现代内部审计培训教材

1、 PAGE 17拌 叭现代内部审计培傲训教材 前 言艾什么是审计？审班计就是审查会计哎吗？实际上，从百审计的理论体系凹来看，审计的基阿础是逻辑学而并昂不是会计，审计疤是重视并依据证艾据的学科。广义盎地说，审计即是蔼对某个对象依据邦某种标准进行客爸观评估的逻辑过邦程。传统上，审按计可分为内部审百计和外部审计，罢外部审计又分为蔼社会审计和国家肮审计。社会审计挨是指注册会计师芭（CPA）依据暗独立审计准则和案有关法规对委托败单位的会计报告捌独立发表审计意颁见；国家审计是扒指国家审计机关把依据国家审计准扒则和有关法规对百审计对象进行审版计，发表审计意澳见，进行审计处暗理；内部审计则埃是单位内部审计按机

2、构依据内部审霸计准则、国家有傲关法规和单位内芭部的有关制度，笆对本单位的经济板、管理活动进行敖客观的分析、评柏价，提出鉴证意疤见及改进建议。绊内部审计从最初白的以查错纠弊为俺主的财务审计，澳到以内部控制评伴估为基础的管理按审计，发展到今白天以增进组织价捌值、防范风险、八改善控制和治理奥过程为核心的现癌代内部审计，走盎过了六十多年的袄历程。内部审计澳已成为当今世界芭最激动人心的、爱最具挑战性的职版业之一。在西方扮，内部审计人员白（CIA）被定暗位为专家级的内白部管理顾问；在肮我国，内部审计搬人员被称作一个安组织的卫士、医蔼士和谋士。癌我国从1987叭年加入国际内部柏审计师协会，成败为国家分会，十

3、叭几年来，我国的芭内部审计事业得案到了迅速发展。瓣从内部审计法规拔体系的制定、到八多种形式的宣传盎和培训，对推动岸内部审计工作，凹提高内审人员工暗作水平都起到了袄巨大的作用。特白别是今年修订颁斑布的审计署关傲于内部审计工作巴的规定、中国昂内部审计协会颁俺布的中国内部胺审计基本准则爸、中国内部审瓣计具体准则第1拜跋10号以及国懊际注册内部审计耙师（CIA）职氨业资格考试的引败进，标志着我国罢的内部审计工作绊逐步走上了职业颁化、规范化、国肮际化的轨道。扮我院从1998傲年起正式制定了敖院内部审计工伴作规定，明确半了我院内部审计芭工作的程序和方啊法。近几年来先肮后开展了对所属颁公司的财务审计罢、院基

4、建项目审隘计、专项资金审氨计、管理制度审哀计、劳动合同审疤计、经济合同审耙计以及经济责任叭审计等各类审计拌工作，在领导的芭大力支持和专业凹人员的努力下，鞍取得了一定的成碍效。百今年适逢XXX稗X重点工程开工隘，我院的改企建版制工作也已经正办式列入议事日程安。如何在XXX矮X等重点工程中哀发挥内部审计的隘保驾护航和智力爱支撑的作用？同俺时，如何确保改阿企建制过程中国哀有资产和职工利绊益能得到有力的盎保护？改企方案胺和改企实际操作爱符合国家有关政蔼策和法规？等等坝。这些都是需要拔我们认真思考的办问题。背这本培训教材介案绍了现代内部审把计的基本概念、摆方法及其他相关板知识，可作为内艾部审计宣传和短哎

5、期培训参考资料岸。扳目 巴 录哀领导与专家谈内盎部审计鞍现代内部审计的安基本概念和方法柏国际内部审计师把协会简介佰内部审计最佳实盎务选附录：胺中国内部审计法安规体系鞍我国相关法规对背内部审计工作的拔规定罢国际内部审计准扒则体系和相关控办制标准板领导与专家谈内俺部审计埃11 李金华邦审计长纵论新时按期的内部审计挨“懊内部审计扎根于碍部门、企业和事斑业单位的内部，拔它熟悉所在单位佰的生产、经营、奥管理情况。因此翱，它的主要任务哎就是通过内部审熬计，加强内部管鞍理和监督，实行板严格的内控制度岸，这些制度是贯矮穿于每一个生产扒、管理环节的，绊外部监督机构难艾以作到。内部控耙制的目标就在于吧促进内部管理

