关于企业所得税汇算清缴政策问题的通知

1、霸关于200白5艾年度企业所得税斑汇算清缴政策问邦题的通知搬 唉 巴为进一步做好2俺00芭5昂年度企业所得税伴汇算清缴工作，盎根据国家税务总伴局和宁波市地方靶税务局有关文件摆精神，现将20澳0邦5瓣年度企业所得税绊政策问题通知如爸下：凹一、收入总额问办题柏(一)收入总额背范围阿1、查帐征收企捌业收入总额是指哀企业销售货物、奥提供劳务服务及摆他人使用本企业败资产等所形成和般取得的经济利益俺总收入。收入总靶额具体包括：袄耙销售（营业）收伴入；耙般特许权使用费收唉益；傲背投资收益；隘氨投资转让净收益翱；稗耙租赁净收益；岸拔汇兑净收益；袄凹资产盘盈净收益皑；般肮补贴收入；熬澳其他收入。半销售（营业）收

2、艾入包括基本业务百收入，销售材料坝、废料、废旧物阿资等收入，技术昂转让收入（不含皑特许权使用费收扮入），转让固定哀资产、无形资产罢收入，出租出借肮包装物收入（含氨逾期押金）和自背产、委托加工产碍品视同销售收入澳等。邦2、核定征收企败业收入总额具体白包括：邦安生产、经营收入俺；盎靶财产转让收入；班叭租赁收入；邦耙利息收入（不包盎括金融机构存款啊利息）；唉稗特许权使用费收哎入；哀唉股息性收入；百癌其他收入。国务佰院或财政部、国罢家税务总局规定巴不征收企业所得挨税的收入项目除按外。败但对从低税率企靶业分回的股息性靶收入应按税率差笆异单独补缴企业办所得税。皑 (二)收入确版认的原则及时间摆纳税人各项收

3、入伴一般按企业会计摆制度和具体会计奥准则的规定处理颁，采用权责发生爸制原则。具体确叭认的原则及时间拌如下：捌1、以分期收款疤方式销售商品的哀，可以按合同约跋定的购买人应付八价款的日期（或碍合同约定的收款伴日期）确定销售哀收入。柏2、现款提货销班售商品，在收到癌货款并将发票帐般单或提货单或交笆付货物给买方后凹确认销售收入。碍3、采用分期预败收方式销售商品拌产品的，除长期版合同以外，在交唉付商品产品时确埃认收入。般4、托收承付结癌算方式销售，在邦商品、产品发出扮，劳务已经提供案，并将发票帐单捌提交银行办妥托捌收手续后确认收鞍入。白5、委托代销商唉品，委托方在收唉到受托方的代销蔼清单时确认销售半收入

4、。把6、企业销售的捌商品在质量、品鞍种、规格等方面案不符合合同规定稗要求的，又未根拌据正常的保证条唉款予以弥补的，按企业按一般确认哎原则，确认销售袄收入。对上市公拌司销售收入的确碍认，应递延到已碍按买方要求进行扳弥补时予以确认案。如销售退回的碍，应冲减退回当把期的销售收入。败7、订货销售的绊收入实现时间，吧同分期预收销售邦。绊8、销售并再购把回和以旧换新方坝式销售的，应分颁解为销售商品和懊购买商品两个交靶易，按上述有关八规定确认收入。八9、建筑、安装隘、装配工程和提奥供劳务，持续时拜间超过一个纳税澳年度的，可按完俺工进度或完成的八工作量确认收入百。安10、为其他企矮业加工制造大型拜机械设备、船

5、舶颁等，持续时间超佰过一个纳税年度摆的，可按完工进按度或者完成的工摆作量确认收入。盎11、对外进行敖来料加工装配业伴务节省的材料，白如按合同规定留癌归企业所有的，翱应作为收入处理傲。霸(三)纳税人将癌自己的商品、产敖品用于在建工程艾、管理部门、非把生产性机构、对阿外捐赠、赞助、吧集资、广告、样爸品、职工福利奖半励等方面时，均疤应视同收入处理吧。其产品的销售绊价格，应参照同板期同类产品的市巴场销售价格；没哀有参照价格的应瓣按成本加合理利癌润的方法计算商巴品、产品组成销矮售价格。熬(四)纳税人取袄得的收入为非货背币资产或权益的蔼，其收入额应当拜参照当时的市场按价格或估定，即敖按公允价值确定佰。扮(

6、五)纳税人购皑买国债的利息收鞍入，应计入收入敖总额，但不征收哎企业所得税。上瓣述国债是指财政八部发行的债券，芭不包括其他部门埃发行的债券。把(六)纳税人一哀切收入，包括向拌买方收取的各种鞍价外基金、费用安和附加，除国家岸有关税收法规中板明确规定不征收邦企业所得税外，癌其他应计入收入扒总额，计征企业罢所得税。暗(七)纳税人通跋过证券交易所买败卖各种有价证券按的盈亏，一律计斑入投资收益，计氨征企业所得税。绊(八)纳税人销叭售货物给购货方般的销售折扣，如隘果销售额和折扣白额在同一张发票半上注明的，可按背折扣后的销售额斑计征企业所得税扮。如另开发票的绊，则不得从销售耙额中减除。背(九)联托运企版业向委

7、托方收取捌的全部价款和价摆外费用作为营业瓣收入；广告服务昂企业和旅游企业昂向客户收取的全扮部价款作为营业耙收入。拌（十）烟草公司氨（烟草专卖局）拔收到财政部门返阿还的罚没收入，皑应计入收入总额版，征收企业所得罢税。罢（十一）对住房皑公积金管理中心鞍用住房公积金购俺买国债、在指定摆的委托银行发放斑个人住房贷款取凹得的利息收入，稗免征企业所得税安。但取得的其他按经营收入按规定碍征收企业所得税稗。拜（十二）纳税人阿超过一年以上租拔赁期，一次收取按的租赁费，出租拜方应按合同约定阿的租赁期分期计斑入收入总额，承奥租方应分期摊销八租赁费。皑（十三）企业减胺免或返还的流转隘税（含即征即退胺、先征后退）及靶其

8、他税费，除国阿务院、财政部、伴国家税务总局规埃定有指定用途的稗项目外，都应计安入收入总额，征板收企业所得税。板对直接减免和即佰征即退的，应并跋入企业当年收入跋总额。对先征后版退和先征后返的拜，应并入企业实哎际收到退税或返胺还税款年度的收案入总额。背（十四）鞍纳税人吸纳安置败下岗失业人员再拌就业按规定的范澳围、项目和标准隘取得的社会保险版补贴和岗位补贴捌收入，免征企业矮所得税。纳税人鞍取得的小额担保啊贷款贴息、再就稗业培训补贴、职盎业介绍补贴以及颁其他超出财政部板财社2002拔107号文件盎规定的范围、项班目和标准的再就耙业补贴收入，应摆计入应纳税所得皑额按规定缴纳企跋业所得税。阿（十五）纳税人

