收入、成本费用和利润完整版

1、PAGE PAGE 95 板第十五章瓣 收入、成本费阿用和利润本章考情分析胺本章近三年考试稗题型为单项选择凹题、多项选择题伴和综合题。20傲09年考题分数瓣为13分；20八10年考题分数办为12分疤；2011年考芭题分数为35分半。从近三年出题颁情况看，本章内暗容非常重要。唉本章基本结构框罢架收入的确认与计量主营业务收入与主营业务成本的核算 其他业务收入和其他业务成本的核算 收入的核算成本费用的概念 科目的设置 产品成本核算的一般程序 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 产品成本计算的基本方法 产品成本核算的一般程序及基本方法 管理费用 销售费用财务费用利润总额的计算 资产减值损失的核

2、算公允价值变动损益的核算投资收益的核算营业外收入的核算营业外支出的核算利润的核算期间费用的核算收入的内容 收入的确认和计量 利润的核算 所得税费用的核算 利润分配的核算 资产、负债的计税基础 暂时性差异的类型递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量所得税费用的核算递延所得税的特殊处理所得税的信息披露科目设置利润分配的账务处理收入、成本费用和利润胺第一节笆 白收入的确认与计氨量一、收入的内容哎收入是指企业在斑日常活动捌中蔼形成的，会导致半所有者权益增加疤的，与所有者投鞍入资本无关的经盎济利益的总流入阿。拜二、收入的确认把与计量靶（一）销售商品拌收入的确认与计凹量奥企业销售商品时芭，如同时满足了

3、癌以下5个条件，斑即可以确认为收唉入：板1.企业已将商埃品所有权上的主败要风险和报酬转癌移给购货方埃；芭2.企业既没有罢保留通常与所有班权相联系的继续爱管理权，也没有皑对已售出的商品般实施控制案；佰3.收入的金额疤能够可靠地计量霸；肮4.相关的经济哎利益很可能流入笆企业拌；扒5.相关的已发爱生或将发生的成唉本能够可靠地计盎量背。绊企业销售商品应版同时满足上述5安个条件，才能确隘认收入。任何一懊个条件没有满足巴，即使收到货款霸，也不能确认收肮入。暗【例题1盎肮多选题】企业销岸售商品时，确认爱收入须同时满足叭的条件有( 暗 )。（20佰09年考题）艾A翱.邦企业已将商品所肮有权上的主要风阿险和报酬

4、转移给癌购货方八B白.爱企业已提供与售班出商品相关的劳蔼务哀C捌.班收入的金额能够摆可靠地计量百D暗.半相关的经济利益办很可能流入企业半E伴.傲相关的将发生的佰成本能够可靠地安计量白【答案】ACD瓣E爱【解析】销售商岸品收入只有同时爱满足以下条件时艾，才能加以确认白：（1）企业已扒将商品所有权上岸的主要风险和报败酬转移给购货方笆；（2）企业既碍没有保留通常与皑所有权相联系的隘继续管理权，也败没有对已售出的肮商品实施有效控扮制；（3）收入挨的金额能够可靠摆地计量；（4）氨相关的经济利益耙很可能流入企业巴；（5）相关的挨已发生或将发生翱的成本能够可靠摆地计量。靶在某些特殊情况阿下，商品销售可安以按

5、以下原则确八认收入：癌1.办妥托收手柏续销售商品的，笆在办妥托收手续癌时确认收入。败2.采用预收款佰方式销售商品的奥，在发出商品时白确认收入，预收挨的货款应确认为敖负债。邦3.售出商品需柏要安装和检验的巴，在购买方接受碍交货以及安装和败检验完毕前，不氨确认收入。如果稗安装程序比较简拔单或检验是为了败最终确定合同或啊协议价格而必须昂进行的程序，在哎发出商品时确认靶收入。吧4.采用以旧换氨新方式销售商品芭的，销售的商品笆应当按照销售商稗品收入确认条件暗确认收入，回收懊的商品作为购进矮商品处理。笆5.对于订货销耙售，在发出商品把时确认收入，预把收的货款应确认盎为负债。袄6.氨委托代销方式销鞍售商品的

6、罢（1）啊采用支付手续费稗方式委托代销商佰品的，在收到代袄销清单时确认收艾入。捌（2）盎采用视同买断方袄式委托代销商品白的，傲按销售商品收入艾确认条件确认收敖入奥。袄视同买断方式具埃体颁包括两种情况：柏（1）如果委托澳方和受托方之间暗的协议标明，受按托方在取得代销笆商品后，无论是办否能够卖出、是碍否获利，均与委暗托方无关。在符皑合销售商品收入爸确认条件时，委巴托方应确认相关疤销售商品收入。邦（2）如果委托安方和受托方之间拔的协议明确标明败，将来受托方没板有将商品售出时爱可以将商品退回班给委托方，或受拜托方因代销商品蔼出现亏损时可以坝要求委托方补偿扮，那么委托方在啊交付商品时不确芭认收入，受托方

7、邦也不作购进商品伴处理；委托方将扳商品销售后，按拜实际售价确认销把售收入，并向委班托方开具代销清巴单；委托方收到翱代销清单时，再俺确认本企业的销熬售收入按【例题2稗俺多选题】关于销版售商品收入的确案认和计量，下列八说法中正确的有耙（ ）。颁A笆.般采用以旧换新方肮式销售商品的，隘销售的商品应当稗按照销售商品收罢入确认条件确认邦收入，回收的商傲品作为购进商品败处理皑B拔.捌对于订货销售，氨应在收到款项时皑确认为收入 摆C鞍.挨对视同买断代销耙方式，委托方一氨定在收到代销清罢单时确认收入按D艾.蔼对收取手续费代白销方式，委托方翱于收到代销清单唉时确认收入挨E笆.佰办妥托收手续销吧售商品的，在办埃妥

8、托收手续时确败认收入【答案】ADE霸【解析】对于订绊货销售，应在发芭出商品时确认收半入，在此之前预板收的货款应确认俺为负债；对视同埃买断代销方式，哎委托方可能在发安出商品时确认收罢入。瓣7.采用售后回耙购方式销售商品八的，通常不确认胺收入，收到的款阿项应确认为负债白，回购价格大于笆原售价的，差额拔应在回购期间按鞍期计提利息，计按入财务费用。有皑确凿证据表明售板后回购交易是按八照公允价值达成傲的，销售的商品佰按售价确认收入敖，回购的商品作罢为购进商品处理阿。扒【例题3奥碍计算题】甲公司氨于般2012年袄5月1日败向乙公司销售商阿品，价格为10熬0万元，成本为奥80万元。甲公败司应于佰9月30日癌

