“超预算”：源起、内容、应用

1、疤“肮超预算案”爸：源起、内容、班应用般李春瑜 于敖振亭文章摘要：芭本文介绍了一种颁新的预算管理模坝式-敖“凹超预算岸”案。对其产生背景艾、基本内容、特背点和适用对象进昂行了阐述。超预埃算并不是对传统颁预算的完全摒弃白，而是继承和改扳善；超预算并不昂是单纯的预算，扮而是管理方法、巴管理工具的全面瓣整合。超预算的坝基本思想对中国挨企业也并不陌生颁，个别中国企业绊的管理探索中已癌经涉及到超预算扮的部分内容，T俺CL白家电事业叭部的预算管理变跋革就是一例。关键词：挨超预算 缘起、芭内容、应用八1998年后，氨主要在一些欧洲疤公司，一种称为背“暗超预算搬”蔼的管理模式开始疤日渐引起人们的霸关注，理论界

2、也柏开始越来越多地吧出现这方面的研败究。邦“隘超预算澳”叭的倡导者们宣称坝，俺“笆超预算摆”凹是对传统预算的百替代。预算，这半一企业管理的基熬础工具，似乎面白临着一场激烈的案变革。一、源起碍（一）新环境的肮特征爱“摆超预算搬”柏最早在1998挨年提出，和安“盎新经济拌”鞍的提法几乎同时瓣，这不是偶然，颁而是必然。靶“案新经济癌”柏时代的来临孕育叭了爸“班超预算昂”办的土壤。和传统扒经济相比，把“半新经济鞍”俺带来了企业内外盎部环境巨大变化啊，以下几方面直袄接催生了叭“暗超预算按”板。吧首先，产品主导哎型经济向客户主肮导型经济转变。澳企业间的竞争日叭趋激烈，企业的爱存亡兴衰已经不唉再取决于自身的

3、挨产品制造能力，败而取决于和竞争肮对手相比，是否吧有更强满足客户坝和市场需求的能隘力。客户需求呈挨现出多样化和易背变性的特点，企熬业间的竞争也充邦满了不确定性，霸企业必须具备对巴需求和竞争的理埃解力和应变力。扳- 其次，艾财务资本、有形爱资产主导型向技八术资本和人力资哀本、无形资产主罢导型转变。统计伴表明，美国上市霸公司市值中无形叭资产所占的比重肮，已经从198扳2年的38%升爸至1999年的翱84%芭 懊（氨Juergen熬 H. Dau八m案2002）稗，技术、品牌、唉管理决定了企业靶的价值。这种变唉化迫使管理者关昂注的范围从以前阿纯粹的有形财务巴资本，扩大到有阿形与无形、财务懊与非财务并

4、重。把第三，集中决策疤型向分散决策型半转变。外部环境绊的多变性要求企盎业极高的应变能傲力，传统科层式绊组织翱“肮汇报-商霸讨-决耙定-下达啊-执行阿”佰的决策反应模式安已经不能适应。拜组织的扁平化和翱管理信息系统技跋术的完善都为分摆散决策奠定基础碍。挨以上变化，要求拌企业必须具备：拜第一，柔性，即伴战略、组织、机艾制的快速调整能扒力；第二，对抗捌性，即关注竞争凹对手、实施有效吧竞争的能力；第板三，全面性，即疤管理与协调财务啊资本和非财务资耙本的综合能力；搬第四，授权。即稗决策权下移的能靶力。碍（二）传统预算百管理的弊病吧20世纪20年矮代，预算管理技背术在杜邦公司和哎通用汽车公司日把渐成熟，并

5、成为哀管理的主要手段暗（小艾尔弗雷德案.D.钱德勒1白997）。直至艾今天，尽管全面把质量管理、平衡扒记分卡（BSC把）、关键绩效指罢标考核（KPI拌）等新的管理技颁术和管理手段不稗断出现，预算在芭“坝管理大餐袄”稗中的败“矮主食笆”八地位都无法改变翱，吧“扮预算依旧是为数敖不多的几个能把埃组织所有关键问啊题融合于一个体隘系中的管理控制澳方法之一啊”澳（Otley 稗1994）。但翱是近年来，越来爱越多关于预算的伴批评也不断出现疤，通用前总裁韦盎尔奇对预算深恶搬痛绝，他说：耙“敖预算是美国公司哎的祸根。他根本耙不应该存在翱”吧（安德烈矮八.A罢俺.得瓦尔200凹2）。大名鼎鼎氨的财务专家麦克翱

6、.詹森也谈到，绊以预算为基础进拌行评价并实施奖翱惩，实际上是安“八付钱让员工说谎耙”跋（Michae蔼l C. Je昂nsen199吧9）爸，癌这些实践界和理背论界的顶尖人物爱的批评说明，预挨算在新的经济环翱境中确实已呈现懊出一定程度的不白适应。这些不适背应有以下几个方靶面：爱1、拜战略的体现力度熬欠佳背预算是战略与执啊行的桥梁，预算按要体现战略、支隘持战略。传统预耙算在体现战略方俺面有三个问题。鞍第一，预算柔性板欠佳。在多变环按境下，俺“懊规划型肮”坝战略需要向明茨霸伯格提倡俺“阿适应型跋”氨战略转变（周三拔多 邹统钎20靶02），战略管蔼理的重心已经不胺在于长远的规划熬和安排，而是要靶保证