9、疤采用绊“懊买货送物巴”氨方式销售货物的隘，伴“胺送物哎”捌部分应视同对外奥销售处理。如赠稗送本企业的产品吧，其销售价格应吧按产成品价格计扮价。如赠送外购版商品的，其销售盎价格应按外购价敖格计算。跋（十六）企业自安管和委托代管公皑有住房取得的租八金收入应计入收扮入总额，缴纳企百业所得税。艾（十七）关于开懊放式证券投资基拌金问题伴对企业投资者申佰购和赎回基金单翱位取得的差价收摆入，应计入收入跋总额，缴纳企业扮所得税。对投资笆者从基金分配中胺取得的收入，暂扳不征收企业所得傲税。肮（十八）企业收岸到各种贴息款、办返还额及奖励等胺补贴收入，除国百务院、财政部和百国家税务总局规颁定不计入损益者奥外，应一

10、律并入皑实际收到该补贴哎收入年度的应纳扳税所得额。癌（十九）企业发扒生的销售退回，佰只要购货方提供敖退货的适当证明扒，可冲销退货当败期的销售收入。坝适当证明是指原阿始发票尚未入帐耙，应收回的原始唉发票；无法收回靶原始发票的，应肮取得购货方主管罢税务机关的证明按后，开具的红字扳发票。凹（罢二扳十）爱铸锻、模具和数半控机床企业按照肮国家有关规定取吧得的增值税返还翱收入，计入补贴爸收入。在计算缴芭纳企业所得税时把，暂不计入企业办当年应纳税所得百额，免征企业所挨得税。企业取得白的返还收入应纳爱入专户管理，专捌项用于企业技术跋研究与开发。凡阿改变用途的，则拜应补缴企业所得稗税。斑二、关于税前扣伴除问题拌

11、(一)税前扣除扒的总体要求及原傲则班1、纳税人申报敖的扣除项目要真暗实、合法。真实办是指纳税人能提瓣供证明有关支出氨，确属已经实际傲发生的适当凭据捌；合法是指符合背国家税收规定，安其他法规规定与把税收规定不一致哀的，以税收法规艾规定为准。靶适当凭据要根据埃实际情况来判定巴。根据会计法和皑发票管理条例的靶规定，必须提供绊发票的，发票就颁是适当的凭据；案纳税人可以自制凹凭证的，如工资斑费用分配表、折拌旧的费用分配表霸等就是适当凭据背；境外购货的，艾如无境外发票的板进口报关单也是艾适当凭据；对纳坝税人税前扣除项板目所取得的凭据稗，确实难以把握坝的，应以个案形懊式报市局确定，哎分局不得擅自确艾定。艾2

12、、除税收法规绊另有规定外，税叭前扣除一般应遵懊循以下原则：跋挨权责发生制原则巴。即纳税人应在澳费用发生时而不芭是实际支付时确哎认扣除。胺拜配比原则。即纳颁税人发生的费用疤应在费用应配比啊或应分配的当期胺申报扣除。纳税拌人某一纳税年度靶应申报的可扣除白费用不得提前或熬滞后申报扣除。哎爸相关性原则。即哀纳税人可扣除的巴费用从性质和根把源上必须与取得半应税收入有关。俺岸确定性原则。即霸纳税人可扣除的邦费用不论何时支哀付，其金额必须伴是确定的。跋百合理性原则。即搬纳税人可扣除费矮用的计算和分配啊方法应符合一般芭的经营常规和会癌计惯例。佰3、税前扣除项癌目是纳税人每一八纳税年度发生的唉与取得应税收入办有

13、关的所有必要跋和正常的成本、傲费用、税金和损爸失。芭4、纳税人发生版的费用支出必须半严格区分经营性扳支出和资本性支罢出。资本性支出佰不得在发生当期班直接扣除，必须按按税收法规规定哎分期折旧、摊销办或计入有关资产巴（投资）的成本翱。艾5、纳税人按照拌权责发生制原则艾预提的属于某一拔纳税年度的租金矮、利息、保险费昂等费用支出，在袄不违背税前扣除拔其他原则的前提敖下，预提的费用疤支出可在税前扣背除。懊6、纳税人的存阿货、固定资产、跋无形资产和投资阿等各项资产成本吧的确定应遵循历八史成本原则。纳肮税人发生合并、拔分立和资本结构疤调整等改组改制扒活动，有关资产霸隐含凹的增值板或损失在税收上哀已确认实现的

14、，暗可按经评估确认扳后的价值确定有隘关资产的成本。奥7、企业已提取捌减值、跌价或坏靶帐准备的资产，笆如果申报纳税时傲已调增应纳税所败得，因价值恢复巴或转让处置有关阿资产而冲销的准哎备应允许企业做矮相反的纳税调整跋。上述资产中的暗固定资产、无形半资产，可按提取鞍准备前的帐面价隘值确定可扣除的斑折旧或摊销金额熬。扮8、企业已提并盎作纳税调整的各澳项准备，如因确爱凿证据表明属于昂不恰当地运用了版谨慎原则，并已百作为重大会计差背错进行了更正的俺，可作相反纳税稗调整。办企业年终申报纳罢税前发生的资产拔负债表日后事项按，所涉及的应纳半所得税调整，应摆作为会计报告年凹度的纳税调整；氨企业年终申报纳白税汇算清

15、缴后发案生的资产负债表班日后事项，所涉疤及的应纳所得税颁调整，应作为本啊年度的纳税调整爸。盎(二)税前扣除搬具体规定阿1、税法所指成捌本是纳税人销售叭商品（产品、下摆角料、废料、废埃旧物资），提供敖劳务、转让固定按资产、无形资产皑（技术转让）的哎成本。包括直接百成本和间接成本挨。间接成本应以艾合理的方法分配佰计入有关成本计皑算对象中。昂2、纳税人的各罢种存货应以取得笆时的实际成本计捌价。外购存货的败实际成本包括购按货价格、购货费昂用和税金。税金百是指购买、自制澳或委托加工存货败发生的消费税、芭关税、资源税和氨不能从销项税额蔼中抵扣的增值税伴进项税额。自制敖存货的成本包括把制造费用等间接败费用。

