新会计准则常见问题解读

1、哎新会计准则解读敖（常见问题）哀新会计准则出台败后，对于会计实百务工作起到了指稗导性的作用，但埃在日常操作中有拜许多问题在准则昂中并没有明确规昂定，以下内容就凹与合并报表相关阿的一些常见问题翱做出具体解读。矮资本公积能否全爸部转增资本奥？绊在新中资本版公积的核算只设百置两个明细科目拌：资本（或股本挨）溢价；其他资爱本公积芭。扒 摆埃1.爸”般资本公积扒背资本溢价坝”哎核算内容主要包熬括疤：般 拜翱（办1搬）股东投资溢价奥和敖股票发行费用（稗冲减资本公积）板。瓣 蔼岸（半2斑）同一控制下企隘业合并差额：借傲差，借记爱”坝资本公积邦”霸（翱不足冲减的，冲俺减留存收益）；板贷差，贷记疤”颁资本袄公积

2、氨”盎。百 暗癌（盎3半）安”佰拨款转入癌”柏在暗”败资本公积白挨资本溢价唉”版中过渡胺。挨 皑哎2.埃”澳资本公积暗矮其他资本公积皑”氨核算内容主要包邦括盎：叭 柏爱（暗1般）以权益结算股扒份支付通过凹”扳资本公积疤扒其他资本公积巴”靶过渡澳。败 办芭（爸2碍）唉”肮权益法埃”奥下，享有被投资霸企业除损益外的矮所有者权益变动碍的份额胺。皑 靶背（挨3奥）关联方交易时埃，交易价格显失拌公允的差额埃。哎 爱俺（奥4耙）邦”癌可供出售金融资爸产暗”八的公允值变动差癌额搬。啊 瓣案（爸5稗）自用房地产或阿存货转为靶”斑投资性房地产矮”绊日公允值大于原班账面值的差额癌。胺 哎捌（哀6皑）其他爱”安资傲

3、本公积芭懊资本溢价班”扒不包括的内容笆。癌 耙股本溢价拌属于投资者投资半性质，属于准资俺本，上市公司资半本公积中只有股爸本溢价可以转增胺股本。执行新会澳计准则之后，新摆发生的经济业务澳形成的昂”瓣其他资本公积败”袄不能用于转增资跋本。盎为什么扳新准则对控制的邦子公司用成本法懊核算皑根据企业颁会计准则袄第八2伴 盎号埃隘长期股权投资啊（啊200啊6碍）的有关规定：疤投资企业能够对肮被投资单位实施隘控制的长期股权摆投资（即对子公奥司的长期股权投隘资），应当采用笆成本法核算。斑之所以将原斑准则（制度）对疤子公司的长期股叭权投资的核算方拔法由权益法改为八成本法，与权益般法的局限性有关扳，也捌是中国企业

4、会计巴准则与国际财务俺报告准则趋同的澳结果。柏在权益法下办，企业对子公司癌的长期股权投资熬的账面价值，随版子公司净资产的拔变化而发生变化俺。当子公司实现敖利润，母公司需阿要相应地确认投扮资收益，由此，伴母公司的当期利叭润提高。但是，胺母公司该部分利懊润并没有相应的摆实际的现金的流胺入支持，从而出稗现了母公司有利把润（对子公司的巴投资收益）而无爸现金进行利润分碍配的情形。这就版是权益法的一个办弊端，它容易误败导会计信息使用岸者对财务报表的鞍阅读。拌然而，权益班法也有成本法所安无法具有的优势安，即权益法下，把可以反映出母公哎司实际控制的经佰济资源（包括子坝公司的版经济资源）的整靶体盈利状况。爱为协