7、多变环境中班的柔性和尽可能邦消除发展过程中摆的不确定性。战岸略模式的转变呼芭唤预算模式的创罢新。而传统预算艾模式的一般情况爱是：在年度的1肮0月份或者更早暗的时间里就开始搬制订下年度的预伴算，年度预算是哀年度经营的傲“把总纲霸”罢和爸“艾宪法俺”捌，也是年底对经耙营者实施考核的袄主要标准。传统俺模式强调预算的啊“笆刚性扒”稗，尽管也有懊“坝预算调整哎”凹这种使预算具备颁柔性的手段，但巴除非是预算所依绊赖外部环境的巨袄大变化，斑“板预算调整八”翱不会轻易使用，芭而即便进行调整拌，繁琐的半“挨申报-研版讨-批准俺”八流程也往往使战哀机丧失。佰第二，预算目标背往往是把“碍内向型白”唉的，缺乏对竞争搬

8、对手的关注，不袄利于竞争战略的哀贯彻落实。传统唉预算目标的制订疤，往往倾向于颁“颁看后、看自己板”扳，而不是奥“叭看前、看对手摆”唉。预算年度目标搬往往是以上年完坝成数为基础向上暗浮动若干，对未盎来市场和竞争对班手的关注过少。八一个企业的市场半地位决定于对竞扒争对手的相对优疤势，纵向的历史稗对比有时可能是矮没有意义的。安第三，过度侧重癌于懊“败财务数字拔”俺的预算，而忽略拌“霸非财务数字扒”翱的预算。摆预算是计划的数吧字化形式，但多盎年来实务界一直隘有把预算等同于熬财务预算的倾向暗，原因就在于非奥财务指标很难同佰财务指标建立数熬量联系，而且非挨财务指标内部之矮间也缺乏这种联昂系。这种数量关翱系

9、的缺乏使得有熬着巴“扒提起来是一串儿安，连起来是一片艾儿叭”半要求的传统预算稗将非财务指标排拔除在肮“岸主流昂”败之外。战略需要奥体现在企业多个癌层面-例如按人力资源、内部鞍流程、客户服务靶等，也正因为如哀此，传统预算在跋体现战略方面并奥不十分得心应手拌。拜2、预算自身功班能之间的矛盾艾传统的预算管理爱被用来同时满足安两方面的需求：伴其一，通过计划把与预测，在组织拜内部合理分配资扳源（主要是资金颁资源），实现物爱流、资金流在组傲织各个环节的平靶衡，从而有效降盎低资源使用成本笆。其二，根据组败织战略，制订相佰应的预算目标体百系，并通过对预隘算目标完成情况白的评价激励，保暗证目标的实现。碍然而，包

10、括齐莫哀尔曼在内的学者哀们的研究和一些挨企业的实践却表跋明，预算的上述把两种职能会相互邦抵消（齐默尔曼安2000）：第翱一，用来进行资靶源配置的预算首败先要求的是准确霸性，应当是现实哎的、最有可能实拔现的预算，这样肮才能避免资源配捌置的失误和浪费啊，这种职能下的疤预算注重的是爸“佰客观实际扳”拔；但业绩目标却拌应该是碍“按紧的但又可通过挨努力实现的（t霸ight澳 but 癌achieva凹ble）阿”哀，如果预算要承翱担考核评价的职班能，预算的侧重暗就应该是岸“把主观要求+客观爱实际拜”跋。第二，当预算敖用于资源配置时靶，预算必须随着傲环境的变化而不败断的调整，资源昂规划预算特别强霸调霸“邦

11、柔性绊”板；但考核目标一皑旦确定，就必须摆保证严肃性，除岸非内外部环境的唉重大变化，一般唉目标不会更改，傲因此，根据预算凹来进行考核时，柏就必须有一定的氨“凹刚性鞍”凹要求。在产品经扳济时期，厂商的斑支配力强、消费敖者的选择余地小哀，企业的内外部肮环境相对稳定，柏预算的资源配置疤功能与考核评价胺功能的矛盾并不盎突出，预算在两皑个方面都能起到岸很好的作用。在半早期的杜邦公司搬和通用公司，预拌算体系的两大作背用均合二为一，按且起到了较好的颁作用。但是，随芭着技术进步和市翱场竞争的日益加般剧，消费者的主斑导地位开始显现瓣，原本稳定、可矮预测的经营环境熬变得不确定了，爱企业经营的不稳白定性明显增强，吧

12、现代企业要在不搬断变化的环境中疤有效地发挥作用办，就需要灵活和岸柔性，要具有对挨意外的变化不断笆反应以及适时根爱据可预期变化迅吧速调整的能力，袄这种背景下，预啊算如果同时用于隘资源规划和考核蔼评价，不协调就埃会变得非常明显扳。3、预算余宽捌当以预算作为业氨绩评价标准时，埃通过半“叭董事会提战略要绊求邦 经理人申报预胺算班 董事会批复暗”艾的基本程序，经柏过扒“挨由下到上案”办再摆“颁由上到下扒”笆的几经反复的预霸算制订过程，董皑事会和经理人会哎“办博弈柏”艾出一个预算目标盎，这一预算目标哀就被当作考核的盎基准。如果说股皑东的期望目标会懊带有一些主观色奥彩的话，经理人罢在预算目标的博败弈中更多的

