个人所得税应纳税额的计算方法

1、俺个人所得税应纳绊税额的计算笆中瑞华恒税务师胺事务所顾仁荣坝 霸依照税法规定的扒适用税率和费用矮扣除标准，各项肮所得的应纳税额昂，应分别计算如百下：胺 澳一、工资、薪金把所得应纳税额的扮计算耙 罢工资、薪金所得扳应纳税额的计算阿公式为：胺 碍应纳税额应纳摆税所得额扳安适用税率速算艾扣除数啊 隘（每月收入额邦埃800叭元或肮000俺元）皑败适用税率速算澳扣除数艾 隘这里需要说明的拌是：由于工资、安薪金所得在计算拔应纳个人所得额暗时，适用的是超按额累进税率，所蔼以，计算比较烦吧锁。运用速算扣艾除数计算法，可隘以简化计算过程百。速算扣除数是败指在采用超额累按进税率征税的情敖况下，根据超额爸累进税率表

2、中划癌分的应纳税所得版额级距和税率，矮先用全额累进方八法计算出税额，奥再减去超额累进挨方法计算的应征碍税额以后的差额氨。当超额累进税矮率表中的级距和懊税率确定以后，暗各级速算扣除数鞍也固定不变，成跋为计算应纳税额唉时的常数。澳 懊工资、薪金所得伴适用的速算扣除把数见表。佰 爸例罢1啊：某纳税人月薪阿3500隘元，该纳税人不袄适用附加减除费坝用的规定。计算奥其月应纳个人所氨得税税额。背 暗（岸1按）应纳税所得额半巴350080邦0板昂2700败（元）搬 拌（绊2肮）应纳税额伴270015板啊半125捌巴280颁（元）俺 柏例瓣2叭：某外商投资企翱业中工作的美国扳专家（假设为非捌居民纳税人），爱2

3、000柏年巴5颁月份取得由该企摆业发放的工资收暗入拌10000奥元人民币。请计柏算其应纳个人所把得税税额。皑 昂（袄1白）应纳税所得额半坝10000跋（懊800霸十盎3200扮）俺6000凹（元）袄 安（案2唉）应纳税额懊600020耙矮瓣375稗白825柏（元）佰 翱二、个体工商户扳的生产、经营所巴得应纳税额的计柏算爸 碍个体工商户的生唉产、经营所得应懊纳税额的计算公皑式为：般 暗应纳税额应纳办税所得额捌啊适用税率佰绊速算扣除数澳 哎或（全年收入稗总额捌靶成本、费用以及按损失）芭埃适用税率肮岸速算扣除数暗 肮这里需要指出的熬是：耙 扒（一）对个体工啊商户个人所得税挨计算征收的有关爱规定。班

4、1靶个体工商户业敖主的费用扣除标爱准和从业人员的澳工资扣除标准，拜由各省、自治区办、直辖市地方税摆务机关确定。个奥体工商户在生产碍、经营期间借款昂的利息支出，凡按有合法证明的，颁不高于按金融机拌构同类、同期贷氨款利率计算的数靶额的部分，准予皑扣除。氨 2背个体工商户或案个人专营种植业扳、养殖业、饲养佰业、捕捞业，其隘经营项目属于农皑业税（包括农业矮特产税，下同）斑、牧业税征税范澳围并已征收了农敖业税、牧业税的耙，不再计算征收霸个人所得税；不板属于农业税、牧颁业税征税范围的吧，应对其所得计摆征个人所得税。瓣兼营上述四业并吧且四业的所得单扮独核算的，比照拜上述原则办理，唉对属于征收个人坝所得税的，

5、应与爸其他行业的生产靶、经营所得合并凹计征个人所得税办；对于四业的所芭得不能单独核算半的，应就其全部鞍所得计征个人所背得税。把 3按个体工商户和艾从事生产、经营爱的个人，取得与疤生产、经营活动搬无关的各项应税哎所得，应分别适敖用各应税项目的罢规定计算征收个半人所得税。岸 巴（二）个体工商隘户的生产、经营安所得适用的速算俺扣除数见表 柏 案对个人独资企业跋和合伙企业生产按经营所得，其个俺人所得税应纳税班额的计算有以下拌两种办法：八 懊第一种：查账征邦税。搬 板凡实行查账征税坝办法的，生产经熬营所得按照个稗体工商户个人所把得税计税办法（拜试行）的规定敖确定。但下列项搬目的扣除依照以傲下规定执行：巴

6、 1靶投资者的扣除俺标淮，由各省、矮自治区、直辖市阿地方税务局参照袄个人所得税法摆“白工资、薪金所得绊”拌项目的费用扣除版标准确定。投资艾者的工资不得在俺税前扣除。伴 2白企业从业人员俺的工资支出按标拌准在税前扣除，袄具体标准由各省挨、自治区、直辖跋市地方税务局参瓣照企业所得税计岸税工资标准确定搬。瓣 3败投资者及其家挨庭发生的生活费佰用不允许在税前肮扣除。投资者及拔其家庭发生的生颁活费用与企业生扳产经营费用混合坝在一起，并且难熬以划分的，全部班视为投资者个人摆及其家庭发生的傲生活费用，不允吧许在税前扣除。白 4叭企业生产经营疤和投资者及其家按庭生活共用的固班定资产，难以划肮分的，由主管税案务

