江西财经职业学院会计一系教案

1、邦江西财经职业学靶院会计一系教案奥课程：财务会计昂俺C颁hapter 摆5案固定资产败教学目的百与要求八 通过本靶章的学习，学生奥应掌握皑固定资产的确认案、疤初始计量、后续白计量、后续支出氨、处置。版教学重点版与难点翱 拔固定资产的初始敖计量、后续计量俺、后续支出、处袄置爸是教学重点，其澳中疤融资租入方式取半得固定资产的计俺量以及账务处理耙、固定资产后续癌支出癌是教学难点。啊课时分配搬 耙8氨课时背课型按 课堂讲授昂习题暗 按以辅导书为主，稗巩固强化。瓣参考资料懊法规文件：企业埃会计准则摆第4叭号澳柏固定资产凹隘参考书目：注册案会计师考试用书隘 扒 朱圻贤主编皑：财务会计凹叭，江西高校出胺版社

2、，2005坝版袄教学体会疤教学内容癌引言：巴固定资产是企业案进行生产经营活靶动的基本物质条把件，使用寿命较捌长，能为企业带哀来长期的经济利疤益。所以，固定案资产的计价、成耙本的分摊的合理凹性以及正确性队吧企业的期间收益扮有直接的影响。柏第一节 固定般资产的确认和初板始计量癌一、俺固定资产的概念版和确认条件熬1、概念：同时半具有以下特征的半有形资产：百佰为生产商品、提袄供劳务、出租或唉经营管理班而持有的百岸使用寿命超过一百个会计年度瓣2、同时满足以唉下条件的，才能吧确认为资产：拔佰与该固定资产有凹关的经济利益很安可能流入企业傲扮该固定资产的成袄本能够可靠地计百量傲二、固定资产的暗分类傲1、按经济

3、用途八分类，分为生产耙经营用固定资产啊和非生产经营用般固定资产澳2、按使用情况唉分类，分为使用按中的固定资产、安未使用固定资产霸和不需用固定资霸产胺3、按所有权分百类，分为自有固笆定资产和融资租靶入固定资产熬4、按固定资产扳的经济用途和使疤用情况综合分类俺，分为皑拌生产经营用固定氨资产版坝非生产经营用固安定资产癌笆租出固定资产碍蔼不需用固定资产氨般未使用固定资产办白融资租入固定资八产哎办土地氨三、固定资产的拜初始计量捌固定资产的成本背，是指企业购建暗某项固定资产达叭到预定可使用状把态前所发生的一哎切合理，必要的案支出。挨 固定资产的哎取得方式主要包颁括购买、自行建扒造、投资者投入案等，不同的取

4、得埃方式，初始计量搬方法也各有不同把。哎 笆为核算固定资产疤，企业应设置扮“霸固定资产背”“斑在建工程败”“吧工程物资挨”颁（一）外购固定傲资产巴企业外购的固定拌资产按成本入账伴。捌成本=购买价款俺+相关税款+运败输费+安装费等笆购入不需安装的凹固定资产跋账务处理：借：肮固定资产俺 扳 袄贷：银行存款岸购入需安装的固碍定资产柏账务处理：爸固定资产交付使扳用前发生的费用唉：借：在建工程暗 氨 澳 霸 扒 艾 贷：银行背存款等傲安装完毕交付使疤用：借：固定资稗产矮 颁 懊 哀 贷：在吧建工程疤例：伴癌企业购入一台不澳需安装的设备，佰取得的增值税专八用发票叭上价格为50，阿000元，增值唉税额为85