13、是考扒虑其实现的可行肮性。经理人的行懊为预期可以概括爱为：在尽可能多奥地占有各种资源拌的条件下，完成翱其预期尽可能低奥的目标。巴“鞍宽打窄用傲”挨是经理人预算行皑为的最好体现，鞍这就是所谓的艾“案预算余宽哎”颁。稗“肮预算余宽般”办不但存在于股东吧与经理人的博弈捌之中，也存在任蔼何管理层级的上瓣下之间。板“熬预算目标确定事柏实上是一个讨价熬还价的过程，是澳涉及各方面权利疤和利益调整的政佰治过程拔”按（王斌 李苹莉澳2001）。韦按尔奇之所以讨厌斑预算，也是因为百“暗你永远只能得到扳员工最低水平的扒贡献，因为每个哎人都在讨价还价巴，争取制订最低奥指标搬”哀（安德烈氨澳.A埃芭.得瓦尔200扮2）

14、。绊“傲预算余宽盎”摆不但使预算功能败大打折扣，也破爸坏了组织内部的办诚信文化。4、耗时、耗力懊全面预算是企业矮的一项系统工程版，疤全面预算内容涉耙及业务、资金、颁人力资源等众多伴方面败，这一特征决定霸了预算工作的复熬杂性。癌根据挨Hacket 胺Group隘的调查，年度预岸算占用管理者全办年时间的20%暗，每亿美元销售澳收入需要250啊00个预算工作扒日（人员数乘以澳工作时间）的支拔持傲（ HYPERLINK /authors.asp?a_ID=2535 板And稗y Neely捌2003）艾。ERP等管理澳信息系统虽然使凹预算技术层面的半工作量大大减少板，但在预算目标唉确定过程中上下绊级之

15、间的博弈、绊沟通过程仍旧既奥“凹伤神霸”皑又费时。疤（三）爱“俺超预算邦”拜的产生爸鉴于企业经营环岸境的变化和传统唉预算的种种问题哀，鞍“哎超预算隘”摆（beyond跋 budget霸）相应而生。1熬998年1月，按由55家主要是百欧洲大型公司参扳加的、名为 邦“八超越预算圆桌会办议唉”跋（Beyond跋 Budget百ing Rou岸nd 稗Table，简叭称为BBRT）爸的管理论坛召开矮，这次论坛主要胺研究用什么方法邦来解决传统预算安弊端或者干脆是般如何替代预算管案理系统的问题。笆BBRT研究分跋析那些放弃了传案统预算管理的企扒业，并根据最好办的实践经验总结伴出一套爸“俺超越预算哀”白模式

16、的原则和方扳法。当前，埃“鞍超预算疤”叭协会已经成立，瓣并有专门的网站疤，该协会主要致蔼力于吧“盎超预算癌”白的宣传和推广应敖用。二、内容稗（一）和传统预按算主要区别班和传统预算相比暗，艾“胺超预算扒”搬主要有以下几点碍不同：奥1、分离预算的挨资源配置功能和搬考核评价功能。昂“奥超预算伴”巴将预算的资源规般划功能和评价考按核功能分开，预芭算不再是对员工暗的约束和评价标奥准，而是沟通和搬计划的工具。B捌BRT主张只将跋预算的作用、内叭容和范围局限在懊了对现金流量的跋预测和计划上，瓣而传统预算的控安制与激励作用则斑由其他的绩效管叭理制度按坝例如KPI（关碍键绩效指标）考盎核来替代。这一拔分离一方面

17、可以罢解决预算本身功邦能之间的矛盾，熬另一方面，KP摆I的涵盖范围可碍以包括大量的非扒财务指标，考核皑评价较全面，能癌更好地体现战略败导向。板2、缩短预算的挨编制期间，变凹“斑长预算俺”爱为啊“懊短预算罢”阿，下降预算的管胺理级次，变白“敖中央集中预算埃”巴为皑“把地方分散预算般”安。柏传统预算中，年板度预算是背“绊重中之重翱”坝。拌“扳超预算败”爱模式下，预算的笆编制期间为啊“伴季度艾”巴或皑“矮月度叭”搬，一般是滚动编邦制，以使预算更罢好适应外部环境肮，具备更好的柔百性。鞍“哎超预算笆”叭重点要求芭“安做准皑”奥，要求和客观环翱境的相符一致，班以使资源的配置巴能更到位和准确安。由于不再依据

18、佰预算进行考核评俺价，预算编制减扮少了上下级关于霸预算目标的讨价柏还价环节，预算版编制时间大为缩傲短。预算编制主奥要由下属各预算扳单位在对未来环拌境准确预测的基霸础上完成，企业癌预算主管部门主艾要负责预算的汇蔼总和统一协调，暗“拌由下到上唉”岸已成为预算管理坝主线，爱“伴由上到下把”安只是辅线。罢3、考核评价由挨KPI或BSC搬等绩效管理工具坝完成，设置相对扮考核目标，而不扳是绝对考核目标靶。白传统预算的考核隘评价，往往是以埃财务绩效为重点熬的，这也是预算昂的特性所决定。巴KPI或BSC暗等评价考核工具哀则是财务与非财澳务并重，能够更案好地兼顾企业的绊长远和未来，更拜全面地考虑到经爸营的各个层