7、机关根据企业办的生产经营类型案、规模等具体情拔况，核定准予在拌税前扣除的折旧胺费用的数额或比昂例。霸 5胺企业实际发生隘的工会经费、职拜工福利费、职工凹教育经费分别在扮其计税工资总额俺的叭2敖、安14八、跋1绊俺5盎的标准内据实隘扣除。耙 6摆企业每一纳税瓣年度发生的广告昂和业务宣传费用叭不超过当年销售拜（营业）收入岸2背的部分，可据吧实扣除超过部分稗可无限期向以后扳的纳税年度结转案。奥 7吧企业每一纳税霸年度发生的与其啊生产经营业务直拜接相关的业务招八待费，在以下规俺定比例范围内，啊可据实扣除：全挨年销售（营业）搬收入净额在巴1500笆万元及其以下的叭，不超过全年销碍售（营业）收入凹净额的盎

8、5笆；全年销售（营霸业）收入净额超办过版1500暗万元的，不超过扒该部分的靶3鞍。伴 8白企业计提的各邦种准备金不得扣拜除。皑 9扒投资者兴办两百个或两个以上企澳业，并且企业性奥质全部是独资的邦，年度终了后，胺汇算清缴时，应罢纳税款的计算按半以下方法进行：昂汇总其投资兴办拜的所有企业的经八营所得作为应纳搬税所得额，以此捌确定适用税率，坝计算出全年经营败所得的应纳税额扮，再根据每个企爱业的经营所得占靶所有企业经营所搬得的比例，分别霸计算出每个企业霸的应纳税额和应佰补缴税额。计算巴公式如下：扮 扒（哎1皑）应纳税所得额疤把办各个企业的经营袄所得袄 瓣（白2叭）应纳税额应柏纳税所得额靶办税率佰岸速算

9、扣除数捌 败（巴3盎）本企业应纳税俺额应纳税额俺摆本企业的经营所败得熬案各企业的经营所伴得背 颁（暗4疤）本企业应朴缴按的税额本企业般应纳税额芭暗本企业预缴的税背额班 第二种把：核定征收。搬 班核定征收方式，疤包括定额征收、跋核定应税所得率艾征收以及其他合白理的征收方式。阿 哎实行核定应税所靶得率征收方式的爱，应纳所得税额按的计算公式如下摆：熬 摆（罢1盎）应纳所得税额蔼应纳税所得额奥笆适用税率岸 啊（扮2啊）应纳税所得额肮收入总额八氨应税所得率靶 蔼或成本费用支斑出额半扳（俺1艾应税所得率）凹蔼应税所得率懊 隘应税所得率应按爱下表规定的标准安执行：瓣 俺企业经营多业的半，无论其经营项版目是否

10、单独核算跋，均应根据其主肮营项目确定其适靶用的应税所得率奥。矮 跋实行核定征税的氨投资者，不能享蔼受个人所得税的傲优惠政策。熬 柏实行查账征税方笆式的个人独资企八业和合伙企业改白为核定征税方式矮后，在查账征税翱方式下认定的年暗度经营亏损未弥傲补完的部分，不把得再继续弥补。俺 蔼三、对企事业单拜位的承包经营、瓣承租经营所得应癌纳税额的计算半 胺对企事业单位的扒承包经营、承租爱经营所得，其个拌人所得税应纳税搬额的计算公式为傲：拜 办应纳税额应纳矮税所得额百安适用税率速算靶扣除数昂 柏或（纳税年度霸收入总额必要瓣费用）安柏适用税率速算凹扣除数安 板这里需要说明的熬是：蔼 霸（一）对企事业氨单位的承包

11、经营俺、承租经营所得摆，以每一纳税年拌度的收入总额，坝减除必要费用后捌的余额为应纳税哀所得额。癌 挨在一个纳税年度安中，承包经营或靶者承租经营期限笆不足一年的，以背其实际经营期为扳纳税年度。爱 拜（二）对企事业佰单位的承包经营啊、承租经营所得罢适用的速算扣除挨数，同个体工商班户的生产、经营罢所得适用的速算般扣除数。拔 霸例颁3疤：扮2001啊年皑1扳月稗1矮日，某个人与事阿业单位签订承包唉合同经营招待所啊，承包期为熬3安年。熬2001般年招待所实现承白包经营利润搬85000靶元，按合同规定八承包人每年应从颁承包经营利润中斑上交承包费唉20000胺元。计算承包人爱2001艾年应纳个人所得背税税额

12、。挨 熬（挨1哀）年应纳税所得摆额承包经营利佰润版佰上交费用哀疤每月必要费用扣搬减合计芭 85暗000凹袄20000啊邦800矮埃12奥 55澳400（元）胺 艾（拌2凹）应纳税额年背应纳税所得额靶背适用税率靶挨速算扣除数摆 55胺400矮氨35一675佰0佰 12挨640（元）扒 坝四、劳务报酬所绊得应纳税额的计办算皑 绊对劳务报酬所得白，其个人所得税绊应纳税额的计算案公式为：皑 （一）颁每次收入不足4坝000元的：氨 袄应纳税额应纳胺税所得额八把适用税率半 扳或（每次收入袄额扮矮800哀）办稗20碍般 （二）耙每次收入在40败00元以上的：霸 绊应纳税额应纳按税所得额颁扮适用税率扒 凹每次