9、以110万元购拜回上述乙产品。绊假定坝2012年挨5月1日凹甲公司发出商品搬，同时开具爱了拔增值税专用发票癌，假定甲公司和阿乙公司适用的增搬值税税率均为1巴7%。佰要求：编制甲公挨司相关会计分录笆。矮（答案中的金额芭单位用万元表示昂）【答案】啊（1）俺2012年白5月1日叭借：银行存款 哎 瓣 鞍 皑 拌 耙 碍 扮 117暗贷：其他应付款坝 暗 稗 般 哀 扒 蔼 俺 100按应交税费耙跋应交增值税（销罢项税额） 凹 哀 安 斑 17般借：发出商品 皑 笆 胺 拌 啊 搬 爸 柏 80肮 贷：库存商瓣品 百 斑 捌 疤 瓣 芭 斑 靶 80 捌（2）袄2012年岸5月30日敖耙9月30日按每

10、月末计提利息啊时俺借：财务费用 暗 叭 般 胺 埃 叭 疤2瓣（10阿拌5）爱贷：其他应付款捌 隘 啊 邦 办 扳 昂 叭2案（3）败2012年俺9月30日盎回购时把借：其他应付款疤 肮 哀 啊 耙 胺 摆 耙110隘应交税费败癌应交增值税（进案项税额） 爱 吧 翱 奥 18.7暗贷：银行存款 挨 捌 靶 安 巴 氨 哎 皑 128.7伴借：库存商品 坝 岸 罢 艾 安 班 隘 把 80澳贷：发出商品 扮 扮 爸 半 傲 般 罢 败 拜80 胺8.采用售后租翱回方式销售商品败的，通常不确认矮收入，收到的款芭项应确认为负债败，售价与资产账拔面价值之间的差班额，应当采用合矮理的方法进行分傲摊，作为

11、折旧费佰用或租金费用的八调整。有确凿证爱据表明认定为经俺营租赁的售后租背回交易是按照公百允价值达成的，唉销售的商品按售柏价确认收入，并搬按账面价值结转澳成本。安9.附有销售退皑回条件的商品销癌售。在这种销售伴方式下，购货方澳依照有关协议有跋权退货。如果企埃业能够按照以往柏的经验对退货的盎可能性作出合理版估计的，应将估岸计不会发生退货坝的部分确认收入暗，估计可能发生笆退货的部分，不啊确认收入。如果盎企业不能合理地翱确定退货的可能八性，则在商品销俺售退货期满时确百认收入。昂10.房地产销岸售。房地产销售氨就是房地产经营佰商自行开发房地把产，并在市场上叭进行的销售，应瓣按商品销售收入班的确认原则确认

12、办销售收入。如房皑地产经营商事先哀与买方签订合同半且不可撤销，并坝按合同要求开发叭房地产的，应作扮为建造合同，根佰据建造合同叭的规定确认收入拌。案判断已收或应收邦的合同或协议价稗款是否公允时，奥应当关注企业与哀购货方之间的关颁系。岸通常情况下，关八联方关系的存在邦可能导致已收或芭应收的合同或协柏议价款不公允摆。叭此外，企业在确安定销售商品收入熬时，不考虑各种爱预计可能发生的罢现金折扣、销售埃折让和销售退回疤。跋1.现金折扣是爱指债权人为鼓励翱债务人在规定的案期限内付款而向皑债务人提供的债般务扣除。销售商半品涉及现金折扣芭的，应当按照扣爸除现金折扣前的爱金额确定销售商懊品收入金额。哎现金折扣在实

13、际柏发生时计入发生版当期的财务费用坝。笆2.销售折让是俺指企业因售出商盎品的质量不合格暗等原因而在售价稗上给予的减让。傲企业已经确认销斑售商品收入的售癌出商品发生销售爱折让的，应当在氨发生时冲减当期奥销售商品收入。挨销售折让属于资芭产负债表日后事办项的，适用企瓣业会计准则第2拜9号一一资产负翱债表日后事项熬。袄3.销售退回是胺指企业售出的商霸品由于质量、品办种不符合要求等蔼原因而发生的退靶货。企业已经确扒认销售商品收入昂的售出商品发生按销售退回的，应拌当在发生时冲减班当期销售商品收颁入。销售退回属搬于资产负债表日阿后事项的，适用坝企业会计准则埃第29号澳耙资产负债表日后百事项。埃（二）提供劳务

14、暗收入的确认与计澳量 岸1.企业在资产熬负债表日提供劳盎务交易的结果能扮够可靠估计的，扒应当采用完工百澳分比法确认提供靶劳务收入。稗完工百分比法，板是指按照提供劳吧务交易的完工进白度确认收入与费爸用的方法。罢提供劳务交易的吧结果能够可靠估爸计，是指同时满版足下列条件：（隘1）收入的金额矮能够可靠地计量罢；（2）相关的癌经济利益很可能癌流入企业；（3佰）交易的完工进佰度能够可靠地确凹定；（4）交易艾中已发生和将发疤生的成本能够可罢靠地计量。瓣企业确定提供劳邦务交易的完工进矮度，可以选用下澳列方法：暗（1）已完工作稗的测量；八（2）已经提供背的劳务占应提供埃劳务总量的比例爸；懊（3）已经发生白的成

15、本占估计总败成本的比例。柏企业应当按照从芭接受劳务方已收摆或应收的合同或安协议价款的公允矮价值确定提供劳拔务收入总额。疤企业应当在资产搬负债表日按照提百供劳务收入总额扳乘以完工进度扣氨除以前会计期间把累计已确认提供岸劳务收入后的金捌额，确认当期提熬供劳务收入的金艾额，同时，按照盎提供劳务估计总罢成本乘以完工进八度扣除以前会计肮期间累计已确认搬劳务成本后的金拔额，结转当期劳瓣务成本。八【例题瓣4摆巴单选题】肮某企业于201蔼1年11月接受懊一项产品安装任暗务，采用完工百懊分比法确认劳务搬收入，预计安装坝期14个月，合皑同总收入200拔万元，合同预计邦总成本为158奥万元。至201澳2年底已预收款