19、面。叭“暗超预算叭”吧还提倡澳“斑价值管理癌”坝的基本理念，主捌张将EVA、T袄SR等价值衡量挨指标引入考核体挨系之中。在考核半目标设定上，B坝BRT提倡相对白目标，即和标杆颁相比，考评单位氨做的如何。标杆俺可以是竞争对手败、行业水平，也背可以企业内部的哀其他单位。这样坝，只有在考核年唉度结束时，被考搬核单位才能知道傲自己的结果如何盎，即所谓的叭“with h拌indsigh哎t.”昂（ HYPERLINK /authors.asp?a_ID=2548 颁Steve P伴layer艾2003）唉。在以固定目标把（例如上年完成颁数）作为考核基氨准时，激励效果哀往往欠佳，例如矮，当被考核人估颁计年

20、度目标很有巴可能无法达成时袄，会自暴自弃；盎而当年度目标已按经超越很多时，颁又会停步不前，斑甚至将一部分绩霸效唉“爱藏起来矮”拜，在景况不好的碍年份再释放出来扮。此外，考评中拌的佰“癌鞭打快牛癌”柏现象也较为普遍靶。设置相对目标跋，这些问题都可坝以解决。哀“哎超预算暗”版一经提出，在欧懊洲企业中得到了扒广泛的响应，B扮BRT已经帮助摆30多家大型企跋业实施了蔼“绊超预算昂”盎模式的建设工作伴。BBRT疤“熬超预算百”扒的文章在Ha懊rvard b般usiness芭 review爸上发表，关于靶“扳超预算哀”罢的专著- HYPERLINK /exec/obidos/ASIN/1578518660

21、/juergendaum 巴Beyond 笆Budgeti皑ng: How艾 Manage坝rs Can 疤Break F爸ree fro八m the A昂nnual P稗erforma氨nce Tra啊p罢耙 (Harva唉rd Busi奥ness Sc拜hool Pr拜ess)瓣也于2003年稗出版发行。美国俺企业虽然没有大袄张旗鼓地宣传艾“班超预算昂”扮，而实际上，版“百超预算班”傲的个别思想已经般在部分美国企业芭中得到实践应用版，根据齐莫尔曼皑对美国400家蔼大型公司及医疗绊机构预算作用的碍统计调查，25凹%的公司已经不版再要求一个预算拌体系同时完成计癌划协调和业绩评巴价两项功能。（昂

22、见下表）柏各种情况邦相应公司所占比凹例岸运用两个独立的懊预算靶7%熬只用一个预算，柏同时用于计划协拔调和业绩评价凹75%扮仅用于业绩评价盎5%拔仅用于计划和协熬调佰13%盎（来源：挨齐默尔曼200岸0）隘（二）超预算特按点哀1、碍“皑超预算白”巴不是单一的一种般方法，而是一种把管理体系和管理百思想的整合。叭由办“板超预算坝”稗内容可知，唉“瓣超预算罢”笆是包括预测、计俺划、评价等功能皑的管理系统。在斑这一系统中，不隘但有传统预算的靶内容，还吸收整疤合了BSC、K拔PI等新的绩效氨管理工具和有关俺价值管理的基本唉思想，除此以外耙，敖“巴超预算笆”拔还宣传决策权下凹移、自主预算的氨和谐、民主的管傲

23、理文化。俺“般超预算案”隘并没有什么独到鞍的东西，而是一俺种新的组合和安绊排。扳2、傲“拔超预算暗”案不是对传统预算罢管理的放弃，而拜是改善。凹尽管BBRT宣碍传预算澳“案过时半”肮、号召伴“吧放弃盎”癌预算，但实际上矮，瓣“百超预算爱”耙并没有完全脱离邦预算。稗“绊超预算靶”哎只是分离了预算巴的资源配置和业柏绩评价功能，并百将资源配置计划懊的时间缩短而已盎，传统预算中的案“隘滚动预算拜”半、皑“懊弹性预算稗”扒和把“笆零基预算捌”昂，仍是稗“背超预算凹”把的根本。摆“拜超预算白”哎仍旧属于预算的爸范畴。俺3、搬“肮超预算鞍”安不是先有理论后邦有实践，而是实啊践的一种理论总凹结。凹“疤超预算邦

24、”埃的实践领先于理敖论，早在20世板纪70年代，颁“奥超预算拜”盎的基本思路就已霸经在巴Svenska扮 Handel敖sbanken般这家瑞典最大的盎商业银行形成并啊付诸应用埃（ HYPERLINK /authors.asp?a_ID=2535 败Andy Ne巴ely碍2003）唉。BBRT的工邦作，不过是对这耙些思想的概括和盎理论提升，并进笆行商业推广。搬 4、罢“拔超预算佰”耙试图改变传统的挨预算主导型管理安模式。埃自20世纪20罢年代至今，预算懊主导的管理模式胺一直都没有根本蔼上产生动摇，预吧算承担了计划、瓣控制、评价等绝百大部分管理职能奥，尽管KPI、坝BSC等新的管案理工具不断出

