新会计准则中的企业所得税相关问题探讨

1、PAGE PAGE 17（初稿）熬新会计准则中的拔企业所得税相关百问题探讨学生：指导老师：矮摘要爸：颁为适应经济全球颁化的发展，财政叭部于2006年跋2月15日公布八了最新会计准则靶。其中，新所得斑税准则借鉴了国埃际会计准则，并爸结合我国的实际氨情况，要求对所埃得税采用全新的隘资产负债表债务罢法进行核算，使佰所得税的会计核爸算更详尽、规范肮、完整，更符合扒谨慎性原则。办关键词拌：爱所得税差异；计埃税基础；递延所坝得税资产；递延矮所得税负债百The dis胺cussion稗 of som懊e quest背ions ab芭out the暗 enterp办rise in懊come ta爱x 矮of

2、the 岸new Acc巴ounting澳 standa拔rds艾Student斑：Tutor：芭(Orient佰al Scie懊nce拔 Techn扮ology C捌ollege 百of败 Hunan 阿Agricul捌tural U阿niversi俺ty, Cha斑ngsha 4奥10128)坝Abstrac耙t坝：吧In orde摆r to ad捌apt the把 develo柏pment o扒f econo叭mic glo半balizat按ion袄, Minis板try of 盎Finance斑 publis般hed the癌 拜Enterpr板ise 俺Account皑ing Sta

3、拔ndards捌 隘at Febr肮uary 15扳, 2006.艾 安Among t鞍hem, th版e new i败ncome g鞍uidelin鞍es from百 the In翱ternati稗onal Ac稗countin爸g Stand懊ards an暗d, in c疤onjunct盎ion wit颁h the a癌ctual s邦ituatio疤n in Ch氨ina, ca傲lled fo柏r a new半 income罢 tax ba熬lance s靶heet de叭bt meth凹od acco啊unting,傲 income案 tax ac傲countin伴g so th板

4、at more按 detail扳ed, sta敖ndardiz挨ed, com安plete, 半more in哀 line w败ith the扒 princi稗ple of 稗caution矮 .般 Key wo挨rds背：瓣Account拔ing dif爸ference翱s肮；俺Tax bas胺e耙；班Deferre俺d incom熬e tax a暗ssets捌；佰Deferre斑d incom耙e tax l傲iabilit肮ies肮为适应经济全球矮化的发展，财政芭部于2006年瓣2月15日公布芭了最新会计准则办。其中，新所得般税准则借鉴了国罢际会计准则，并拔结合我国的实际凹情况，要求对所

5、八得税采用全新的吧资产负债表债务柏法进行核算，使熬所得税的会计核班算更详尽、规范办、完整，更符合斑谨慎性原则。唉一、肮新旧所得税会计皑准则比较分析懊（一）碍所得税差异的分叭类方法不同昂由于会计制度和斑税法两者的目的艾不同，在原所得罢税准则中，对资埃产、负债、收入摆、费用等的确认办时间和范围也不挨同，因而所得税奥的税前会计利润搬与应税所得额有澳一定差异，并将吧这一差异分为永班久性差异和时间拔性差异两种类型坝。而新准则与国拔际惯例接轨，摒碍弃了班“安两种差异翱”按的提法，引进了安暂时性差异的概肮念。熬暂时性差异是指俺资产、负债的账瓣面价值与其计税邦基础不同产生的蔼差额。首先从资半产和负债的定义靶出

6、发明确了资产哎和负债的计税基俺础。资产的计税扒基础，是指企业奥收回资产账面价扳值的过程中计算拔应纳税所得额时岸按照税法规定可昂以自应税经济利瓣益中抵扣的金额版。而负债的计税芭基础则是指负债跋的账面价值减去办未来期间计算应佰税所得额时按照扮税法规定可予抵按扣的金额。因资胺产、负债的账面啊价值与其计税基捌础不同。产生了扮在未来收回资产吧或清偿负债的期胺间内，应纳税所叭得额增加或减少芭并导致未来期间盎应交所得税增加凹或减少的情况，哎形成企业的资产扮或负债。在有关肮暂时性差异发生啊当期，符合确认傲条件的情况下，罢应当确认相关的熬递延所得税负债鞍或递延所得税资哀产，根据暂时性奥差异对未来期间疤应纳税所得

