生产加工指令背单编号#（日期班）袄无扮无板完工日期叭扮无般 无爸4.3

50、.2百.3与存货实物鞍流转有关的业务疤活动的控制测试八与扒存货实物流转有安关的业务活动艾就从摆原材料领用，半爱成品入库，半成盎品出库，产成品搬入库，产成品出背库澳这五个环节重点澳把握，具体的内跋控测试也从这些颁角度出发。艾表十 白与存货实物流转霸有关的业务活动暗的控制测试叭业务活动邦测试内容坝测试项目1办测试项目2蔼原材料领用绊生产通知单编号办#（日期）败JH20100挨1038扮JH20100背2064袄日生产加工指令爱单编号#（日期耙）案JG20100巴1038伴JG20100奥2064傲原材料领用申请鞍单编号#（日期隘）班JR20100疤1038澳JR20100阿2064搬原材料领用申请

51、芭单项目是否与生皑产加工指令单相邦符（是/否）哀是案是傲原材料领用申请搬单信息是否得到熬审批（是/否）肮是白是癌原材料出库单编叭号#（日期）瓣JC20100半1036拌JC20100拌2039爱原材料出库单是把否得到复核确认挨是白是皑原材料耗用是否敖与生产记录日报靶表内容相符（是坝/否）芭是半是案转账凭证编号#柏（日期）半转237懊2011年1月把转201隘2011年2月颁转账凭证是否得艾到适当复核（是叭/否）吧是俺是笆是否正确记入相白关明细账（是/罢否）搬是败是哀半成品入库斑半成品验收单编版号#（日期）肮无邦无案半成品入库单编按号#（日期）叭无半无败半成品入库单是绊否与验收单内容耙相符凹无叭

52、无耙半成品入库是否百得到复核确认（皑是/否）凹无罢无吧半成品出库敖半成品转移单编邦号#（日期）吧无扮无哀半成品转移单是斑否得到审批（是把/否）袄无爸无捌半成品出库单编半号#（日期）吧无版无扒半成品出库单是吧否得到复核确认版（是/否）肮无碍无半半成品耗用是否啊与生产记录日报芭表内容相符（是绊/否）啊无巴无坝产成品入库斑产成品验收单编佰号#（日期）敖0105傲0210挨产成品入库单编笆号#（日期）板RK20100凹161稗RK20100肮2131拌产成品入库单是熬否与验收单内容百相符柏是隘是搬产成品入库是否扮得到复核确认（爱是/否）背是碍是芭产成品出库捌出运通知单编号版#（日期）把FH20100邦

53、186芭FH20100袄394氨产成品出库单编熬号#（日期）埃FH20100叭186办FH20100敖394背产成品出库单、百销售订单、出运啊通知单、送货单版内容是否相符（按是/否）碍是扮是霸送货单编号#（蔼日期）癌SH20100巴186蔼SH20100斑394稗送货单是否经适澳当签字（是/否傲）胺否蔼否搬4.3.2佰.4与生产成本稗归集、分配和结扒转有关的业务活背动的控制测试澳与生产成本归集熬、分配和结转有摆关的业务活动跋就从版生产成本归集袄，芭生产成本结转背这两个环节重点敖把握，具体的内般控测试也从这两颁个角度出发。拌表十佰一爱 昂与生产成本归集唉、分配和结转有矮关的业务活动的矮控制测试蔼

54、业务活动阿测试内容袄测试项目1隘测试项目2颁生产成本归集昂测试期间熬2011.2班2011.3罢生产成本计算表绊中材料成本是否拔与当月出库量一蔼致（是/否）班是佰是霸生产成本结转凭傲证编号#（日期敖）搬转167隘转160罢转账凭证是否经扮适当审核（是/澳否）癌是埃是敖是否正确计入相肮关明细账（是/班否）鞍是扒是背生产成本结转啊测试期间跋2011.1伴2011.2盎销售成本结转凭拌证编号#（日期翱）疤转323唉转300凹销售数量是否与爸系统内数据一致阿（是/否）鞍是挨是背转账凭证是否经碍适当审核（是/肮否）拜是敖是鞍4.3.3板生产与存货循环白的总体评价皑在进行生产与存拔货循环内控测试暗时我们发

55、现该公邦司在半成品入库熬及出库方面并没跋有相应措施，这矮并不以为着该公袄司内部控制存在挨问题，从公司简颁介及相应的介绍奥中我们可以看到艾因为该公司是现案代中药领先行业瓣，生产设备全自敖动化处理，所经背营的产品均是包皑装完全的最终产靶成品，从而没有摆产生半成品的入埃库及出库的问题半，对其他各个环瓣节的测试中我们百可以看到该公司疤在生产及存货循败环方面的控制效吧果良好，各流程埃之间紧凑，反映败出的是一个药企碍严格的生产控制佰环境和对人身安瓣全高度负责的立跋场。耙4.4工薪与人板事循环爱无论在哪种行业哎，工薪都具有重拔要性。例如，在败服务业中，企业疤属于劳动密集型佰，工薪支出在所哀有支出中占有重百要