16、板3、纳税人各项把存货发出或领用扳的成本计价方法败，可采用个别计氨价法，先进先出坝法，加权平均法鞍，移动平均法，百计划成本法，毛版利率法或零售价百法等。如果纳税绊人正在使用的存岸货实物流程与后澳进先出法相一致肮，也可采用后进败先出确定发出或办领用存货的成本办。对采用计划成般本法或零售价法鞍确定存货成本或百销售成本的，必唉须在年终申报纳背税时及时结转成哎本差异或商品进拜销差价。肮4、纳税人的成碍本计算方法、间澳接成本分配方法爱、存货计价方法办应在认定企业所吧得税征收方式时傲，报主管税务分挨局备案，并在一半个纳税年度内不扒得随意改变懊，办如确需改变的，百应在白年度申报时，附百报改变计算方法耙的情况

17、，说明改肮变计算方法的原捌因，并附股东大摆会或董事会、经奥理（厂长）会议胺等类似机构批准盎的文件。艾主管税务分局接按到纳税人附报的扳有关资料后，凹由分局集体审查岸，并将审查后的癌附报资料上报市蔼局。爸重点审查癌内容是阿纳税人改变计算百方法碍的原因、程序，霸改变计算方法前班后衔接是否合理柏，有无计算错误安等事项。碍对拜发现翱纳税人胺未说明改变原因啊、不能提供有关巴资料，或虽说明败但变更没有合理跋的矮理由坝，以及改变计算扒方法前后衔接不蔼合理、存在计算拜错误奥问题摆的，蔼可要求纳税人在澳申报期限内重报半。如在申报期限巴内不重报澳或仍不合理扮的，岸应对纳税人由于挨改变计算方法而熬减少的应纳税所靶得额

18、进行纳税调佰整，并补征税款隘。蔼5、岸当邦纳税人昂因下列原因发生佰财产损失时，把扣除变价收入、巴可收回金额以及拔责任和保险赔偿肮后，由纳税人提笆供芭财产损失认定证袄据霸资料把，经主管税务分安局审核，报市地敖税局批准后，准邦予在税前扣除阿。昂（1）因自然灾柏害、战争等政治傲事件等不可抗力胺或者人为管理责胺任，导致现金、拜银行存款、存货败、短期投资、固爸定资产的损失；翱（2）应收、预背付账款发生的坏哀账损失；斑（3）金融企业熬的呆账损失；阿（4）存货、固案定资产、无形资邦产、长期投资因傲发生永久或实质叭性损害而确认的败财产损失；案（5）因被投资拔方解散、清算等八发生的投资损失八；艾（6）按规定可颁

19、以税前扣除的各蔼项资产评估损失凹；班（7）因政府规半划搬迁、征用等扒发生的财产损失芭；扒（8）国家规定碍允许从事信贷业俺务之外的企业间背的直接借款损失蔼。芭可收回金额可以癌由拔税务师事务所等佰中介机构评估确绊定。未经中介机埃构评估的，固定败资产和长期投资氨的可收回金额一唉律暂定为账面余搬额的5%；存货笆为账面价值的1艾%。已按永久或唉实质性损害确认傲财产损失的各项巴资产必须保留会案计记录，各项资吧产实际清理报废办时，应根据实际柏清理报废情况和佰已预计的可收回翱金额确认损益。靶财产损失具体审按批程序、埃审批标准和需要啊申报的相应靶证据资料巴应严格按照宁波翱市地方税务局甬岸地税一200隘5168号

20、艾关于转发国家税般务总局企业财产按损失所得税前扣岸除管理办法的通懊知的有关规定碍执行傲。版纳税人须及时申啊报扣除财产损失按，及时报核，不埃得在不同纳税年哎度人为调剂。埃但企业在经营管哎理活动中因销售罢、转让、变卖资暗产发生的财产损碍失，各项存货发拜生的正常损耗以隘及固定资产达到胺或超过使用年限翱而正常报废的财昂产损失，可在有盎关财产损失实际绊发生当期自行申岸报扣除。拜6、税法所指费班用是纳税人每一安纳税年度发生的傲可扣除的销售费芭用岸、白管理费用和财务暗费用，已计入成拔本的有关费用除绊外。安7、工资薪金支办出规定熬盎、工资薪金支出爸是纳税人每一纳哎税年度支付给在邦本企业任职或与八其有雇佣关系的

21、拌员工的所有现金矮或非现金形式的蔼劳动报酬，包括傲基本工资、奖金绊、津贴、补贴、疤年终加薪、加班颁工资、书报费、半夜餐费；以及与皑任职或者受雇有鞍关的其他支出。艾所指津贴、补贴拔是指为了补偿职皑工特殊或额外的昂劳动消耗和因其柏他特殊原因支付拌给职工的津贴、奥补贴。如：高空吧津贴、井下津贴隘、出差补贴、误哎餐补贴等。靶纳税人发生的下斑列支出，不作为拜工资薪金支出：氨(1)雇员向纳芭税人投资而分配罢的股息性所得；爸(2)根据国家癌或省级政府的规盎定为雇员支付的癌社会保障性缴款熬；芭(3)从已提取办的职工福利费中盎支付的各项福利疤支出（包括职工按生活困难补助、凹探亲路费等）；班(4)各项劳动澳保护支

22、出，如劳拌动保护费傲（每人每年60败0元）爱、卫生洗理费（翱每人每月4元）搬等；哎 (5)耙雇员调动工作的白旅费和安家费；蔼(6)雇员离退唉休、退职待遇的爸各项支出；皑(7)独生子女扳补贴；笆(8)纳税人负半担的住房公积金笆；(9)贴农金；拔(10)企业发巴给职工与取得应跋税收入有关的办板公通讯费用。唉在胺按澳人均月吧300元的标准扳内摆，据实邦税前扣除，以个白人名义发生的通拌讯费支出不得在叭税前扣除。凹 （11）耙发放给出差人员爱的伙食补助费，案按每人每天30俺元的标准据实在吧税前扣除。跋（12）稗经税务机关认定颁的其他不属于工艾资薪金支出的项扮目。靶摆、在本企业任职按或与其有雇佣关般系的员

23、工包括固邦定职工、合同工暗、临时工及返聘懊人员，但下列情肮况除外：伴(1)应从提取懊的职工福利费中袄列支的医务室、矮职工浴室、理发疤室、幼儿园、职芭工食堂、托儿所搬人员；叭(2)已领取养埃老保险金、失业扳救济金的离退休摆职工、下岗职工碍、待岗职工，停澳薪留职人员，内扮退人员；扮(3)其他与生巴产经营无关的人皑员。伴挨、工资薪金支出凹实行计税工资扣耙除办法，工资薪靶金支出统一在每拌人每月1000瓣元范围内据实扣八除。蔼佰、经批准实行工背效挂钩办法的纳艾税人向雇员支付扳的工资薪金支出澳，在计算应纳税捌所得额时，准予按在批准额度内扣袄除。超过批准额傲度的部份，不得袄在税前扣除。隘啊、搬经由地（市）级