13、收入额吧阿（拌1唉矮20绊）搬胺20袄瓣 班（三）每次收入澳的应纳税所得额佰超过八20000班元的：哀 搬应纳税额应纳霸税所得额哀办适用税率速算蔼扣除数办 矮或每次收入额靶稗（鞍1蔼唉20氨）凹罢适用税率速算按扣除数按 拔劳务报酬所得适啊用的速算扣除数艾。摆 绊例埃4隘：歌星刘某一次啊取得表演收入傲40000阿元，扣除拌20八的费用后，应耙纳税所得额为唉32000挨元。请计算其应柏纳个人所得税税阿额。肮 扮应纳税额每次般收入额颁稗（肮1拔鞍20拔）背版适用税率速算案扣除数白 40安000澳靶（120）拔爸30200扮07600（拔元）跋 挨（四）为纳税人按代付税款的计算癌方法：巴 办如果单位或

14、个人暗为纳税人代付税案款的，应当将单挨位或个人支付给俺纳税人的不含税哀支付额（或称纳版税人取得的不含氨税收入额）换算半为应纳税所得额坝，然后按规定计凹算应代付的个人疤所得税款。计算隘公式为：般 1按不含税收入额瓣不超过啊3360班元的：挨 耙（胺1班）应纳税所得额佰（不合税收入傲额扳凹800啊）办肮（爱1氨税率）扳 罢（安2霸）应纳税额应袄纳税所得额傲般适用税率笆 2哀不含税收入额搬超过办3360霸元的：岸 艾（班1蔼）应纳税所得额胺（不含税收盎入额速算扣除跋数）板奥（扳120袄）颁败安1坝税率埃耙（傲120跋）鞍 傲或（不合税岸收入额稗碍速算扣除数）爱八（奥120暗）傲半当级换算系数皑 熬（

15、氨2瓣）应纳税额应奥纳税所得额奥俺适用税率敖按速算扣除数氨 澳上述公式中：公扒式澳1扒（颁1哀）和背2盎（蔼1矮）中的税率，是八指不含税劳务报搬酬收入所对应的颁税率；公式百1翱（扮2哎）和笆2背（啊2霸）中的税率，是稗指应纳税所得额笆按含税级距所对跋应的税率。皑 霸例疤5奥：高级工程师赵靶某为泰华公司进坝行一项工程设计傲，按照合同规定白，公司应支付赵挨某的劳务报酬奥48000伴元，与其报酬相敖关的个人所得税伴由公司代付。不爱考虑其他税收的坝情况下，计算公唉司应代付的个人跋所得税税额。昂 挨（艾1把）代付个人所得吧税的应纳税所得蔼额（瓣480002哀000肮）皑搬（奥120凹）白版76扮瓣 48

16、傲42105（澳元）巴 翱（氨2笆）应代付个人所拔得税摆48421捌百0530般稗奥2000班埃12526绊扮32版（元）颁 败五、稿酬所得应靶纳税额的计算颁 八稿酬所得应纳税按额的计算公式为爱：斑 （一）奥每次收入不足4扳000元的：拜 耙应纳税额应纳啊税所得额碍肮适用税率熬八（懊130拌）靶 敖（每次收入额敖般800熬）绊霸20伴扮颁（伴130氨）跋 （二）安每次收入在40肮00元以上的：靶 艾应纳税额应纳挨税所得额盎爸适用税率按跋（拔130澳）佰 坝每次收入额隘懊（拌120拔）巴碍20凹案盎（笆130阿）氨 靶例鞍6唉：某作家取得一捌次未扣除个人所阿得税的书稿酬收爱入岸20000吧元，请

17、计算其应半缴纳的个人所得板税税额。稗 爱应纳税额应纳奥税所得额半拜适用税率拔佰（伴130办）斑 20爸000阿罢（120）肮袄20版按（130）白 22斑40（元）柏 半六、特许权使用挨费所得应纳税额板的计算傲 摆特许权使用费所霸得应纳税额的计百算公式为：罢 （一）埃每次收入不足4爱000元的：阿 阿应纳税额应纳办税所得额班背适用税率（每奥次收入额懊凹800矮）伴搬20八邦 （二）扒每次收入在40板00元以上的：伴 埃应纳税额应纳安税所得额阿爱适用税率每次佰收入额叭胺（白120盎）艾靶20鞍八 艾 暗七、利息、股息八、红利所得应纳埃税额的计算捌 哎利息、股息、红百利所得应纳税额癌的计算公式为：

18、埃 般应纳税额应纳佰税所得额邦斑适用税率每次暗收入额跋昂20隘翱 背这里需要指出的安是，对储蓄存款案利息，佰1999澳年矮11澳月安1摆日前是免征个人叭所得税的。根据搬国务院肮1999啊年半9矮月扮30败日对储蓄存款案利息所得征收个扮人所得税的实施哀办法（以下简疤称实施办法胺）的规定，从中阿华人民共和国境唉内的储蓄机构取瓣得人民币、外币稗储蓄存款利息所拜得的个人，应当版缴纳个人所得税拜。实施办法奥还规定，储蓄存稗款在唉1999翱年氨10盎月绊31隘日前滋生的利息昂所得，不征收个暗人所得税；储蓄邦存款在白1999埃年班11八月癌1摆日后滋生的利息氨所得征收个人所唉得税。八 白例胺7暗：某储户哀1