25、现碍，理论界考虑更敖多的还是如何以绊预算为主体，将扮这些新工具吸收懊对接。对传统预版算功能实施大的昂分拆和改变这种澳思路，应该是B芭BRT的首创。背在肮“癌超预算案”拌模式下，原来预巴算承担的预测规凹划功能被保留，敖但更强调短期规岸划和滚动规划，蔼而不是年度规划叭，考核评价的功跋能则分拆出去由鞍KPI、BSC瓣去承担。绊（三）超预算实白施可能存在的问奥题叭1、管理控制的安实施可能会有一艾定困难。翱传统预算下，管半理控制是通过事隘前的预算规划、鞍事中的预算差异蔼分析和事后的预蔼算考核来实现的邦。在拜“绊超预算奥”板模式下，业绩目扳标是相对的，而板不是绝对的，这霸给管理造成的难耙度有以下几方面办：

26、首先，实际业笆绩予以比较的相胺对业绩不容易找白到。以内部相似霸单位作为比较对颁象可能会容易一爱些，至于企业外扮部标杆，标杆对案象的可比性、公奥开数据的真实性扳都不好把握。况伴且，财务标杆可隘以从公开的渠道熬获得，内部流程隘、学习成长方面拜的非财务标杆就拔很难拿到。将考百核完全依赖于相哎对业绩不太现实芭。其次，以绝对扳数作为业绩目标半时，经营过程中罢可以就实际业绩爱与业绩目标的差捌额进行分析，来稗确定经营过程中拔存在何种问题，岸这方面的分析技懊术已相当成熟。板但当代之以相对耙业绩目标时，目懊标差异分析就比般较复杂，除了需奥要了解自己的情疤况外，还需要了白解标杆对象的详板细情况。很有可胺能是差距存

27、在，埃但原因却找不出拔来。第三，以绝颁对目标作为考核稗基准时，可以根矮据业务单位、组颁织级次将目标层案层分解，例如将靶企业目标分解到败各个产品、各个凹时期、各个部门按乃至各个岗位，板形成一种由上到摆下、层层咬合的澳目标控制体系。肮而相对目标如何叭向下分解则是一哎个难题。 皑2、对实施流程百管理和培养团队昂意识，可能会存吧在负面影响。板“版超预算案”耙强调决策权下移岸和自主预算，这摆固然可以使内部翱的各业务单位充稗分发挥主观能动啊性，有利于组织鞍的快速灵活反应绊。但是，盎“盎流程管理稗”半（Proces蔼s Manag俺ement）的百核心思想，是打斑破部门之间的组鞍织壁垒，实现部靶门高效协作，

28、从氨而提高整个流程盎的效率。柏“版超预算隘”班可能引发的一个鞍问题是：各个部背门只注意本部门艾绩效提高而忽视版部门间的协作，斑结果导致流程运蔼转不畅，影摆响整体绩效。预皑算层级下移后，疤如何保证各预算巴单位在资源的自鞍行安排上充分考靶虑企业整体的利瓣益，而不只是考按虑自身绩效目标爱达成，这是很重吧要的问题。俺3、对内部业务昂单位自身的管理板水平和预算能力挨有较高的要求。办传统预算下，业扮绩目标和资源配背置是一种静态的鞍平衡，即主要在鞍年度预算编制环伴节安排好目标达隘成的资源需求，捌各预算单位的主捌要工作是按照年盎度预算贯彻执行疤，盎“芭执行力傲”暗是对预算单位的伴基本要求。哀“搬超预算安”矮下

29、，业绩目标和白资源配置要形成扳一种动态的平衡稗，预算单位要根袄据外部环境的变昂化，不断调整资把源安排，以澳“绊咬定扮”矮动态的相对目标哎，这种情况下就拔要求预算单位一肮定的败“啊决策力懊”盎，需要预算单位跋对经济环境准确败地预测，并不断鞍平衡目标达成和挨资源需求。跋（三）盎“鞍超预算柏”澳适用疤根据叭“哀超预算霸”疤的以上内容，它岸并不是普遍适用般，而是适用具备罢以下环境特征的熬企业：隘外部环境变动频奥繁、剧烈，需要吧企业不断调整战瓣略目标、对企业绊有强烈的柔性需拌求；阿技术、品牌、人绊力资源等无形资案产管理至关重要跋；稗内部市场化程度傲较高，业务单位罢之间独立性较强百；懊有较为完善的管按理信

30、息系统支持板，可以方便地确扮定标杆数据并进袄行相关分析，能蔼够支持企业动态傲连续地预测、预笆算；八一直实施分散决扒策的管理模式，扒对下级业务单位阿充分授权；拌内部各业务单位稗都有较好的预算鞍和决策能力，能拔够很好平衡目标跋与资源需求；绊富于团队精神和按流程意识。 巴三、白“暗超预算办”岸思想在中国企业瓣的应用把（一）爱“摆超预算碍”敖对中国企业并不柏陌生颁在BBRT的网搬站上，可以找到吧许多癌“罢超预算坝”傲在欧洲企业成功碍实施的案例，本袄文这里要说明的鞍是，对中国企业叭而言，矮“俺超预算跋”暗的提法虽然新颖哀，但般“肮超预算拔”爱的思想却并不陌邦生。多年来，国半内理论界和实务按界一直都存在预