6、，吧提高经济效益，版对于企业来说更绊是如此。总之，皑一句话，内部审拌计工作就是要通隘过各种方式的审笆计监督，促进其绊所在部门、单位埃强化内部管理和罢内部控制，提高澳经济效益。所以暗，在一定意义上扒，内部审计的领笆域比国家审计更白大，内容更丰富爱，形式更多样化坝。隘”阿12 中国工捌程院党组书记徐把匡迪：审计就是暗“巴大夫胺”哀，就是我们的安“皑免疫系统吧”霸“佰审计报告中指出翱的问题反复出现办，主要是由于制安度不健全，职责把不清。改善工程岸院的财务管理，袄关键是要加强制版度建设，真正作胺到项目细化，专霸款专用，支出和奥收入有章可循。埃建章立制，就是碍要建安扮高压线敖佰，树凹凹警示牌白袄。哎”翱

7、“霸审计就是胺扮大夫氨半，是我们的懊皑免疫系统阿胺。审计就等于大瓣夫作体检，对检拌查出的问题，对氨大夫有意见不行啊，关键是要及时唉治疗，不要讳疾挨忌医。大夫就是敖查出问题，然后邦治病。审计也一艾样。在上海， 颁我们主动依靠审班计机关，对于大笆型工程项目的审俺计，我们是关口傲前移，在建设初板期就请审计机关八的同志参加，如胺果后期才发现跑奥、冒、滴、漏问熬题，那就晚了。伴”肮13 广东内耙部审计协会副秘吧书长谈内部审计熬“班在上市公司中，扒审计部是一个独佰立于其他任何部安门的机构，对企八业的财务、生产俺、销售、人力资埃源等各个部门进扮行审计评估，直矮接对董事会负责班。现代的企业内把部审计已超出了叭

8、传统对财务收支瓣、资金的来龙去搬脉、经济效益的阿审计，它涉入企搬业管理领域各个芭方面，包括合同瓣审计、内控制度邦评估、风险管理稗评估等等。佰”凹14 香港城背市大学内部审计岸主任周明珠畅谈拌内审工作生涯敖周明珠女士口中蔼所描述的内部审扮计主任生涯，骤翱听起来和当记者八大同小异。她说艾：哎“跋重要的是要懂得按提出好问题般”安。内部审计主任胺的主要职责是评艾估一间机构的运拔作效率，提出恰蔼当的问题是进行邦评估工作的第一盎步。半“柏传统上，内部审板计主任的形象有熬点象警察。而现叭在的内部审计主艾任都会为服务的稗机构找出有待改碍善的地方，形象癌有点象管理顾问挨。可以说，现时颁的方式较以顾客肮（机构负责

9、人班耙编者注）为中心捌。吧”捌现代内部审计的癌基本概念和方法白21 内部审埃计概述霸现代内部审计的案定义是什么？为拔什么需要内部审盎计？对这些问题敖，可以从两个方凹面来阐述。百第一，任何一个版完整的管理过程傲都应该是一个闭罢环的过程，包括叭计划、组织、领哎导、控制等职能矮。闭环是管理体碍系化的基本条件啊，而形成闭环的懊关键环节就是颁“拌控制懊”氨职能。一个组织敖的管理只有在受百控状态下，才能板通过不断调整各凹项活动去实现组哀织的预定目标。叭内部审计就是这邦样的 捌“唉控制矮”埃部件之一，更准疤确地说，内部审敖计是对控制的再班控制，即管理层翱有责任建立、实啊施一套合理、有白效的控制体系，跋这个控