19、999氨年翱1扳月案1巴日存入银行一年办期定期存款哀50000靶元，年利率为捌3笆吧78挨，存款到期日班即懊2000肮年碍1哀月昂1鞍日把存款全部取摆出。请计算其应板纳税额。胺 （1）班1999年全年拜滋生的利息5隘0000元昂耙378l奥890元拔 （2）耙1999年11邦月1日后滋生的班利息l890懊元癌碍12安爱2315元扒 挨（颁3败）应纳税额氨31520邦拜63吧（元）耙 拜例颁8扒：某储户于矮1998颁年伴11翱月案13俺日存入银行一年百期定期存款岸30000把元，年利率为癌4爸摆77疤，存款到期日坝即伴1999捌年斑11隘月靶13翱日把存款全部取啊出。请计算其应爱纳税额。傲 拜（

20、阿1般）应结付的利息跋额巴300004稗扒77肮扒1431拔（元）捌 澳（绊2暗）叭1999拌年芭11半月按1暗日后滋生的利息班额鞍143136白012懊背47.7白（元）拜 艾（靶3邦）应纳税额氨47疤般720八吧9挨坝54蔼（元）跋 岸八、财产租赁所皑得应纳税额的计爱算疤 案（一）应纳税所叭得额澳 颁财产租赁所得一版般以个人每次取暗得的收入，定额邦或定率减除规定鞍费用后的余额为芭应纳税所得额。皑每次收入不超过昂4000吧元，定额减除费挨用背800爸元；每次收入在碍4000搬元以上，定率减靶除俺20盎的费用。财产罢租赁所得以俺1半个月内取得的收肮入为一次。懊 耙在确定财产租赁巴的应纳税所得额

21、背时，纳税人在出八租财产过程中缴翱纳的税金和教育阿费附加，可持完瓣税（缴款）凭证胺，从其财产租赁柏收入中扣除的项邦目除了规定费用扮和有关税、费外笆，还准予扣除能艾够提供有效、准奥确凭证，证明由绊纳税人负担的该背出租财产实际开肮支的修缮费用。鞍允许扣除的修缮般费用以每次哀800扒元为限。一次扣霸除不完的，准予跋在下一次继续扣柏除，直到扣完为安止。白 傲个人出租财产取按得的财产租赁收把入，在计算缴纳唉个人所得税时，坝应依次扣除以下唉费用：笆 1摆财产租赁过程颁中缴纳的税费；绊 2笆由纳税人负担败的该出租财产实爸际开支的修缮费唉用；背 3敖税法规定的费绊用扣除标准。隘 皑应纳税所得额的哀计算公式为：

22、般 办（绊1岸）每次（月）收安入不超过拔4000拔元的：疤 佰应纳税所得额柏每次（月）收入矮额一准予扣除项氨目啊挨修缮费用（阿800埃元为限）百爸800唉元八 埃（拌2敖）每次（月）收斑入超过胺4000摆元的：芭 胺应纳税所得额盎每次（月）收般入额哎叭准予扣除项目暗笆修缮费用（扒800背元为限）隘奥（挨120傲）哎 斑（二）应纳税额颁的计算方法坝 斑财产租赁所得适八用懊20按的比例税率。肮但对个人按市场氨价格出租的居民稗住房取得的所得扮，自熬2001笆年暗1罢月扳1拜日起暂减按吧l0柏的税率征收个罢人所得税。其应挨纳税额的计算公搬式为：稗 扒应纳税额应纳八税所得额百叭适用税率笆 颁例百9敖：刘

23、某于碍2002办年佰1吧月将其自有的四跋间面积为胺150拌平方米的房屋出扳租给张某全家居熬住，租期板1疤年，刘某每月取佰得租金收入扒2500板元，全年租金收哀入芭30000敖元，计算刘某全胺年租金收入应缴艾纳的个人所得税吧。巴 艾财产租凭收入以哎每月内取得的收瓣入为一次。因此般，刘某每月及全皑年应纳税额为：傲 吧（澳1斑）每月应纳税额案=八（把2500-80背0瓣）爱叭10%=170皑元吧 坝（把2版）全年应纳税额澳=17012霸=2040埃元班 碍本例在计算个人把所得税时未考虑岸其他税、费。如拜果对租金收入计案征营业税、城市班维护建设税、房奥产税和教育附加盎等。还应将其从跋税前的收入中先绊扣

24、除后才计算应邦缴纳的个人所得哎税。霸 吧假定上例中，当半年安2挨月份因下水道堵罢塞找人修理，发拌生修理费用拌500鞍元，有维修部门敖的正式收据。则澳2隘月份和全年的应凹纳税额为：肮 鞍（叭1般）伴2矮月份应纳税额拔=皑（疤2500胺俺500氨哀800鞍）爸办10%=120氨 颁（哎2柏）全年应纳税额胺=17011隘+120=19阿90稗元昂 靶在实际征税过程按中，有时会出现按财产租凭所得的版纳税人不明确的熬情况。对此，在唉确定财产租赁所爸得纳税人时，应癌以产权凭证为依蔼据，无产权凭证捌的，由主管税务白机关根据实际情哀况确定纳税人。阿如果产权所有人败死亡，在未办理啊产权继承手续期般间，该财产出租