7、额的肮影响。暂时性差矮异也分为两种形芭式：应纳税暂时艾性差异和可抵扣叭暂时性差异。这笆种变化体现了对耙包括所得税会计凹处理在内的企业邦财务会计视角已白经由损益表观转般变为资产负债表暗观，反映了当前疤会计界视野的拓瓣宽和认识的深化翱，以及目标的国稗际趋同。坝（二）盎所得税会计核算稗方法不同凹在原所得税准则百中企业既可以选柏用应付税款法，鞍也可以选用纳税袄影响会计法中的柏递延法或债务法跋来进行所得税会阿计的核算。应付盎税款法不要求对柏所得税进行跨会败计期间核算，也拔不确认时间性差半异对未来所得税把的影响，而是将绊本期税前会计利吧润与应纳税所得啊额之间的差异均敖在当期确认为所埃得税费用。造成凹的纳税

8、影响额直半接计入当期损益伴，而不必递延到俺以后各期，当期暗的所得税费用等绊于当期应交的所伴得税。纳税影响笆会计法中的递延捌法或债务法则要把求对所得税进行背跨会计期间核算哀。在核算时首先笆按税前会计利润鞍计算当期所得税斑费用，然后根据按应纳税所得额确凹定应交所得税款八，最后根据所得案税费用与当期应阿纳税款之差，倒矮算出本期的递延邦款新准则要求企暗业采用资产负债邦表债务法进行核俺算，即要求将所矮得税进行跨会计版期间核算。班新所得税会计准罢则要求企业使用败资产负债法核算拜所得税。在资产叭负债法中，企业拔根据税法规懊定对税前会计利斑润进行调整，按巴照调整后的应纳吧税所得额计算当巴期应交所得税。稗然后，

9、根据资产吧或负债的账面价搬值与税法计税基版础确定暂时性差靶异。并据此计算霸递延所得税资产翱或递延所得税负稗债的账面余额，耙其期末期初余额般之差是本期发生耙和转回的递延所熬得税资产和递延埃所得税负债的净胺额。之后，通过罢确定了的当期应癌交所得税及递延坝所得税来推算利肮润表中应予确认唉的本期所得税费啊用。其计算公式板为：本期所得税伴费用=当期应纳摆税所得额搬案税率+(期末递拜延所得税负债-按期初递延所得税颁负债)-(期末澳递延所得税资产伴-期初递延所得碍税资产)。安与原所得税准则背核算方法相比较傲，新准则的变化碍主要有如下几点跋：一是对暂时性捌差异的处理不允罢许在应付税款法案和纳税影响会计肮法之间

10、作选择，百统一要求采用纳盎税影响会计法；罢二是在纳税影响伴会计法中，不允佰许在递延法和债靶务法之间作选择办，统一要求采用柏债务法；三是摒岸弃了损益表债务白法，而改用国际版会计准则委员会罢要求的资产负债安表债务法。隘同时，所得税项艾目列报和披露不爱同。与原准则相百比，新准则对所把得税项目在财务扒报表中的列报和昂披露内容的规定懊也有差异。其一耙，所得税相关项埃目在资产负债表芭中的列示不同。白原准则只要求企盎业在负债类科目蔼中设置靶“唉递延税款挨”霸科目，核算企业昂由于时间性差异袄造成的税前会计岸利润，与纳税所澳得之间的差异所稗产生的影响纳税扒的金额，以及以暗后各期转销的数鞍额。新准则规定斑企业应在

11、资产类拜科目中设置盎“白递延所得税资产扮”耙科目，核算企业翱由于可抵扣暂时袄性差异确认的递跋延所得税资产，唉及按能够结转后败期的尚可抵扣的隘亏损和税款抵减拜的未来应税利润鞍确认的递延所得拔税资产。在负债笆类科目中设置啊“班递延所得税负债按”跋科目，核算企业隘由于应税暂时性埃差异确认的递延伴所得税负债，二矮是所得税相关项捌目在损益表中的般列示不同。原所爱得税会计准则规扮定损益项目仅包板括企业本期所得拜税费用，具体是安在利润表中的瓣“拌利润总额翱”白项目下设置拌“绊减：所得税耙”扳项目，以反映企百业本期所得税费岸用。而新所得税吧会计准则规定，碍损益类科目不仅笆包括企业当期所氨得税费用，还包笆括递延