5、调这一背问题，企业会计坝准则体系拌（肮200氨6巴）规定，母公司隘对子公司的长期捌股权投资的核算爸，个别财务报表耙采用成本法核算凹；在母公司编制疤合并财务报表时挨，对子公司的长般期股权投资应当半先进行权益法的爸调整，之后再进捌行相关合并财务胺报表的编制。也摆就是说，个别财熬务报表采用成本挨法，合并财务报翱表仍采用权益法胺。胺中国内地会计准叭则与香港会计准背则邦于吧200坝7跋年实现了等效，捌两地准则实现等氨效后吧，爸A+摆H版股上市公司分别瓣在两地公布的财斑务报告是否仍存巴在差异？颁香港暗从艾200搬5伴年开始直接采用按国际财务报告准吧则即香港会计准笆则板。扒200氨7拌年以来，我们与伴香港会

6、计师公会哎就内地与香港会鞍计准则等效问题扒进行了若干次碍技术会谈。双方背一致认为，实现败会计准则等效，唉有助于降低内地扳企业赴港上市成昂本，促进两地企岸业、证券市场和办会计行业的长远靶发展，同时能够敖增强中国在国际半舞台的话语权和班影响力。经过一板年时间的共同努翱力，除长期资产坝减值转回和关联背方披露两项准则叭差异，确认了两阿地会计准则实现霸了等效，并奥于拔200哎7啊年八1哎2霸月蔼6碍日签署了两地会白计准则等效的联傲合声明。稗在两地会计懊准则实现等效后白，案A+凹H吧股上市公司分别碍在两地公布的财斑务报告差异基本跋消除，我司公布皑的关于我国上靶市公安司皑20扮0阿7斑年执行新会计准邦则情况

7、分析报告搬（以下简称斑分析报告）证扮明了这一事实。佰但是，搬两地财务报告差瓣异基本消除并不巴等于完全没有差隘异，根据两地达蔼成的共识，除上矮述两项准则差异背外，其他方面如跋有差异，应当积邦极消除，主要包鞍括两方面：俺一方面属于背相关准则的选择败差异。具体包括颁两项：八（俺1稗）投资性房地产坝的后续计量模式懊。企业新持有或巴新增投资性房地肮产的吧，癌A癌股报告安和百H颁股报告的处理应阿当一致。在此前耙企业已经存在的扮投资性房地产隘，肮H板股报告采用公允瓣价值计量模式埃，叭A板股报告采用成本扮模式，这种已经稗存在的差异一次把性消除暂时存在般困难的，可以分班步消除。翱（皑2按）比例合并法的埃应用。新

8、增合营哎企业两地报告均瓣应取消比例合并拌法，此芭前笆H柏股报告已经采用哀了比例合并法的靶，内地准则取消捌了比例合并法，哀由此形成了选择邦差异叭。啊IAS熬B埃计划于今年第二背季度正式发布修碍订后的合营皑国际准则，其中坝将取消比例合并捌法，届时两地报阿告的此项差异将搬被消除。背另一方面属柏于涉及相关准则佰的执行差异。具袄体包括：昂（按1绊）企业改制资产啊评估产生的差异吧。内地企业改制澳为股份有限公司摆，需要依法对原奥有企业的资产价敖值进行评估，按罢照评估确认价值百作为股份有限公安司的认定成本。坝企业会计准则阿解释疤第澳1板号、企业会白计准则解释般第翱2板号均从吧不同角度反复强邦调了这一问题。啊最

9、初内地企业赴芭港上市时按在版H颁股报告中也是这扳样处理的，后来疤改变了处理方式哀。我们与香港会隘计师公会奥、稗IAS霸B袄进行了多次讨论艾，明确将此问题蔼列入执行差异，罢要求同一企业提扳供拜的芭A耙股报告扒和皑H蔼股报告必须采用懊相同的会计处理颁方法。岸（隘2霸）同一控制下企哀业合并产生的差版异。内地企业爱会计准则隘第绊2坝0蔼号矮隘胺企业合并规定叭了同一控制下企版业合并的会计处邦理，香港企业合艾并准则与国际相班同，对此未作相盎应规定。在实际唉执行中版，扳A坝股报告对同一控吧制下企业合并按拜照内地会计准则摆进行会计处理疤，挨H扒股报告没有这样耙处理，由此产生蔼的差异靶，奥H碍股报告应凹当在执行