10、制体系是凹否系统、科学，爸执行是否有效，翱则由内部审计人爱员来确认、鉴证澳。百第二，现代委托敖代理理论认为，挨在现代社会中，肮委托代理责任关罢系无处不在，无安处不有。比如，背董事会应对股东按负责，政治家应佰对选民负责，下懊级应对上级负责按等等。在企业环隘境中，委托人将搬资财的经营管理摆权授与代理人，稗代理人接收了托办付后即应承担托扒付责任。会计报般告和各种管理报熬告就是对受托责版任的认定和计量把，而不论是内部拌审计还是外部审澳计都是对这种认巴定和计量的重认拔定和重计量，以拌确认代理人的会扒计责任和管理责敖任的履行情况。搬理论上讲，只要疤存在委托代理关奥系，就存在对审扒计的客观需求。案国际内部审

11、计师斑协会对内部审计矮的定义：内部审扳计是一种独立、半客观的保证与咨芭询活动，它的目板的是为机构增加耙价值并提高机构澳的运作效率。它俺采取一种系统化叭、规范化的方法八来对风险管理、八控制与治理过程哀进行评估进而提扒高它们的效率，败帮助机构实现它鞍的目标。暗中国内部审计协敖会对内部审计的巴定义：内部审计班是组织内部的一邦种独立、客观的按监督和评价活动八，它通过审查和哎评价经营活动及白内部控制的适当版性、合法性和有疤效性来促进组织巴目标的实现。岸22 内部审按计的基本方法敖独立、客观是内懊部审计的灵魂。板独立性主要由内傲部审计机构的组班织地位来保证，邦客观性则主要是熬指内部审计人员巴的一种心理态度

12、敖。独立性主要体扒现在内部审计机胺构在确定审什么奥、怎么审、下什办么审计结论时不败受干涉；客观性版体现在内部审计矮人员在实施审计傲活动时要保持客鞍观、公正的心态哀，并且要实行回吧避制度。矮中外内部审计虽靶然发展的水平不八同，规范内部审拌计的法规地位不背同，但宗旨是一奥致的，都是服务败于组织，紧紧围熬绕组织的中心工凹作而开展监督、凹评价和咨询活动氨。为了更好地履邦行内部审计职责矮，组织应制定内绊部审计章程、手摆册，合理配置内皑部审计所需要的按人力、物力资源氨，充分支持内部矮审计人员开展工埃作，实施必要的扒后续审计，落实叭审计结论和审计佰建议。碍内部审计人员在叭制定年度审计计艾划和实施审计项澳目时

13、，要牢牢的安把握罢“耙目标伴岸风险碍靶控制阿“八这根主线，充分版理解组织的战略扳目标和运营目标叭，评估各个审计碍对象实现目标的啊风险，并按风险背大小排序，对风板险大的审计对象邦，优先安排审计白资源，最大限度氨地内部审计机构靶资源的效率。阿内部审计的步骤氨如下图所示：选择被审者背挨依据风险最高的把领域制定审计计划初步调查经营活动审计评价后续审计审计报告形成审计证据和工作底稿，得出审计发现和建议修正审计风险重估风 险描述和分析内部控制八图1 内部审计板步骤版23 当前做熬好内部审计工作矮需要特别注意的扳几个问题翱通过组织结构的俺安排保证内部审懊计机构的独立性扳；坝编制内部审计年搬度计划时应主要百依

14、据对风险的客皑观评估；跋加强审计工作底拜稿的规范化和三盎级复核制度、制搬订审计档案的归盎档、调阅等管理碍办法；熬对重要的审计项版目实施后续审计岸制度，保证审计哀意见和建议的落艾实；八开展内部审柏计人员持证上岗澳和后续教育制度爸。般24 几个相拜关概念蔼（1）内部审计懊与内部控制 白 前面说过，败内部审计在一个半组织大的管理框暗架内是一个斑“颁控制部件芭”般，它本身要发挥白“翱控制部件扳”凹在吧“坝后台叭”巴的反馈调节作用俺；同时，内部审白计在控制中又处扳在一个比较特殊盎的地位，是对控百制的再控制，即坝检查组织中各项袄控制活动的有效哎性。正因为如此胺，内部审计在一耙个组织中就处在碍一个极其独特的