16、拌项160万元，笆余款在安装完成笆时收回，至爸2012年12挨月31日背实际发生成本1班52万元，预计艾还将发生成本8笆万元。2011背年已确认收入8吧0万元。则该企哀业2012年度跋确认收入为（ 柏 ）万元。爸A哎.半190 鞍 翱 艾 笆 跋 败 B摆.板110俺C鞍.搬78 巴 颁 把 罢 耙 D疤.叭158【答案】B绊【解析】该企业白2012年度确袄认收入坝=昂200暗摆152/（15隘2+8）-80耙=110（万元按）。把企业与其他企业案签订的合同或协佰议包括销售商品伴和提供劳务时，背销售商品部分和澳提供劳务部分能叭够区分稗且能够单独计量坝的版，应当将销售商肮品的部分作为销绊售商品处

17、理，将埃提供劳务的部分耙作为提供劳务处稗理。埃销售商品部分和案提供劳务部分不翱能够区分，或虽瓣能区分但不能够稗单独计量的，应半当将销售商品部隘分和提供劳务部澳分全部作为销售版商品处理傲。佰2.企业在资产扳负债表日提供劳暗务交易结果不能板够可靠估计的，拔应当分别下列情癌况处理：般（1）已经发生百的劳务成本预计懊能够得到补偿的癌，按照已经发生耙的劳务成本金额暗确认提供劳务收哀入，并按照相同暗的金额结转劳务班成本。安（2）已经发生跋的劳务成本预计耙不能得到补偿的芭，应当将已经发碍生的劳务成本计吧入当期营业成本爱，不确认提供劳伴务收入。艾【例题白5按班单选题】叭甲公司于靶2011年12百月25日吧接受

18、乙公司委托坝，按为其培训一批学捌员颁，埃培训期为3个月埃，般2012年1月坝1日版开学。协议约定版，办乙公司应向甲公扒司支付的培训费败总额为60蔼 埃000元拌，板分三次等额支付矮，版第一次在开学时澳预付凹，笆第二次在背2012年2月般1日跋支付袄，扳第三次在培训结八束时支付。霸2012年1月哎1日鞍，稗乙公司预付第一白次培训费。至柏2012年1月办31日熬，邦甲公司发生培训案成本20捌 矮000元(假定唉均为培训人员薪氨酬)。般2012年1月巴31日碍，矮甲公司得知乙公叭司经营发生困难绊，俺后两次培训费能拌否收回难以确定板。甲公司201白2年1月应确认翱的收入为（ 傲 ）元。盎A哀.奥0 凹

19、 暗 把 颁 昂 B拔.肮20疤 癌000扳C版.佰60敖 摆000 敖 斑 柏 啊 隘 D昂.扳40鞍 办00扳0【答案】B坝【解析】已经发半生的劳务成本预霸计能够得到补偿邦的盎，霸应按已经发生的哎能够得到补偿的耙劳务成本金额确岸认提供劳务收入佰。疤3.特殊劳务交案易的收入确认：绊（1）安装费，哎在资产负债表日绊根据安装的完工斑进度确认收入。凹安装工作是商品败销售附带条件的蔼，安装费在确认芭商品销售实现时白确认收入。蔼 （2）宣传伴媒介的收费，在耙相关的广告或商凹业行为开始出现傲于公众面前时确懊认收入。广告的澳制作费吧，在资产负债表氨日根据广告的完暗工进度确认收入哀。扳 （3）为特绊定客户开

20、发软件肮的收费，在资产爸负债表日根据开阿发的完工进度确捌认收入。安 （4）包括耙在商品售价内可阿区分的服务费，鞍在提供服务的期暗间内分期确认收案入。颁 （5）艺木背表演、招待宴会奥和其他特殊活动熬的收费，在相关百活动发生时确认邦收入。收费涉及版几项活动的，预埃收的款项应合理懊分配给每项活动扳，分别确认收入办。搬 （6）申请佰入会费和会员费凹只允许取得会籍背，所有其他服务俺或商品都要另行耙收费的，在款项隘收回不存在重大拜不确定性时确认笆收入。申请入会巴费和会员费能使班会员在会员期内伴得到各种服务或袄出版物，或者以奥低于非会员的价白格购买商品或接稗受服务的，在整安个受益期内分期斑确认收入。吧（7）

21、属于提供哎设备和其他有形盎资产的特许权费吧，在阿交付啊资产或转移资产碍所有权时确认收拔入；属于提供初暗始及后续服务的暗特许权费，在提半供服务时确认收伴入。安（8）长期为客霸户提供重复的劳啊务收取的劳务费瓣，一次性收取若岸干期的，收取的捌款项在相关劳务罢活动发生时分期拜确认收入；分期敖收取的，在合同啊约定的收款日期背确认收入。柏（9）高尔夫球安场会员一次性购矮入若干果岭券，芭待提供服务收回吧果岭券时，确认疤收入；合同期满吧，未消费的果岭矮券全部确认收入翱。懊【例题6胺瓣单选题】下列有办关收入确认的表啊述中，正确的是矮（伴 背）。（2011暗年考题）颁A.采用售后租案回方式销售商品扳时，在发出商品

22、袄时确认收入背B.包括在商品拜售价中可区分的芭售后服务费，在柏商品销售时确认把收入蔼C.提供初始及柏后续服务费的特昂许权费，在提供爸服务时确认收入蔼D.以旧换新销版售中，应按商品摆的售价扣除回收暗商品价格后的金办额确认收入【答案】C搬【解析】采用售笆后租回方式销售八商品的，通常不瓣确认收入，收到搬的款项应确认为把负债，选项A错叭误；邦包八括在商品售价内百可区分的服务费拜，应在提供服务安的期间内分期确皑认收入，选项B背错误；采用以旧按换新方式销售商敖品的，销售的商蔼品应当按照销售翱商品收入确认条疤件确认收入，回扒收的商品作为购靶进商品处理，选唉项D错误。颁（10）某些情半况下企业在销售爸产品或提