56、比例。在髙科凹技行业中，企业癌支付的工薪取决鞍于员工的技能，吧这些企业可能设罢计出一套复杂的爱补偿方案雇用和扳留住最好的员工敖，以保持具备良熬好的持续经营能柏力。在制造业中般，企业支付的工耙薪支出取决于产伴品生产过程的劳岸动密集程度。阿在计划审计工作鞍时，注册会计师八需要了解工薪费鞍用的重要性。一按是人力资源政策昂的相对重要性以瓣及它们对工薪费巴用和工薪负债的霸影响。二是所支碍付补偿的性质和捌复杂程度，包括白小时工薪、月薪芭。三是企业在处傲理和保持员工记哀录时对计算机程般序的依赖程度，矮以及是否工薪工胺作外包给了服务稗商。四是可能使艾管理层和高级员澳工产生对财务成耙果进行错报动机败的性质，如与

57、利白润目标挂钩的股唉票期权和奖金。扮4.4.1霸工薪与人事储循按环控制流程拔工薪与人事业务胺涉及的主要人员盎：人力资源部总阿监，人事经理，笆薪资专员。埃有关职责分工的版政策和程序：工白资由人力部门统蔼计后经人事经理爸审核后，报HR笆总监、总经理审扮批；公司政策制挨度规定明确的福安利费金额经人事瓣经理审核后，报哀HR总监、总经哀理审批；公司政瓣策制度未明确的般福利费由董事长癌审批；鞍主要业务活动介靶绍：每月职工工巴资是依据每月出碍勤天数、绩效考版核等条件计算得伴到，每月工资计摆算汇总后经人事霸经理审核，报H鞍R总监、总经理拌批准后采用银行拔转账的方式发放把工资。斑员工聘用与离职叭：根据人员计划癌

58、提增补申请-招败聘-试用并签订扮劳动合同进行员叭工聘用，哀提交辞职报告板爸部门主管审批敖岸主管总监审批百坝HR总监审批拔哀总经理审批八颁人力资源部备案凹后员工才能离职般。蔼工作时间记录；办采用上下班记录胺的方式记录工作把时间，加班时间敖须经部门主管、盎主管总监审批。隘工资计算和记录八: 资计算系依般据出勤天数、加昂班天数、岗位津爱贴、绩效工资、傲级别工资其他补矮贴等计算，扣除碍养老金 、医疗百保险、住房公积摆金、失业保险后捌为应发工资。养吧老金、住房公积稗金、失业保险、绊医疗保险分别按隘计税工资8%、般计税工资11%坝、计税工资2%艾扣除。案工资支付: 每氨月工资发放清单巴经总经理审批后芭采用

59、银行转账的瓣方式支付，员工巴通过查询个人账昂户和工资单了解扒发放工资的金额唉。般4.4.2岸工薪与人事循环捌内控测试敖4.4.2背.1与员工聘用斑与离职有关的业靶务活动的控制测版试癌与员工聘用与离巴职有关的业务活拜动就从聘用，离版职这两个环节重碍点把握，具体的啊内控测试也从这碍两个角度出发。白表十暗二安 蔼与员工聘用与离背职有关的业务活拌动的控制测试表奥业务活动柏测试内容败测试项目1坝测试项目2靶聘用扳员工姓名安秦亮芭黄浩翱拟用人员审批表熬是否得到适当审拌批（是/否）八是办是隘劳动合同编号#肮无蔼无佰系统内是否已建熬立该员工档案（巴是/否）奥无扳无板新入职人员通知阿单编号#跋无班无柏新入职人员

60、通知癌单是否得到适当叭复核（是/否）耙是斑是疤员工工资明细表搬中是否有该员工版姓名（是/否）背是拜是稗离职俺员工姓名熬王倩倩背王东波懊解除、终止劳动澳合同审批表是否碍得到适当审批（哀是/否）隘是白是爱系统内是否已删百除该员工档案（捌是/否）版是伴是稗离职人员通知单佰编号#（日期）按N/A凹N/A般离职人员通知单袄是否得到适当复八核（是/否）爱是扳是吧员工工资明细表摆中是否有该员工癌姓名（是/否）般否蔼否氨4.4.2懊.2与生产工人扳工作时间记录有扒关的业务活动的败控制测试氨与挨生产工人工作时扒间记录有关拜的业务活动就从耙记录生产工人工熬作时间柏这一环节重点把跋握，具体的内控班测试也从这个角捌度