03一备两考第4讲-增值税

1、第二章转换指导：税法第二章的今年分值预计在 45 分左右。税法第二章比 CPA 税法第二章相比，基础知识较多、政策较新。本章复习不仅仅要稍加补充一些知识点，还要关注 2018 年 5 月 1 日后税率和扣除率变化对计算的影响。1.补充考点：原理一、与增值额是以和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）不同角度对增值额的理解（二）增值额的法定性实行 的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。

2、【相关 】 的类型。【提示】一般不直接以增值额作为计税依据。的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。间接计算法是实行的国家广泛采用的计税方法。的类型按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型、收入型和消费型。角度对增值额的理解从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中 V+M 部分，在我国相当于净产值或国民收入部分从一个生产经营来看增值额是指该销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额从一项货物来看增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值【提示】我国经

3、历了“”和“扩围”两大：自 2009 年 1 月 1 日起，我国实现全面“”，由生产型转为消费型。扩围2016 年 5 月 1 日起，“营改增”全面推进。（三）的性质及其计税原理1.的性质属于流转税性质的税种。以全部流转额为计税销售额，还同时实行抵扣制度。是一种只就未税流转额征税的新型流转税。税负具有转嫁性。属于间接税。按产品或行业实行比例税率，作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。2.的计税原理整体税负扣除以前环节已纳。具体体现：按全部销售额计算。但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。实行抵扣制度，对以前环节已纳予以扣除。随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部的承担者，与负税人

4、相分离。的计算方法类型特点优点缺点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款法定增值额理论增值额保证财政收入对固定资产存在重复征税；不利于鼓励投资收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣当期计入产品价值的折旧费部分法定增值额=理论增值额一种标准的增值税没有逐笔对应的外购凭证，计算存在难度消费型（我国 2009年全面实 施）课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除凭票扣税，便于操作管理，最能体现增值税优越性购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入2016 年 5 月 1 日全面“营改增”之前，我国的

5、 应纳税额的计算采用的是间接计算法，即不直接根据增值额计算 ，而是首先计算出应税货物、劳务和服务的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳 。这是实行 的国家广泛采用的计税方法。2016 年全面“营改增”进程中为了平衡和减低税负， 的计算出现了扣额和扣税相结合计算 的政策，但会计核算却采用了调整销项税的方法，这增加了 税额计算的复杂性，也使得本章的学习难度增加。二、 的特点和优点1.的特点不重复征税，具有中性的特征。逐环节征税，逐环节扣税。税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。2.的优点能够平衡税负，促进公平竞争。既便于对于出口商品退税，又可避免对进口商品征税。在组织财政收入上具有稳定性

6、和及时性。在征管上可以互相制约，交叉审计。2.细化考点：适用 低税率的货物 P93【归纳】适用 11%（2018 年 5 月 1 日后为 10%）低税率货物的项目20 项。下表为易考知识点对比辨析：货物低税率范围不属于低税率范围农业初级产品植物类含高粱、谷子、面粉、米、玉米 面、玉米渣等；也含切面、饺子 皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉玉米浆、玉米皮、玉米（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉含各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物；也含经晾晒、冷各种蔬菜罐头藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等含各种毛茶精

7、制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料含可供食用的果实。果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干 等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡 椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）含用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，以及利用上述药用植物加工制成的片、 丝、块、段等中药饮片中成药原木、原竹、天然树脂和其他林业产品，以及盐水竹笋锯材、竹笋罐头农业初级产品动物类含人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物；也含干制的鱼、虾、蟹、

8、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠熟制的水产品和各类水产品的罐头含各种兽类、禽类和爬行类动物及其肉产品，也含各种兽类、禽类和爬行类动物类生制品，如腊 肉、腌肉、熏肉等各种肉类罐头、肉类熟制品含各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋，也包括经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等各种蛋类的罐头鲜奶（含按照食品安家标准生产氏杀菌乳和灭菌乳）用鲜奶加工的各种奶制品，如酸酪、奶油等；按照食品安全生产的调制乳货物低税率范围不属于低税率范围食用植物油芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽油、玉米胚油、茶油、油以及上述油为原料生产的混合油