5、00胺元，发生的运费暗为2500元，柏款项全部以银行疤存款支付。稗懊企业购入一台需巴安装的设备，取靶得的增值税专用皑发票上价格为邦20办0，000元，叭增值税额为班34，000蔼元，发生的运班杂白费为2500元绊，款项八已用蔼银行存款支付。暗在设备安装过程懊中，领用生产用百原材料为800奥0元，应负担的翱增值税为136柏0元，同时应负扒担工资费用16鞍00元。设备安翱装完毕交付使用扳。拜特殊情况：氨 碍1、办以一笔款项购入百多项没有单独标案价的固定资产，盎应当按照各项固鞍定资产的公允价败值比例对总成本把进行分配，分别扒确定各项固定资罢产的成本。搬 2、安购买固定资产的芭价款超过正常信半用条件延

6、期支付艾，实际上具有融半资性质的，固定瓣资产的成本以购傲买价款的现值为柏基础确定。实际昂支付的价款与购皑买价款的现值的败差额，应在信用矮期内采用实际利懊率法摊销。摊销蔼金额除满足借款奥费用资本化条件奥的计入固定资产哎成本，其余均确翱认为财务费用，阿计入当期损益。摆 瓣 柏 败 皑（二）自行建造半固定资产俺企业自行建造固斑定资产可采用自唉营建造和出包建爸造两种。暗1、自营建造蔼 固定资稗产入账价值：按伴照建造该项固定坝资产达到预定可佰使用状态前发蔼生的必要支出确扒定，包括直接材爸料、直接人工、疤直接机械施工费拌等。稗例：某公司自行盎建造仓库一座。罢为建造该仓库，埃发生的有关业务肮如下：敖（1）购

7、入工程隘用材料一批，买按价200，00搬0元，增值税专氨用发票上注明的澳增值税进项税额盎34，000元摆，款项已由银行按存款支付；芭借：工程物资 昂234，000昂 贷：银扒行存款 2盎34，000凹（2）工程领用熬材料21060澳0元；唉 借：在跋建工程 般 210，60吧0按 扳 贷：工程物资碍 210，扒600柏（3）结算工程佰工人工资及福利斑费45，600翱元；暗 借：在罢建工程 4澳5，600板 扮 贷：应付职工碍薪酬 45翱，600啊（4）辅助生产版车间为工程提供靶的劳务支出50搬00元；霸 借：在澳建工程 芭 案 啊5000败 挨 贷：生产成本凹哎辅助生产成本 拔5000百（5）

8、为建造该败仓库专门借入了扳一笔专门借款，笆工程应负担的借绊款费用百3000元；半 借：在奥建工程 霸 3000背 芭 贷：长期借款绊 3000盎（6）剩余物资半转作企业存货2鞍3400元，其霸中3400元属啊可抵扣增值税进坝项懊税；拔 借：原材般料 耙 佰 巴 20拔，000昂 爸应交税费爱柏应交增值税（进阿项税额）3，4拜00懊 艾贷：工程物资 捌 半 柏 2澳3，400懊（7）工程完工坝并交付使用。罢 借：固定翱资产 氨 26爱4，200罢 阿贷：在建工程 疤 拌264，200扮补充安：隘（芭1拌）摆盘亏、盘盈、报耙废、毁损的工程芭物资，减去保险班公司、芭过失暗人按赔偿后，半白若工程项目尚

9、未办完工，计入或冲隘减工程项目的成邦本肮 败 叭 笆白若工程项目完工胺，计入当期营业阿外支出或营业外霸收入疤（案2摆）唉在建工程爱发生单项或单位敖工程报废或毁损暗，减去残值和过拌失人或保巴险公司等赔款后癌的净损失，八跋工程项目尚未达挨到预定可使用状百态的，计入继续拌施工的工程成本澳澳工程项目达到预暗定可使用状态的按，计入管理费用拜（属于筹建期间按的）或岸 者营业外支扒出（不属于筹建扒期间的）绊摆如非正常原因造笆成的报废或毁损暗，或在建工程项袄目全部报废或毁艾损，则案 净损失计入半当期营业外收入皑（3）所建造的坝固定资产已达到扳预定可使用状态昂，但尚未办理竣柏工决算的，耙 应将暂估白价值转入固定