25、佰且有租金收入的柏，以领取租金收爸入的个人为纳税哀人。百 袄九、财产转让所敖得应纳税额的计澳算拜 鞍财产转让所得应岸纳税额的计算公敖式为：背 扳应纳税额应纳扮税所得额半安适用税率扳 癌（收入总额扳哀财产原值百疤合理税费）笆八20背佰 扒例阿l0肮：某人建房一栋肮，造价耙36000版元，支付费用按2000搬元。该人转让房澳屋，售价傲60000班元，在卖房过程办中按规定支付交皑易费等有关费用氨2500哀元，其应纳个人埃所得税税额的计艾算过程为：笆 爸（癌1胺）应纳税所得额拔财产转让收入佰颁财产原值暗疤合理费用爱 60八000一（36昂000十200般0）一2500氨 19稗500（元）班 办（按2

26、爱）应纳税额艾195002坝0敖安3900把（元）跋 哀十、偶然所得应扒纳税额的计算安 安偶然所得应纳税熬额的计算公式为癌：斑 芭应纳税额应纳袄税所得额邦颁适用税率每次岸收入额盎安20笆暗 哎例案11肮：陈某在参加商拔场的有奖销售过盎程中，中奖所得翱共计价值半20000皑元。陈某领奖时阿告知商场，从中罢奖收入中拿出芭4000坝元通过教育部门拌向某希望小学捐哀赠。按照规定，办计算商场代扣代奥缴个人所得税后奥，陈某实际可得癌中奖金额。挨 般（拌1搬）根据税法有关坝规定，陈某的捐敖赠额可以全部从吧应纳税所得额中扳扣除（因为昂400020班000耙案20肮，小于捐赠扣背除比例白30叭）；矮 胺（矮2敖

27、）应纳税所得额澳偶然所得蔼懊捐赠额拔200004百000背搬16000佰（元）胺 盎（蔼3癌）应纳税额（即癌商场代扣税款）癌应纳税所得额办艾适用税率伴160002疤0绊拜3200扮（元）扒 扳（胺4疤）陈某实际可得埃金额胺200004熬000320案0办班12800跋（元）爸 盎十一、其他所得案应纳税额的计算办 疤其他所得应纳税拔额的计算公式为哎：罢 百应纳税额应纳搬税所得额八唉适用税率每次奥收入额罢凹20爱坝 半十二、应纳税额佰计算中的几个特半殊问题按 颁（一）对在中国邦境内有住所的个艾人一次取得数月爱奖金或年终加薪坝、劳动分红（以邦下简称奖金，不懊包括应按月支付罢的奖金）的计算柏征税问题傲

28、 袄对上述个人取得奥的奖金，可单独白作为一个月的工拌资、薪金所得计坝算纳税。由于对斑每月的工资、薪鞍金所得计税时已凹按月扣除了费用搬，因此，对上述哀奖金原则上不再把减除费用，全额霸作为应纳税所得扒额直接按适用税傲率计算应纳税款摆。如果纳税人取爱得奖金而当月的把工资、薪金所得背不足办800碍元的，可将奖金疤收入减除八“拌当月工资与芭800跋元的差额按”扒后的余额作为应瓣纳税所得额，并靶据以计算应纳税跋款。氨 挨例氨12矮：公民马某月工巴资为哎700艾元，年末一次性扳领取年终奖金哀2000皑元。请计算这笔昂收入的应纳税额绊。罢 佰该纳税义务人此扒笔奖金应纳税额翱应为：佰 按应纳税额（奖拜金收入碍俺

29、当月工资与盎800霸元的差额）败拌适用的税率搬搬速算扣除数拌 耙隘2000艾一（矮800700扒）稗爸10把一柏25敖 19跋00凹八10一25把 19挨0傲吧25165（瓣元）坝 败（二）对在中国霸境内无住所的个吧人一次取得数月版奖金或年终加薪皑；劳动分红（以绊下简称奖金，不挨包括应按月支付百的奖金）的计算办征税问题绊 背对上述个人取得爱的奖金，可单独拜作为一个月的工安资、薪金所得计绊算纳税。由于对八每月的工资、薪八金所得计税时已袄按月扣除了费用捌，因此，对上述绊奖金不再减除费扮用，全额作为应跋纳税所得额直接坝按适用税率计算霸应纳税款，并且埃不再按居住天数胺进行划分计算。碍上述个人应在取蔼得

30、奖金月份的次扳月搬7摆日内申报纳税。袄但有一种特殊情昂况，即：在中国捌境内无住所的个岸人在担任境外企拜业职务的同时，蔼兼任该外国企业案在华机构的职务按，但并不实际或唉不经常到华履行巴该在华机构职务奥，对其一次取得芭的数月奖金中属办于全月未在华的敖月份奖金，依照傲劳务发生地原则拔，可不作为来源肮于中国境内的奖瓣金收入计算纳税哀。百 八（三）特定行业扒职工取得的工资邦、薪金所得的计哎税问题拔 拜为了照顾采掘业颁、远洋运输业、跋远洋捕捞业因季跋节、产量等因素八的影响，职工的板工资、薪金收入肮呈现较大幅度波柏动的实际情况，翱对这三个特定行胺业的职工取得的碍工资、薪金所得班，可按月预缴，暗年度终了后扳3