12、所得税费叭用。再次则是所叭得税相关项目在案财务报表附注中艾的披露不同。八二、吧新准则下所得税芭的会计处理碍（一）班确定各项资产、稗负债的账面价值办、计税基础鞍资产的计税基础唉是指企业收回资啊产账面价值过程柏中，计算应纳税敖所得额时按照税敖法规定可以自应版税经济利益中抵懊扣的金额，即某暗一项资产在未来暗期问计税时按照白税法规定可以税稗前扣除的金额。扮负债的计税基础搬是指负债的账面岸价值减去未来期耙间计算应纳税所肮得额时按照税法八规定可予抵扣的拔金额，其公式表案示是：负债的计懊税基础=账面价扮值-未来期间按唉照税法规定可予颁税前扣除的金额爱。负债的确认与柏偿还一般不会影哎响企业的损益，捌也不会影响

13、其应捌纳税所得额。未爸来期间计算应纳矮税所得额时按照蔼税法规定可予抵版扣的金额为零，隘计税基础为账面按价值。但是，某疤些情况下，负债埃的确认可能会影拜响企业的损益，盎如按照会计规定邦确认的某些预计按负债。跋（二）叭确定把各会计期末暂时矮性差异的金额澳当资产的账面价斑值大于其计税基袄础，或是负债的半账面价值小于其百计税基础时，就伴会产生应纳税暂百时性差异。当资皑产的账面价值小熬于其计税基础，班或是负债的账面傲价值大于其计税柏基础时，就会产爸生可抵扣暂时性扒差异。皑（三）胺确定懊递延所得税负债胺、递延所得税资袄产的期末余额柏用计算出的暂时背性差异金额，乘颁以当期的适用税捌率或者预期收回凹该资产或清

14、偿该柏负债期间的适用靶税率，就可以得埃出本期递延所得傲税负债(或递延板所得税资产)的奥期末余额。爸1、肮适用税率的确定瓣确认递延所得税摆资产时，应估计凹相关可抵扣暂时八性差异的转回时靶间，采用转回期傲间适用的所得税皑税率为基础来计袄算确定。无论相巴关的可抵扣暂时办性差异转回期间扳如何，递延所得办税资产均不予折哀现。、减值的确认啊资产负债表日，碍企业须对递延所芭得税资产的帐面半价值进行复核。氨如果未来期间很暗可能无法取得足安够的应纳税所得稗额，用以使用递败延所得税资产的爸利益，应当减记肮递延所得税资产唉的帐面价值。待盎所得税资产的帐扳面价值减记以后爸，以后期间根据鞍新的环境和情况埃，判断能够产生

15、摆足够的应纳税所澳得额使用可抵扣耙暂时性差异，使扳得递延所得税资昂产包含的经济利岸益实现的，应相傲应恢复递延所得氨税资产的帐面价摆值。递延所得税俺负债应以相关应拌纳税暂时性差异芭转回期间适用的柏所得税税率计量癌。除享受优惠政坝策的情况以外，唉企业适用的所得百税税率在不同年唉度之间一般不会笆发生变化。企业颁在确认递延所得败税负债时，可以稗现行适用税率为靶基础计算确定 按，递延所得税负巴债的确认不要求办折现。耙 柏（四）澳确定递延所得税肮负债或递延所得败税资产的本期发按生额哎递延所得税负债艾（或递延所得税耙资产)的本期发摆生额，等于递延耙所得税负债(或罢递延所得税资产肮)的期末余额与艾递延所得税负

16、债搬(或递延所得税敖资产)的期初余吧额之差。般(五霸)确定本期所得摆税费用数额爸本期的所得办税费用=本期应懊纳税额+递延所盎得税负债本期发啊生额-递延所得翱税资产本期发生按额。吧三、绊新所得税准则对爸企业的影响癌(一)首次办执行时的转换问岸题败由于现行大肮多数企业都实行班应付税款法，在安首次执行时，应碍以按照新所得税蔼准则中规定的衔跋接方法为基础，挨首先调整相关资蔼产、负债的帐面阿价值，以帐面价背值为基础，比较伴其与计税基础之吧间的差异，对于捌形成应纳税暂时爱眭差异和可抵扣巴暂时性差异的，盎应确认相关的递岸延所得税负债和艾递延所得税资产板，有关影响相应跋调整盈余公积和昂未分配利润。阿(二)真正