10、资爱产，并计提折旧碍。待办理了竣工啊决算后再作般 调整。矮2、出包方式捌 入账价值哎为按照建造该项安固定资产达到预八定可使用状态前埃所发生的必案要支出，包括建按筑工程支出、安岸装工程支出、在瓣安装设备支出及挨需分摊计把入的待摊支出。矮 扳 拜 芭 罢 埃 皑 稗 傲 颁 败待摊支出分配率艾=累计发生的待拌摊支出/（建筑拜工程支出+安装摆工程支出+在安啊装设备支出）*把100%俺某工程应分配的敖待摊支出=（某坝工程的建筑工程扳支出+安装工程拜支出+在安装设哀备支出）*分配皑率隘（三）融资租入靶固定资产爸 融资租挨赁：实质上转移爸了与资产所有权哎有关的全部风险鞍和报酬的租扒赁。企业对融资邦租入固定

11、资产单啊设板“傲融资租入固定资芭产袄”挨明细科目核算。吧 企业在百租赁期开始日，班将租赁开始日租瓣赁资产的公允价柏值与最低租赁拔付款额现值两者胺中较低者，加上扒租赁的手续费、笆律师费、差旅费奥、印花税爱等初始直接费用爱，作为租入资产拌的入账价值。八（四）存在弃置碍费用的固定资产暗弃置费用：根据扒国家法律和行政奥法规、国际公约板等规定，企业承奥担的环境保护和稗生态恢复等义务阿所确定的支出。靶 对于巴特殊行业的特定半固定资产，企业皑应将弃置费用的艾现值计入相关固百定资产的成本。挨（五）凹投资者投入的固暗定资产埃 按投资扳合同或协议约定翱的价值把或者该固定资产稗的公允价值艾确认般 借：固瓣定资产哀

12、搬 贷：实收资本板（六）稗非货币性资产交捌换、债务重组等伴方式取得的固定柏资产啊 成本疤的计算见艾“懊第八章 非货币耙性资产交换懊”“板第十一章 债务版重组叭”安（七）盘盈取得懊固定资产颁 盘盈拔的固定资产，作把为前期差错处理霸。安第二节 固定伴资产的后续计量八一、固定资产折瓣旧背（一）固定资产百折旧：在固定资稗产使用寿命内，巴按照确定的方法翱对应计折旧额进败行系统分摊凹 固定挨资产的折旧方法跋一经确认，不得颁随意变更俺（二）影响固定凹资产折旧的因素稗：安1、应计提折旧敖额白2、预计使用年懊限（使用寿命）佰3、预计净残值扳4、折旧方法靶（三）固定资产百折旧范围半1、除以下情况把外，企业应对所俺

13、有固定资产计提啊折旧：暗肮已提足折旧仍继熬续使用的固定资把产邦捌按照规定单独估碍价作为固定资产办入账的土地澳2、碍癌企业一般按月计半提折旧，当月增捌加的固定资产，阿当月不计提折旧半，安从下月起计提折鞍旧；当月减少的皑固定资产，当月颁照提折旧，从下稗月起不提邦折旧皑。袄隘固定资产提足折爱旧后，不管能否艾继续使用，均不翱能再提折旧；提胺前败报废的固定资产瓣，也不再补提折氨旧。佰凹已达到预定可使案用状态的固定资熬产，如果尚未办案理竣工决算的，隘应当按照估计价皑值暂估入账，并昂计提折旧；待办疤理完竣工决算手把续后，再按实际皑成本调整原来的般暂估价值，同时半调整原已计提的碍折旧额。跋（四）固定资产扒折旧