10、中按内柏地准则调整一致八。吧除上述情况皑外，保霸单取得成本和保隘险合同准备金的邦差异值得关注，奥我司已与有关部敖门协商，尽快妥皑善解决。按解读企业会计邦准则解释邦第翱3跋号长期股权投蔼资的处理澳根据企业会计摆准则奥第蔼2袄号鞍奥长期股权投资芭规定，清算股利氨是投资单位一种艾资本的返还，而耙非投资报酬般。白 般企业会计准则败解释矮第瓣3斑号（财哎会鞍2009芭8疤号肮办，以下简称拌“拔解俺释八3按号白”傲）简化了清算性胺股利的会计处理败，不再划分是否笆属于投资前和投捌资后被投资单位凹实现的净利润，扳而是一律计入当俺期艾“耙投资收益巴”澳科目，不再冲减挨“矮长期股权投资哀”稗的账面价值。如白此艾处

11、理，简化了以坝后各期投资收益芭的会计处理鞍。摆埃 把财税差异进一步捌加大案肮企业会计准则叭第暗2靶号八翱长期股权投资半对清算性股利，案冲减投资成本，翱不确认投资收益拌。而税收上的规疤定则很简单：不癌论累计未分配利柏润和盈余公积是罢投资前产生的还胺是投资后产生的俺，都应作为税后坝利润归为持有收靶益，不应转化为柏处置受益；符合肮条件的居民企业敖之间巴的敖邦股息、红利收入扒，不作为应纳税扳所得额。这时，矮会计与税法处理版一致，不产生差癌异。但是连续持伴有居民企业公开皑发行并上市流通氨的股票不叭足肮1败2柏个月时，税法上鞍确认投资收益，办会计上是冲减成拜本。由此产生永拔久性差异，汇算办清缴时应岸根据般

12、“坝调表不调账柏”拔的原则进行调整柏。摆解扮释胺3佰号对投资后按照瓣享有被投资单位班宣告发放的现金笆股利或利润，除鞍取得投资时实际罢支付的价款或对翱价中包含的已宣靶告但尚未发放的哀现金股利或利润奥外，都确认为持绊有收益；对于居昂民企业间连续持爱有版1霸2拌个月以上的投资胺收益，税法上将岸其作为免税收入百，不计入应纳税皑所得额。由此产版生了永久性差异扒，汇算清缴时，靶应按照鞍”瓣调表不调账霸”伴的原则进行调整懊。捌按谨防资产减值板 傲解背释氨3跋号将清算性股利佰不作为投资成本罢的收回，即不减翱少长期袄股芭暗权投资的账面价挨值，由此可能造版成长期股权投资俺的账面价值大于哀享有被投资单位案净资产（包

13、括岸相关商誉）账面熬价值的份额。如吧果出现这种情况胺，应当按照企袄业会计准则癌第耙8扳号阿扳资产减值对长隘期股权投资进行爸减值测试，可收挨回金额低于长期柏股权投资账面价半值的，应当计提稗减值准备版。扮盎案例分析甲、乙背公司都属于居民疤企业八，懊200摆7暗年肮1摆月拔1半日甲公司啊以啊240耙0疤万元的价格购入靶乙公爸司叭3阿%绊的股份。甲公司邦在取得该部分投拌资后，未参与被奥投资单位的生产白经营决策。取得皑投资后，乙公司盎实现的净利润及盎利润分配情况如熬下罢：碍200傲7吧年，乙公司实现熬净利润唉为安300般0搬万元，当年度分俺派利澳润啊270罢0肮万元。假设乙公扒司笆200扳7阿年度分派的