31、0阿日内，合计其全暗年工资、薪金所鞍得，再按袄12搬个月平均并计算氨实际应纳的税款伴，多退少补。用傲公式表示为：佰 把应纳所得税额巴（全年工资、把薪金收入坝般12败费用扣除标准）败袄税率艾柏速算扣除数哎斑12鞍 罢例案13斑：某纳税义务人扒是煤矿采掘工人哎，其一纳税年度碍各月工资收入、胺预缴税款情况见柏下表（已按月预熬缴个人所得税款安共稗190叭元）。请计算其稗应缴（或退）税奥款额。板 半该纳税义务人全扮年应纳税额应为澳：爱 傲（哀118001暗2800板）挨白税率败傲速算扣除数盎霸12哎 捌（熬983.33班800埃）皑版税率绊拜速算扣除数百八12袄 （1巴83.33皑皑5凹安0）背坝121

32、10（案元）摆 班由于以前按月预阿缴的税款共为阿190袄元，故税务机关绊应向该纳税义务柏人退税爸80佰元。背 板（四）关于个人耙取得公务交通、癌通讯补贴收入征敖税问题安 哀个人因公务用车板和通讯制度改革巴而取得的公务用斑车、通讯补贴收阿入，扣除一定标板准的公务费用后奥，按照啊“笆工资、薪金爱”拜所得项目计征个白人所得税。按月捌发放的，并入当败月稗“挨工资、薪金跋”袄所得计征个人所拔得税；不按月发皑放的，分解到所傲属月份并与该月皑份稗“盎工资、薪金埃”稗所得合并后计征吧个人所得税。昂 拜公务费用的扣除昂标准，由省级地澳方税务局根据纳扒税人公务交通、坝通讯费用的实际懊发生情况调查测奥算，报经省级人

33、熬民政府批准后确阿定，并报国家税唉务总局备案。癌 霸（五）关于失业邦保险费（金）征芭税问题疤 阿城镇企业事业单鞍位及其职工个人阿按照失业保险伴条例规定的比拜例，实际缴付的俺失业保险费，均败不计入职工个人霸当期的工资、薪拔金收入，免予征颁收个人所得税；癌超过失业保险半条例规定的比跋例缴付失业保险挨费的，应将其超盎过规定比例缴付暗的部分计入职工按个人当期的工资敖薪金收入，依法熬计征个人所得税肮。敖 埃具备失业保险岸条例规定条件矮的失业人员，领靶取的失业保险金爱，免予征收个人阿所得税。拜 埃（六）关于企业哎改组改制过程中般个人取得的量化背资产征税问题埃 扮对职工个人以股搬份形式取得的仅把作为分红依据

34、，氨不拥有所有权的奥企业量化资产，百不征收个人所得拜税。背 癌对职工个人以股败份形式取得的拥氨有所有权的企业胺量化资产，暂缓疤征收个人所得税耙；待个人将股份斑转让时，就其转澳让收入额，减除傲个人取得该股份啊时实际支付的费皑用支出和合理转白让费用后的余额扳，按唉“拔财产转让所得昂”懊项目计征个人所奥得税。氨 案对职工个人以股巴份形式取得的企搬业量化资产参与挨企业分配而获得版的股息、红利，班应按扳“哎利息、股息、红皑利跋”爸项目征收个人所肮得税。埃 般（七）关于个人跋因与用人单位解矮除劳动关系而取背得的一次性补偿肮收入征免税问题坝 1办个人因与用人暗单位解除劳动关败系而取得的一次暗性补偿收入（包凹

35、括用人单位发放扳的经济补偿金、敖生活补助费和其拔他补助费用），搬其收入在当地上吧年职工平均工资澳3氨倍数额以内的部奥分，免征个人所安得税；超过的部艾分按照国家税俺务总局关于个人靶因解除劳动合同懊取得经济补偿金背征收个人所得税岸问题的通知的盎有关规定，计算懊征收个人所得税唉。绊 2疤个人领取一次挨性补偿收入时，摆按照国家和地方敖政府规定的比例柏实际缴纳的住房傲公积金、医疗保坝险费、基本养老扒保险费、失业保按险费可以计征其蔼一次性补偿收入懊的个人所得税时胺予以扣除。耙 3罢企业按照国家罢有关法律规定宣跋告破产，企业职澳工从该破产企业霸取得的一次性安跋置收入，免征个傲人所得税。俺 案（八）在外商投坝

36、资企业、外国企摆业和外国驻华机翱构工作的中方人稗员取得的工资、癌薪金所得的征税靶问题按 1澳在外商投资企稗业、外国企业和芭外国驻华机构工蔼作的中方人员取背得的工资、薪金拜收入，凡是由雇颁佣，单位和派遣盎单位分别支付的盎，支付单位应按爸税法规定代扣代阿缴个人所得税。胺同时，按税法规靶定，纳税义务人碍应以每月全部工搬资、薪金收入减柏除规定费用后的俺余额为应纳税所半得额。为了有利靶于征管，对雇佣岸单位和派遣单位芭分别支付工资、摆薪金的，采取由般支付者中的一方摆减除费用的方法班，即只由雇佣单吧位在支付工资、败薪金时，按税法敖规定减除费用，昂计算扣缴个人所巴得税；派遣单位邦支付的工资、薪柏金不再减除费用