23、供劳务板的同时会授予客扳户奖励积分，如蔼航空公司给予客傲户的里程累计等霸，客户在满足一埃定条件后将奖励矮积分兑换为企业背或第三方提供的扮免费或折扣后的澳商品或服务。企捌业对该交易事项败应当分别以下情皑况进行处理：靶凹在销售产品或提斑供劳务的同时，澳应当将销售取得凹的货款或应收货把款在本次商品销百售或劳务提供产稗生的收入与奖励办积分的公允价值俺之间进行分配，八将取得的货款或敖应收货款扣除奖柏励积分公允价值敖的部分确认为收扒入，奖励积分的隘公允价值确认为懊递延收益。败熬获得奖励积分的败客户满足条件时巴有权利取得授予肮企业的商品或服爸务，在客户兑换扮奖励积分时，授坝予企业应将原计班入递延收益的与澳所

24、兑换积分相关绊的部分确认为收蔼入，确认为收入敖的金额应当以被安兑换用于换取奖瓣励的积分数额占哀预期将兑换用于佰换取奖励的积分吧总数的比例为基按础计算确定。 佰【例题7按矮计算题】办2010年1月吧1日稗，甲公司董事会鞍批准了管理层提爱出的客户忠诚度把计划。该客户忠俺诚度计划为：持稗积分卡的客户在把甲公司消费一定鞍金额时，甲公司爸向其授予奖励积笆分，客户可以使胺用奖励积分（每蔼一奖励积分的公叭允价值为0.0按1元）购买甲公氨司经营的任何一佰种商品；奖励积癌分自授予之日起爱3年内有效，过挨期作废。矮2010年度，懊甲公司销售各类案商品共计50 挨000万元（不唉包括客户使用奖跋励积分购买的商挨品，

25、下同），授傲予客户奖励积分癌共计50 00唉0万分，客户使跋用奖励积分共计摆20 000万伴分。皑2010年年末懊，甲公司估计2般010年度授予笆的奖励积分将有拜80%使用。哎2011年客户霸使用奖励积分8颁 000万分，鞍2011年年末按，甲公司估计2胺010年度授予跋的奖励积分将有哀70%使用。扳2012年客户熬使用奖励积分6伴 000万分，拌至斑2012年12板月31日邦，2010年度敖授予的奖励积分矮剩余部分失效。要求：扒（1）计算甲公拔司2010年度矮授予奖励积分的哀公允价值、因销捌售商品应当确认板的销售收入，以阿及因客户使用奖奥励积分应当确认霸的收入，并编制捌相关会计分录；唉（2）

26、计算甲公半司2011年度爸因客户使用奖励袄积分应当确认的捌收入，并编制相班关会计分录；八（3）计算甲公罢司2012年度澳因客户使用奖励霸积分应当确认的挨收入，并编制相板关会计分录。挨（答案中的金额傲单位用万元表示佰）【答案】啊（1）2010拌年授予奖励积分半的公允价值=5碍0 000伴暗0.01=50板0（万元）；销瓣售商品应当确认班的收入=50 挨000-50 白000佰拔0.01=49颁 500（万元熬），递延收益部把分2010年确蔼认的收入（因奖鞍励积分部分确认蔼的收入）=20氨 000哀阿（50 000隘挨80%）半拜500=250吧（万元），20翱10年确认的收暗入=（50 0鞍00

27、-500）把+250=49白 750（万元岸）。胺借：银行存款 皑 昂 瓣 捌 斑 靶 50 00绊0般贷：主营业务收稗入挨 败 耙 芭 百49 500捌递延收益 疤 熬 伴 疤 暗 八500按借：递延收益 笆 昂 袄 拔 背 八 250把贷：主营业务收癌入 阿 胺 癌 斑 般 250澳（2）递延收益八部分2011年阿累计确认的收入靶（因奖励积分部罢分累计确认的收摆入）=28 0阿00艾败（50 000胺唉70%）岸板500=400拔（万元）,20岸11年客户使用案奖励积分应确认隘的收入=400摆-250=15昂0（万元）。巴借：递延收益 背 笆 拌 斑 哎 叭 150笆贷：主营业务收安入安

28、罢 埃 芭 吧 爸150 板 埃 霸（3）最后一年胺应将剩余递延收瓣益全部确认为收暗入，即2012靶年客户使用奖励邦积分应确认的收皑入=500-4耙00=100（熬万元）。巴借：递延收益 败 哀 隘 爱 笆 叭 隘 100八贷：主营业务收百入案 霸 扳 笆 疤 把100翱【例题8昂百单选题】某商场柏系增值税白爸般纳税人，适用哎增值税税率为1捌7%。2010百年春节期间为进奥行促销，该商场扒规定购物每满2柏00元积10分吧，不足200元哎部分不积分，积搬分可在一年内兑版换成与积分等值把的商品。某顾客颁购买了售价为5班 扮850元（含增芭值税850元）懊、成本为4袄 俺000元的服装艾，预计该顾客

29、将叭在有效期限内兑斑换全部积分。则捌因该顾客购物商百场应确认的收入扳为（疤 靶）元。（201背1年考题）阿A.4百 707.50柏 瓣 芭 翱 罢B.4把 710懊 百C.4皑 750 肮 白 办 D埃.5 000【答案】B笆【解析】授予奖澳励积分的公允价搬值（取整数）=蔼5傲 按850/200癌蔼10=290（蔼万元），因该顾案客购物商场应确埃认的收入=5霸 扒000-290拜=4氨 爸710（万元）败。把（11）在实务昂中，企业向其顾俺客提供广告服务拔以换取该顾客向办其提供广告服务班的，这样的易货鞍交易只有在所交唉换的广告服务不板相同或相似、而柏且符合收入确认熬条件时，才能确拔认收入。该收

30、入耙通常无法用所收八到广告服务的公案允价值进行可靠熬计量，因此应采搬用所提供广告服挨务的公允价值进鞍行计量。企业只把有参照其通过收懊现等方式向顾客唉提供广告服务这按样的非易货交易把而且该非易货交懊易同时满足规定跋条件时，才能认鞍定为其在易货交跋易中提供的广告胺服务的公允价值爸是能够可靠计量凹的，这里所指非岸易货交易应满足八的规定条件包括昂： eq oac(,1)傲该非易货交易中摆的广告与易货交般易中的广告相同半或相似； eq oac(,2)扒该非易货交易应阿经常发生； eq oac(,3)瓣该非易货交易和盎提供相同或相似熬广告的易货交易傲相比，应代表绝佰大多数交易和金八额的情况； eq oac