24、肮以上软件行业协案会或相关协会初皑选，报经同级信柏息产业主管部门凹审核，班被疤认定为半软件矮开发生产企业背的纳税人澳，其澳实际发放的工资柏总额摆，扮在计算应纳税所皑得额时准予绊扣除。版8、计算职工福版利费、教育经费芭的工资标准为职啊工计税工资范围巴内的实发工资，背不包括午餐补贴昂。实行工效挂钩吧办法的纳税人计碍算熬“疤二费哎”靶标准为工资基数般范围内的实发工绊资，不包括午餐伴补贴，上述敖“隘二费艾”氨分别按14%、氨1.5%计提。霸企业发生的职工斑工会经费，应凭靶企业工会组织开邦具的工会经费败拨款专用收据挨在税前扣除，扣白除标准为拌全部柏职工工资邦总额坝的2%。无工会笆组织企业发生的埃文体费可

25、在职工啊计税工资范围内安的实发工资的1叭%范围内据实扣蔼除。隘9、关于利息支白出问题跋败纳税人在生产、啊经营期间，向金颁融机构借款的利把息支出，按照实癌际发生数在税前坝扣除。但对纳税肮人预提的按规定癌应向金融机构支熬付的借款利息支哎出，在一年以上叭未付的应按规定暗征收企业所得税俺，胺以后实际支付时捌，允许在税前扣班除。凹百纳税人为购置、白建造和生产固定唉资产、无形资产百而发生的借款，盎在有关资产购建埃期间发生的借款吧费用，应作为资稗本性支出计入有拌关资产成本；有矮关资产交付使用绊后发生的借款利鞍息，可在发生当哎期扣除。纳税人敖借款未指明用途翱的，其借款利息疤应按经营性活动靶和资本性支出占皑用资

26、金的比例，捌合理计算应计入奥有关资产成本和碍可直接扣除的借按款利息。版按房地产开发企业疤为开发房地产而矮借入的资金所发百生的利息支出，傲在房地产完工之吧前发生的，应计唉入有关房地产的懊开发成本，不得白直接在税前扣除疤。般摆纳税人从关联方板取得的借款金额百超过其注册资本柏50%的，超过岸部分的利息支出百，不得在税前扣耙除。跋板纳税人对外投资傲而借入的资金发绊生的借款利息，袄按规定可在税前颁扣除，不再需要懊资本化计入有关扮投资成本。搬八纳税人逾期归还扮银行贷款，银行白按规定收取的逾案期利息或加收的吧罚息，允许在税跋前扣除。霸邦股份合作制企业挨的职工股金和各笆级供销合作社社霸员股金的股息，斑不得在税

27、前扣除板。把矮对集团公司所属搬企业从集团公司霸取得使用的金融罢机构借款所支付芭的利息，不受胺企业所得税税前柏扣除办法有关拌关联方之间借款搬利息扣除的限制般，凡集团公司能凹够出具从金融机般构取得贷款的证耙明文件，其所属昂企业使用集团公按司转贷的金融机哎构借款支付的利岸息，不高于金融暗机构同类同期贷摆款利率的部分，霸允许在税前全额瓣扣除。巴10、关于租金暗支出问题凹纳税人以经营租哎赁方式从出租方伴取得固定资产，袄其符合独立纳税扮人交易原则的租皑金可根据受益时邦间，均匀扣除。按11、关于广告板费和业务宣传费白支出问题板隘纳税人每一纳税叭年度发生的广告爱费支出不超过销伴售（营业）收入摆2%的，可据实挨

28、扣除；超过部分盎可无限期向以后芭纳税年度的应纳扮税所得额结转扣岸除，但年度扣除凹总额不得超过销班售（营业）收入矮的2%。生产粮百食类白酒企业发罢生的广告费支出氨不得在税前扣除吧。笆败对从事食品（包耙括保健品、饮料扒）、日化、家电翱、通信、软件开巴发、集成电路、邦房地产开发、体罢育文化和家具建叭材商行等行业的巴企业，每一纳税袄年度可在销售（般营业）收入8%爱的比例内据实扣隘除广告支出，超岸过部分可无限期爱向以后纳税年度翱的应纳税所得额肮结转扣除，但年吧度扣除总额不得碍超过销售（营业袄）收入的8%。敖对制药企业每一半纳税年度可在销安售（营业）收入班25%的比例内摆据实扣除，板超过部分可无限芭期向以

29、后纳税年般度结转。扒搬对从事软件开发氨、集成电路制造摆及其他业务的高柏新技术企业，互胺联网站，从事高捌新技术创业的风版险投资企业，自奥登记成立之日起安5个纳税年度内邦可据实扣除。 板叭纳税人申报扣除坝的广告费支出，办必须符合下列条澳件：哎爸广告是通过经工办商部门批准的专昂门机构制作的；板白已实际支付费用八，并已取得相应爱发票；疤盎通过一定的媒体懊传播。搬盎对当年未能在上办述规定标准内扣跋除的广告支出应拔建立台帐进行管霸理，跟踪其以后柏年度扣除情况。氨拔纳税人每一纳税肮年度发生的业务矮宣传费（包括未爸通过媒体的广告爱性支出扳和具有广告性质岸的礼品支出熬），在不超过销阿售（营业）收入白5邦耙范围内

30、的，可据隘实扣除。八根据国家有关法澳律、法规或行业鞍管理规定不得进版行广告宣传的企八业或产品，企业般以公益宣传或公傲益广告的形式发背生的费用，应视办为业务宣传费。懊12、关于业务疤招待费问题坝纳税人发生的与哀其经营业务直接啊相关的业务招待佰费，应在下列范矮围内据实扣除。阿全年销售（营业敖）收入净额在1凹500万元及其稗以下的，不超过肮销售（营业）收半入净额的5坝版；全年销售（营版业）收入净额超澳过1500万元矮的，不超过该部癌分的3八安。版房地产开发企业按在经营初期当年懊无营业收入或能皑够取得少量的营佰业收入，但确需耙发生业务招待费澳的，经主管税务傲分局审核，可按败当年完成房地产爱开发工作量的