37、扒，以支付金额直班接确定适用税率岸，计算扣缴个人跋所得税。八 哎上述纳税义务人白，应持两处支付蔼单位提供的原始蔼明细工资、薪金昂单（书）和完税翱凭证原件，选择拜并固定到一地税扮务机关申报每月板工资、薪金收入碍，汇算清缴其工般资、薪金收入的哀个人所得税，多昂退少补。具体申埃报期限，由各省奥、自治区、直辖岸市税务机关确定唉。奥 澳例昂14摆：王某为一外商熬投资企业雇佣的氨中方人员，笆2000盎年鞍10安月，该外商投资岸企业支付给王某哎的薪金为暗7200白元，同月，王某吧还收到其所在的背派遣单位发给的叭工资背900安元。请问：该外案商投资企业、派爸遣单位应如何扣鞍缴个人所得税？鞍王某实际应缴纳蔼的个

38、人所得税为拜多少？坝 佰（啊1半）外商投资企业伴为王某扣缴的个蔼人所得税为：靶 版扣缴税额（每挨月收入额盎800啊）瓣哎适用税率速算肮扣除数坝 （7颁200800跋）昂搬20%375矮905元伴 癌（蔼2百）派遣单位应为坝王某扣缴的个人爱所得税为：班 挨扣缴税额每月碍收入额颁爱适用税率速算斑扣除数胺 90翱0疤拜10%25败65元昂 耙（氨3凹）王某实际应缴败的个人所得税为背：挨 袄应纳税额（每翱月收入额佰800昂）爱瓣适用税率速算挨扣除数氨 （7扒200900按800）班芭20%375矮1085元挨 癌因此，在王某到案某税务机关申报八时，还应补缴绊115拜元（鞍1085矮元颁905扳元拌65

39、扳元）盎 2拌对外商投资企癌业，外国企业和芭外国驻华机构发稗放给中方工作人挨员的工资、薪金跋所得，应全额征瓣税，但对可以提鞍供有效合同或有罢关凭证，能免证肮明其工资、薪金疤所得的一部分按懊照有关规定上交叭派遣单位的，可扳扣除其实际上交盎的部分，桉其余笆额计征个人所得败税。芭 爱（九）在中国境唉内无住所的个人吧取得工资薪金所半得的征税问题霸 摆依照个人所得敖税法及其实施班条例和我国对外俺签订的避免双重绊征税协定（以下坝简称税收协定）八的有关规定，对隘在中国境内无住柏所的个人由于在熬中国境内公司、绊企业、经济组织肮（以下简称中国百境内企业）或外板国企业在中国境坝内设立的机构、白场所以及税收协氨定所

40、说常设机构板（以下简称中国翱境内机构）担任哀职务，或者由于巴受雇或履行合同懊而在中国境内从唉事工作，取得的叭工资薪金所得应瓣分别不同情况确哀定：靶 1敖关于工资、薪氨金所得来源地的哎确定。搬 坝根据规定，属于版来源于中国境内班的工资薪金所得巴应为个人实际在熬中国境内工作期靶间取得的工资薪袄金，即：个人实靶际在中国境内工矮作期间取得的工敖资薪金，不论是熬由中国境内还是唉境外企业或个人班雇主支付的，均跋属来源于中国境败内的所得；个人蔼实际在中国境外敖工作期间取得的啊工资薪金，不论扮是由中国境内还暗是境外企业或个唉人雇主支付的，拔均属于来源于中邦国境外的所得。澳 2斑关于在中国境唉内无住所而在一百个

41、纳税年度中在把中国境内连续或吧累计居住不超过隘90阿日或在税收协定拌规定的期间中在柏中国境内连续或柏累计居住不超过柏183白日的个人纳税义癌务的确定。巴 霸根据有关规定，巴在中国境内无住扒所而在一个纳税暗年度中在中国境扳内连续或累计工鞍作不超过背90白日或在税收协定澳规定的期间中在安中国境内连续或巴累计居住不超过傲183隘日的个人，由中办国境外雇主支付搬并且不是由该雇唉主的中国境内机坝构负担的工资薪拜金，免于申报缴疤纳个人所得税。耙对前述个人应仅巴就其实际在中国般境内工作期间由奥中国境内企业或霸个人雇主支付或肮者由中国境内机氨构负担的工资薪艾金所得申报纳税按。凡是该中国境瓣内企业、机构属皑于采

42、取核定利润斑方法计征企业所斑得税或没有营业般收入而不征收企芭业所得税的，在按该中国境内企业矮、机构任职、受安雇的个人实际在澳中国境内工作期板间取得的工资薪拌金，不论是否在扳该中国境内企业半、机构会计账簿懊中有记载，均应跋视为该中国境内啊企业支付或由该办中国境内机构负傲担的工资薪金。矮 耙上述个人每月应扳纳的税款应按税百法规定的期限申凹报缴纳。岸 3案关于在中国境昂内无住所而在一碍个纳税年度中在班中国境内连续或癌累计居住超过凹90氨日或在税收协定熬规定的期间中在跋中国境内连续或爱累计居住超过凹183霸日但不满氨1肮年的个人纳税义八务的确定。昂 澳根据有关规定，百在中国境内无住颁所而在一个纳税稗年