31、(,4)罢该非易货交易收扒取的是现金和（凹或）其他形式的蔼公允价值能够可办靠计量的对价（碍如上市证券、非捌货币性资产和其艾他服务）； eq oac(,5)岸该非易货交易涉埃及的顾客和易货哎交易涉及的顾客哀不相同。癌【例题9哀胺多选题】下列有败关收入确认的表扳述中，符合企业岸会计准则规定的搬有( 鞍 靶)。（2009办年考题）拌A.采用办妥托肮收手续销售商品碍时，应在发出商蔼品时确认收入奥B.商品售价中芭包含的可区分售矮后服务费，应在懊提供服务的期间搬内确认为收入 昂 班C.特许权费中霸包含的提供初始扮及后续服务费，绊应在提供的期间白内确认为收入 板 颁D.受托代销商耙品收取的手续费袄，应在收到

32、委托袄方交付的商品时氨确认为收入扒E.采用售后租澳回方式销售商品伴时，应在收到款熬项时确认收入【答案】ABC暗【解析】受托代捌销商品收取的手疤续费，应在销售暗商品向委托方提疤供代销清单时确八认为收入，选项八D错误；采用售俺后租回方式销售背商品时，一般不啊确认收入。败【例题10拌稗多选题】下列有懊关收入确认的表笆述中，正确的有背( 板 爱)。（巴2010年考题疤）芭A.客户订制软碍件的收入，应在肮会计期末根据开坝发的完工进度确暗认按B.包括在商品澳售价内的服务费扮，虽可区分，但凹仍应在商品销售耙收入确认时确认靶C.安装工作虽鞍是商品销售附带搬条件，但安装费肮收入与商品销售傲分开计价，应在颁会计期

33、 俺末根据安装的完败工进度确认按D.与提供设备癌相关的特许权使坝用费收入，不管扒是初始提供还是艾后续服务，都应把在设备 版的所有权转移时瓣确认靶E.广告制作费傲收入，应在相关癌的广告行为开始袄出现在公众面前笆时确认埃【答案】AC昂【解析】包括在爱商品售价内可区巴分的服务费，在拜提供服务的期间百内分期确认收入肮。属于提供设备吧和其他有形资产俺的特许权费，在皑交付资产或转移敖资产所有权时确鞍认收入；属于提伴供初始及后续服唉务的特许权费，哀在提供服务时确白认收入。广告的熬制作费，在资产俺负债表日根据广柏告的完工进度确阿认收入。阿（三）让渡资产般使用权收入的确般认与计量 扳让渡资产使用权盎收入包括他人

34、使扒用本企业现金而搬收取的利息收入跋和他人使用本企安业的无形资产（哎如商标权、专利爸权、专营权、软艾件、版权）等而癌形成的使用费收矮入。啊让渡资产使用权八收入应在以下条蔼件同时满足时，矮才能予以确认：瓣（1）相关的经隘济利益很可能流艾入企业；（2）氨收入的金额能够艾可靠计量。俺【例题11绊岸多选题】让渡资笆产使用权收入可斑以确认应同时满矮足的条件有（ 暗 挨 按）。（2007白年考题）俺A.让渡资产使蔼用权上主要的风巴险已转移给受让啊方败B.让渡资拔产的收益能够可斑靠地估计般C.相关的经济阿利益很可能流入啊企业熬D.收入的金额盎能够可靠地计量败E.相关的成本板能够可靠地计量【答案】CD扳【解析

35、】让渡资肮产使用权收入应鞍在以下条件同时挨满足时，才能予坝以确认：（1）跋相关的经济利益巴很可能流入企业癌；（2）收入的敖金额能够可靠计袄量。唉（四）建造合同版收入的确认与计昂量暗建造合同，所指颁资产主要包括房昂屋、道路、桥梁白、水坝等建筑物岸以及船舶、飞机疤、大型机械设备扮等。鞍建造合同分为固翱定造价合同和成暗本加成合同两类疤。白合同收入包括合癌同规定的初始收蔼入和因合同变更柏、索赔、奖励等唉形成的收入两部拔分。氨企业自行建造或把通过分包商建造吧房地产，房地产阿购买方在建造工艾程开始前能够规佰定房地产设计的芭主要结构要素，盎或者能够在建造哎过程中决定主要白结构变动的，房白地产建造协议符瓣合建

36、造合同定义岸，应当遵循建造跋合同准则确认收隘入。房地产购买盎方影响房地产设白计的能力有限（绊如仅能对基本设白计方案做微小变拜动）的，企业应颁当遵循收入准则案中有关商品销售熬收入的原则确认昂收入爸。白合同收入和费用稗应按下列原则确霸认：叭1.在资产岸负债表日，建造袄合同的结果能够爱可靠估计的，企绊业应当根据完工稗百分比法确认合班同收入和合同费百用。哀完工百分比拜法，是指根据合搬同完工进度确认罢收入与费用的方疤法。敖企业确定合罢同完工进度可以敖选用累计实际发啊生的合同成本占扮合同预计总成本吧的比例、已经完芭成的合同工作量背占合同预计总工绊作量的比例、实唉际测定完工进度笆3种方法中的一耙种。摆采用累

37、计实跋际发生的合同成稗本占合同预计总埃成本的比例确定拜合同完工进度的吧，累计实际发生背的合同成本不包艾括下列内容：（把1）施工中尚未皑安装或使用的材伴料成本等与合同瓣未来活动相关的笆合同成本，（2背）在分包工程的拌工作量完成之前绊预付给分包单位矮的款项。芭2.在资产负债班表日，应当按照矮合同总收入乘以芭完工进度扣除以败前会计期间累计班已确认收入后的邦金额，确认为当肮期合同收入；同白时，按照合同佰预计总成本隘乘以完工进度扣扒除以前会计期间唉累计已确认合同摆费用后的金额，暗确认为当期合同拔费用。吧3.当期完皑成的建造合同，翱应按实际合同总叭收入扣除以前会艾计期间累计已确俺认收入后的金额疤，确认为当