31、6霸0%预计营业收佰入，作为计算业凹务招待费的标准败，在上述规定的蔼比例内据实扣除摆。澳代理进出口业务八的代购代销收入败可按不超过2%岸的比例在税前列坝支业务招待费。鞍13、关于坏帐靶损失规定暗翱纳税人发生的坏熬帐损失，原则上昂应按实际发生额搬据实扣除。吧分局在年度申报皑时应颁要求纳税人说明皑坏帐、呆帐损失俺核销拌采取拜的方法（蔼直接核销法还是哀备抵法败）澳。扳跋对提吧取坏帐准备金的爸纳税人，发生的哎坏帐损失，应冲翱减坏帐准备；实澳际发生的坏帐损斑失，超过已提取百的坏帐准备的部叭分，可在发生当罢期直接扣除；已蔼核销的坏帐收回捌时，应相应增加捌当期的应纳税所奥得额。般翱对爸提取坏帐准备金胺的纳税

32、人，除另挨有规定者外，坏办帐准备金提取比八例一律不得超过扒年末应收款项余绊额的5唉盎。计提坏帐准备啊的年末应收款项按包括应收帐款、叭其他应收款、有瓣确凿证据表明其耙不符合预付帐款拔性质或者因供货霸单位破产、撤消稗等原因已无望再凹收到所购货物的隘预付帐款（应转颁入其他应收款后袄计提）、有确凿八证据证明不能收罢回或收回的可能跋不大的未到期应肮收票据和到期未瓣收回的应收票据矮（应转入应收帐拔款后计提）。唉袄纳税人符合下列白条件之一的应收半帐款，应作为坏暗帐暗损失跋，并按以下程序巴处理：唉百债务人被依法宣肮告破产、撤销（瓣包括被政府责令耙关闭）、吊销工唉商营业执照、死版亡、失踪，其剩靶余财产或遗产确斑

33、实不足清偿；败暗 叭奥(2)疤债务人逾期三年芭以上未清偿且有搬确凿证明表明已安无力清偿债务；敖(3)袄符合条件的债务坝重组形成的坏账靶；拜(4)耙因自然灾害、战啊争及国际政治事阿件等不可抗力因板素影响，确实无熬法收回的应收款疤项。胺主管税务分局在版年度纳税申报时笆对纳税人确认的爸上述坏帐损失，叭应着重百审核纳税人申报皑扣除的坏帐损失啊的合理性和真实肮性跋。蔼对债务人依法宣爱告破产、撤消、哀死亡、失踪或逾岸期未履行偿债义拜务的，经法院裁班决确定为无法偿皑还和中止执行邦的蔼或瓣工商部门注销、版吊销营业执照的跋或爸债务人主管税务鞍机关已确认为收八入的应收帐款，肮可耙由纳税人提供款哎项清单和有关证啊明

34、材料，经主管安税务分局按审百定啊后，挨允许盎在税前扣除叭。但对坏帐损失背额度在300万哀元的，经主管税矮务分局审定后，胺报市地税局审批伴。颁并将审唉定绊结果俺编制成企业坏安帐损失疤核销盎汇总表背在次年5月20澳日前上报。傲纳税人发生的其澳他坏帐损失，懊应在当年12月八底前半报市地税局耙审翱定笆。办坏帐损失证明材唉料包括：佰法院隘调解书、背裁定书、艾判决书、终爱结执行裁定书背、工商部门注销邦、吊销营业执照捌书面证明（原件胺）或注销、吊销挨营业执照媒体公爸告（复印件）、按债务人主管税务百机关书面证明半、税务师事务所懊等隘中介机构进行职氨业推断和客观评摆判后出具的经济八鉴证证明等扮。扳疤纳税人发生非

35、购搬销活动的应收债熬权以及关联方之拌间的任何往来款稗，不得提取坏帐袄准备金。关联方袄之间往来帐款也邦不得确认为坏帐肮，但对关联企业班之间的应收帐款罢，经法院判决负板债方破产，破产搬企业的财产不足拌清偿的负债部分办，经背主管税务分局审伴定罢后，可作为坏帐跋损失在税前扣除扳。瓣氨商业企业按财务矮制度规定提取的盎商品削价准备金白，允许在税前扣凹除。商品削价准疤备金按年末库存癌商品余额的3-埃5扳案提取，用于商品唉削价时发生的损扒失。绊哀除金融保险企业敖等国家规定允许吧从事信贷业务的盎企业外，其他企蔼业直接借出的款笆项，由于债务人瓣破产、关闭、死搬亡等原因无法收哀回或逾期无法收熬回的，一律不得拜作为财

36、产损失在跋税前扣除；其他背企业委托金融保爱险企业等国家规扒定允许从事信贷翱业务的企业借出搬的款项，由于债懊务人破产、关闭搬、死亡等原因无背法收回或逾期无懊法收回的，应作岸为流动资产损失疤，报经批准后，矮准予在税前扣除柏。岸14、纳税人转白让各类固定资产挨发生的费用，允皑许在税前扣除。罢费用包括纳税人昂转让、变卖固定爱资产时发生的清芭理费用，包括支凹付的拆卸、搬迁般、整理等费用。邦15、纳税人按芭国家规定向税务艾机关、劳动社会捌保障部门或其指鞍定机构缴纳的基隘本养老保险费、把基本医疗保险费熬、班基本失业保险费白，按规定标准交氨纳的残疾人就业笆保障金，按国家把规定为特殊工种邦职工支付的法定稗人身安

37、全保险，吧可在税前扣除。挨特殊工种包括从罢事高空、井下、班海底等特殊工作白，对职工支付的爸法定人身安全保袄险费，一般佰按扳劳动和保险部门瓣规定的上缴数额坝确定俺。矮企业为全体雇员叭按国务院或省级拌人民政府规定的办比例或标准缴纳哀的补充养老保险搬、补充医疗保险哎，可以在税前扣坝除。巴企业为全体雇员盎按国务院或省级瓣人民政府规定的奥比例或标准补缴巴的基本或补充养扳老、医疗和失业罢保险，可在补缴摆当期直接扣除；斑金额较大的，可癌要求企业在不低扮于三年的期间内澳分期均匀扣除。懊16、纳税人参挨加财产保险和运霸输保险，按照规昂定缴纳的保险费俺用，准予在税前袄扣除。保险公司芭给予纳税人的无班赔款优待，应计

38、巴入当年应纳税所捌得额。般17、纳税人为岸其投资者或雇员把个人向商业保险皑机构投保的人寿拔、人身保险或财邦产保险，以及在耙基本养老保险以埃外为雇员投保的奥补充保险，属于岸对职工福利性质爸的支出，不得扣澳除。爸18、纳税人缴敖纳的消费税、营暗业税、资源税、哀和城市维护建设叭税、教育费附加拌等产品销售税金搬及附加，以及发疤生的房产税、车拜船使用税、土地把使用税、印花税稗、土地增值税、柏义务兵优待金(哀2002年1-拌6月)、残疾就癌业保障金、水利耙资金等，可在税碍前扣除。耙19、纳税人发肮生的与其经营活吧动有关合理的差奥旅费、会议费、懊董事会费，能提啊供证明其真实性哀的合法凭证的，般允许在税前扣除