31、暗算考核应该凹“碍考准柏”霸还是应该颁“百考超靶”白的争论：某年度胺预算执行完毕后拔，通常存在两种氨评判标准：一种凹是对预算额与实俺际发生额作比较俺，实际数与预算拌数越接近则说明挨预算的编制质量奥高，更有利于当鞍期及以后期间的埃资金调度和投融按资安排；另一种凹是带有经济责任坝考核性质，收入笆、利润越高，成肮本费用越低，以唉及部分财务指标敖越优化，则预算佰执行情况越好。斑2004年8月隘10日挨，碍汤谷良唉教授给TCL集爱团讲授预算管理败，还专门提出该凹问题：拔“白我认为，相比而般言，第一种标准敖注重的是预算编奥制的质量，防止澳了管理者、编制般者的随意和故意拜编制行为；第二拜种标准注重的是拌执行

32、时的经济责昂任考核，此时的懊预算更像是责任拔考核指标。我的皑观点当否？同时败，不少公司在使氨用这两种标准时矮只是选择了其中阿一种，能否将两傲种标准结合使用啊？两者之间评价柏不一的问题如何摆解决？（比如：翱收入实际数高出叭预算数很多，表安明预算编制不准矮确，又表明经营哎业绩提高）八”挨（汤谷良 20凹04）。华为总癌裁任正非也曾经爸提到：爸不要特别强调预班算的准确性，更啊重视抓住机会、班快速增长。华为坝公司的预算历来盎具有很大的弹性挨。在华为公司罢基本法中就有凹这样的规定：盎“暗公司坚决主张强柏化管理控制。同巴时也认识到，偏拔离预算（或标准版）的行动未必一般定是错误的；单百纯奖励节约的办皑法不一

33、定是好办叭法。公司鼓励员隘工和部门主管在般管理控制系统不奥完善的地方，在碍环境和条件发生拔了变化的时候，叭按公司宗旨和目捌标的要求，主动柏采取积极负责的捌行动蔼”隘（黄卫伟、李春癌瑜2005）。阿和华为提倡靶“扮超阿”澳不同的是，曾担半任惠普中国公司捌财务总监的案韩颖坝女士，曾在一次鞍演讲中提到惠普按为了年度预算执懊行得颁“肮准扮”绊而在年底放弃订伴单的故事。捌中国企业界、理暗论界关于预算安“哀准啊”哀还是胺“敖超把”傲的论述和探索，叭实质上已经涉及阿到传统预算资源隘配置功能和业绩扒评价功能在矛盾拜时的侧重和取舍拔问题。碍（二）凹“把超预算哀”碍思想在TCL白袄家电事业部的应跋用鞍以下是TCL

34、集傲团公司白家电事般业部预算管理的板一个案例，为了邦保密起见，本文般在保留其基本思拔想框架的前提下搬，对部分内容进矮行了修改。从该哀单位的预算管理傲变革中，我们可傲以体会到哀“奥超预算佰”俺思想的一些应用叭。当然，该单位哎的预算管理还谈按不上是纯粹的白“昂超预算袄”鞍。总 部斑作为TCL集团班多元化战略的先隘锋，TCL集团般白家电事业部（爸以下简称翱“笆白电事业部奥”扮）成立于199哀8年，现以冰箱败、洗衣机为主导啊产业，经过6年氨的发展，产品销稗量均已位居全国肮前列。目前，白捌电事业部尚无自坝己的生产基地，俺采取的是OEM拔运作方式，即由跋白电事业部提出芭产品设计和制造袄标准，其他厂家般代工

35、生产后，再搬贴上TCL的品背牌对外销售。白跋电事业部的销售盎网络遍布全国，挨现设有5个大区板，26个省级销疤售部，经销客户爱近1万家。尽管搬白电事业部有通柏过并购拥有自己稗生产基地的战略案规划，但就当前靶的经营特点而言安，仍近似于一家按“佰贸易公司凹”百，销售活动是公唉司经营的主体，碍销售网络是公司碍资产主体。白电半事业部的简化组肮织架构图如下：销售管理大区（5个）销售部（26个）癌白电事业部对销把售网络采取了挨“耙收支两条线碍”拌 资金管理方式半，即驻外销售部笆开设两个银行账澳户，一为收入账罢户，一为费用账哀户。销售部一切哎货币收入均须及白时、全额汇入收巴入账户，然后通吧过电子划汇方式案由开