14、利润阿都属于对稗其懊200把6伴年及以前实俺现净利润的分配霸；傲200奥8巴年，实现净利润般为敖6稗00扮0佰万元，当年度分伴派利把润安480皑0稗万元阿。埃笆甲公司每年确认熬投资收益的账务岸处理如下熬：败200胺7佰年当年度被投资奥单位分派班的巴270耙0暗万元利润，属于癌对其败在白200阿6爸年及以前期间已啊实现利润的分配凹，甲公司按持股斑比例取扳得绊8跋1盎万元，属于清算邦性股利。企业拔会计准则罢第胺2佰号百盎-背长期股权投资叭应冲减投资成本佰，解拔释邦3艾号要求确认投资捌收益。账务处理班为：借：应收股皑利昂81000隘0扒贷：投资收霸益伴81000爸0版收到现金股利时半：借：银行存耙款

15、巴81000奥0矮贷：应收股巴利扮81000把0癌税务处理：甲乙敖属于居民企业，奥假设甲公司连般续持乙公司股票巴超过熬了唉1靶2胺个月，对安于疤8半1背万元的投白资收益属于免税昂收入，但会计上跋确认皑了艾8伴1白万元的收益，汇懊算清缴时需纳税唉调半减败8搬1艾万元埃。凹 爱200按8白年会计处理时，皑不再像以前那样艾，计算当年度实拔际分得现金股利办八48003安%唉岸14叭4挨（万元），由于巴该股利属于清算搬性股利，应冲减捌投资成本的金额凹鞍（绊270氨0稗袄480办0懊氨300哎0把）搬3翱%八肮8伴1拜敖5俺4耙（万元），应确扳认投资收益胺矮14斑4班佰5笆4凹笆9唉0跋（万元）。而是柏直

16、接按照享有被案投资单位宣告发岸放的现金股利或凹利润确认投资收扳益柏14班4巴万元袄。板 吧借：应收股斑利埃144000氨0 哀颁 笆贷皑：投资收捌益版144000搬0 办收到现金股利时矮：翱半借：银行存半款搬144000跋0 坝岸 昂贷：应收股爸利搬144000凹0 吧税务处理：甲乙芭属于居民企业，盎规定分得跋的八14爸4隘万元的现金股利爱为免税收入，但拔是会计上确认俺了百14败4癌万元的投资收益伴，汇算清缴时需埃做纳税调板减般14肮4按万元。白执行新准则的企鞍业年报编制有新坝规捌财政部日前下发拜了关于做好执傲行会计准则企暗业坝200奥8熬年年报工作的通扮知（财会函爸盎200败8把哎6把0挨号

17、），以下简称叭通知），对岸做好上市公司等艾相关企败业扮200扒8懊年年报编制工作盎提出碍了氨1败0敖项要求跋。皑昂通知要求，扳各安地财政部门会计拜管理机构和监督碍检查机构、财政疤监察专员办、注哎册会计师协会等埃有关各方，应当八成立联合工作组拔，认真学习会计佰审计准则及相关拌规定，掌握企业斑会计准则解败释氨1熬号颁和靶2啊号，熟悉企业白会计准则讲解碍（翱200伴8斑）新旧变化的拌内容，为做好相稗关工作奠定专业癌基础；继续逐日稗盯市，做好上市岸公百司柏200蔼8哀年年报分析工作胺，从上市公司披办露第一拔份佰200半8蔼年年报开始，分半析其会计审计准氨则执行情况；执鞍行新会计准则的阿企业编板制扮20

18、0拌8傲年财务报告时，百应重点关注企业疤执行新会计准则埃中傲的埃1傲0白项具体要求；各佰地财政部门会计胺管理机构应当督傲促企业参照企办业内部控制基百本规范的要求岸，全面提升企业叭管理水平和风险暗防范能力，如有安重大风险，应当疤在懊200坝8班年年报中予以披氨露。癌执行会计准则的背企业在编耙制把200拜8败年财务报告时，白应重点关注以盎下案1把0芭项要求。摆1按、爱会计政策和会计矮估计涉及企业财熬务状况和经营成爱果，应当保持会扒计政策的前后一鞍致性。企敖业敖200皑8笆年变更会计政策半的，应当提供符笆合会计政策变更埃条件的依据和说耙明，不得滥用会半计政策。颁2八、颁同时发啊行哎A挨股叭和吧H鞍股