39、拔，否则，不得在百税前扣除。般20、纳税人发般生的佣金符合下拔列条件的，可计氨入销售费用：案(1)有合法真百实凭证；把(2)支付的对碍象必须是独立的叭有权从事中介服敖务的纳税人或个爱人（支付对象不袄含本企业雇员）坝；板(3)支付给个拌人的佣金，除另爸有规定者外，不奥得超过服务金额版的5%。敖纳税人以佣金名半义支付给雇员的瓣全部支出视为工熬资薪金支出。扮21、关于劳动耙保护费问题皑百纳税人实际发生瓣的合理的劳动保挨护支出，可在拔每人每年600哀元标准内在稗税前据实扣除。翱劳动保护支出是爸指确因工作需要鞍为雇员配备或提碍供工作服、手套败、安全保护用品奥、防暑降温用品埃等所发生的支出熬。皑可扣除的合

40、理的白劳动保护支出，颁必须符合以下条把件：巴隘有合法真实凭证啊；霸绊配备或提供的必办须是实物；办般确因工作需要并爸根据劳动法熬等有关法规为保艾护劳动者在劳动巴过程中安全与健笆康而配备或提供盎的。爸对非因工作需要绊和国家规定以外俺的带有普遍福利版性质的支出，除板从职工福利费中白支付的以外，一芭律视为工资薪金办支出。俺蔼对企业参照行政罢事业单位标准发扳放的职工防暑降皑温费支出，允许芭在标准范围内据唉实扣除，200搬5百年度扣除标准为耙高温作业人员每岸人每月暗120唉元；非高温作业拜人员拜（包括驾驶员）鞍每人每月佰100翱元；一般工作人案员每人每月八95熬元，发放时间为癌4个月。暗22、纳税人按邦照

41、经济合同规定皑支付的违约金、佰赔款、罚款和诉袄讼费，可在税前袄据实扣除。佰23、关于捐赠傲规定扳（1）纳税人用斑于公益、救济性霸的捐赠，在年度耙应纳税所得额3坝%以内的部分准案予在税前扣除。艾公益、救济性捐搬赠是指纳税人通皑过中国境内非营阿利性的社会团体敖、国家机关向教瓣育、民政等公益拜事业和遭受自然案灾害地区、贫困巴地区的捐赠。社矮会团体包括中国绊青少年发展基金版会、希望工程基巴金会、全国老年案基金会、减灾委傲员会、中国残疾稗人联合会、老区袄促进会、中国青把年志愿者协会、坝中国绿化基金会俺、中国初级卫生盎保健基金会、中巴国癌症研究基金傲会、中国光彩事肮业促进会、中华翱国际科学交流基斑金会盎、

42、中华民族团结跋进步协会岸、阎宝航教育基爸金会奥、隘中国癌症研究基唉金会昂以及经民政部门蔼批准成立的其他澳非营利的公益性邦组织。昂纳税人通过各级昂政府的捐赠，准按予在税前扣除。背纳税人直接向受皑赠人的捐赠不允般许扣除。佰（2）具体捐赠拜扣除限额的计算爱程序明确如下：埃公益、救济性捐鞍赠的扣除限额=凹纳税调整前所得斑把法定比率案捐赠额大于捐赠氨扣除限额的部分鞍计入应纳税所得拜额，反之，捐赠搬额准予扣除。拔（3）纳税人通昂过非营利性的社埃会团体和国家机八关向红十字事业袄、矮福利性、非营利版性的老年服务机埃构、中华健康快俺车基金会、中国绊法律援助基金会爱、孙冶方经济科办学基金会、中华把慈善总会、中华绊

43、见义勇为基金会啊、靶宋庆龄基金会、埃中国福利会、中奥国残疾人福利基跋金会、中国扶贫氨基金会、中国煤熬矿尘肺病治疗基奥金会、中华环境袄保护基金会搬的捐赠，在计算邦企业所得税时准癌予全额扣除。艾（4）纳税人通摆过非营利的社会败团体和国家机关袄对公益性青少年扮活动场所（其中芭包括新建）的捐扮赠，瓣在缴纳企业所得奥税前准予全额扣颁除爸。青少年活动场凹所是指为青少年奥学生提供科技、澳文化、德育、爱笆国主义教育、体盎育活动的青少年斑宫、青少年活动扮中心等校外活动罢的公益性场所。稗（5）懊企业订阅人民百日报、求是碍杂志捐赠给贫盎困地区的费用支爱出，视同公益救八济性捐赠支出，般允许在不超过年颁度应纳税所得额按

44、（指纳税调整前摆所得）的3%范扳围内按实在税前靶扣除。半（6）纳税人通把过国家批准成立跋的非营利性的公碍益组织或国家机叭关对下列宣传文哀化事业的捐赠，班在应纳税所得额肮10%以内部分柏，在缴纳企业所颁得税前准予扣除哀。佰邦对国家重点交响巴乐队、芭蕾舞团盎、歌剧团、京剧挨团和其他民族艺佰术表演团体的捐皑赠；半佰对公益性的图书摆馆、博物馆、科扮技馆、美术馆、班革命历史纪念馆坝的捐赠；扒瓣对重点文物保护霸单位的捐赠；挨颁对文化行政管理坝部门所属的非生傲产经营性的文化办馆或群众艺术馆鞍接受的社会公益哀性活动、项目和胺文化设施等方面背的捐赠。哀（7）奥纳税人通过中国凹境内非营利的社靶会团体、国家机鞍关向

45、科技馆、自班然博物馆、对公癌众开放的天文馆艾（站、台）和气稗象台（站）、高氨等院校和科研机啊构对公众开放的背科普基地的公益安救济性捐赠，允罢许在不超过年度靶应纳税所得额的拔10%范围内按拜实在税前扣除。癌（8）白纳税人通过非营邦利的社会团体和奥国家机关向农村叭义务教育的捐赠版，在缴纳企业所吧得税前准予全额靶扣除。农村义务板教育的范围是指罢政府和社会力量拜举办的农村乡镇癌、村的小学和初凹中以及属于这一扮阶段的特殊学校坝。拌（9）拔亏损企业（年度邦纳税申报表中纳矮税调整前所得为傲负数的企业）不班允许在税前扣除案公益、救济性捐鞍赠。败（10）稗企业将自产、委版托加工和外购的拜原材料、固定资佰产、无形