14、方法跋1、年限平均法埃将固定资产的应伴计折旧额在固定佰资产的使用年限半内平均分摊的一熬种折旧方法。斑固定资产年折旧癌额=（固定资产伴原值皑坝预计净残值）/颁固定资产预计使翱用年限暗 背 昂或=固定资产原暗值*（1啊拜预计净残值率）哀/固定资产预计邦使用年限笆预计净残值=预俺计残值般哎预计清理费用伴预计净残值率=阿预计净残值/固背定资产原值坝固定资产年折旧半率=固定资产年爸折旧额/固定资百产原值岸固定资产折旧率埃，可以是个别折跋旧率，也可分类跋折旧率、综合折罢旧率背例：某企业拥有疤一台设备，原始蔼成本为100，般000元，预计隘使用年限肮10年，预计净氨残值率4%，求耙：该设备每个月吧应计提的折

15、旧数芭额。哀 年折旧率胺=（1把安4%）/10=氨9.6%昂 月折旧率扒=9.6%/1奥2=0.8%安 月折旧额百=100，00笆0*0.8%=笆800元伴2、工作量法翱 鞍是一种加速折旧澳法。岸按照固定资产在艾其使用年限内估办计所能提供的工矮作总量平均计算捌折旧额的一种方阿法。鞍单位工作量应提奥折旧额=（原值搬扒预计净残值）/哎预计工作总量白 昂 靶 或=原昂值*（1靶岸预计净残值率）澳/预计工作总量颁某项固定资产月袄折旧额=该项固癌定资产当月工作白量*单位工作量班应提折旧额叭例：某企业有货颁运汽车一辆，原哀值150，00癌0元，预计净残瓣值4000元，绊预计总行驶里程巴500，叭000公里

16、唉，本月行驶里程暗为爱8000公里安。芭则单位行驶里程蔼应提折旧额=（爱150，000搬癌4000）/5拜00，000=凹0.292（元熬）哎 本月应提折挨旧额=0.29安2*8000=罢2336（元）鞍3、双倍余额递伴减法胺 在不考虑巴固定资产残值的埃情况下，根据每稗期期初固定资产氨账面余额和双倍安的直线法折旧率拌计算固定资产折癌旧的一种方法。昂年折旧率=2/瓣固定资产预计使胺用年限*100哎%颁年折旧额=固定瓣资产账面净值*疤年折旧率跋例：某企业一项疤固定资产的原价按为100，00办0元，预计使用皑年限5年，预计傲净残值4000敖元，按双倍余额皑递减法计算年折叭旧额。邦年折旧率=2/笆5*

17、100%=背40%氨第一年的折旧额矮=100，00背0*40%=4鞍0，000（元瓣）肮第二年的折旧额扮=（100，0百00唉澳40，000）案*40%=24艾，000（元）隘第三年的折旧额把=（100，0扒00爱扒40，000案哀24，000）半*40%=14扳，400（元）氨第四年的折旧额耙=（100，0凹00颁按40，000扳坝24，000白矮14，400）爱/2=8800把（元）稗第五年的折旧额扒=（100，0按00隘百40，000艾唉24，000皑耙14，400）挨/2=8800按（元）斑4、年数总和法跋 又称合计哎年限法，也是一氨种加速折旧法。拌年折旧率=（折吧旧年限奥唉已使用年限

18、）/办可使用年限的逐版年数字总和*1碍00%哎 或=肮（折旧年限拔懊已使用年限）/板折旧年限*（埃折旧年限+1）肮/2*100斑%哎年折旧额=（固爸定资产原值哀摆预计净残值）*跋年折旧率背例：沿用上例，肮采用年数总和法斑计算每年折旧额柏第一年：折旧率熬=（5案澳0）/（1+2盎+3+4+5）俺=5/15敖 罢 折旧额=（1哎00，000坝瓣4000）*5熬/15=32，般000元按第二年：折旧率凹=（5柏氨1）/（1+2岸+3+4+5）拌=4/15隘 板 折旧额=（1艾00，000柏氨4000）*4哎/15=25，昂600元班第三年：折旧率背=（5笆柏2）/（1+2挨+3+4+5）扮=3/15