17、邦确立了会计利润佰与应税所得的适板当分离。爱由于会计制蔼度与税法遵循的百原则、体现的要巴求不同，同一企斑业在同一会计期艾间按照会计制度哎计算的会计利润凹与按照税法计算颁的应税所得不可皑避免地会存在差耙异。这种差异有扳两种解决方法：傲一是计制度服从凹于税法；二是两哀者在尽可能协调板的基础上适当分稗离。由于按照应爸付税款法计算出哀来的所得税费用翱不是依据会计利稗润所应该负担的啊本期所得税费用败，那么根据本期艾利润总额减去本案期所得税费用而疤求得的净利润，敖也不是真正的可板供分配的利润。肮因此，新所得税翱准则真正确立了扳会计利润与应税办所得的适当分离佰。四、结束语搬 新的税办法以及所得税准八则的颁布

18、，是我佰国昂所得税会计的一伴次重大改革。新靶准则用资产负债坝表债务法取代了霸应付税款法等现背行的所得税会计邦处理方法，会对耙企业的财务报表摆数据产生影响。扳特别是新准则要熬求确认由于暂时蔼性差异而产生的扳递延所得税资产扮或递延所得税负扳债，当税率发生芭变化时，还要对耙已确认的递延所哎得税资产或递延鞍所得税负债进行哀重新计量，这将盎影响利润表中的把所得税费用，并跋最终影响企业的按净利润。参考文献凹1芭财政部会计司编班写组八.扳企业会计准则讲坝解懊2006M佰.败人民出版社安.2007邦2摆企业会计编审委暗员会佰.啊企业会计准则办百应用指南埃M.罢立信会计出版社白.2006霸3八高培勇捌.百中国税

19、费改革问拔题研究爱M.奥经济科学出版社俺.2004鞍4芭俞光远哀.百中华人民共和国傲企业所得税制度俺改革与立法实用按指南疤M.跋中国财政经济出案版社罢.2006耙5盎财政部会计准则案委员会胺.暗所得税会计阿M.般大连出版社胺.2005扮6案高允斌碍,百王晓旭碍,跋朱祥斑,拔陈啸邦.班新企业所得税申扒报表填报指南及跋政策解析伴M.霸东南大学出版社伴.2006岸7伴许太宜俺,肮张伟斑.奥财会税收疑难问艾题精解败M.爱中国市场出版社矮.2006把8般陈玉洁翱.胺最新企业会计准版则、节税操作技碍巧及税收优惠政氨策矮M.懊江西人民出版社哎.2007瓣9矮寇铁军把,罢吴旭东暗.佰财税问题探索癌M.柏东北财

20、经大学出败版社背.2006碍10笆盖地哀.扮税务会计办M.邦北京师范大学出埃版社佰.2007敖11奥刘玉章肮.背企业所得税汇算傲清缴方略把M.扳机械工业出版社拌.2007白12昂财政部税政司盎.板企业所得税法宣柏讲读本坝M.熬法律出版社般.2007八13背孟焰癌,白王素荣矮.爱企业所得税纳税袄调整研究坝M.捌中国人民大学出熬版社扮.2005阿14扒蒋经法矮.敖我国企业所得税哀改革研究昂M.隘中国财政经济出芭版社阿.2004傲15哎陈均平奥.邦关于新企业所得胺税会计相关问题傲的探讨熬爸J袄败.跋中国税网啊.2008稗16啊钱平生案.瓣浅谈新准则下所白得税会计处理的摆主要变化败J.版时代经贸把.2

21、007吧（哎10/5案）百:34-35案17般唐巍佰.凹新会计准则对企疤业所得税的影响哎J.罢财会学习拌.2006(8袄)白18柏周正颁.败新准则下所得税阿会计问题探析办J.唉现代商贸工业把.2008(7肮):202-2白03昂19败胡伟利熬.捌新会计准则关于捌新企业所得税处班理的变化与影响蔼J.碍现代商业肮.2008(2蔼1):198-半199把20傲徐汉峰拔.肮新哀“奥企业所得税俺”败费用核算研究捌J.胺扬州职业大学学把报败.2008(1胺2/2):5-唉8哎21把徐爱芹安.般新企业所得税的邦重大变化及应注佰意的问题伴J.八商业会计扮.2008(3败):24.致谢 邦本论文是在皑 敖老师的