36、户银行自动败划至事业部总户把。销售部需要的叭费用开支，由事拜业部总户划款至蔼销售部费用账户把，销售部从费用拜账户中提取后开肮销。蔼“肮收支两条线靶”唉的目的，是保证斑销售款的快速回啊流、杜绝销售部懊“爸坐支拜”蔼发生和提高资金凹的使用功效。岸总部向销售部费叭用户划款金额的懊确定依据，是销俺售部的销售收入隘预算。年初，总耙部会和销售部确袄定各项费用（推班广费、运输费、蔼售后服务费、工稗资、办公费等）耙占销售收入的计白划比例，比例一靶旦确定，一年不柏变。每月月初，吧销售部会向总部捌上报销售预算，氨总部根据销售预巴算划拨资金，供搬销售部本月费用捌开支需要：岸总部月初向销售疤部划款的金额 拜= 销售部

37、本月跋销售预算百奥年初确定的斑费用比例办对销售部的激励霸引入KPI体系吧，KPI结果与碍销售部经理的薪暗酬挂钩，KPI叭包括收入规模、碍利润、资金周转柏和内部管理四个蔼层面：扒KPI名称案计算方法熬考评权重熬KPI1: 销班售目标完成率唉实际销售收入耙白销售收入目标哀60%拌KPI2: 利埃润目标完成率挨实际销售利润率靶坝销售利润率目标爱20%邦KPI3: 流奥动资产周转目标把完成率鞍实际流动资产周搬转天数哎办流动资产周转天碍数目标爱10%哎KPI4: 内八部管理肮为各项业务流程芭规范程度打分，败加总。懊10%背各KPI的目标办值在年初确定，班为了保证考评的稗严肃性，一般情岸况下目标值在年袄度

38、中间不作调整半。鞍最初，白电事业伴部销售网络预算摆体系和KPI体昂系是衔接的。K蔼PI目标等同于霸预算目标，月度八销售收入预算根肮据年度销售收入奥目标分解得出：凹第N月的销售收八入预算 拌= 年度销售收拔入KPI考核目按标瓣懊（上年第N月的绊实际销售收入癌挨上年实际销售收昂入）拌这种情况下，销岸售网络预算体系碍承担了两个职能扒，其一，提供向矮销售部配置资源斑的依据；其二，疤通过预算的事中罢控制和事后考核扒，保证销售目标背的实现。管理方绊案的设计初衷是稗好的，想通过预俺算的资源配置体隘系同KPI考核搬体系的衔接来实颁现管理的一体化暗。但是，实际运搬作中却出现了问艾题。问题的产生皑在于，按照KP碍

39、I目标分解得出斑的月度销售预算扳往往与实际销售胺有较大的出入。半尽管白色家电市稗场的竞争已趋于哀白热化，每年的阿市场容量增长也鞍仅仅在4%-爸9%之间，但由搬于TCL集团的把强势品牌地位和扒白电事业部高效版销售网络所奠定搬的核心竞争力，埃白电事业部20哀04年上半年冰扒箱和洗衣机销量罢的增长仍分别高敖达42%和64凹%，增速居行业巴的第1、2名。班在超高速增长的案市场环境下，按芭照年初销售目标挨机械分解出来的安月度销售预算，八自然会和实际情凹况有较大的出入绊。这种出入的负邦面后果是，根据颁预算拨付给销售靶部的费用资金与鞍销售部的实际需搬求产生偏差：对摆未完成月度销售案目标的销售部，按资金出现溢

40、余，绊而超额完成目标班的销售部又会资碍金不够而不得不拌频频向总部借款俺，资金的配置效胺率和配置效果均胺很差。另一方面奥，总部要根据销扳售网络销售收入芭预算来安排生产摆计划和采购计划碍，当销售预算脱扳离实际时，相应俺的生产预算和采罢购预算也会失真败，依据这样的预案算进行经营安排绊，事业部就会产吧生不必要的物流矮成本和资金占用八成本。斑除此以外，类似摆于扒“皑预算余宽绊”斑的碍“袄目标余宽安”版现象，也在白电巴事业部KPI考矮核体系中非常突澳出。销售部往往坝利用和总部之间案的信息不对称，芭在目标制订中刻八意鞍“扳示弱霸”百，以求得对自己霸有利的低目标。坝总部不了解销售氨部的具体情况，安对销售部反映

41、的安市场信息真实性般程度又无法准确安判断，在目标制按订时只好主要依傲靠历史数据，往阿往在销售部上年芭实际经营绩效的爱基础上癌“澳加码澳”昂后下达本年目标拜，这一定程度上案又造成了埃“背鞭打快牛柏”瓣。暗鉴于以上问题，哎白电事业部在2半004年上半年暗的管理变革中引案入了一些巴“案超预算按”捌管理模式的思想八，对预算体系和班KPI体系进行罢了以下调整：矮其一，分离预算拌的资源分配职能挨和评价考核职能罢。预算体系专司班资源配置，评价碍考核职能则完全颁由KPI体系承俺担，预算体系与癌KPI体系氨“盎双线运作背”胺。吧销售预算不再根袄据年度销售目标颁分解得出，而是捌由销售部根据月澳度销售预测自主懊制订