43、度中在中国境昂内连续或累计工板作超过哎90安日或在税收协定败规定的期间中在邦中国境内连续或坝累计居住超过岸183瓣日但不满阿1瓣年的个人，其实般际在中国境内工胺作期间取得的由啊中国境内企业或隘个人雇主支付和颁由境外企业或个爱人雇主支付的工哎资薪金所得，均翱应申报缴纳个人半所得税；其在中暗国境外工作期间俺取得的工资薪金坝所得，除中国境巴内企业或高层管俺理人员，不予征奥收个人所得税。挨 爸上述个人每月应凹纳的税款应按规敖定的期限申报缴百纳。其中，取得般的工资薪金所得把是由境外雇主支颁付并且不是由中靶国境内机构负担罢的个人，事先可皑预定在一个纳税扒年度中连续或累伴计居住超过稗90吧日或在税收协定啊规

44、定的期间中连罢续或累计居住超案过罢183挨日的，其每月应安纳的税款应按规稗定期限申报纳税爱；对事先不能预吧定在一个纳税年瓣度或税收协定规熬定的有关期间中袄连续或累计居住肮超过爱90靶日或搬183敖日的，可以待达岸到扮90邦日或暗183扒日后的次月伴7胺日内，就其以前凹月份应纳的税款按一并申报缴纳。败 4挨关于在中国境碍内无住所但在境碍内居住满胺1背年的个人纳税义挨务的确定。佰 瓣根据有关规定，癌在中国境内无住拜所但在境内居住坝满绊1昂年而不超过败5绊年的个人，其在吧中国境内工作期艾间取得的由中国熬境内企业或个人挨雇主支付和由中隘国境外企业或个佰人雇主支付的工扒资薪金，均应申碍报缴纳个人所得巴税

45、；其在临时离罢境工作期间的工巴资薪金所得，仅柏就由中国境内企昂业或个人雇主支背付的部分申报纳碍税，凡是该中国暗境内企业、机构斑属于采取核定利绊润方法计征企业鞍所得税或没有营败业收入而不征收捌企业所得税的，按在该中国境内企背业、机构任职、白受雇的个人取得鞍的工资薪金，不癌论是否在中国境爸内企业、机构会疤计账簿中有记载盎，均应视为由其颁任职的中国境内半企业、机构支付芭。挨 摆上述个人，在碍1背个月中既有在中阿国境内工作期间氨的工资薪金所得唉，也有在临时离般境期间由境内企瓣业或个人雇主支版付的工资薪金所蔼得的，应合并计百算当月应纳税款艾，并按规定的期傲限申报缴纳。哎 5隘中国境内企业胺董事、高层管理

46、胺人员纳税义务的拌确定。凹 白担任中国境内企奥业董事或高层管百理职务的个人按注：指公司正、敖副（总）经理、艾各职能技师、总凹监及其他类似公般司管理层的职务癌，其取得的由扮该中国境内企业巴支付的董事费或胺工资薪金，不适懊用前述半2傲项、胺3拔项的规定，而应唉自其担任该中国挨境内企业董事或叭高层管理职务起碍；至其解除上述背职务止的期间，版不论其是否在中背国境外履行职务吧，均应申报缴纳摆个人所得税；其颁取得的由中国境肮外企业支付的工碍资薪金，应依照瓣前述规定确定纳瓣税义务。扳 6暗不满搬1背个月的工资薪金挨所得应纳税款的跋计算。拜 艾属于前述情况中哀的个人，凡应仅办就不满笆1挨个月期间的工资唉薪金所

47、得申报纳办税的，均应按全瓣月工资薪金所得熬计算实际应纳税翱额，其计算公式板如下：胺 暗应纳税额（当熬月工资薪金应纳柏税所得额绊肮适用税率搬埃速算扣除数）叭扮当月实际在中国般天数盎扒当月天数拔 埃如果属于上述情拜况的个人取得的唉是日工资薪金，背应以日工资薪金伴乘以当月天数换搬算成月工资薪金肮后，按上述公式芭计算应纳税额。挨 半下面，我们举例耙说明在中国境内伴无住所的个人取挨得的工资薪金所哀得的征税问题：板 邦例斑15暗：某外籍个人在拌2000摆年熬1阿月办1靶日起担任中国境俺内某外商投资企拜业的副总经理，叭由该企业每月支霸付其工资癌20000阿元，同时，该企碍业外方的境外总板机构每月也支付半其工

48、资背4000办美元。其大部分疤时间是在境外履白行职务，叭2000凹年来华工作时间瓣累计为办180癌天。根据规定，岸其鞍2000扳年度在我国的纳斑税义务确定为：安 疤（胺1澳）由于其系属企邦业的高层管理人搬员，因此，根据埃规定，该人员于伴2000柏年皑1拜月癌1澳日起至俺12肮月办31笆日在华任职期间盎，由该企业支付碍的每月癌20000吧元工资、薪金所矮得，应按月依照笆税法规定的期限稗申报缴纳个人所皑得税。绊 叭（霸2扮）由于其爱2000败年来华工作时间盎末超过氨183坝天，根据税收协靶定的规定，其境拌外雇主支付的工吧资、薪金所得，熬在我国可免予申瓣报纳税（如果该班个人属于与我国绊未签订税收协定昂国家的居民或港半、澳、台居民，拌则其由境外雇主坝按每