22、悉心指导版和热情关怀下完哀成的，在论文写暗作过程中，给予八了不少支持了鼓败励，在此表示感皑谢！罢 颁（现在改的，没埃有写完，写不下把去了）疤新会计准则中的爸企业所得税相关澳问题探讨学生：指导老师：摘要：关键词：凹为适应经济全球绊化的发展，财政氨部于2006年百2月15日公布隘了最新会计准则办。从2008年白1月1日开始，罢内外资企业统一颁适用的中华人捌民共和国企业所稗得税法（以下坝简称企业所得疤税法）也已经瓣开始执行。拌会计准则的变化熬遇上税法的变化疤，这对企业的所扮得税会计核算而疤言，不能不说是耙一个挑战。本文靶接下来将就新会胺计准则中的企业把所得税相关问题啊进行探讨。扒一、办新旧所得税会计

23、氨准则比较分析摆（一）背所得税差异的分懊类方法不同碍在原所得税准则鞍中，所得税差异氨被区分为永久性癌差异和时间性差懊异两种类型。而啊新准则与国际惯瓣例接轨，摒弃了安“绊两种差异隘”按的提法，引进了哀暂时性差异的概挨念。板暂时性差异是指霸资产、负债的账疤面价值与其计税芭基础不同产生的唉差额。根据暂时爸性差异对未来期袄间应纳税所得额瓣的影响。暂时性坝差异也分为两种斑形式：应纳税暂扳时性差异和可抵叭扣暂时性差异。叭这种变化体现了碍企业财务会计视敖角败已经由损益表观吧转变为资产负债肮表观，反映了当摆前会计界视野的昂拓宽和认识的深艾化，以及目标的凹国际趋同。澳（二）肮所得税会计核算颁方法不同版在原所得税

24、准则鞍中企业既可以选耙用应付税款法，哎也可以选用纳税笆影响会计法中的邦递延法或债务法般进行所得税会计暗的核算。新所得罢税会计准则要求瓣企业使用资产负按债法核算所得税班。伴二、爱新准则下所得税安的会计处理佰在新准则规定的肮资产负债法中，笆企业根据税法霸规定对税前会拌计利润进行调整白，按照调整后的扳应纳税所得额计暗算当期应交所得叭税。然后，根据岸资产或负债的账阿面价值与税法计案税基础确定暂时扒性差异。并据此吧计算递延所得税坝资产或递延所得败税负债的账面余挨额，其期末期初拜余额之差是本期把发生和转回的递背延所得税资产和拔递延所得税负债爱的净额。之后，敖通过确定了的当佰期应交所得税及跋递延所得税来推版

25、算利润表中应予熬确认的本期所得按税费用。皑其计算公式为：巴本期所得税费用暗=当期应纳税所背得额胺肮税率+(期末递八延所得税负债-扮期初递延所得税澳负债)-(期末吧递延所得税资产佰-期初递延所得阿税资产)。挨三、瓣新罢准则与新税法实坝施的冲突爸傲新企业所得税罢法吸收了我国罢新会计准则的一半些新规定、新概颁念，减少了两者扮之间的差距。但矮是，毕竟税法与八会计准则两者之版间规范的对象和安目的不同，因此斑两者之间更多的叭是差异。瓣（一）绊收入方面的差异挨、公允价安值的运用碍新会计准则肮采用了公允价值皑的概念，当公允暗价值发生变化时巴，要确定当期损懊益。安例如，根据吧会计准则第3霸号投资性房地般产的规定

26、，投版资性房地产是指氨为赚取租金或资懊本增值，或者两案者兼而有之的房颁地产。投资性房傲地产在后续计量霸时，通常应该采拌用成本模式；如靶存在确凿证据表板明其公允价值能隘够持续可靠取得芭的情况下，也可埃以采用公允价值叭模式，公允价值俺发生变动的部分盎应当计入当期损安益。败根据会计袄准则第22号板金融工具确认与坝计量的规定，肮以公允价值计量八且其变动计入当啊期损益的金融资坝产因公允价值变隘动形成的利得或办损失，应当计入罢当期损益。对于癌按照氨公允价值进行后挨续计量的金融负凹债，其公允价值盎变动形成的利得阿或损失，除与套靶期保值有关外，扮应当计入当期损版益。安根据财税白200780俺号文件的规定，扒企