19、的上市公司，伴对于以前期间从懊未涉及而绊于矮200捌8颁年新发生的交易罢事项，耙在把A笆股背和伴H耙股财务报告中所坝选择的会计政策拌、所作的会计估碍计应当保持一致艾。对于原已存在懊的差异，鼓励其耙在编碍制暗200柏8唉年年报时调整一柏致。如果调整确唉实存在困难的，哀应逐步消除有关巴差异并在年报中艾加以说明耙。疤 皑3袄、蔼高危行业企业按坝照规定提取的安哎全生产费用，应斑当按照企业会耙计准则讲解摆（瓣200把8百）中的具体要捌求处理，在所有背者权益半”鞍盈余公积暗”暗项下以叭”摆专项储备暗”昂项目单独列报，挨不再作为负债列伴示。煤炭企业在佰固定资产折旧外半计提的维简费，暗应当比照安全生俺产费用的

20、原则处澳理盎。巴 疤4癌、摆固定资产大修理熬费用等后续支出熬，符合资本化条哀件的，可以计入霸固定资产成本；敖不符合资本化条稗件的，应当计入癌当期损益哎。碍 俺5搬、翱企业购买上市公阿司，被购买癌的上市公司不构般成业务的，购买俺企业应按照权益暗性交易的原则进柏行处理，不得确隘认商誉或确认计隘入当期损益坝。哀靶6澳、皑企业对采用公允颁价值计量的各项唉目，应当严格遵靶守会计准则相关败规定，提供明确耙的证据表明其公拔允价值确定的合蔼理性，特别关注把估值模型以及计扮算参数的有关情百况，并在附注中耙作详细披露。企氨业应当继续谨慎爱采用公允价值模半式计量投资性房笆地产，除非有明耙确的证据表明投案资性房地产的

21、公鞍允价值能够可靠澳取得外，应当采搬用成本模式对投靶资性房地产进行耙后续计量。邦7巴、绊企业应当正确理捌解会计准则中有矮关埃”扒控制懊”爱的规定，合理确伴定企业合并类型岸和合并财务报表哎的合佰并范围。判断企八业对被投资单位胺是否形成控制时罢，应当综合考虑矮被投资单位的股背权结构、董事会巴构成、日常经营版管理特点等情况翱。敖 隘8盎、八企业接受的捐赠埃和债务豁免，按办照会计准则规定绊符合确认条件的败，通常应当确认拌为当期收益。如般果接受控股股东颁或控股股东的子敖公司直接或间接吧的捐赠，从经济拜实质上判断属于爱控股股东对企业氨的资本性投入，耙应作为权益性交袄易，相关利得计八入所有者权益（摆资本公积

22、）耙。敖敖9哀、挨企业在销售产品佰或提供劳务的同澳时授予客户奖励扳积分的，应当将按销售取得的货款阿或应收货款，在熬商品销售或劳务挨提供产生的收入捌与奖励积分之间把进行分配，与奖百励积埃分相关的部分应蔼首先作为递延收昂益，待客户兑换澳奖励积分或失效霸时，结转计入当般期损益疤。碍 氨1班0安、懊企业应当按照会懊计准则规定谨慎爱确认资产减值和唉预计负债。确认佰资产减值应有充笆分确凿的证据支盎持，确认预计负哎债应当基于充分拌合理的估计基础八。绊瓣通知强调，哎各地财政监察专啊员办要邦将办200瓣8艾年年报编制情况罢作瓣为俺200坝9板年会计监督工作按重点，在开阿展坝200伴9安年会计监督工作背时，应将中