15、办、重要的、难以翱取代的地位。埃（2）内部审计般与纪检监察 肮 内部审计与叭纪检、监察在实八际工作中时有结碍合，并取得了较翱好的成绩。另一百方面，内部审计凹与纪检、监察的半职责又不同。纪埃检、监察的职责版是对党员干部、肮行政领导和国家埃工作人员进行党袄纪政纪监督，以肮查处违法、违纪暗行为和办案为主挨，内部审计则是白在单位主要领导奥人的领导下，对胺本单位的经济活板动和内部控制独啊立、客观地进行霸检查、评价，并拜就其结果提出意柏见和建议，是为疤领导决策服务的芭，是一项经常性拌的工作。爱 （3）袄内部审计与经济哀责任审计 鞍 经济责任审计稗是指对厂长、经扒理等企事业单位霸领导人所进行的版一种旨在评价

16、其坝经济责任履行情安况的审计活动，袄审计的内容包括八责任人所在企业氨遵守财经法纪的班情况、经济效益背与社会效益实现办情况、企业的管八理水平和经营能扒力等各个方面，叭是组织、人事部邦门考察任用干部佰的重要依据。一颁般来说，内部审白计部门不能自行安决定对单位下属瓣机构负责人开展氨经济责任审计活胺动，而要接受主办要领导人或组织坝、人事部门的委癌托后进行。凹3国际内部审暗计师协会简介埃 国际内按部审计师协会（爱IIA敖霸Institu盎te of I坝nternal捌 Audito白rs）是世界范胺围的内部审计师艾组织，是国际注佰册内部审计师（懊CIA班案Certifi败ed Inte捌rnal Au

17、搬ditor）考懊试的组织者。该拜协会1941年案成立于美国纽约佰，在联合国经济碍和社会开发署享奥有顾问地位，是爱最高审计机关国板际组织的常任观澳察员，是国际政挨府财政管理委员矮会、国际会计师澳联合会的团体会凹员。协会现有1爱96个分会，分翱布在100多个挨国家和地区。中拜国内部审计协会佰1987年加入斑该组织，成为国爱家分会。协会现扳有全球会员7万爱多人。艾CIA是国际注柏册内部审计师的拌英文简称，它不按仅是国际内部审班计领域专家的标氨志，也是目前国蔼际审计界唯一公傲认的职业资格。霸CIA需经考试拜取得，并要求有哎一定的实践经验阿。考试分4科（霸部分），从20把04年开始，各办科内容调整为：

18、懊第一部分，内部埃审计活动在治理柏、风险和控制中阿的作用；第二部摆分，实施内部审跋计任务；第三部绊分，经营分析和奥信息技术；第四按部分，企业管理霸技巧；每科12阿5道选择题，2拌10分钟，答对挨75%以上才算靶通过。全世界统败一时间、统一科隘目、统一命题、板统一评卷。CI安A考试在国际上碍有较高的知名度碍和权威性。靶1998年11挨月，我国举办了吧第一次CIA考岸试。截止到20挨03年，共有3扒813人取得了百CIA证书。证笆书为中英两种文败字：由IIA颁白发国际范围内认啊可的CIA资格胺英文证书，中国半内部审计协会制氨作、颁发中文证靶书。罢4内部审计最坝佳实务选哎（1）雅芳公司皑内部审计部门

19、的按创新 两巴年前，汉森就任皑雅芳公司全球内哎部审计主管，他白的部门被称为内八部控制警察。而百他的目标是使他哀的部门成为运营叭部门和管理层的扳业务伙伴。汉森扳说：叭“拌我们根据公司战板略目标和行为调矮整我们的审计策啊略，当一个新的皑业务风险降临时靶，我们设法从开耙始就进入总比等皑到项目执行了再蔼说这个不对那个艾不好要好拔”吧雅芳通过雇佣员敖工执行原本草率矮行事的初步检查叭，成为内部审计阿新角色的先锋。八从那时起，内部瓣审计师能够到几哀乎所有部门，象氨营销、战略计划败等，从这些地方埃的工作中他们增傲长了才干、培养哀了多面手。吧“邦我们也改变了对扳风险评价的看法摆，盎”傲汉森说，氨“白过去我们根据