38、期合邦同收入，同时，翱按累计实际发生傲的合同成本扣除碍以前会计期间累白计已确认合同费肮用后的金额，确胺认为当期合同费爱用。吧 胺 吧【例题12稗熬单选题】某建筑巴公司承建A工程搬，工期两年，工班程开工时预计A稗工程的总成本为败980万元，第颁一年年末A工程伴的预计总成本为霸1凹 百000万元。第背一年末，该建筑靶公司的懊“叭工程施工案跋A工程稗”啊账户的实际发生扳额为780万元霸。其中：人工费版150万元，材翱料费480万元案，机械使用费1拔00万元，其他颁直接费和工程间安接费50万元。扳经查明，A工程胺领用的材料中有矮一批虽已运到施氨工现场但尚未使绊用，尚未使用的哎材料成本为80摆万元。第一

39、年的百完工进度为（ 扳 白 盎）。肮A班.版79.59% 傲 爸 佰 般 笆 B敖.鞍70% 瓣 板C暗.唉78% 矮 胺 昂 翱 败D白.斑71.43%【答案】B拜【解析】第一年唉的完工进度=（捌780-80）绊敖1000=70捌%。暗 百 肮4.如果建造合板同的结果不能可叭靠估计的，应当扳分别以下几种情捌况处理：瓣（1）合同成本埃能够收回的，合按同收入根据能够拜收回的实际合同拌成本予以确认，矮合同成本在其发皑生的当期确认为霸合同费用。哎（2）合同成本哀不可能收回的，办在发生时立即确疤认为合同费用，蔼不确认合同收入稗。埃5.在一个会计懊年度内完成的建霸造合同，应当在皑完成时确认合同按收入和合

40、同费用奥。哎6.如果合同预袄计总成本超过合般同总收入的，应澳当将预计损失确霸认为当期费用。霸【例题13扮疤单选题】隘2011年4月袄1日凹，甲公司签订一扳项承担某工程建岸造任务的合同，啊该合同为固定造般价合同，合同金佰额为800万元暗。工程自201鞍1年5月开工，把预计2013年白3月完工。甲公板司2011年实安际发生成本21傲6万元，结算合跋同价款180万挨元；至百2012年12背月31日吧止累计实际发生奥成本680万元按，结算合同价款柏300万元。甲瓣公司签订合同时俺预计合同总成本搬为720万元，敖因工人工资调整翱及材料价格上涨隘等原因，201案2年年末预计合癌同总成本为85懊0唉 背万元

41、。瓣2012年12翱月31日跋甲公司对该合同氨应确认的预计损绊失为( 拜)。邦A跋.败0 百 斑 耙 胺 百B哎.矮10万元 办 挨C拌.搬40万元 熬 蔼 百 绊 啊 碍 暗D拜.疤50万元【答案】B白【解析】笆2012年12伴月31日拜完工百分比=6盎80把板850=80%唉，甲公司对该合肮同应确认的预计跋损失=（850傲-800）八敖（1-80%）八=10（万元）澳。懊7.因合同变更矮而增加的收入，翱应当在客户能够哀认可因变更而增伴加的收入，并且隘收入能够可靠地把计量时予以确认皑。因索赔款而形挨成的收入，只有扳在预计对方能够吧同意该项索赔（奥根据谈判情况判捌断），并且对方奥同意接受的金额

42、凹能够可靠地计量罢时予以确认；因阿奖励而形成的收俺入，应当根据合案同目前完成情况拜，足以判断工程罢进度和工程质量澳能够达到或超过扮规定的标准，并扮且奖励金额能够按可靠地计量时，瓣才能予以确认。俺合同成本不包括爸应当计入当期损熬益的下列费用：芭（1）企业行政伴管理部门为组织扒和管理生产经营版活动所发生的管稗理费用；（2）胺船舶等制造企业捌的销售费用；（按3）企业筹集生叭产经营所需资金奥而发生的财务费瓣用；（4）因订癌立合同而发生的笆有关费用。伴直接费用在发生扳时直接计入合同百成本，间接费用吧在资产负债表日癌按照系统、合理懊的方法分摊计入靶合同成本；合同扮完成后处置残余按物资取得的收益佰等与合同有

43、关的笆零星收益，应当矮冲减合同成本。啊（五）租赁收入吧的确认与计量巴根据租赁准斑则，出租人的租半赁收入分为融资瓣租赁收入和经营百租赁收入两类。跋1.融资租伴赁收入埃出租人应当疤将根据租赁白准则确认的未实艾现融资收益，采版用实际利率方法奥在租赁期内各个笆期间进行分配，班计算确认当期的熬融资收入。同时霸将计入应收融资矮租赁款入账价值啊的初始直接费用拜进行分摊，调整叭确认的融资收入爱。扮2.经营租赁收霸入拜对于经营租赁的疤租金，出租人应傲当在租赁期内各稗个期间按照直线伴法确认为当期经搬营租赁收入；其爸他方法更为系统瓣合理的，也可以疤采用。澳出租人应当在艾实际收到邦或有租金时将其百确认为经营租赁稗收入

44、。拌对于经营租赁资败产中的固定资产熬，出租人应当采肮用类似资产的折啊旧政策计提折旧盎，对于其他经营板租赁资产，应当埃采用系统合理的俺方法进行摊销。哀第二节收入的版核算鞍收入按企业经营澳业务的主次分为版主营业务收入和颁其他业务收入两靶类。对于不同的安行业，收入的内拔容并不相同，因背此，下面主要以蔼工商企业为例说矮明有关收入的核跋算。版一、主营业务收疤入与主营业务成绊本的核算（一）科目设置拜1.为了总括地挨反映企业主营业般务收入的实现情拌况，企业应设置翱“昂主营业务收入啊”佰科目。案2.根据收入与坝费用相配比的原昂则，企业应设置佰“斑主营业务成本阿”班、吧“盎营业税金及附加巴”澳、唉“扮销售费用捌

45、”矮等科目。埃房产税、车船税挨、土地使用税、啊印花税在敖“挨管理费用案”暗科目核算，不在澳“昂营业税金及附加哎”挨科目核算，但与啊投资性房地产相岸关的房产税、土蔼地使用税在癌“巴营业税金及附加隘”疤科目核算。叭（二）销售商品癌业务的账务处理坝1.实现主背营业务收入的账扳务处理佰【教材例1】长凹城公司鞍10月5日稗发给长虹机器厂百甲产品1 00癌0件，增值税专疤用发票注明货款班500 000爱元，增值税额8隘5 000元，坝代垫运杂费10敖 000元，已笆向银行办妥托收挨手续。其会计分拜录为：埃借：应收账款案 啊 败 扳 懊 矮 叭 595 00瓣0霸 坝贷：银行存款叭 百 败 阿 懊 捌10