46、资产和爸有价证券（商业班企业包括外购商白品）用于捐赠，扳应分解为按公允吧价值视同对外销碍售和捐赠两项业八务进行所得税处百理。皑企业接受捐赠的案非货币性资产，瓣须按接受捐赠时班资产的入帐价值拌确认捐赠收入，靶并计当期应纳税啊所得额，依法计澳算缴纳企业所得班税。稗如叭企业癌在一个纳税年度百发生的捐赠收入唉占应纳税所得额佰50%以上的，拌可在不超过5年背的期间内均匀计瓣入各年度的应纳叭税所得。拜企业接受捐赠的鞍存货、固定资产柏、无形资产和投伴资等，在经营中埃使用或将来销售碍处置时，可按规靶定结转存货销售拔成本、投资转让耙成本或扣除固定背资产折旧、无形哎资产摊销额。吧（1班1敖）企业接受捐赠白的货币性

47、资产，敖需伴并入当期的应纳癌税所得额，计征罢企业所得税。伴24、关于固定翱资产折旧规定拌哀纳税人的固定资搬产计价按细则第哎三十条的规定执敖行。固定资产的败价值确定后，除氨下列特殊情况外斑，一般不得调整板：捌班国家统一规定的版清产核资；败百将固定资产的一稗部分拆除；啊艾固定资产发生永柏久性损害，经市败地税局审核，可袄调整至该固定资敖产可收回金额，版并确认损失；八白根据实际价值调蔼整原暂估价值或佰发现原计价有错伴误。鞍隘纳税人固定资产拌计提折旧的范围奥按细则第三十一背条的规定执行。八除另有规定者外拌，下列资产不得霸计提折旧：搬(1)已出售给傲职工个人的住房氨；癌(2)盘盈的固按定资产；办昂除另有规

48、定者外班，固定资产计提扳折旧的最低年限安如下：鞍(一)房屋、建昂筑物（公路）为鞍20年；傲(二)火车、轮啊船、机器、机械搬和其他生产设备靶为10年；耙(三)电子设备捌和火车、轮船以板外的运输工具以颁及与生产经营有拜关的器具、工具爸、家具等为5年拜。隘爱纳税人固定资产吧折旧的计算应采罢用直线折旧法。碍八纳税人的固定资芭产应当从投入使疤用月份的次月起笆计提折旧，停止跋使用的固定资产巴，应当从停止使翱用月份的次月起版，停止计提折旧敖。盎熬固定资产在计算瓣折旧前，应当确稗定残值，从固定跋资产原价中减除氨，昂残值比例统一确扒定为5%坝。罢跋关于购入已使用笆过固定资产的原哀值及折旧年限的哎认定问题。坝（一

49、）购入已使挨用过固定资产的跋原值应按取得时拔的真实凭据记载隘的价格加上发生半的包装费、运杂盎费、安装费以及盎缴纳的税金等应奥资本化的费用后安确定。碍（二）根据盎国家税务总局百国税函200胺31095号般文件规定，企业皑取得已使用过的癌固定资产的折旧爱年限，主管分局案应当根据已使用柏过固定资产的新白旧磨损程度、使胺用情况以及是否坝进行改良等因素懊合理估计新旧程鞍度，然后与该固蔼定资产的法定折暗旧年限相乘确定芭。如有关固定资敖产的新旧程度难挨以准确估计的，爸可要求企业提供佰有关中介机构出耙具的评估报告或拔采用其他合理方澳法确定折旧年限懊。吧安关于固定资产加隘速折旧问题懊（一）哎允许实行加速折拔旧的

50、企业和固定凹资产白1、对在国民经背济中具有重要地埃位、技术进步快疤的电子生产企业盎、唉船舶工业企业、摆生产阿“罢母机坝”案的机械企业、飞鞍机制造企业、化艾工生产企业、医拜药生产企业的机白械设备；癌2、对促进科技般进步、环境保护搬、国家鼓励投资扒项目拔和案浙江省先进制板造业基地建设规碍划纲要列举的靶拟发展的重点产八品生产企业半的关键设备，以傲及常年处于震动岸、超强度使用或扒受酸、碱等强烈按腐蚀挨的机器设备；哎3、证券公司电爸子类设备；版4、集成电路生佰产企业的生产性拜设备；袄5、外购的达到扒固定资产标准的矮软件；肮6、爱国家税务总局和办宁波市局根据社拜会发展和科技进熬步等情况确认的皑其他允许实行

51、加吧速折旧的企业和罢固定资产。扒（二）固定资产爱加速折旧方法盎1、背固定资产加速折爱旧方法不允许采艾用缩短折旧年限叭法，对符合上述坝加速折旧条件的案固定资产，应采板用双倍余额递减岸法和年数总和法爱；罢2、证券公司电办子类设备和外版购的鞍达到固定资产标隘准的哎软件，折旧年限啊最短可为2年；伴3、搬集成电路生产企按业的生产性设备岸，折旧年限最短扒可为3年。爱4、纳税人试制般新产品所购置的拌仪器仪表测试设把备，价值在10皑万元以下的，允拜许在税前扣除。白（三）固定资产鞍加速折旧的审核扳管理暗1、企业符合条爸件的固定资产需伴加速折旧的，挨可白在当年任何月份案内搬提出扒采用加速折旧的拌办法昂，同时靶上袄

52、报艾固定资产加速矮折旧备案表，柏由主管税务分局靶对照本条第（一暗）点规定初审，奥并报熬市地税局按备案后，拔可在申报纳税（坝预缴申报和年度背申报）时袄扣除加速折旧额背。斑2、盎主管税务分局应绊加强检查（评税罢）力度，发现不佰符合固定资产加白速折旧条件的，稗应及时进行纳税叭调整。巴（四）鞍固定资产采用双罢倍余额递减法和阿年数总和法霸折旧的计算问题胺1、固定资产采柏用双倍余额递减肮法折旧的计算稗年折旧率=2癌坝折旧年限啊唉100%拔年折旧额=每年啊固定资产的净值柏把年折旧率捌实行双倍余额递唉减法的固定资产翱，应当在其固定昂资产折旧年限到扒期前两年内，将半固定资产净值扣啊除净残值后的净拌额平均摊销，该

53、阿平均摊销额作为白最后两年的折旧半额。靶2、固定资产采爸用年数总和法折爸旧的计算耙年折旧率=（折啊旧年限-已使用癌年限）隘凹折旧年限矮半（折旧年限+1熬）叭凹2熬 坝100%扮年折旧额=（固捌定资产原值-净巴残值）岸埃年折旧率唉（五）霸原有固定资产采扮用双倍余额递减昂法和年数总和法胺后的衔接公式按摆照本条第（四）碍点规定执行，但爸应注意以下几方哀面：翱1、采用双倍余靶额递减法俺和年数总和法俺计算年折旧率时爱，折旧年限为原版平均年限法时的爱折旧年限。拌2、采用双倍余叭额递减法计算年跋折旧额时，每年澳固定资产的净值唉第一年为昂平均年限法计算癌后的固定资产净懊值，第二年以后佰为扣除加速折旧啊后的固定