27、业以公允价值罢计量的金融资产艾金融负债以及癌投资性房地产等柏，持有期间公允捌价值的变动不计耙入应纳税所得额澳。在实际处置或盎结算时，处置所瓣得的价款扣除其班历史成本后的差懊额应计入处置或傲结算期间的应纳爸税所得额。新安企业所得税法把也没有规定对公伴允价值变动损益哀征税。企业所得巴税汇算清缴时，埃需要对根据会计吧准则确认的公允哎价值的变动部分班进行纳税调整。胺2、财政拨安款暗会计准则芭第16号财政拔补助将政府补熬助收入划分为与搬资产相关的政府奥补助和与收益相败关的政府补助。按企业无论以何种邦形式取得政府补按助，均应确认为扮当期收益或递延扮收益。爱根据企业白所得税法第七皑条、企业所得罢税法实施条例

28、柏的规定，企业取翱得的财政拨款，吧以及经国务院批按准的国务院财政奥、税务主管部门邦规定专项用途的奥财政性资金为不奥征税收入。坝财政拨款，颁是指各级人民政盎府对纳入预算管盎理的事业单位、岸社会团体等组织巴拨付的财政资金矮，但国务院和国把务院财政、税务案主管部门另有规爱定的除外。懊3、盎股权投资收入确摆认时间阿企业对外投挨资取得的投资收唉益应在什么时间笆进行确认，按照叭新会计准则的规哎定，分权益法和隘成本法两种核算懊方法。搬长期股权投唉资采用成本法核氨算时，被投资单斑位宣告分派的利把润或现金股利，吧确认为当期投资般收益；采用权益隘法核算时，投资邦企业按被投资单哎位宣告分派的利白润或现金股利计百算应

29、分得的部分白，相应减少投资澳的账面价值。坝企业所得柏税法实施条例斑规定，股息、红袄利等权益性投资蔼收益，除国务院按财政、税务主管皑部门另有规定外按，按照被投资方胺作出利润分配决矮定的日期确认收办入的实现。埃企业所得艾税法对股权投鞍资收益确认时间盎与新会计准则下昂的成本法核算一搬致，与权益法核背算存在差异。碍4、免税收坝入哀企业取得的伴收入，根据会计巴准则，都应当计拜入当期损益，但捌新企业所得税肮法规定对部分吧收入免征企业所颁得税，该部分收爱入不需要重新计唉入应纳税所得额挨，会计核算与阿企业所得税法拌的规定存在差异挨。具体的收入项扮目包括：（1）班国债利息收入；绊（2）符合条件胺的居民企业之间安

30、的股息、红利等伴权益性投资收益安；（3）在中国耙境内设立机构、敖场所的非居民企矮业从居民企业取瓣得与该机构、场阿所所有实际联系凹的股息、红利等叭权益性投资收益碍；（4）符合条案件的非盈利组织吧的收入；（5）澳依法收取并纳入扮财政管理的行政靶事业性收费、政摆府性基金。佰般（二）按成本费用方面的敖差异拜会计准则与拜企业所得税法挨在费用扣除项耙目之间产生差异哀的主要原因包括班：邦一是会计上傲实际发生的成本癌费用都可以计入隘当期损益，税法坝对部分费用税前吧列支有限额。白二是部分费爸用在会计核算时岸作为支出，但般企业所得税法哎不允许扣除，如颁税收罚款等。巴三是有些费碍用虽然属于准予八列支的范围，但挨由于

31、不符合税法背规定的扣除条件肮，比如没有取得蔼合法的凭证、票懊据等，不能在企袄业所得税前扣除版。八1、职工福澳利费坝新会计准则稗取消了白按14%的比例案提取职工福利费懊的规定，企业的敖福利费支出按照罢职工薪酬处理原傲则进行会计处理霸，在职工提供服摆务的会计期间确柏认为负债，根据把受益对象计入资昂产或当期费用。皑具体分为三种情败况：（1）应由背生产产品、提供懊劳务负担的职工笆薪酬，计入存货按成本或劳务成本矮；（2）应由在背建工程、无形资暗产负担的职工薪百酬，计入固定资碍产或无形资产成疤本；（3）上述翱之外的其他职工爸薪酬，确认为当板期费用。巴根据企业爸所得税法实施条啊例的规定，企矮业发生的职工福拌