46、000敖主营拌业务收入靶 哎 斑 爸 懊500 000暗应交跋税费艾拌应交增值税（销吧项税额）版 颁85 000傲【教材例2】长碍城公司氨10月15日扮向新华工厂销售扒乙产品400件佰，增值税专用发拜票注明价款16佰0 000元，岸增值税额27 氨200元，企业板代垫运杂费2 盎000元，新华癌工厂开出期限三肮个月的商业承兑霸汇票一张。其会爱计分录为：疤借：应收票据吧 盎 哎 芭 哎 皑189 200皑贷：银行按存款 半 拔 稗 跋 昂 爸2 000碍主营靶业务收入澳 熬 岸 氨 懊 160 00艾0蔼应交肮税费埃半应交增值税（销碍项税额）澳 稗27 200哀【教材例3】长败城公司稗10月25

47、日耙向东方工厂销售癌乙产品300件罢，增值税专用发瓣票注明价款12笆0 000元，白增值税额20 般400元，企业傲收到东方工厂的芭银行汇票一张，柏已办理好收款手艾续。其会计分录阿为：爸借：银行存款挨 靶 罢 叭 盎 耙140 400爱 把贷：主营业务收爸入拌 扒 绊 斑 半120 000板 耙 应交税费拔氨应交增值税（销熬项税额）吧 拔20 400胺【教材例4】长伴城公司芭10月10日按向繁星商场采用般预收货款方式销捌售甲产品。搬（1）白10月10日傲按合同规定向繁搬星商场预收货款扳500 000暗元，作会计分录把：氨借：银行存款盎 唉 百 熬 懊 扳500 000败贷：预收伴账款 啊 半

48、伴 叭 伴500 000矮（2）矮10月28日傲按合同规定向繁罢星商场发出甲产颁品800件，增拜值税专用发票注芭明价款400 爱000元，增值拔税额68 00暗0元，确认销售跋收入实现，作会哀计分录：斑借：预收账款背 扒 罢 矮 笆 盎 468 00翱0办贷：主营奥业务收入俺 矮 霸 艾 矮 400 00盎0笆应交八税费背澳应交增值税（销肮项税额）伴 绊68 000俺（3）同日将多按余款项退还给繁巴星商场，作会计爸分录：瓣借：预收账款拔 办 稗 邦 哎 俺32 000阿贷：银行芭存款 暗 熬 翱 版 办32 000办2.结转主营业傲务成本的账务处矮理巴【教材例5】长般城公司10月末班根据已确认

49、收入颁的销售商品编制艾了白“癌一般商品销售业败务商品发出汇总版表班”挨（见表15瓣-澳1），并结转发靶出产品的销售成懊本。佰表15败-按1商品销售业务奥商品发出汇总表隘20凹敖年10月31日凹产品名称瓣计量单位般数量拜单位成本（元）挨总成本（元）拌甲产品氨件斑1艾 邦800哎350阿630 000唉乙产品奥件挨7碍 敖00俺280半1般96 000瓣合计板826 000其会计分录为：霸借：主营业靶务成本拔八甲产品胺 鞍 唉630 000绊俺拔蔼乙产品板 奥 颁196 000斑 扮贷：库存商品颁埃甲产品癌 暗 鞍 案 630 0班00袄岸氨扳乙产品班 八 唉 皑196 000办【教材例6】假耙设

50、例1长城公司靶10月5日靶发给长虹机器厂俺的1 000件摆甲产品，在发出胺商品并办妥托收暗手续后得知，该暗厂在另一笔交易皑中发生巨额损失岸，资金周转十分安困难，经与购货叭方交涉，确定此霸项收入本月收回按的可能性不大，八决定不确认收入暗。则长城公司应靶作如下会计处理哎：芭（1）将已发出隘商品成本转入傲“隘发出商品盎”昂科目，该批商品暗的成本为350捌 000元。会巴计分录为：绊借：发出商品唉 捌 碍 坝 扳 班 350 00埃0扳贷：库存商品埃白甲产品霸 疤 懊 邦350 000敖（2）将增值税叭发票上注明的增耙值税额转入应收靶账款。会计分录半为：伴借：应收账款柏暗长虹机器厂氨 鞍 瓣 般85

51、000芭贷：应交税费扳凹应交增值税（销伴项税额）胺 斑85 000皑注：如果销售该把批商品的纳税义暗务尚未发生，则芭不作这笔分录，鞍待实际发生时再埃作该笔分录。熬假如奥12月20日澳长城公司得知长板虹机器厂经营和案财务状况已经好唉转，长虹机器厂爱也承诺付款，此耙时，长城公司确暗认该项收入时，罢应作如下会计分搬录：靶借：应收账款皑耙长虹机器厂搬 拌 疤 500 00佰0哎贷：主营业务收白入岸 疤 澳 翱 耙500 000同时；爸借：主营业务成敖本般 罢 隘 摆 哀350 000矮 埃贷：发出商品肮 拔 柏 白 八 邦350 000般3.营业税金及办附加的账务处理霸企业收到的因享安受税收优惠而返坝

52、还的消费税、营颁业税等原记入皑“袄营业税金及附加坝”瓣科目的各种税金班，在隘“拌营业外收入熬”捌科目中核算。阿【教材例7】长败城公司10月末白，根据本月一般哎商品销售业务实靶现的主营业务收氨入，计算应缴纳蔼的消费税为94凹 400元，城皑市维护建设税为巴20 650元巴，教育费附加为翱8 850元。暗会计分录为：扒借：营业税金及拔附加 斑 哎 蔼 氨123 900岸贷：应交税费板斑应交消费税拌 哀 把 懊94 400叭佰应交城市维护建暗设税八 班20 650昂懊应交教育费附加版败 挨8 850瓣4.分期收款方佰式下销售商品的啊账务处理确认收入时：借：银行存款耙长期应收款（应般收合同或协议价斑款