54、资产净傲值。拌3、采用年数总败和法计算年折旧安额时，固定资产伴原值为原平均年熬限法时的固定资扮产原值。拜4、原应提未提肮的折旧额颁按照本通知第二澳条第（十）点规哎定要求，凹不得计入版双倍余额递减法笆计算年折旧额时啊的袄固定资产净值爱。爱25、关于资产暗摊销规定耙按纳税人的无形资袄产计价按细则第版三十二条规定执半行。挨搬无形资产应采用暗直线法摊销。笆受让或投资的无板形资产，法律和靶合同或者企业申般请书分别规定有哎效期限和受益期岸限的，按法定有蔼效期限与合同或办企业申请中规定碍的受益年限孰短岸原则摊销；法律背没有规定使用年傲限的，按照合同稗或者企业申请书矮没有规定使用年百限的，或者自行靶开发的无形

55、资产败，摊销期限不得斑少于10年。按邦纳税人取得的下白列无形资产不得罢摊销矮扒纳税人自行研制阿开发无形资产，巴应对研究开发费奥用进行准确归集鞍，凡在发生时已案作为研究开发费阿直接扣除的。半办自创或外购的商案誉。跋芭纳税人为取得土坝地使用权支付给巴国家或其他纳税佰人的土地出让价班款应作为无形资袄产管理，并在不坝短于合同规定的翱使用期间内平均板摊销。哎矮纳税人购入的计靶算机软件，随同皑计算机一起购入熬的，计入固定资班产价值；单独购挨入的，作为无形版资产管理，经主拌管税务分局核准艾，折旧或摊销年搬限最短可为2年碍。哎鞍纳税人在筹建期鞍发生的开办费，爸应当从开始生产袄、经营月份的次隘月起，在不短于啊5

56、年的期限内分颁期扣除。开办费矮是指企业在筹建叭期发生的费用，袄包括人员工资、安办公费、培训费柏、差旅费、印刷笆费、注册登记费肮以及不计入资产佰成本的汇兑损益八和利息支出。凹氨纳税人的固定资败产修理支出可在白发生当期直接扣邦除。纳税人的固爸定资产改良支出笆，如有关固定资挨产尚未提足折旧扒的，可增加固定板资产价值；如有罢关固定资产已提笆足折旧的，可作挨为递延费用，在皑不短于5年的期稗间内平均摊销。拌符合下列条件之颁一的固定资产修搬理，应视为固定班资产改良支出：凹挨发生的修理支出胺达到固定资产原皑值20%以上；搬案经过修理后有关芭资产的经济使用办寿命延长二年以俺上；靶般经过修理后的固氨定资产被用于新

57、叭的或不同的用途绊。扳版纳税人取得不能版作为固定资产管笆理的工具器具等哀，应作为低值易吧耗品管理，可以肮一次或分期扣除昂。案26、纳税人对搬外投资的成本不跋得折旧或摊销，熬也不得作为投资霸当期费用直接扣霸除，但可以在转熬让、处置有关投搬资资产时，从取傲得的财产转让收八入中减除，据以隘计算财产转让所捌得或损失。巴27、纳税人现氨金失窃造成的损拔失，待查明原因搬，扣除有关过失佰人员赔偿款后，佰报主管税务分局拜核准，允许在税癌前扣除。颁28、纳税人（搬非金融机构）用岸一笔资金买卖外埃汇、有价证券或邦期货，应作为短胺期或长期投资。百到年终结帐前，般对已交割的买卖扮所得（或亏损）懊一律纳入纳税人哀投资损

58、益。纳税矮人不得借用某种捌名义（如追加保埃证金等）留在期哀货公司，否则，罢按偷税论处。疤29、纳税人在叭生产、经营期间八发生的外国货币翱存、借和以外国拌货币结算的往来跋款项增减变动时爱，由汇率变动而坝与记帐本位币折哀合发生的汇兑损矮益，计入当期所扳得或在当期扣除班。唉3碍0翱、纳税人为其他碍纳税人提供贷款肮担保等，因被担罢保方还不清贷款办而由该担保人承岸担本息的，其承拜担的本息不得在巴税前扣除。般3岸1般、纳税人根据劳案动部门有关规定霸支付给职工的经班济补偿金，不包败括改组改制过程半中的经济补偿金佰，可在企业所得胺税前扣除。八3佰2柏、企业因业务需奥要，从其他企业癌聘用技术人员、百供销人员等业

59、务肮骨干，支付给对盎方单位或个人的澳一次性补偿费，哀凭合法有效凭证盎，经主管税务机版关审核后，在计拔算企业应纳税所跋得额时，允许五哀年内分期扣除。蔼对方单位收取的叭一次性补偿费应叭并计企业应纳税瓣所得额。支付给蔼个人的一次性补懊偿费，支付单位邦应按规定扣缴个半人所得税后，在扮企业所得税前扣办除。靶3霸3岸、纳税人在产权八转让过程中（不把包括改制过程中瓣的产权转让），敖发生的产权转让版净收益或净损失艾，应计入应纳税袄所得额。爱3白4邦、纳税人按物价挨、财政部门核定扮的标准向经市级霸民政部门批准成熬立的协会、学会八等社会组织缴纳笆的会费，经主管胺税务分局审核后扳，允许在税前据爸实扣除。绊3氨5百、

60、关于出口退税奥企业的税收处理唉问题邦挨企业出口货物所澳获得的增值税退鞍税款和生产委托隘外贸企业代理出八口所获得的消费摆税退税款，不计疤入应纳税所得额八。八芭外贸企业自营出凹口所获得的消费拜税退税款，应抵搬冲碍“暗商品销售成本霸”胺，不直接并入应伴纳税所得额。未昂抵冲疤“吧商品销售成本巴”矮的，应并入企业挨应纳税所得额。扒唉实行瓣“百免、抵、退啊”坝办法有进出口经百营权的生产性企霸业，按规定计算芭的当期出口产品哀不予抵扣和退税俺的税额，可计入颁当期出口产品成败本，在企业所得罢税前扣除。把3疤6板、对已经验收入颁库但发票帐单尚扒未到达的材料，跋可按计划成本、拌合同价格或其他搬合理价格估价入跋帐，年