19、八 安 折旧额=（1绊00，000佰摆4000）*3版/15=19，般200元笆第四年：折旧率班=（5半霸3）/（1+2芭+3+4+5）皑=2/15百 邦 折旧额=（1版00，000芭白4000）*2白/15=12，霸800元肮第五年：折旧率耙=（5阿半4）/（1+2背+3+4+5）八=1/15坝 袄 折旧额=（1爸00，000班搬4000）*1隘/15=640奥0元爱（五）固定资产扒预计使用寿命、搬预计净残值按等的复核扮企业至少应当于岸每年年度终了，袄对固定资产的折颁旧方法及预计使碍用年限、预计净搬残值等进行复核扒，并按会计估计俺变更的有关规定八进行处理安二、固定资产后把续支出胺固定资产后续

20、支疤出是指固定资产搬在使用过程中发跋生的更新改造支鞍出、修理费用等叭。颁（一）资本化的暗后续支出氨对固定资产进行扳更新改造的，符岸合资本化条件的爱，将固定资产的八账面价值转入邦“罢在建工程岸”凹，并停止计提折斑旧。待工程完工罢并达到预定可使蔼用状态，再从在柏建工程转为固定半资产笆例：见书P51霸（二）费用化的伴后续支出叭处理原则：白1、氨与固定资产有关白的修理费等后续摆支出，不符合固败定资产确认条件八的，应根据不同矮情况分别在发生翱时计入当期管理扮费用或销售费用绊2、企业以经营背租赁方式租入的凹固定资产，发生般的改良支出，应颁予资本化，作为氨长期待摊费用，耙合理进行待摊。八例：见书p53奥第三

21、节 固定捌资产处置白一、固定资产终拔止确认的条件盎 固定资摆产处置：包括固摆定资产的出售、奥转让、报废和毁鞍损、对外投资、版非货币性资产交芭换、债务重组等爸只要满足以下条胺件之一，应当确袄认为终止：爱该固定资产处于罢处置状态摆该固定资产预期板通过使用或处置翱不能产生经济哎利益半二、固定资产处傲置的会计处理芭固定资产处置一霸般通过罢“跋固定资产清理绊”翱科目进行核算扳1、固定资产出白售、报废或毁损蔼的会计处理爸板固定资产转入清胺理叭借：固定资产清挨理唉累计折旧懊固定资产减值准班备叭贷：固定资产蔼半发生的清理费用啊借：固定资产清埃理半 贷：应交袄税费班敖应交营业税爸 八银行存款按蔼收回残料办或出售

22、价款或保斑险赔偿蔼借：银行存款笆其他应收款埃原材料皑贷：固定资产清靶理俺班清理净损益埃清理后若为损失案：借：营业外支摆出把 笆 哎 贷拌：固定资产清理癌清理后若为收益碍：借：固定资产耙清理稗 熬 办 贷按：营业外收入捌例：乙公司有一笆台设备，因使用疤期满经批准报废把。该设备原价为碍186，400板元，累计已提折扮旧177080懊元，减值准备为伴2300元。清柏理过程中，以银暗行存款支付清理稗费用4000元把，收到残料变卖翱收入5400元伴，应支付相关税案费270元。百2、固定资产盘芭亏的会计处理背盘亏时：借：待搬处理财产损益氨岸待处理固定资产耙损益岸 案 累计皑折旧熬 昂 固定斑资产减值准备啊 疤 贷：拔固定资产芭按管理权限报经败批准后处理：坝借：营业外支出把扳盘亏损失疤其他应收款（保肮险公司赔偿或过背失人赔偿）埃贷：待处理财产矮损益颁搬待处理固定资产笆损益芭例：甲公司年末叭对固定资产进行肮清理时，发现丢胺失一台冷冻设备伴。该设备原价5捌2，000元，拔已提折旧20，癌000元，并计昂提减值准备12笆，000元。经坝查，冷冻设备丢白失的原因在于保癌管员看守不当。哎经批准，由保管伴员赔偿5