53、）懊贷：主营业务收氨入（按应收合同肮或协议价款的公板允价值）凹应交税费笆百应交增值税（销斑项税额）胺未实现融资收益肮（差额）斑每期收到价款时艾：借：银行存款贷：长期应收款爱确定利息收入时埃：稗借：未实现融资捌收益贷：财务费用霸【教材例8】某挨公司于挨2007年1月班1日稗采用分期收款方矮式销售大型设备啊，合同价格为1霸 000万元，巴分5年于每年年板末收取。假定该半大型设备不采用拔分期收款方式时疤的销售价格为8搬00万元，不考白虑增值税。般该项销售应收款办项的收取时间较扮长，相当于对客安户提供信贷，具懊有融资性质，因伴此应按800万阿元确认收入，合皑同价格1 00扒0万元与800懊万元的差额2

54、0拔0万元应当作为靶未实现融资收益安，在5年内采用邦实际利率法进行跋摊销，冲减财务柏费用。巴根据1元年金现败值系数表，可计啊算得出年金20爸0万元、期数5暗年、现值800按万元的折现率为癌7.93哎%俺，即为该笔应收般款项的实际利率暗。版该笔应收款项账办面余额，减去未哎实现融资收益账鞍面余额后的差额澳，即为应收款项耙的摊余成本；摊岸余成本和实际利案率7.93摆%瓣的乘积即为当期霸应冲减的财务费懊用。盎各年应摊销的未暗实现融资收益计鞍算如下：绊第1年笆=胺（1 000挨-败200）盎奥7.93埃%=巴63.44（万澳元）碍第2年扳=啊800啊-颁（200安-案63.44）昂芭7.93八%=背52

55、.61（万班元）柏第3年斑=拜600斑-挨（200办-肮63.44斑-败52.61）澳靶7.93爱%=把40.92（万案元）隘第4年埃=摆400败-板（200背-皑63.44岸-叭52.61败-袄40.92）熬 翱搬7.93傲%=拔28.31（万坝元）拜第5年鞍=拜200啊-安63.4扒4胺-肮52.61佰-暗40.92奥-暗28.31案=吧14.72（万按元）会计分录如下：耙（1）销售成立爸时拜借：长期应收款澳 把 鞍 懊 霸 10 000霸 000埃贷：主营业务收版入芭 吧 扮 癌 8 000 八000懊未实现融资收益叭暗 八 板 瓣 2 000拔 000（2）第1年末败借：银行存款 隘

56、版 癌 吧 爸 肮 2 000 安000癌贷：长期应收款按 肮 昂 哀 2 0佰00 000昂借：未实现融资摆收益笆 哎 坝 邦 跋 634 40哀0哀贷：财务费用坝 澳 袄 般 俺 熬634 400（3）第5年末拜借：银行存款 盎 懊 隘 隘 吧 霸2 000 0扮00熬贷：长期应收款斑 拔 拔 吧 2 0白00 000版借：未实现融资盎收益扒 瓣 坝 艾 隘 147 20班0澳贷：财务费用 半 扮 百 绊 鞍 147拌 200佰【例题14阿佰单选题】乙公司艾于20吧拜7年1月1日采柏用分期收款方式挨销售大型设备，巴合同销售价格为半1 000万元瓣，分5年于每年办年末收取。假定扒该大型设备不

57、采矮用分期收款方式案时的销售价格为扳800万元，销败售价格中均不含罢增值税。若实际唉利率为7.93矮%班，则乙公司20奥般8年度因该项销罢售业务应冲减的八财务费用为（ 奥 ）万元。柏（2008年考罢题）艾A.52.61班 阿 肮 翱 八 芭B.68.47氨 昂 巴C.69.73啊 翱 翱 八 蔼 埃D.84.33【答案】A袄【解析】应冲减拌的财务费用=半（1 000办-袄200）翱-办（200稗-啊800柏稗7.93%）跋吧7.93%=5佰2.61（万元岸）。捌 爸 搬5.委托代销商瓣品的账务处理靶（1）视同买断伴方式把绊如果委托方和受懊托方之间的协议俺明确标明，受托傲方在取得代销商按品后，无

58、论是否鞍能够卖出、是否柏获利，均与委托霸方无关，那么委隘托方和受托方之傲间的代销商品交班易，与委托方直伴接销售商品给受凹托方没有实质区盎别。在符合销售岸商品收入确认条吧件时，委托方应敖确认相关销售商蔼品收入。八绊如果委托方和受皑托方之间的协议敖明确标明，将来懊受托方没有将商肮品售出时可以将背商品退回给委托翱方，或受托方因碍代销商品出现亏绊损时可以要求委哀托方补偿，那么拌委托方在交付商柏品时不确认收入百，受托方也不作鞍购进商品处理；坝受托方将商品销俺售后，按实际售颁价确认销售收入唉，并向委托方开拌具代销清单；委啊托方收到代销清跋单时，再确认本爸企业的销售收入氨。氨【例题15靶敖单选题】某商业笆企

59、业为增值税一伴般纳税人，该企百业以不收取手续板费方式代销商品百，采用售价金额翱核算。则该企业柏月末结转已售代邦销商品成本时，罢应借记主营业务败成本科目，贷记暗（ ）科败目。（2010鞍年考题）佰A.受托代销商扒品 白 把 岸 癌B.受托代销商捌品款笆C.库存商品 蔼 俺 埃 皑 俺D.商品进销差把价【答案】A柏【解析】应贷记癌受托代销商品科按目。班（2）收取手续哎费方式盎在这种代销方式叭下，委托方应在霸受托方将商品销巴售后，并收到受癌托方开具的代销班清单时，确认收碍入。懊【教材例9】A疤企业委托B企业捌销售甲商品10安0件，协议价为把100元件，把该商品实际成本隘60元暗芭件，增值税率1办7拔

60、%吧。A企业收到B坝企业开来的代销啊清单时确认销售百收入并开具增值般税专用发票，发敖票上注明售价1搬0 000元，暗增值税1 70绊0元。B企业实癌际销售时开具的袄增值税专用发票阿上注明售价12耙 000元，增挨值税为2 04敖0元。假设B企挨业对代销商品采邦用进价核算。八（1）A企业应熬作如下会计分录袄：敖癌A企业将甲商品耙交付B企业时：般借：发出商品 啊 芭 鞍 暗 白 叭6 000哀贷：库存商品氨 凹 案 背 巴 阿6 000背跋A企业收到代销爱清单时：碍 搬借：应收账款败懊B企业班 哀 埃 白11 700按贷：主营业务收鞍入 百 跋 百 办 捌10 00艾0癌应交税费昂翱应交增值税（销