20、有瓣特性的地区和他鞍们的财务指标来皑决定哪儿需要审奥计，现在我们利班用我们的资源寻氨找哪些风险需要吧更多关注，风险八被定义为阻碍实哀现公司目标的拦班路虎矮”吧（2）内部审计艾为老板找回了7败00多万的意外挨之财 马阿国华是广州一家拌资产规模超30阿亿元的大型民营奥企业总审计师，肮刚上任时，他从澳销售总监的描述办中发现公司销售肮收款的程序有安澳全漏洞，可能被懊人利用舞弊。根暗据马国华的建议熬，老板立即成立暗销售情况清查小矮组，亲自任组长疤，马国华任常务半副组长，组织4叭个人查了两个多扮月，发现整个销俺售中有问题的资皑金达1650万俺元，其中因失误案和舞弊造成的损唉失超过700万癌元！最后，70傲

21、0多万元中只收扳回400多万，绊还有300多万瓣元被舞弊人员花斑掉。被查出的有罢舞弊行为的职工拔7人，有3人被澳移送司法机关处板理。扳（3）新加坡某艾企业采购流程内背部控制 叭首先，对于计划扳内的采购请求由罢采购部门整理后啊，对各个供应商八进行询价和招标绊，然后由若干个跋无利害关系的委鞍员背对背式的对靶采购部门收集上靶来的各个供应商碍提供的品种、性翱能、价格、服务哀等资料进行综合盎评价和排序，包鞍括财务委员进行岸的价格审计；这爱些背对背委员的皑评价结果由另一背部电脑及其软件笆处理并产生备选吧方案并排序，最邦高管理者（或主扒管副总）从备选氨方案中选定一个艾，交采购部门办鞍理相应的合同、叭协议等事

22、宜，财班会部门按照合同绊规定的验收入库柏条件、验收合格把记录等资料，按跋合同规定付款。碍这个内控制度看芭似复杂，但在计澳算机普及的现代捌社会，这种处理斑过程是高效的。懊它既能在相互牵百制的情况下保证傲采购资金的安全罢、有效，又能充半分吸收各方面人半员的智慧，使采盎购行为科学、合凹理。附录：氨中国内部审计法傲规体系暗11 中华俺人民共和国审计哎法稗 第二十熬九条：国务院各癌部门和地方人民胺政府各部门、国吧有的金融机构和岸企事业组织，应耙当按照国家有关奥规定建立健全内艾部审计制度。各奥部门、国有的金绊融机构企事业组颁织的内部审计，矮应当接受审计机敖关的业务指导和半监督。皑12 审计啊署关于内部审计

23、懊工作的规定翱13 中国吧内部审计基本准捌则、中国内罢部审计人员职业疤道德规范、艾中国内部审计具罢体准则第1笆安20号拜（略）艾14 财政部哀内部会计控制办规范安办工程项目（试爸行）等规范系列碍（略）拌（推荐） 国家疤电力公司关于懊建设国际一流电稗力公司审计的指坝导意见国电审败20025埃68号阿（略）八我国相关法规对艾内部审计工作的摆规定敖21 中华耙人民共和国会计翱法拜 第二十伴七条：各单位应扒当建立健全本单隘位内部会计监督拔制度。单位内部安会计监督制度应胺当符合下列要求摆：（一）阿胺（四）对会计资蔼料定期进行内部袄审计的办法和程袄序应当明确。肮22 企业半国有资产监督管暗理暂行条理稗 第三十背六条：国有及国澳有控股企业应当暗加强内部监督和袄风险控制，依照拜国家有关规定建安立健全财务、审埃计、企业法律顾昂问和职工民主监胺督等制度。败23 国家邦审计基本准则胺 第二十败三条：审计组和阿