42、。白电事业白部认识到，为了办合理地配置资源熬，销售预算要尽拌可能准确，应主扒要根据市场的实半际情况，按照产奥品类别、销售客凹户等因素进行详盎细的预计，并由班最基层的业务员背开始层层上报，俺最后汇总得到销叭售部销售预算。澳这样的月度销售唉预算才会和实际凹销售基本相符，坝依据预算进行的败资源配置才可能啊合理有效。为了背保证销售预算的巴准确，总部还制耙订了预算考评办颁法，规定：销售颁部实际销售与销跋售预算的偏差应搬控制在一定幅度傲之内，否则，下半月资金划拨额度耙的20%将被叭“隘冻结隘”凹在总部，直至季摆度内累计销售预爱算与累计实际销胺售的偏差缩减至摆规定幅度范围内案后，颁“挨冻结颁”伴资金方可摆“

43、矮解冻暗”哎。通过这一办法唉，促使销售部作颁准自己的月度销隘售预算。蔼将评价职能从预安算中分离后，为百了业绩目标的过安程控制，KPI翱体系从原来的仅罢有年底的KPI皑考核扩展到事后挨的KPI考核与板事中的KPI检凹测并重。总部将皑按月对KPI目胺标完成情况进行袄分析，对连续一捌个季度完不成目按标的销售部将采澳取特殊的整改措按施。扳管理变革后，预扳算体系与KPI俺体系不再混为一拌体，而是呈现出八两个清晰的导向八：预算体系强调矮预算半“拌越准越好捌”爸，而KPI体系盎则强调目标完成芭“笆越多越好岸”爱。两大体系独立翱运作，互不干扰鞍。拜其二，在KPI按考核体系中引入背市场标杆。板为了将跋“凹目标余

44、宽绊”摆的副作用减少，袄白电对原KPI疤体系进行了调整奥，加进了鞍“叭市场份额排名增昂长安”艾指标，这一指标熬以销售部所在区伴域的主要竞争对斑手为标杆，考察伴销售部和主要竞邦争厂家相比，其百市场地位的变化俺。这一指标结果俺只取决于客观实捌际，与主观判断胺无关，在调整后盎体系中，对销售氨的考核分两个角绊度进行，一是目摆标完成，一是市背场份额变化。多按角度会对翱“拌目标余宽疤”啊的出现起到一定按制约作用。调整笆后的KPI体系靶如下：唉KPI名称坝计算方法凹考评权重跋KPI1: 销稗售目标完成率敖实际销售收入案般销售收入目标巴40%哀KPI2: 市氨场份额增长拌根据增长程度，胺给予相应分值袄20%绊

45、KPI3: 利敖润目标完成率鞍实际销售利润率霸绊销售利润率目标摆20%氨KPI4: 流敖动资产周转目标捌完成率鞍实际流动资产周皑转天数罢白流动资产周转天把数目标暗10%半KPI5: 内昂部管理坝为各项业务流程败规范程度打分，碍加总。办10%癌TCL白家电事跋业部的预算变革啊案例告诉我们：奥尽管暗“氨超预算伴”绊模式是否适用于爱中国企业还有待扒实践的检验，但奥至少，半“巴超预算绊”暗的一些思想可以伴借鉴和应用。作者简介：鞍李春瑜，男，1袄973年出生，安籍贯河南，博士稗，现供职于社科皑院工业经济研究艾所，助理研究员爸。主要研究方向绊：价值管理、财盎务控制、战略成阿本管理。肮于振亭：男，1靶974

46、年生，籍白贯山东，中国人邦民大学会按计系按博士研究生。主盎要研究方向：会澳计理论和公司理扳财。懊作者通讯方式：熬 月坛北小街2邦号 社科奥院工经所企业财败务研究室 绊李春瑜傲1391002拜0973 HYPERLINK mailto:按LI7313蔼163.COM肮 隘LI7313氨163.COM参考文献：败1、阎达五 高碍晨，论预算控制佰模式的改进 HYPERLINK http:/扒WWW.bor扳百/dartic伴le3/翱 坝WWW.bor柏胺/dartic办le3/安2、高晨，企业爸预算管理理论研百究 中国人扳民大学博士论文埃 中国国家图靶书馆靶杰罗尔德。L.敖齐默尔曼著，邱耙寒等译。

47、200柏0 .决策与控扳制会计。东北财巴经大学出版社。傲安德烈奥艾A癌捌得瓦尔（200伴2）：绩效管理半的魔力。上海：俺上海交通大学出跋版社 2002凹年第一版。扮5、王斌 李苹拜莉（2001）靶：关于企业预算靶目标确定及其分八解的理论分析。哎会计研究2叭001年8月。袄6、汤谷良20稗04：在TCL俺集团的演讲稿：暗以啊全面预算管理为扒轴心， 整合扒企业管理半7、黄卫伟、李爸春瑜2005：拌EVA管理模式耙，经济管理出版芭社，2005年熬第1版。斑8、周三多、邹胺统钎2002：癌战略管理思想史瓣，复旦大学出版盎社2002年1百1月第1版。搬9、Wim A摆.Van de班r Stede败 .2000 佰.The Re霸lations熬hip bet捌ween Tw般o Conse八quences澳 of Bud艾getary 芭Control鞍s：Budge颁tary Sl绊ack Cre碍ation a拜nd Mana拔gerial 氨Shot-Te叭rm Orie啊ntation版 .Accou胺nting O巴rganiza胺tions a跋nd Soci板ety，25：靶609-622拌.按10、Jane敖t Kersn扒ar .199拔9 .Re-I蔼nve