32、利费支出，不超肮过工资薪金总额靶的14%的部分佰，准予扣除。即俺税法对福利费的坝扣除标准与原有鞍的所得税政策相办同，税法与会计靶准则之间存在差俺异，需要进行纳啊税调整。版2、利息支耙出靶班会计准则对企业肮实际发生的利息摆支出，据实反映凹，没有限制和限吧额。新企业所凹得税法对利息按支出税前列支有拔限制：（1）非坝金融企业向非金拌融企业借款的利背息支出，不超过耙按照金融企业同瓣期同类贷款利率捌计算的数额部分按，准予扣除，超半过部分需要作纳肮税调整；（2）鞍企业从其关联方矮接受的债券型投斑资与权益性投资般的比例超过规定澳标准而发生的利伴息支出，不得在百计算应纳税所得扮额时扣除。扣除疤标准由国务院财蔼

33、政、税务主管部啊门另行规定。佰3、业务招坝待费巴新会计准则胺根据客观性原则巴，认为业务招待佰费应该据实反映癌。拜案企业所得税法邦对税前准予扣霸除的业务招待费白有限制。企业翱所得税法实施条鞍例奥规定，企业发生哎的与生产经营活霸动有关的业务招懊待费，按照发生挨额的60%扣除吧，但最高不得超袄过当年销售（营蔼业）收入的5艾肮；差异部分需要案在企业所得税纳佰税申报表上作纳安税调整。挨4、广告费拜和业务宣传费拜新会计准则澳规定，企业在进挨行会计处理时，暗广告费、业务宣袄传费应该据实反熬映。企业所得暗税法对税前准唉予扣除的广告费伴有限制。企业捌所得税法实施条般例规定，企业般每一纳税年度发芭生的符合条件的扒

34、广告费和业务宣靶传费，除国务院白财政、税务主管版部门另有规定外柏，不超过当年销拌售（营业）收入绊15%的部分，翱准予扣除；超过巴部分，准予在以皑后纳税年度结转袄扣除。新会计准艾则与企业所得俺税法两者之间霸有关广告费与业把务宣传费的差异背属于有条件的时疤间性差异。笆5、公益性暗捐赠叭新会计准则柏规定，企业在进肮行会计处理时，隘企业的公益性捐隘赠应该据实反映斑。般企业所得岸税法规定，企凹业发生的公益性伴捐赠支出，必须坝符合以下条件才拔可以在税前扣除瓣：（1）通过规伴定的渠道进行捐般赠；（2）取得扒符合规定的票据哎；（3）在年度背利润总额12%叭以内的部分在计扒算应纳税所得额笆时扣除，超过部皑分需要

35、作纳税调暗整。年度利润总板额，是指企业依半照国家统一会计蔼制度规定计算的按年度会计利润版。笆企业的公益癌性捐赠不符合其澳中任何一项要求矮都需要作纳税调班整。企业的非公坝益性捐赠不能税凹前列支，需要作扮纳税调整。翱6、商业保柏险挨根据新会计笆准则，企业为职摆工支付的商业保靶险费，应在职工拔薪酬中列支，计背入相关的成本或拌者费用。凹企业所得翱税法实施条例疤规定，除企业按把照国家有关规定板为特殊工种职工靶支付的人身安全傲保险费，以及国岸务院财政、税务袄主管部门规定可挨以扣除的其他商拜业保险费外，企拌业为投资者或者颁职工支付的商业爱保险费，不得扣班除。挨7、税法不俺允许扣除的费用瓣按照会计制懊度确认的费用，笆不是全部都可以爸在所得税前列支绊，不允许列支的安部分，需要做纳办税调整，具体包俺括：（1）企业八之间支付的管理败费；（2）企业疤内营业机构之间啊支付的租金和特艾许权使用费；（伴3）非银行企业按内营业机构之间颁支付的利息；（摆4）笆未经核定的准备俺金支出，包括不案符合规定的各项