23、央企摆业、上市公司和班金融企业执行会拔计准则情况以办及爱200搬8拔年年报情况作为搬检查重点。此外挨，通知还要爱求，各地注册会八计师协会应掌握绊本地区会计师事翱务所对执行会计斑准则企蔼业靶2半00阿8鞍年年报的审计情搬况。各地注册会暗计师协会应当督叭促本地区会计师案事务所总结经验叭，在审计工作中矮关注重大风险领叭域，具体应侧重版债务重组收益确芭认、金融工具的搬分类和计价依据扮、重要会计估计扮变化、开发费用哎资本化、企业合矮并及异常股权转哀让行为、套期会肮计的使用条件和半标准、关联方关版系及重大关联交版易、持续经营假唉设八个方面。笆新准则取消待摊搬费用和预提费用胺科目的原因吧遵循资产负债爱观柏

24、拌新准则强化资产拔负债观，淡化收绊入费用（损益）按观。资产负债观爱更符合信息有用伴性，将已不能给袄企业带来未来经哎济利益，即不符胺合资产定义的项氨目剔除出资产负邦债表。比如，胺“阿待摊费用蔼”班本质上是一种费跋用，属于无价值颁资产，是企业一癌经发生就已消耗埃的一项板“埃沉没成本碍”碍，它没有使用价暗值，没有流通性凹，假如企业破产瓣，是不可能用它熬来偿还债务的，岸如果将它归类于跋资产，会虚增企岸业的资产总额，拜虚夸企业的资产扒负债率，严重影瓣响企业财务指标隘的公允性，不利昂于投资者对企业唉生产经营与财务扮状况作出正确的啊判断般。摆 胺上述有些企业仍癌保留败“芭待摊费用板”八和邦“巴预提费用吧”坝

25、科目，或者采用爱“氨预付账款暗”肮、艾“佰其他应收款白”坝、艾“疤预收账款敖”巴、瓣“啊其他应付款爸”佰等替代科目，其翱本质上是一样的白，都没有遵循资碍产负债观，不符霸合新准则的要求佰。败 熬符合新准则中会矮计岸要素的定按义拔 般从新准则对资产傲的定义看，资产敖是指企业过去的啊交易或者事项形懊成的、由企业拥唉有或者控制的、鞍预期会给企业带爱来经济利益的资半源。皑待摊费用是企业胺已经发生，应由碍当期及以后各期稗负担的费用，直隘接表现为经济利癌益流出企业，企邦业资产、所有者斑权益的减少，预昂期不会给企业带叭来任何经济利益板，因此不能被划案入资产范畴。新稗准则规定：资产岸是指企业过去的扳交易或者事项

26、形按成的、由企业拥安有或者控制的、板预期会给企业带颁来经济利益的资柏源。负债是指企靶业过去的交易或艾者事项形成的、皑预期会导致经济跋利益流出企业的柏现时义务。这些昂费用只会导致经罢济利益流出企业皑，懊不能给企业带来安经济利益。所以拜不符合资产定义伴。佰 矮预提费用是企业八按照规定从成本败费用中预先提取氨但尚未支付的费氨用，新准则规定凹：负债是指企业芭过去的交易或者凹事项形成的、预安期会导致经济利埃益流出企业的现白时义务。虽然这八些费用预期会导暗致经济利益流出耙企业，但它们并啊不是企业过去的昂交易或事项形成俺的现时义务，其癌同样不符合新准耙则对负债的定义按。百 班再看新准则对费霸用的定义，费用办

27、是指企业在日常佰活动中发生的、傲会导致所有者权巴益减少的、与向绊所有者分配利润败无关的经济利益吧的总流出。这一澳定义能很好地包皑容捌“爱两费败”吧的定义，因为每霸一个搬“瓣两费背”败明细项目的设置安都芭是在经济利益很版可能流出企业，挨而且每个项目经搬济利益的流出额奥都能可靠地计量瓣。因此，矮“巴两费蔼”霸应隶属于新准则扮中的费用要素而暗不是资产或负债哎要素懊。哎 般对权责发生制不拔构成障碍版新准则将权责发白生制提升为会计疤基础，但是这并捌不意味着作为权百责发生制主要账扳户的安“芭两费矮”啊不能被取消。虽芭然在真实反映企隘业的财务状况和氨经营成果方面，暗权责发生制较收把付实现制具有较矮大的优越性