9、。棕榈油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油皂角；肉桂油、桉 油、香茅油；环氧大豆油、氢化植物油【例题多选题】下列货物，适用低税率的有（）。（2011 年）A.利用工业余热生产的热水 B.石油液化气C.饲料添加剂 D.蚊香、驱蚊剂 E.食用盐【】ABE3.补充考点：计算抵扣进项税的扣除率 P136自来水自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水【提示】自来水法定低税率，但有使用征收率的特殊规定农业灌溉用水、引水工程输送的水居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭工业煤炭饲料用于动物饲养的产品或其加工品。包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲

10、料、复合预混料、浓缩饲料。骨粉，鱼粉 豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品按“饲料”征收饲料添加剂农机拖拉机；土壤耕整机械；农田基本建设机械；种植机械；植物保护和管理机 械；收获机械；场上作业机械；排灌机械；对农副产品进行初加工，加工后的产品仍属农副产品的机械；人力车（不包括三轮运货车）、畜力车和拖拉机挂车；畜牧业机械；渔业机械；林业机 械；小农具。密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯;粘虫板；农用水泵，农用柴油机；卷帘机。农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产 品。动物尸体降解处理机、蔬菜机以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔 船；森林

11、砍伐机械、集材机械；农机零部件包括原药和制剂。如杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生长调节剂、植物性、微生物、卫生用药、其他原药、制剂等用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂 等）食用盐食用盐产品的范围必须符合国家颁布的相关产品标准食用盐以外的其他盐额。取得批发零售环节销售免税农产品开具的免税，以及小规模开具的增值税普通，均不得计算抵扣进项税额。【例题】2018 年 6 月，生产食品罐头的甲向农业生产者收购一批免税蔬菜，收购凭证注明收购款 20 万元；向某农产品批发站购入一批免税蔬菜，取得免税上的价款 15 万元；向某农产品零售商购入一批免税蔬菜，普

12、通注明价款 1 万元。甲食品厂当期将上述蔬菜 80%用于生产蔬菜罐头，20%转卖给其他，则该当期可计算【】2080%12%+20（1-80%）10%=1.92+0.4=2.32（万元）。【提示】解决非入及特殊票据问题，该处理与会计核算规定有差异。金融商品差；经纪和事业；旅游不算食住行、门票接团费；建筑简易扣分包；房开土地价；2011 年 12 月 1 日（含，下同）以后初次税控系统设备（包括分开票机）支付的费用以及缴纳的技术费（不含补缴的 2011 年 11 月 30 日以前的技术费），可在应纳税额中全额抵减。【特别提示 1】防伪税控系统设备包括金税卡、或金税盘、报税盘，但不包括税控收款机，也

13、不包括电脑、等通用设备。【特别提示 2】一般支付的两项费用在应纳税额中全额抵减的，其税后，该不能再次抵扣进项税额。7.补充考点：简易计税方法（1）非企业性一般的特殊项目按照 3%征收率计算缴纳P154抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。即价税合计抵人力外包和派遣，可扣工薪和保险。6.补充考点：税控系统设备和技术费用抵减税额有关政策融资租赁要辨析，扣除、税率皆有异；航运代票建设费；客运场站付运费；补充考点：留抵退税 P146为支持企业扩大投资，实现技术装备升级，对国家重点鼓励的装备制造等先进制造业、研发等现代服务业内，将部分符合条件的企业以及电网企业纳入留抵退税试点范围。补充考点：差额计税的政策【理解】现象与实质。包括：抵扣的进项税是多少？自 2018 年 5 月 1 日起，购进农产品，原适用 11%扣除率的，扣除率调整为 10%。购进用于生产销售或委托加工 16%税率货物的农产品，按照 12%的扣除率计算进项税非企业性中的一般提供的研发和技术服务、服务、鉴证服务、销售技术、著作权等无形资产、技术转让、技术开发和与之相关的技术、技术服务、可以选择简易计税方法按照 3%征收率计算缴纳。（2）自 201