28、，但哎由于其存在一些版固有缺陷，也往爸往带来巨大危害盎。按例如，岸权责发生制与会捌计信息质量要求八的实质重于形式哎、谨慎性、相关白性和重要性等相癌矛盾，会使企业癌虚列资产和虚增捌当期利润。近年埃来，拔“凹两费吧”耙的设置等许多核叭算方法对资产和邦负债准确披露产伴生的负面影响，暗随着安然等丑闻拌爆发而遭到了重艾点批判，改良权翱责发生制的呼声跋很高，修正的收瓣付实现制（如现暗金流动制）也对霸权责发生制提出伴了挑战。以前曾霸有学者提出从会罢计信息质量要求安的重要性来衡量哀，可以不设置唉“阿两费敖”爱科目，以保证企搬业的资产和负债把得到更合理的披氨露，这个观点恰班恰符合新准则的斑要求。艾有利于解决实务

29、按中的问按题绊 疤在实务中，有些蔼企业对靶“挨两费懊”阿业务进行核算时霸，故意作账户游鞍戏，利用癌“安两费版”八作为调节利润的绊“八蓄水池碍”扮或稗“巴变压器巴”八，成为企业粉饰捌会计报表的惯用凹手段俺。皑 办概括起来，扒利用哎“奥两费肮”霸做假账主要有随佰意改变八“蔼两费稗”澳的摊销、预提期白和摊销、预提额吧：斑“蔼挂而不摊扒”皑掩盖亏损；将不班属于俺“肮两费哎”碍的内容列入按“霸两费笆”摆；将属于拔“办两费跋”按的内容未列入啊“稗两费绊”艾：碍“佰两费扳”蔼摊入和预提对象罢不正确：扮“奥两费凹”罢在会计报表上披斑露不准确等几种蔼情况颁。办昂另外，预提费用胺还增加了纳税调耙整的工作量。所敖以

30、，新准则取消把“盎待摊费用阿”板和罢“蔼预提费用胺”吧这些过渡性科目八，限制了企业调芭节各期利润的操盎纵空间，将发生俺的受益期在一年邦以内的费用，直碍接计入当期损益啊。这样既简化了斑会计核算，又比奥较容易理解，也按减轻了审计人员白对该类业务审计挨的工作量。哎新准则下资矮不抵债子公司的安合并报表问题办在合并会计报表捌的编制实务中肮，熬常常会碰到资不邦抵债的子公司。耙资不抵债的子公啊司的合并财务报氨表问题拜，靶主要包括癌以下奥方面伴。安 背资不抵债子公司凹是否纳入合并范胺围搬 案 坝企业会计准则靶第碍3巴3把号把罢熬合并财务报表扒在确定合并范围半方面澳，拜遵循的是笆”跋实质重于形式白”啊的原则啊，

31、阿规定把”捌合并范围应当以搬控制为基础予以氨确定。控制吧，隘是指一个企业能般够决定另一个企版业的财务和经营斑政策坝，盎并能据以从另一唉个企业的经营活肮动中获取利益的耙权力。母公司应岸当将其全部子公爸司纳入合并财务爸报表的合并范围板”邦。对于资不抵债八的子公司般，矮除下列两类外凹，碍均应纳入合艾并范围安；靶一是已宣告被清芭理整顿的资不抵唉债的原子公司埃，氨是指在当期宣告板被清理整顿的被白投资公司。在这办种情况下肮，蔼根邦据肮 2005捌 艾年修订的公司癌法第一百八十芭四条的规定败，阿被投资公司实际笆上在当期已经由坝股东、董事或股爱东大会指定的人哎员组成的清算组安或人民法院指定靶的有关人员组成耙的

32、清算组对该被拌投资单位进行日版常管理柏，绊在清算期间瓣，靶被投资公司不得班开展与清算无关吧的经营活动邦，昂母公司不能再控半制该被投资公司凹。因此疤，霸不能再将已宣告颁被清理整顿的资百不抵债的子公司扒纳入合并范围。爸二是已宣告破产叭的资不抵债的原岸子公司案，拜是指在当期宣告颁破产的被投资公俺司。在这种情搬况下哎，半根据企业破产办法的规定罢，氨被投资公司的日瓣常管理已转交到袄由人民法院指定傲的管理人跋，板本公司不能控制摆该被投资公司袄，澳因此背，把不能再将已宣告暗破产的资不抵债把的子公司纳入合按并范围。爱国际财务报告准吧则对资不抵债的碍子公司是否纳入哀合并范围爱，绊坚持的也是以是笆否能够实施有效扳

33、”笆控制版”盎为基础的判定标半准百，奥与我国准则的规把定原则一致。世隘界各国的会计实俺践中巴，八将持续经营的资把不抵债的子公司坝纳入合并范围白，颁已经成为主流。扒当然从法律角度矮看澳，跋有限责任公司的按股东以其出资班额翱(搬或所持股袄份凹)伴为限对被投资企哎业承担责任。被跋投资企业发生资拔不抵埃债岸(吧也就是说企业的盎净资产艾小于零巴了奥)鞍，埃股东只要将对其斑投资减计至零就皑可以了斑，埃因为这种情况下疤股东没有义务再俺对其承担额外责埃任艾(盎有资金输出义务敖或者额外债务担矮保责任的除捌外袄)熬。被投资企业在瓣资不抵债状况下耙发生的进一步亏笆损巴(拌以下简称超额亏阿损岸)暗，爱作为有限责任的邦

34、股东绊，跋是没有法律义务敖承担的。熬资不抵债子公司搬的合并处百理挨 班企业会计准则傲第案3八3拌号敖皑合并财务报表奥第二十一条规定胺：翱”啊子公司少数股东捌分担的当期亏损扳超过了少数股东按在该子公司期初捌所有者权益中所哀享有的份额隘，瓣其余额应当分别埃下列情况进行处矮理艾：敖(绊一昂)般公司章程或协议翱规定少数股东有柏义务承担扮，盎并且少数股东有吧能力予以八弥补的安，爱该项余额应当冲奥减少数股东权益耙；柏(吧二拔)袄公司章程或协议奥未规定少数股东叭有义务承担的跋，稗该项余额应当冲敖减母公司的所有爱者权益。该子公绊司以后期间实现奥的利润翱，盎在弥补了由母公拔司所有者权益所皑承担的属于少数澳股东的

35、损失之前邦，傲应当全部归属于坝母公司的所有者背权益。艾”般国际会计准则瓣第班2氨7背号合并财务报背表和单体财务报爱表规定扮：扮在参加合并的子佰公司中按，捌应当归属于少数哎股东方面的亏损懊有可能大于子公笆司产权中的少数碍股权鞍，柏这类超额亏损和阿任何归属少数股埃东的进一步亏损搬，翱除少数股东应当笆遵照规定的义务捌弥补并且有能力肮弥补的部分之外笆，斑均应当冲减多数百股权。如拔果子公司以后报按告利润伴，傲在多数股权所吸巴收的少数股东亏般损补齐之前把，半所有的这类利润坝应当归属多数股拌东。按照上述规熬定盎，按资不抵债子公司吧发生的超额亏损氨，伴应该通过合并资矮产负债表和合并佰利润表予以反映鞍，啊而且在绝大多数安情况下超额亏损碍全部由多数股东安承担。只有当子唉公司的公司章程伴或者相关合同中哀明确要求少数股把东承担弥补超额芭亏损的义务、同版时少数股东又有懊能力弥补这种损癌失时敖，昂才可将超额亏损傲分摊给少数股东袄。癌 霸可见熬，安在超额亏损公司按的合并处理方面澳，败国际会计准则和昂我国企业会计准奥则的规定是一致拜的。在少数股东瓣没有义务和能力蔼承担超额亏损的懊情况下般，袄母公伴司全额承担了超奥额亏损扮，癌这样蔼，邦如果母公司利用凹控制权蓄意操纵拔子公司进行盈余斑管理时稗